Справочник от Автор24
Экономика предприятия

Конспект лекции
«Технико-экономический анализ деятельности предприятия»

Справочник / Лекторий Справочник / Лекционные и методические материалы по экономике предприятия / Технико-экономический анализ деятельности предприятия

Выбери формат для чтения

pdf

Конспект лекции по дисциплине «Технико-экономический анализ деятельности предприятия», pdf

Файл загружается

Файл загружается

Благодарим за ожидание, осталось немного.

Конспект лекции по дисциплине «Технико-экономический анализ деятельности предприятия». pdf

txt

Конспект лекции по дисциплине «Технико-экономический анализ деятельности предприятия», текстовый формат

Федеральное агентство связи Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Поволжский государственный университет телекоммуникаций и информатики» _____________________________________________________________________________ Кафедра электронной коммерции «УТВЕРЖДАЮ» Заведующий кафедрой ЭК ______________________________ подпись, Фамилия И.О. « ____ » _______________ 201__ г. КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ ПО УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЕ ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ по направлению подготовки: 38.03.05 Обсуждено на заседании кафедры «_____» ____________________ 201__ г. протокол № ___________ Самара 201__ Общие вопросы анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия 1. Предмет, задачи и содержание анализа и сущность диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия 1.1. Понятие анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия (АДХД) Анализ (от греч. analysis разложение, расчленение) - это метод научного исследования, состоящий в мысленном или фактическом разложении целого на составные части, изучении этих частей и их взаимосвязей, и вместе с синтезом (от греч. synthesis соединение, сочетание, составление) является основой научного метода исследования реального мира и практической деятельности. В науке и практике используются различные методы анализа: физический, химический, математический, статистический, экономический, финансовый и др. Эти методы анализа отличаются объектами анализа, целями и методиками исследования. В экономике различают: *общетеоретический экономический анализ, который изучает экономические явления и процессы на макро- и микроуровне, *конкретно-экономический анализ, то есть анализ и диагностику финансово-хозяйственной деятельности предприятия (АДХД), который применяется для изучения экономики отдельных предприятий и отраслей. АДХД тесно связан с бухгалтерским учетом, статистикой, финансами и кредитом, технологическими науками и является синтетической дисциплиной, сформировавшейся путем интеграции различных наук. В свою очередь результаты АДХД используются другими науками в процессе своего развития и совершенствования. Наиболее тесная связь имеет место между АДХД и статистикой. В статистике изучаются общие методы анализа массовых явлений, а в АДХД решаются конкретные задачи и разрабатываются конкретные методы, которые часто включают в себя методы статистического анализа. Предметом АДХД являются причинно-следственные связи в хозяйственной деятельности предприятий, а объектами, то есть частями предмета - различные стороны деятельности предприятия, а именно, работа предприятия в целом, его подразделений и видов деятельности. Основная цель применения АДХД повышение эффективности деятельности предприятий путем анализа и оценки ситуаций, разработки и анализа вариантов решений, выявления и оценки резервов повышения эффективнос ти работы, обоснования планов развития предприятия, и др. Отсюда следуют основные Задачи АДХД: *повышение научно-экономической обоснованности планирования, оптимизация планов и разработка нормативов, *прогнозирование деятельности предприятия. *анализ выполнения планов и соблюдения нормативов. *текущее и итоговое выявление реального состояния предприятия и прогнозирование результатов его деятельности. *определение экономической эффективности использования ресурсов. * выявление и измерение резервов, разработка рекомендаций но их комплексному освоению. * итоговый комплексный анализ деятельности предприятия. Сущность анализа состоит в выполнении следующих функций: * получении информации о состоянии внешней и внутренней среды организации, * определении ключевых признаков, характеризующих состояние и развитие предприятия и его подразделений, вариантов управленческих решений, * частных оценок и общей оценки деятельности предприятия (выводы о работе предприятия), подразделений, вариантов решений, то есть при этом производится сравнение признаков, полученных в результате анализа, с нормативами или другими значениями и формируется общий комплексный оценочный показатель, *проведении диагностики хозяйственной деятельности предприятия, что означает выявление сущности (причин) проблем, стоящих перед предприятием. Поэтому основной метод АДХД может быть представлен следующим образом: учет (получение необходимой для анализа первичной информации) анализ (формирование массива исходных данных и выявление симптомов ключевых признаков, характеризующих состояние объекта) - частная оценка (выявление отклонений от нормативов или других величин и оценка этих отклонений) - общая оценка (формирование комплексного оценочного показателя, характеризующего состояние явления в целом) - диагностика (выявление сущности проблем) – выявление резервов и разработка рекомендаций по освоению резервов (для ЛПР)- разработка прогнозов и нормативов (для планирования)- планирование мероприятий по разрешению проблем предприятия Выделенные и подчеркнутые элементы входят в состав дисциплины АДХД. Внешние данные нормативы массив данных для анализа ключевые показатели состояния объекта Диагностика Частные оценки выявление направления решения проблемы Выявление причинно-следственных связей Рис. 1.1 Схема анализа классификаторы Общая оценка Рекомендации ЛПР Основная цель проведения анализа – повышение эффективности деятельности. Эффективно работающее предприятие такое, которое в полном объеме удовлетворяет интересы всех субъектов предприятия: владельцы (вложили капитал требуют прибыль), персонал (труд – З/п), поставщики ( требуют оплату предоставленных ресурсов), государство (налоги), потребители ( требуют соответствующую продукцию). Все эти требования законодательно закреплены: законы о предпринимательской деятельности, трудовой и уголовный кодекс, закон о банкротстве, налоговый кодекс, закон о защите прав потребителей, закон о лицензировании и др. Состояние предприятия характеризуется тем, на сколько, оно удовлетворяет интересам всех своих субъектов. А для этого нужно выявить ключевые показатели, по которым можно судить удовлетворяются или не удовлетворяются интересы субъектов. Основная движущая сила – неограниченные потребности. Индекс продаж – характеристика удовлетворенности интересов потребителей: Iд = Дt - потребители Д t-1 где Д – доход Рентабельность собственного капитала: Рск= ЧП - владельцы СК Коэффициент реальной заработной платы: Кр= Зп - работников ПМ где Зп – средняя заработная плата, ПМ – прожиточный минимум Показатель платежеспособности: КОП= ТА - коэффициент общего покрытия (текущей ликвидности) (1,5ТО 2). где ТА – текущие активы, ТО – текущие обязательства. Показатель финансовой устойчивости: КФЗ= БЛ - коэффициент финансовой зависимости (<2) СК Ведущий показатель Iд , остальные противоречат друг другу. Д-З -рентабельность Ф+Ос З=Зп+А+М Р= З Зп Т А Ф М Ос = g + g + g Д Д Т Д Ф М Ос Сд = Р= Зп а m + + Птр к и к о Д-З = Ф+Ос 1-( Зп а m + + ) Птр к и к о 1 1 + ки ко к о -коэффициентоборачиваемости к и -коэффициентиспользования Проведение АДХД базируется на некоторых основополагающих принципах, к которым в первую очередь относятся: * научность (учет требований экономических законов развития производства и общества, использование достижений научно-технического прогресса); * комплексность и системность (охват всех звеньев и сторон деятельности предприятия для всестороннего изучения причинно-следственных связей в экономике предприятия во взаимосвязи и в динамике); * объективность и точность (анализ должен показывать действительное состояние дел на предприятии); * действенность и рациональность (результаты анализа и диагностики должны активно воздействовать на результаты хозяйственной деятельности, затраты на проведение анализа должны давать многократно превосходящий эффект); * плановость, систематичность (анализ и диагностика должны проводиться регулярно, а не от случая к случаю); * массовость (в проведении анализа должны принимать участие все работники предприятия); * использование современных информационных технологий. На основе указанных принципов и функций разрабатываются методики анализа, используемые в организациях. 1.2. Роль АДХД в управлении предприятием Основным назначением АДХД является обеспечение качественной аналитической информацией процесса управления. Только путем управления возможно повышение эффективности деятельности предприятия. Управление представляет собой непрерывную систему разработки, принятия и реализации решений, состоящую из следующих элементов: * системы целевой поддержки, основными частями которой являются планирование, нормативная база, правила и процедуры работы персонала в типовых условиях и др., * системы организационной поддержки, включая операционную и управленческую структуру организации, * системы информационной поддержки, частью которой наряду с учетом и планированием является АДХД. Анализ и диагностика используется при построении и функционировании всех частей системы управленческих решений. Процесс разработки, принятия и реализации управленческих решений включает следующие этапы: 1. Сбор и анализ необходимой информации, то есть идентификация состояния предприятия и окружающей среды. 2. Выявление проблем предприятия, включая анализ, оценку и диагностику проблем. 3. Выявление возможных направлений повышения эффективности деятельности предприятия 4. Постановка конкретных целей. 5. Формулировка ограничений. 6. Разработка критериев принятия решений, то есть показателей, по значениям которых принимается решение. 7. Выявление и анализ альтернатив достижения целей вариантов решений. 8. Оценка альтернатив, то есть определение прогнозных ключевых показателей, характеризующих эффективность разрабатываемых решений. 9. Выбор решения, то есть альтернативы, характеризующейся наилучшими прогнозными показателями. 10.Согласование решения с органами управления и с исполнителями. 11.Окончательное оформление и утверждение решения. 12.Разработка системы реализации решений или использование существующей реализующей системы. 13.Планирование реализации решения. 14.Разработка системы контроля исполнения решений и от- ветственности. 15.Контроль исполнения решения. 16.Оценка фактической эффективности решения. Составной частью практически всех перечисленных этапов является проведение анализа; некоторые из этапов являются непосредственно этапами анализа. Ниже при рассмотрении сравнительного анализа в главе 3 приведен пример разработки управленческого решения, включающий рассмотренные этапы и показывающий роль АДХД в управлении. 2. Виды анализа, их классификация и характеристика АДХД классифицируется по разным признакам. По отраслевому признаку АДХД подразделяется на межотраслевой и отраслевой. Межотраслевой анализ является теоретической и методологической основой различных видов отраслевого анализа. По признаку времени АДХД подразделяется на предварительный (перспективный, прогнозный) и последующий (ретроспективный, исторический). Предварительный анализ необходим для принятия обоснованных решений и планов, прогнозирования будущего состояния предприятия, оценки ожидаемого выполнения плана, предупреждения нежелательных результатов, выявления перспективных резервов. Этот анализ тесно связан с оценкой рисков. Последующий анализ проводится после завершения некоторого цикла хозяйственной деятельности. Он производится для контроля за выполнением плана, выявления неиспользованных резервов, объективной оценки результатов деятельности предприятия. Ретроспективный анализ в свою очередь может быть разделен на оперативный и итоговый (результативный). Оперативный анализ проводится сразу после свершения хозяйственных операций, за короткие промежутки времени (смена, сутки). Его цель - выявить недостатки в текущей работе и оперативно воздействовать на хозяйственные процессы. Итоговый (заключительный) анализ проводится за отчетный период (цикл хозяйственной деятельности) - как правило, квартал, год и является комплексным и разносторонним. Его целью является контроль выполнения планов, всесторонняя и глубокая оценка деятельности предприятия и выявление резервов дальнейшего развития. Но областям деятельности различают: *технико-экономический анализ (изучение взаимодействия технических и экономических процессов, выявление влияния технических процессов на экономические результаты деятельности предприятия); *финансово-экономический анализ; *социально-экономический анализ; *маркетинговый анализ и др. По методам изучения объектов выделяют сравнительный, факторный, экономико-математический, экономико-статистический, нально-стоимостной, функцио- балансовый, количественный и качественный, таб- личный и графический. По субъектам (пользователям результатов анализа) различают внутренний и внешний. Внутренний анализ проводится подразделениями и службами предприятия, а внешний - органами управления, банками, инвесторами, кредиторами и т.п. По содержанию программы анализа он может быть комплексным, при котором происходит всестороннее изучение деятельности предприятия, и тематическим, изучающим отдельные стороны деятельности предприятия. 3. Методика проведения анализа и диагностики деятельности предприятия: основные принципы анализа, приемы анализа 3.1. Понятие методики проведения АДХД Методика анализа - это совокупность способов, правил, процедур и технических средств проведения АДХД, то есть технология анализа. Каждая методика содержит следующие элементы: * цели анализа, определяющие остальные элементы методики; * объекты анализа; * системы признаков и показателей, наиболее полно характеризующие состояние объектов анализа; * Последовательность проведения анализа; *Периодичность проведения анализа; * способы, методы, правила и процедуры анализа; * Источники данных; *Организация анализа; * Применяемые программно-технические средства; * документы и электронные формы представления результатов анализа; * Потребители результатов анализа. Ядром методик анализа являются способы и приемы анализа, рассмотренные ниже. 3.2. Качественный и количественный анализ Качественный анализ - это описательный анализ. Он представляет собой выявление качественной обособленности и взаимосвязи и используется с целями: * выявление свойств объектов и явлений, * типологии (выявление качественной обособленности однородных в каком-то отношении объектов и явлений), * структуры (выявление взаимосвязи качественной обособленных объектов и явлений), * логики объектов и явлений. В результате качественного анализа строятся качественные, описательные модели объектов, явлений и процессов. Количественный анализ основан на количественном описании свойств и взаимосвязей. Обычно вначале производится качественный анализ, затем количественный, то есть количественный анализ невозможен без анализа качественного. В то же время в дальнейшем уже качественный анализ проводится на основе количественного анализа. Качественный анализ сочетается со всеми методами количественного анализа 3.3. Табличный и графический методы анализа Табличный и графический способы являются основным организационным приемом представления данных, формой представления результатов качественного и количественного анализа. Это связано с особенностями образного мышления человека. Такой способ представления данных помогает лю- дям проще и быстрее выявить содержательную сущность явлений и объектов, описанных с помощью выделенных свойств и аналитических показателей и составить концептуальную модель. Блестящим примером этого является периодическая система химических элементов Д.И.Менделеева, представленная в табличном виде. Полученная таблица в данном случае явилась результатом качественного и количественного анализа. В АДХД используются все существующие в настоящее время формы таблиц. В том числе при использовании автоматизированного анализа широко используются списковые таблицы, в частности, списковые взаимосвязанные таблицы реляционных баз данных. Частным случаем взаимосвязанных таблиц являются балансовые таблицы. Среди графических представлений данных используются разнообразные диаграммы, но также широко применяются другие графические представления данных вплоть до использования географических карт. Графические представления наиболее соответствуют человеческому мышлению и способствуют наиболее быстрому созданию концептуальной модели. Часто графические модели являются основными, позволяющими понять сущность явлений. 3.4. Способ сравнения Наиболее распространенным способом анализа является способ сравнения. Этот способ чрезвычайно распространен и в науке, и в практике, и в обыденной жизни (как говорят, все познается в сравнении). Широко используется как количественный, так и качественный сравнительный анализ, как в табличном, так и в разнообразном графическом представлении. Сравнение производится с самыми разнообразными признаками и показателями (плановыми, нормативными, в динамике, с данными других предприятий и т.д.) Этот способ используется обязательно в сочетании с табличным и графическим представлением информации. В случаях, когда одно и то же обобщенное значение может быть получено различными способами, дополнительно используется метод уравнений, то есть балансовый метод. Сравнения могут быть одномерными и многомерными. Одномерные сравнения. Наиболее часто производится сравнение по каждому показателю в отдельности. Одномерные сравнения - это выявление различий между величинами отдельных показателей. Методика одномерных сравнений состоит в: а) построении таблицы сравнения, в которой сравниваемые показатели или признаки представлены в упорядоченном виде б) выявлении абсолютных и относительных расхождений между ними (частные оценки). При этом общую оценку должен проводить исследователь. Например, при сравнении выполнения плана по выпуску продукции такая таблица будет иметь вид: Таблица 3.4.1. Продукция А Б Всего План, млн.руб Факт, млн.руб. 12300 15900 28200 13500 15600 29100 Абсолютное отклонение, млн.руб. 1200 -300 900 Темпы изменения, % 109,76 98,11 103,19 Данные этой таблицы могут быть представлены также в графическом виде путем построения диаграммы. Часто вся методика сравнительного анализа базируется только на графических построениях. Выводы: в данном случае имело место общее перевыполнение плана по выпуску продукции в денежном выражении. Перевыполнение плана на 3,19% произошло за счет перевыполнения плана по выпуску продукции А на 9,76% при недовыполнении плана по выпуску продукции Б на 1,89%. При использовании сравнений всегда необходимо обеспечивать сопоставимость данных по сравниваемым показателям. В данном случае сопоставимость обеспечена едиными единицами измерения и одновременностью данных. Многомерные сравнения. Для комплексной оценки сложных объектов используются многомерные сравнения, тем самым обеспечивается общая оценка. В основе таких сравнений могут лежать различные подходы. Например, может использоваться индексный анализ: Таблица 3.4.2. 1 А Б Всего ИФО ИЦ 2 10250 7100 3 10500 7200 4 1,2 2,3 5 1,3 2,35 6=2x4 12300 16330 28630 7=3x5 13650 16920 30570 8 110,97 103,61 106,78 101,86 104,83 Обозначения: ИФО - индекс физического объема, ИЦ - индекс цен, 1.-продукция, 2.количество по плану, шт., 3.-количество фактическое, шт., 4.-цена плановая, тыс.руб., 5.-цена фактическая, тыс.руб., 6.-всего, по плану, тыс.руб., 7.-всего фактически, тыс.руб., 8.-темпы изменения, %. При вычислении использована идеальная формула И.Фишера, с помощью индексного анализа выделено изменение физического объема выпуска продукции и цен. Выводы: таким образом, темпы роста стоимости продукции составили 106,78%, при этом темпы роста физического объема составили всего 101,86%, темпы роста цен -104,83%, то есть рост стоимости продукции произошел, в основном, за счет роста цен, что, как правило, неудовлетворительно. Рассмотрим еще один пример. Пусть нужно сравнить между собой результаты деятельности нескольких предприятий. Эти предприятия характеризуются различными значениями производительности труда, фондоемкости и себестоимости единицы однородной продукции. Решение такой задачи возможно на основе свертки всех показателей в один комплексный (обобщенный) показатель, например, в соответствии с аддитивным правилом свертки: Qi = ΣQij αj = extr, где Qij - относительные привеченные значения показателей, αj - весовые коэффициенты показателей. При этом часто требуют, чтобы Σαj = 1. Пусть конкретные значения показателей следующие: Таблица 3.4.3 Показатели 1 2 Себестоимость ед продукции 100 т.р./изд (q1) Производ труда т.р./чел (q1) 50 Фондоемкость (q1) 20 3 Вид экстремума 4 5 150 180 240 320 min 80 50 100 120 230 180 150 10 Max min Далее необходимо привести данные в сопоставимый вид. Найдем относительные значения показателей, а также сопоставим им их веса. Веса показателей представляют собой субъективный выбор ЛПР (лица, принимающего решение) и зависят от условий задачи и предпочтений лица, производящего сравнение. В настоящее время разработаны методы, облегчающие ЛПР назначение весовых коэффициентов, например, метод анализа иерархий. Таблица 3.4.4 Показатели 1 Себест-тъ ед. продукции, отн.ед. 0,31 (Q1) Произв. труда, отн.ед., (Q2) 0,33 Фондоемкость, отн.ед., (Q3) 0,09 2 0,47 3 0,56 4 0,75 1 Значения весов α1=0,3 0,53 0,22 0,67 1 0,8 0,78 1 0,04 α2=0,4 α3=0,3 5 В данном случае приведение данных в сопоставимый вид произведено путем вычисления относительных значений показателей Qij в соответствии с выражением Qij=qij/qimax. Применяются также другие способы приведения исходных показателей в сопоставимый вид. Частным случаем приведения разнородных показателей к сопоставимому виду являются соизмерители индексного анализа. Правило свертки в рассматриваемом случае примет вид: Q = Q1α1 – Q2α2+ Q3α3 = min, то есть при минимизации комплексного показателя минимизируемые показатели берутся с плюсом, а максимизируемые - с минусом. Учитывая принятые значения весов, можно записать: Q = 0,3 Q1 - 0,4 Q2 + 0,3 Q3 = min. Теперь можно сопоставить каждому предприятию одну оценку - значение комплексного показателя Q: Таблица 3.4.5 Показатели 1 2 3 4 5 Значение отн.ед. комплексного показателя (Qi), -0.0135 -0.0075 0.2 0.14 -0.087 Следовательно, лучшее предприятие - пятое (по минимальному значению комплексного показателя Q) - за счет высокого значения весов, приданных производительности труда и фондоемкости, несмотря на высокую себестоимость. Если же изменить весовые коэффициенты (α1=0,5; α2=0,4; α3=0,1), то получим: Таблица 3.4.6.. Показатели Значение отн.ед. комплексного показателя 1 2 (Qi), 0,032 0,043 3 4 0,11 0,13 5 0,1 То есть лучшим вариантом следует признать первое предприятие - в связи с очень высоким весом себестоимости. Наиболее сложным при этом является осознание предпочтений между показателями, что невозможно сделать раз и навсегда и зависит цели сравнения. Полученные результаты можно представить также графическом виде. Из полученных результатов также следует, что предприятия можно сгруппировать по значению обобщенного критерия. В принципе, для выработки обобщенного критерия может быть использован мультипликативный критерий свертки, который в данном случае имеет вид: Q = Q1αl Q3α3 / Q2α2 = min, а также более сложные виды, например, квад- ратичные критерии. Однако аддитивный критерий является наиболее чувствительным и наилучшим образом соответствует естественной группировке исследуемых объектов. В то же время применение мультипликативного критерия не требует приведения различных показателей в относительный вид для их сопоставления. Выбор лучшего предприятия может также производиться иначе. Для этого вначале производится ранжирование предприятий по каждому показателю (для приведения показателей в сопоставимый вид), затем определяется сумма мест, после чего производится ранжирование решений по сумме мест. В рассматриваемом случае это будет выглядеть следующим образом. Таблица 3.4.7. Показатели (Себестоимость ед. прод, тр/изд., (q1) Ранги по себестоимости, Rс Произв. труда, т.р./чел., (q2) Ранги по произв. труда, Rпр Фондоемкость, (q3) Ранги по фондоемкости, Rф Сумма мест, RCM = Rс+ Rпр+ Rф Ранги по сумме мест 1 100 1 50 5 20 2 8 2 2 150 2 80 4 50 3 9 3 3 180 3 100 3 230 5 11 5 4 240 4 120 2 180 4 10 4 5 320 5 150 1 10 1 7 1 Следовательно, с помощью такого способа будет признано лучшим пятое предприятие. Такой выбор соответствует приданию всем критериям одинаковых весов. Разумеется, и в данном случае можно учесть возможные пред почтения показателей в виде весовых коэффициентов, умножаемых на ранги при образовании суммы мест: RCM = αсRc + αnpRпр + αф Rф, Таким образом, образование свертки на основе ранжирования является частным случаем аддитивной критерия. Примерами многомерного графического сравнительного анализа являются также: - анализ товарной политики предприятия методом матрицы БКГ (Бостонской консультационной группы), - метод анализа данных с помощью самоорганизующихся карт, - методы финансового анализа проектов и др. Методы парных сравнений Выше были введены весовые коэффициенты, оценивающие важность критериев. Научным методом разработки весовых коэффициентов, а также анализа в целом с использованием аддитивного критерия является метод анализа иерархий, разработанный Т. Саати [10]. Этот метод в полной мере отражает естественный ход человеческого мышления и основан на попарном сравнении критериев и альтернатив по каждому критерию. Эта теория имеет кроме того строгую математическую основу в виде теории матриц и графов. Проведение анализа включает не сколько шагов: - построение иерархии, - попарное сравнение критериев и альтернатив по каждому критерию, - нормализация, - проверка сопоставимости, окончательная оценка альтернатив. Этот метод можно использовать и в случае количественного представления показателей. Рассмотрим следующую задачу. Имеются три критерия, и пять вариантов оборудования. При этом одинаково критичными являются цена и надежность. Исходные данные: Таблица 3.4.8. Показатели 1 Цена 100 Производителъность 50 Ненадежность (коэффициент 0,02 простоя х10-3) 2 150 80 0,05 3 180 100 0,23 4 240 120 0,18 5 320 160 0,01 Для заполнения таблицы попарного сравнения критериев вводится шкала предпочтений, имеющая следующие градации: 1 - равноценность 3 - незначительное предпочтение 5 - среднее предпочтение 7 - сильное предпочтение 9 - полное предпочтение Таблица (матрица) попарного сравнения критериев имеет вид: Таблица 3.4.9. Цена Цена Производителъность Ненадежность Сумма 1 0,2 1 2,2 Производительность 5 1 5 11 Надежность 1 0,2 1 2,2 Pyx = 1/Рху; Рху = Wx/Wy; в данной таблице цена и надежность имеют одинаковый вес, а цена и надежность имеют среднее предпочтение перед производительностью. Нормализованное сравнение критериев (находится путем деление на общую сумму каждого значения показателя, отраженного в предыдущей таблице): Таблица 3.4.10. Цена Производительность Ненадежность Сумма Цена Производительность Надежность 0,45 0,09 0,45 0,45 0,09 0,45 0,45 0,09 0,45 Вес критериев 0,45 0,09 0,45 1 1 1 1 Проверка сопоставимости: если X предпочтительнее У, а У предпочтительнее Z , то не могут быть X и Z равноценными. В данном случае расхождение отсутствует. Для того чтобы выяснить наверняка правильность заполнения таблицы попарных сравнений критериев вычисляется индекс сопоставимости, значение которого должно быть менее 0,1. Аналогично производим попарные сравнения вариантов. Однако, так как остальные показатели количественные, то заполнение таблицы попарных сравнений упрощается. Заполним таблицу попарных сравнений вариантов по критерию цены оборудования. Таблица 3.4.11. варианты 1 2 3 4 5 сумма 1 2 1 0,67 0,56 0,42 0,31 2,95 3 1,5 1 0,83 0,63 0,47 4,43 4 1,8 1,2 1 0,75 0,56 5,31 5 2,4 1,6 1,33 1 0,75 7,08 3,2 2,13 1,78 1,33 1 9,44 Нормализованное сравнение: Таблица 3.4.12. варианты 1 2 3 4 5 сумма 1 2 0,34 0,22 0,18 0,14 0,1 1 3 0,34 0,22 0,18 0,14 0,1 1 4 0,34 0,22 0,18 0,14 0,1 1 5 0,34 0,22 0,18 0,14 0,1 1 0,34 0,22 0,18 0,14 0,1 1 Аналогично заполняются таблицы по критериям производительности и надежности. Окончательно получим. Таблица 3.4.13. Цена Производительность Ненадежность ВС 1 0,34 0,1 0,28 0,29 2 0,22 0,16 0,11 0,17 3 0,19 0,2 0,024 0,11 4 0,14 0,24 0,031 0,1 5 0,1 0,3 0,55 0,33 Вес критерия 0,45 0,09 0,45 1 ВС - взвешенное среднее. Таким образом, лучшее оборудование - 6, имеющее наибольшую средневзвешенную оценку. Наиболее сложным элементом в МАИ является заполнение матриц попарных сравнений, так как человеку бывает трудно соблюсти непротиворечивость при заполнении этой матрицы. Поэтому нужно максимально упростить эту процедуру. Можно предложить следующую процедуру заполнения строк матрицы с использованием ЭВМ. Во-первых, понятно, что необходимо заполнять только половину матрицы над главной диагональю, а вторая половина является обратной и легко заполняется автоматически. Далее необходимо описать приоритетность критериев или вариантов друг перед другом в символьной форме с использованием символов предпочтения: = - равноценность, > - незначительное предпочтение, >>- среднее предпочтение, >>> - сильное предпочтение >>>> - полное предпочтение. Например, имеет место следующее предпочтение показателей A>B=C>D>>E. Это означает, что А>В, А>С, A>>D, А>>>>Е. Отсюда следует: В=С, B>D, В>>>Е, C>D, С>>>Е, D>>E. Далее каждому показателю может быть присвоено число в соответствии со шкалой предпочтений, в данном случае E=l, D=5, С=В=7, А=9. Числа показывают, во сколько раз данный показатель предпочтительнее базового, принятого за единицу. Тем самым попарные сравнения заменяются сравнением всех показателей или критериев с одним, хотя для выявления предпочтений такого рода возможны и предварительные попарные сравнения. Тогда матрица попарных сравнений показателей в соответствии с правилами заполнения примет вид: Таблица 3.4.14. варианты А В С D Е А В 1 0,33 0,33 0,2 0,11 С 3 1 1 0,33 0,14 Е D 3 1 1 0,33 0,33 5 3 3 1 0,2 9 7 7 5 1 Как видно из символической записи, по ней легко составляется первая строка путем замены символов на цифры, а также и все другие строки матрицы попарных сравнений, поэтому все строки матрицы могут быть заполнены автоматически. Тем самым первоначальная символическая запись полностью определяет матрицу попарных сравнений, то есть после составления исходной символической записи заполнение всех строк матрицы может происходить в автоматическом режиме. При этом непротиворечивость матрицы будет Обеспечена и отношение сопоставимости практически всегда будет гораздо меньше 0,1. Таким образом, достаточно записать условия предпочтительности в символьной форме, а заполнение матрицы попарных сравнений будет происходить в автоматическом режиме при обеспеченной непротиворечивости. В принципе, процедура сравнений при условии символической записи предпочтений может быть существенно упрощена. При этом совершенно необязательно составлять матрицу попарных сравнений. Достаточно с учетом символической записи предпочтений произвести нормализацию показателей. Для демонстрации этого приведем пример, представляющий собой развитие примера, рассмотренного нише, то есть имеются три критерия и пять вариантов оборудования. При этом введем условия: необходимо, чтобы производительность была не ниже 300 ед., особо критичной является цена, а надеж- ность наименее значима. Тогда исходная таблица преобразуется следующим образом. Таблица 3.4.15. Показатели Цена Ппроизводительность Ненадежность (коэффициент простоя х10-3) Количество оборудо-иания, ед. 1 600 300 0,12 6 2 600 320 0,2 4 3 540 300 0,69 3 4 720 360 0,54 3 5 640 300 0,02 2 Отметим, что желательные значения показателей для цены и ненадежности должны быть минимальны, а производительности - максимальны. Поэтому приведем все показатели к сопоставимому виду, а именно, вместо показателя производительность возьмем обратную величину: Таблица 3.4.16. Показатели Цена (Ц) Производительность х10-5 (П) Ненадежность (коэффициент простоя х10-3 (Н) 1 2 600 600 333 312 0,12 0,2 3 540 333 0,69 4 720 278 0,54 5 640 333 0,02 Исходя из принятых условии можно записать предпочтительность критериев в виде: Ц>>>П>Н, откуда Ц=9,П=3,Н=1. откуда получим значения весов в ранжированном виде: Таблица 3.4.17. Показатели Ц П н сумма 1 600 333 0,12 2 600 312 0,2 3 540 333 0,69 4 720 278 0,54 Веса 9 3 1 13 5 640 333 0,02 Произведем нормализацию весов: Таблица 3.4.18. Показатели Ц П Н сумма 1 600 333 0,12 2 600 312 0,2 3 540 333 0,69 4 720 278 0,54 5 640 333 0,02 Веса 0,692 0,231 0,077 1 Аналогично произведем нормализацию показателей для чего вначале определим сумму по каждой строке: Таблица 3.4.19. Показатели Ц П 1 600 333 2 600 312 3 540 333 4 720 278 5 640 333 сумма 3100 1590 Веса 0,692 0,231 Н сумма 0,12 0,2 0,69 0,54 0,02 1,57 0,077 1 Нормализованные показатели и вычисленная взвешенная сумма представлены в таблице: Таблица 3.4.20. Показатели Ц П Н ВС Ранги 1 0.193 0,21 0,076 0,188 1 2 0,193 0,196 0,127 0,189 2 3 0,174 0,201 0,439 0,203 4 4 0,232 0,175 0,344 0,228 5 5 сумма 0,206 1 0,21 1 0,013 1 0,192 1 3 Веса 0,692 0,231 0,077 1 Таким образом, при принятых условиях лучшим вариантом должен быть признан первый. Аналогично поступаем в случае качественных показателей, при этом по каждому критерию оцениваем показатели относительно варианта, принятого за базовый. Таким образом, изложенный вариант парных сравнен ий является наиболее приемлемым методом отбора. Позиционирование объектов, вариантов, явлений С помощью метода парных сравнений производится операция выбора, то есть на основе частных оценок формируется общая оценка, которая служит для выбора наилучшего о с определенной точки зрения варианта, объекта или явлен и я (в дальнейшем - объекта). Однако часто возникает необходимость позиционирования объекта на основе определ е н ной системы классификации. Для этого составляется классификатор показателей, с которыми производится сравнение показателей определенного объекта (объектов). Примеры классификаторов для показателей предприятия приведены в Приложении 6, а позиционирование предприятия приведено в примере комплексного анализа деятельности предприятия, гл. 16. В примере построения экспертной системы анализа, гл. 20, в частности, приведено построение клас- сификационных таблиц и базы знаний для оценки инвестиционной привлекательности предприятия. Позиционирование и ранжирование объектов часто применяются совместно, а именно, вначале производится позиционирование, выделяются классы объектов, а затем внутри каждого класса производится ранжирование объектов, например, с целью отбора лучшего. Простым примером такого рода является выбор компьютера. Вначале вырабатываются классы по качественным признакам (профессиональные, игровые и др.), а затем выбирается лучший по критериям отбора. Порядок проведения сравнительного анализа Рассмотренные примеры сравнительного анализа охватывают: * доставление массива исходных данных по данным учета, * выявление ключевых показателей, характеризующих явление, * формирование частных оценок и общей оценки. Таким образом, при проведении сравнительного анализа в общем случае необходимо: * поставить цели анализа, выявить свойства объекта, характеризующие достижение поставленных целей, * руководствуясь знаниями социально-экономических законов и целями анализа выбрать или разработать соответствующие исходные первичные количественные показатели, * организовать их учет (то есть наблюдение и представление в сводных формах), привести все данные в сопоставимый вид, и тем самым получить исходную базу для анализа, * разработать (или выбрать из известных) производные ко- личественные и качественные показатели, характеризующие состояние (свойства) объекта и произвести их расчет, * определить отклонения (абсолютные, относительные), * разработать и рассчитать обобщенные показатели, * представить результаты расчетов в наиболее удобном для восприятия табличном и графическом виде, * сделать выводы, то есть произвести обобщенную оценку, * дать рекомендации по использованию результатов анализа в управлении или по проведению дальнейшего анализа. При проведении сравнительного анализа этапы определения ключевых показателей и частных оценок часто объясняются. Пример проведения комплексного анализа Ниже рассмотрен конкретный пример, в котором показана роль АДХД в системе принятия управленческих решений и демонстрируется порядок проведения сравнительного анализа и его взаимодействие с различными другими способами анализа. 1.Сбор и анализ информации. На предприятии промчится учет, результаты которого используются экономическим отделом для проведения итогового сравнительного анализа, сопоставляются плановые и фактические данные, данные отчетного и предыдущего периодов. В частности, проводится анализ эффективности труда. Подготовленные для анализа данные (массив исходных данных), полученные из различных источников (бухгалтерской и статистической четности), приведены в таблице: Таблица 3.4.21. Показатели BP млн.руб. ФОТ, млн.руб. ССЧ, чел. Ф. млн.руб. ИМ, тыс.руб Источники данных БО, Ф2 Ф1Т, СтО Ф1Т, СтО Ф5.БО ВнД Предыдущий период 98 42 2000 170 15 Отчетный период 98,5 43,8 2010 170,3 16 В таблице приняты обозначения: BP - объем реализации (выручка), ФОТ - фонд оплаты труда, ССЧ - среднесписочная численность работников, Ф - средняя стоимость основных производственных фондов за период, ПМ прожиточный минимум,Ф 1,2,5 - формы бухгалтерской и статистической отчетности, ВнД - внешние данные. В первую очередь проводится одномерный сравнительный анализ. Результатом этого анализа является определение производных показателей и темпов прироста отчетных показателей по сравнению с показателями предыдущего периода: Таблица 3.4.22. Показатели Исходные данные BP, млн.руб. ФОТ, млн.руб. ССЧ, чел. Ф, млн.руб. ПМ, т.р./чел Расчетные показатели ЗПср, тыс.руб./чел. ПРтр, тыс.руб./чел ки, отн.ед. ФВ, т.р./чел. (ЗПср) / (Птр) Кр Расчетные формулы Предыдущий период Отчетный период Темпы прироста, % 98 42 2000 170 15 98,5 43,8 2010 170,3 16 0,51 4,29 0,5 0,18 6,7 ФОТ/ССЧ 21 21,79 3,77 ВР/ССЧ ВР/Ф Ф/ССЧ 49 0,576 85 0,43 1,4 49,005 0,578 84,73 0,44 1,36 0,01 0,33 -0,32 3,76 -2,9 ЗПср/ПМ В таблице приняты обозначения: ЗПср - средняя заработная плата, Птр - производительность труда, ки - фондоотдача, ФВ - фондовооруженность, Кр - коэффициент реальной заработной платы. 2.Диагноз проблемы. Из приведенных данных таблицы сравнительного анализа следуют выводы качественного анализа: * темпы роста оплаты труда существенно опережают темпы роста объема реализации, то есть предприятие находится в неудовлетворительном состоянии, это обобщенная оценка состояния предприятия; далее проведем анализ - из-за чего предприятие оказалось в таком состоянии, * рост оплаты труда, в основном, определяется ростом средней и зарплаты, * темпы роста средней зарплаты существенно выше темпов роста производительности труда, и в то же время темпы роста производительности труда крайне незначительны (практически нулевые), * практически незначительный рост производительности труда объясняется падением фондовооруженности, это главная причина неудовлетворительного состояния предприятия, * средняя заработная плата отстает от роста величины прожиточного минимума, то есть рост заработной платы вполне оправдан. Таким образом, на основании сделанных оценочных ни подов видно, что существует проблема снижения экономической эффективности деятельности предприятия, что говорит о недостаточном качестве принятых ранее решений и о необходимости принятия срочных мер по преодолению негативных тенденций (иначе сработает тот или иной механизм ответственности за неэффективные решения). В данном случае причинами могли быть либо слишком большое увеличение средней заработной платы, либо недостаточное повышение производительности труда. Однако, средняя заработная плата на предприятии невелика, о чем говорит крайне низкое значение коэффициента реальной заработной платы, и рост средней зарплаты явно не является чрезмерным (скорее, недостаточным). Более того, в связи с инфляцией и ростом прожиточного минимума реальная зарплата снизилась, и ее дальнейшее снижение может привести к массовому оттоку квалифицированных кадров. Поэтому окончательно ясно, что причиной неудовлетворительного состояния предприятия является отсутствие роста производительности труда в связи с падением фондовооруженности. Тем самым выполнена диагностика неудовлетворительного состояния предприятия. 3. Выявление возможных направлений решения задачи и постановка целей. Из проведенной диагностики проблемы следует, что в качестве цели необходимо выбрать повышение производительности труда, например, на 10% в течение года. Цель обязательно должна быть конкретной, реальной, измеримой и ограничена сроками. При этом нужно выбрать возможные направления выполнения цели. Производительность труда можно повысить: * уменьшив численность работников при сохранении объемов производства и реализации продукции, *увеличив фондовооруженность за счет внедрения более производительного оборудования, прогрессивных технологий, сохранив или даже увеличив фондоотдачу. Замечания. А) Экстенсивное увеличение объемов производства и реализации продукции, например, за счет увеличения сменности, не увеличит производительность труда, так как потребует соответствующего увеличения численности работающих. Б) Считаем, что повышение цен также ничего не даст, в связи с эластичностью спроса и падением выручки при повышении цен. Первое из рассматриваемых предложений связано совершенствованием нормирования труда, а второе - с инвестициями в современные технологии и инновации. Всегда целесообразно рассматривать оба направления, но в данном случае второе направление необходимо выбрать в качестве основного. Тем самым разработаны рекомендации для лица, принимающего решения (ЛПР). Теперь мы можем уточнить цель, которую ставит ЛПP: увеличить производительность труда в течение года не менее, чем на 10% за счет инвестиций в современные технологии, требующие меньших затрат живого труда. Для реализации этой цели отделу развития предприятия выдается задание подготовить инвестиционные предложения. Таким образом, здесь уже видны основные элементы поддержки управленческих решений и роль АДХД в этой системе: * выявление проблемы произведено на основе знания экономических закономерностей: темпы роста средней заработной платы не должны превышать темпов роста производительности труда, * выявление проблемы произошло в результате регулярного анализа информации, поступающей из регулярно работающей системы бухгалтерского и кадрового учета, в соответветсвии с принятым регламентом, * учет и анализ информации, выявление проблемы и постановка цели происходит в специально организованной системе, в этом заняты различные подразделения предприятия. Учет производится бухгалтерией и отделом кадров, анализ - экономическим отделом, этот анализ вместе с выводами представляется руководителю предприятия, который ставит цель, и принимает промежуточное решение о выдаче задания отделу развития. Это говорит о разделении функций при подготовке и принятии решений, а также о наличии специфичного механизма разработки и принятия решений, * выявление проблемы и постановка цели производится на основе анализа; анализ производится по определенной, заранее разработанной, методике, используются различные способы сравнительного количественного и качественного анализа. Отметим, что в процессе выполнения перечисленных этапов использованы разные виды анализа: последующий сравнительный, количественный, качественный, табличный. В дальнейшем используется также и предварительный анализ. Далее отдел развития должен в жесткие оговоренные сроки разработать эффективные инвестиционные предложения. Из этих предложений должны быть отобраны лучшие для реализации. Считаем далее, что отдел развития собрал необходимую информацию, используя предложения производственных подразделений, данные производителей оборудования мировой опыт и предложил несколько различных вариантов: решений, из которых должен быть сформирован инвестиционный портфель. 4. Формулировка ограничений и разработка критериев принятяи решения. С этого момента начинается прогнозный анализ. Формулировка ограничений и разработка критериев производится с помощью качественного анализа на основе проведенного ранее анализа. Первым ограничением при принятии решения в данном случае выступает соотношение между средней заработной платой и производительностью труда, то есть это соотношение в каждом из предлагаемых проектов должно быть ниже, чем достигнутое фактически. Вторым ограничением является необходимость достижения заданной производительности труда на предприятии после реализации всех проектов, то есть производительность труда для каждого проекта должна быть значительно выше фактически достигнутой. Конкретную величину ограничения по производительности труда по каждому проекту указывать не следует, поэтому в качестве критерия отбора проектов в инвестиционный портфель целесообразно выбрать максимальную производительность труда каждого проекта, а ограничение по производительности труда в целом использовать при формировании портфеля проектов. Третьим ограничением будет выступать ограниченность финансовых ресурсов организации. 5. Выявление альтернатив достижения цели. Отдел развития разработал следующие инвестиционные предложения (это новый массив исходных данных для прогнозного анализа): Таблица 3.4.23. Показатели Дополнителъная численность, чел. ЗПср, т.р. Дополнительный ФОТ, млн.руб. Дополнительная выручка, млн.руб. Объем инвестиции, млн.руб. Проект 1 Альтернативы 1 2 3 350 300 280 22 23 26 7,7 6,9 6,78 24,5 23 24 41 43 40 Независимые проекты 2 60 24 1,44 5,2 10 3 105 25 2,6 8,4 15 4 190 24 4,56 18 23 Общий возможный объем инвестиций не должен превышать 75 млн.руб. 6.Анализ альтернатив. Рассчитаем по каждому из проектов значения производительности труда и значения соотношения между средней заработной платой и производительностью труда (то есть ключевые показатели - результаты анализа): Таблица 3.4.24. Показатели 1 Птр, т.р./чел 70 ЗПср, т.р. 22 Отношение ЗПср 031 к Птр Пр 1 2 76,6 23 0,3 Пр 2 86,6 24 0,28 3 92,3 26 0,28 Пр 3 80 25 0,31 Пр4 94.7 24 0,25 7. Оценка альтернamив и выбор решения В первую очередь необходимо отметить, что по величине соотношения между средней заработной платой и производительностью труда все проекты удовлетворительны, так как в них не превышается достигнутый уровень 0,44. Среди альтернатив первого проекта по критерию максимума производительности труда отбираем третий вариант Тем самым мы получили четыре независимых проекта: Таблица 3.4.25. Показатели Птр, тыс.руб./чел Объем инвестиций, млн.руб. 1 92,31 40 Независимые проекты 2 3 4 86,67 80 94,7 10 15 23 В данном случае обобщенный критерий формируется очень просто, один критерий принят основным, а все другие формируют область принятия решений, то есть являются ограничениями. Из этих проектов необходимо сформировать инвестиционный план. Включаем в инвестиционный план проекты последовательностью труда, пока не будет превышено ограничение на возможные инвестиции, то есть отбираем проекты: четвертый, первый и второй. Требуемые для их реализации средства coставляют сумму 73000 тыс.руб., что не превышает возможный объем инвестиций 75000 тыс.руб. Теперь проверим, какими показателями будет характеризоваться деятельность предприятия при принятии сформированного инвестиционного плана, то есть определим, выполняется ли третье ограничение. Таблица 3.4.26. Показатели ОП Пр4 Пр1 Пр2 Всего ВР млн.руб. 98,5 18 24 5,2 145,7 ТПр % 47,9 ФОТ, млн.руб. Чиc-ть, чел. Ф, млн.руб ЗПср, т.р./чел Птр. т.р./чел. ки ФВ, т. р./чел. ЗПср /Птр 43,8 2010 170,3 21,8 49 0,58 84,7 4,56 190 23 24 94,7 0,78 121 6,76 260 40 26 92,3 0,6 153,8 1,44 60 10 24 86,7 0,52 166,7 56,56 2520 243,3 22,44 57,8 0,6 96,5 29,1 25,4 42,9 3 18 3,54 13,9 0,44 0,25 0,28 0,28 0,39 12,7 В таблице приняты обозначения: ОП - показатели предприятия отчетного периода, ТПр - темпы прироста. Таким образом, все ограничения выполнены и принятие этого инвестиционного плана позволит реализовать поставленную цель в отношении роста производительности труда и создаст резерв дальнейшего существенного повышения средней заработной платы. 8. Согласование решения. Принимаемое решение является комплексным и затрагивает все сферы деятельности предприятия, поэтому оно должно быть оценено не только по критериям производительности труда и средней заработной платы, но должно также отвечать требованиям доходности, что связано как с величиной выручки, так и с затратами. Кроме того, данное решение должно быть проанализировано с финансовой точки зрения, включая состояние рынка капиталов, а также с точки зрения возможности по ставки оборудования, квалификации кадров, возможности найма и отбора персонала, поэтому решение должно быть согласовано с различными службами предприятия. Это говорит о том, что проведенный одномерный анализ выбора решения является недостаточным. Проанализируем решение с финансовой точки зрения. Для этого составим счет прибыли и счет движения денежных средств. Таблица 3.4.27. Счет прибыли: Показатели ВР,млн.руб. CP, млн.руб. ПР, млн.руб. НП, млн.руб. ЧП, млн.руб. ОК, млн.руб. Ам, млн.руб. Пр4 18 9,8 8,2 1,968 6,232 23 2,9 Пр1 24 12,2 11,8 2,832 8,968 40 5,1 Пр2 5,2 3,2 2 0,48 1,52 10 1,6 Всего за год 47,2 25,2 22 5,281 16,72 73 9,6 Принятые обозначения: CP - себестоимость реализации, ПР - прибыль от реализации, НП - налог на прибыль ЧП - чистая прибыль, ОК - объем капитальных вложений, Ам - амортизационные отчисления. Счет движения денежных средств: Показатели ИД млн.руб. ОД млн.руб. ФД млн.руб. Ч Д млн.руб. Кд ЧДД млн.руб. ЧДД НИ 73 73 -73 1 -73 -73 1 Годы 2 3 4 26,32 26,32 26,32 26,32 26,32 0,9 23,9 -49 26,32 0,83 21,75 -27,3 26,32 0,75 19,77 -7,5 26,32 0,68 17,98 10,4 Принятые обозначения: ИД – инвестиционная деятельность, ОД - операционная деятельность, ОД = ЧП+Ам, AL - финансовая деятельность, ЧД чистый доход, Кд – коэффициент дисконтирования, определенный в данном случае при ставке дисконтирования, равной 10%, ЧДД – чистый дисконтированный доход, ЧДД=ЧДхКд, ЧДД НИ – чистый дисконтированный доход нарастающим итогом. Таким образом, в течение четырех лет при использован|ии в качестве источника финансирования собственных средств ЧДД становится положительной величиной и окупаемость составляет не более 3,5 лет. Следовательно, если полученные параметры устраивают руководство предприятия, то данное мероприятие может быть признано также эффективным и с финансовой точки зрения. 9. Окончательное оформление решения и его утверждение. После анализа и оценки решения с различных точек зрения и согласования со всеми ответственными лицами данное решение оформляется в виде бизнес-планов отдельных проектов и общего инвестиционного плана предприятия в соответствии с принятыми формами, утверждается советом директоров и становится частью бизнес-плана предприятия. Это утверждение представляет собой сравнение с принятыми нормативами, то есть при этом используются частные и общие оценки. 10. реализация решения. На этапе реализации должны быть определены признаки, по которым можно судить о выполнении решения, решены вопросы ответственности за реализацию, определены сроки выполнения отдельных этапов, выделены соответствующие ресурсы, разработана система контроля, то есть разработан план реализации. Этот план представляет собой набор нормативов, с которыми в процессе реализации будут контролироваться фактические показатели, то есть вновь будет использован анализ. Задачи Задача 3.1. Произведите сравнительный анализ фактических данных с плановыми по следующим исходным данным: Вид продукции А Б В План 300 250 500 Факт 327 225 510 При проведении анализа наряду с табличным использую графический метод (диаграммы). Задача 3.2. Произведите сравнительный анализ деятельности предприятий по достигнутым показателям с использованием табличного и графического метода. Исходные данные: № предприятия 1 2 3 4 КТЛ 1,8 2,5 1,5 1,2 РО 1,2 0,9 1,8 1,6 РП,% 25 10 20 12 РСК,% 32 15 40 28 Обозначения: КТЛ - коэффициент текущей ликвидности, РО - ресурсоотдача, РП - рентабельность продаж, РСК - рентабельность собственного капитала. Задача 3.3. Данные результатов деятельности предприятия приведены в таблице: Продукция Кол-во по плану, шт. Кол-во фактическое, шт. Цена плановая, тыс.руб. Цена фактическая, тыс.руб. А Б 90250 54100 90500 55500 1,2 2,3 1,31 2,25 Определите, в какой степени план по реализации продукции исполнен за счет выполнения плана по росту физического объема продукции, и в какой степени - за счет роста цен. Задача 3.4. Оцените степень обоснованности плана. Исходные данные: Вид продукции А Б Объем производства в прошлые годы, тыс. руб. 1 280 200 2 292 205 3 308 218 План на следующий год 4 320 221 300 250 З а да ч а 3.5. Показатели деятельности четырех предприятий приведены в таблице: Показатели Активы, млн.руб. Собственный капитал, млн.руб. Долгосрочные кредиты, млн.руб. Денежные средства,млн.руб. Дебит, задолженность,млн.руб. Запасы, млн.руб. Выручка от реализации,млн.руб. Темпы прироста выручки, % Себест-ть продукции, млн.руб. Численность персонала, чел Прожит. минимум, тыс.руб/год Фонд оплаты труда, млн.руб. 1 890 303 260 55 180 230 280 6 203 2560 12,5 62 Предприятия 2 3 1950 1055 1325 360 235 220 63 39 230 280 1280 320 2050 860 10 8 1620 520 4380 2290 12,5 12,5 375 250 4 1190 906 210 72 200 270 1560 16 630 2270 12,5 303 Приведите рейтинговый анализ предприятий. Задача 3.6. Работа предприятия характеризуется следующими показателями: Показатели Чистая прибыль Прибыль от реализации Выручка Средние активы Средняя величина заемных средств Средние краткосрочные кредиты и займы Средняя дебиторская задолженность Средняя долгосрочная дебиторская задолженность ПГ 67 671 18671 9235 5389 4777 5106 69 ОГ 87 1 816 23652 9898 5900 4875 5230 59 Обозначения: ПГ - предыдущий год, ОГ – отчетный год. Определите, насколько успешной была деятельность предприятия в отчетном году по сравнению с предыдущим годом. Задача 3.7. Для технического перевооружения производства необходимо выбрать технологическое оборудование. Предложения различных фирм сведены в таблицу: Показатели Цена, тыс.руб. Производительность, изд/час, Ненадежность (коэффициент простоя) 10-3 1 100 50 20 2 150 80 50 Варианты 3 4 180 190 100 90 230 250 5 240 120 180 6 320 150 10 Определите наилучший вариант из предложенных, исходя из ситуации отсутствия квалифицированных кадров для ремонта оборудования и необходимости создания производственной мощности не менее 400 изд/час. Как изменится решение задачи при наличии квалифицированных кадров для ремонта оборудования, но при недостатке денежных средств? Графический сравнительный анализ Данные об объеме реализации и доля рынка приведены в таблице: Вид продукции 1 2 3 4 Объем реализации по годам 1 1400 20 1300 2600 2 1900 50 1320 1600 3 1900 90 1310 900 4 1800 140 1300 300 Всего 7000 300 5230 5400 Доля рынка сильных конкурентов предыд. год послед. год 34 17 3 8 15 10 1 6 Необходимо произвести анализ работы предприятия, рекомендовать некие пути совершенствования работы. Это относится к производственному направлению маркетинга (товарная стратегия). Решение: данная ситуация относится к анализу товарной политики предприятия. Существует для этого специальная модель: матрица бостонской консультационной группы. В этой модели используются следующие ключевые показатели: 1) относительная доля рынка, занимаемая предприятием ОДР = доля рынка предприятия/ доля рынка сильного конкурента 2) темпы роста реализации ÒÐÐ  V ðåàë.î ã Vðåàë.ï ðåä.ã 3) доля реализации данного продукта в общем объеме реализации в последующем году (характеристика структуры): ДВП Показатели Виды продукции 2 3 1 ТРРср ОДР ДВП 1,086 2 0,5 1,9 0,38 0,04 1 1,5 0,367 4 0,49 0,17 0,085 ÒÐÐ  3 I1  I 2  I3 Дкш – дикие кошки Зв – звезды нормативы Дкр – дойные коровы С – собаки 2 2 Зв ДКш С Свернутый жизненный цикл товара Д 3 ТРРср=1 ДКр 4 4 ОДРср=1 2 Рис. Решение примера Дкш – перспективные продукты, но еще незавоевавшие рынок Зв – перспективные продукты, завоевавшие рынок Дкр – зрелые продукты, имеющие большие объемы реализации С – уходящие продукты В данном случае частная оценка характеризует расположение продуктов на данной плоскости. Классификаторы для общей оценки: 1. Наилучшая комбинация: ДКш, ЗВ, ДКр 2. Наихудшая ситуация: ДКр, С В нашем случае: состояние удовлетворительное. Рекомендации: вводить новых диких кошек и поработать с этой Дкш («2»), а по «4» продукту сворачивать выпуск. 3.5. Факторный анализ Сравнительный и факторный способы анализа занимают важнейшее место в АДХД. С помощью сравнительного анализа решается задача общей оценки прошлой или будущей деятельности предприятия. С помощью факторного анализа в определенной степени решается центральная задача АДХД, а именно, установление причинно-следственных связей экономических явлений, и на основе этого анализа изучается влияние одних явлений и процессов (факторов) на другие (результатные). Тем самым факторный анализ в значительно большей степени используется для диагностики, чем сравнительный анализ. Причинно-следственные связи - это детерминиро- ванные связи, то есть для проведения факторного анализа необходимо построить детерминированную количественную модель (на основе качественного или количественного анализа, включая статистический и логический анализ). Основным постулатом факторного анализа является то, что экономические явления находятся во взаимосвязи и взаимозависимости. В общем случае связи между ними могут быть классифицированы как функциональные, стохастические и как предельный случай слабой стохастической связи - независимые явления и процессы. Для использования факторного анализа нужно построить детерминированную математическую модель, отображающую функциональную или сильную стохастическую связь. Эта модель может быть построена на основе прямого описания непосредственных связей или путем изучения и выявления косвенных связей с использованием количественного корреляционного и регрессионного (эконометрического) анализа. В отличие от моделей математического анализа АДХД причину и следствие нельзя менять местами. Например, производительность труда - это результат механизации и автоматизации производства и совершенствования организации производства и управления, а с другой стороны причина изменения объемов производства, уровня себестоимости и т.д., а не наоборот. Таким образом, факторный анализ - это методика системного и комплексного изучения и количественного измерения воздействия факторов на величину результатных показателей на основе детерминированных моделей. Основные этапы факторного анализа: * постановка цели анализа, выбор результатных показателей; * отбор факторов, которые влияют на результатные показатели; * классификация и систематизация отобранных факторных показателей; * определение формы зависимости между результатными и факторными показателями; * моделирование взаимосвязей между результатными показателями и факторными, то есть построение количественной математической модели; * оценка влияния изменения факторных показателей и роли каждого из факторов в изменении величины результатного показателя; * работа с факторной моделью, ее практическое использование для управления экономическими явлениями. По существу, этот анализ также охватывает этапы разработки массива исходных данных на основе данных учета или прогноза, определение ключевых показателей и расчет значений, частные и обобщенные оценки. Рассмотрим перечисленные этапы подробнее. Отбор факторов для анализа результатных показателей осуществляется на основе теоретических знаний и опыта работы исследователя в определенной области экономики. Часто для этого используются экспертные методы и методы статистики. Отобранные факторы должны рассматриваться не как механическая совокупность, а с учетом их взаимодействия. Для этого производится систематизация факторов, выявление их взаимосвязи, факторов первого, второго и т.д. уровней. Взаимосвязь факторов представляется в графическом виде в виде блок-схемы. При определении формы зависимости между факторами и результатными показателями используется теоретический качественный и количественный анализ и практический опыт, сравнение параллельных и динамических рядов, аналитических группировок исходной информации, графические методы и др. На этом этапе также часто используются экспертные методы и методы статистики. На основе выбора формы зависимости производится моделирование построение количественной модели, определение погрешности модели и проверка модели на адекватность. Используется как непосредственное моделирование, так и моделирование на основе эконометрических методов. Далее производится расчет влияния факторов на величину результатного показателя, для чего в факторном анализе разработано большое число методов. Последний этап факторного анализа - практическое использование факторной модели для подсчета резервов, планирования и прогнозирования величины результатного признака при изменении производственной ситуации, для принятия других решений. Практически факторная модель может быть использована для прогноза изменения результатного показателя, если построены эконометрические модели для факторов нижнего уровня. Классификация факторов Классификация факторов производится по различным признакам. Основными классификационными признакам являются: - с точки зрения воздействия на результатные показатели; - с точки зрения измерения влияния каждого фактора на результаты хозяйственной деятельности предприятия. С точки зрения воздействия на результатные показатели факторы делятся на основные и второстепенные, внутренние и внешние, объективные и субъективные, общие и специфические, постоянные и переменные, экстенсивные и интенсивные. К основным относятся факторы, оказывающие решающее воздействие на результатные показатели. Второстепенными считаются те, которые не оказывают решающего воздействия на результаты хозяйственной деятельности в данных условиях. При этом один и тот же фактор в одних условиях может быть основным, а в других - второстепенным. Внутренние факторы - это те, которыми можно управлять в рамках предприятия, а внешние - неуправляемые в его рамках. Объективные факторы - это факторы, не зависящие от воли и желаний людей, например, стихийные бедствия, а субъективные - определяются деятельностью отдельных людей, предприятий, организаций. К общим факторам относятся такие, которые действуют во всех отраслях экономики, воздействуют на различные результирующие показатели, а специфические - действуют в условиях отдельной отрасли, предприятия, местности и на определенные показатели. По сроку воздействия на результатные показатели различают факторы постоянные и переменные. Постоянные факторы оказывают влияние на изучаемое явление беспрерывно на протяжении всего времени. Воздействие переменных факторов проявляется периодически, например, освоение новой техники, новых видов продукции и т.д. К интенсивным относятся факторы, связанные с количественным, а не качественным приростом результатного показателя, например, увеличения объема производства за счет расширения площадей, увеличения численности работников. Интенсивные факторы характеризуют качественный рост результатного показателя - тот же рост объема производства за счет увеличения производительности труда, повышения фондоотдачи и т.д. С точки зрения измерения влияния каждого фактора на результаты хозяйственной деятельности их разделяют на количественные и качественные, сложные и простые, прямые и косвенные, измеримые и неизмеримые. Количественные факторы характеризуют размеры экономических явлений, а качественные - их сущность. Сложные (комплексные) факторы - это такие, которые могут быть разложены на составляющие их простые (элементные) факторы. Примером сложного качественного фактора может служить производительность труда, а примером простого количественного фактора - число рабочих дней в году. Прямые факторы оказывают непосредственное влияние на результирующий показатель, а косвенные – оказывают влияние через другие показатели. Соответственно выделяют факторы первого уровня (прямые), второго, третьего и т.д. уровней. Факторы, поддающиеся непосредственному количественному измерению или регистрации называются измеримыми. В то же время имеется ряд факторов, величину которых трудно непосредственно измерить, например, косвенные измерители, в том числе балльные, то есть полученные в результате экспертных оценок (например, уровень подготовки кадров оценивается через такой экспертный балльный показатель, как разряд). Систематизация факторов в АХД Систематизация - это выявление отношения порядка между факторами, то есть размещение изучаемых факторов в определенном порядке с выявлением их взаимосвязи и подчиненности. Путем систематизации факторов происходит создание детерминированных факторных моделей, то есть представление изучаемого явления в виде функциональной связи с несколь- кими факторами, которые воздействуют на его величину. Например, полная себестоимость продукции может быть представлена в виде сумм двух факторов - переменных и постоянных затрат: С = 3+ПЗ, где 3 - переменные затраты, ПЗ - постоянные затрат. Далее переменные затраты могут быть представлены через объемы производства и удельные переменные затраты по каждому виду продукции: С=q1з1 + q2з2 + q3з3 + ... + ПЗ, где qi, зi - соответственно объемы производства и удельные переменные затраты по каждому виду продукции. Анализ структуры связи между изучаемыми показателями можно представить также в виде блок-схемы. Haпример, блок-схема модели полной себестоимости продукции представлена на рис. 3.1. Рисунок 3.1 Блок-схема модели полной себестоимости продукции Обычно систематизация факторов как раз и состоит в построении блоксхемы взаимосвязи факторов с результатами показателем. Иногда эта взаимосвязь представляется в виде дерева (как это имеет место в рассматриваемом примере), но возможно также представление в сетевой форме. Моделирование и преобразование факторных систем Моделирование заключается в том, что взаимосвязь результирующего показателя с факторными показателями отражается в форме математической зависимости, предпочтительно в аналитической форме, хотя часто используется табличная форма. При этом стохастические модели сильной стохастиче- ской связью между показателями представляются в виде детерминированных моделей с определенной погрешностью, а моделирование производится с помощью регрессионного анализа. Для использования статистических методов построения факторных моделей необходимо получить массовые данные о значениях результатного показателя при различных значениях факторных показателей, для чего должен проводиться пассивный или, если возможно активный эксперимент. При этом должна быть обеспечена качественная однородность этой статистической совокупности. Для выделения однородных совокупностей использоваться статистические методы группировки. Кроме того, с помощью статистических методов сложные детерминированные модели могут быть преобразованы в простые, а также с помощью компонентного анализа мо быть произведена ортогонализация, то есть устранение взаимовлияний (мультиколлинеарности) факторов. При моделировании факторных систем используются следующие принципы: *факторы, включаемые в модель должны реально существовать, *факторы, входящие в систему должны находиться в объективной причинно-следственной связи с результатным показателем (например, в трудоемких производствах объем произведенной продукции зависит от численности и выработки рабочих, а не выработка зависит от объема продукции численности рабочих); *элементы факторной модели должны иметь количественное выражение; *сумма влияния факторов на результатный показатель должна быть равна общему приросту результатного показателя. В факторном анализе используются достаточно просты функциональные зависимости: аддитивные (сумма факторов), мультипликативные (произведение факторов), кратные (простые отношения), смешанные (комбинированные то есть составленные из сумм, произведений и отношений) При этом часто моделирование производится путем расчленения факторов (в ад- дитивных и мультипликативных моделях) или путем удлинения числителя и знаменателя (в кратных моделях). Тем самым результатные показатели расчленяются на составные элементы. Например, рентабельность собственного капитала по определению равна Рск = ЧП/СК, где ЧП - чистая прибыль, СК собственный капитал. Умножив и разделив правую часть на показатели BPсумму доходов (выручку) и БЛ - сумму активов (валюта баланса) получим: Рск = (ЧП/ВР)(ВР/БЛ)(БЛ/СК), где (ЧП/ВР) - рентабельность хозяйственной деятельности, (ВР/БЛ) - ресурсоотдача, (БЛ/СК) - коэффициент финансовой зависимости. Здесь факторная модель получена путем расчленения факторов. Способы измерения влияния факторов в факторном анализе. Этот этап связан с основным требованием, предъявляемым к моделированию факторных систем, а именно, сумма влияния отдельных факторов должна равняться общему приросту результатного фактора. Это требование строго выполняется в аддитивных моделях, но его непросто выполнить в более сложных моделях. Рассмотрим аддитивную модель: у = а + b + с. Приращение результатного показателя за счет приращений факторных показателей имеет вид: у= а + b + с и, следовательно, относительное приращение результатного показателя: у /y=а/у + b/у + с/у. Например, на предприятии плановые и фактические показатели полной себестоимости продукции составили: Таблица 3.5.1. Показатели План, тыс. руб. Переменные 560 затраты 440 Постоянные затраты 1000 Полная себестоимость Факт, тыс.руб. 600 Абс, тыс.руб. +40 Отн, % 4 460 +20 2 1060 +60 6 Обозначения: Абс - абсолютные отклонения, Отн - относительные отклонения. Рассмотрим мультипликативную модель: у= а • b • с. Если рассматривать только главные приращения, то получим: у=(∂у/∂a)*а + (∂у/∂b)*b + (∂у/∂c)*с = bcа + acb+abс y/y=а/a+b/b+c/c Но при этом сумма влияния факторов не равна изменению результатного показателя. В качестве примера рассмотрим переменные затраты, равные произведению объема выпущенной продукции на переменные затраты, приходящиеся на единицу продукции: З=q*з Таблица 3.5.2. Показатели Объем продукции, тыс. изделий Удельные переменные затраты, руб. Переменные затраты, тыс.руб. План 10 Факт 12 Абс +2 Отн, % 20 440 415 -25 -5,68 4400 4980 +580 13,18 В данном случае сумма относительных изменений факторов не равна изменению результатного показателя (20-5,68 = 14,32%, а не 13,8%). Таким образом, такое разложение результирующего показателя по факторам не является точным. Действительно точное разложение имеет вид: у + у= (а + а)(b + b)(с + с) = аbс + abс + bcа + асb + bас + аbс + саb + аbс, или у = bcа + асb + abс + (аbс + bас + саb + аbс). Выделенное выражение в скобках представляет собой неразложимый остаток. Таким образом, у/у = а/а + b/b+ с/с + δ, где δ=(b/b)(с/с) + (а/а)(с/с) + (а/а)(b/b) + (а/а)(b/b)(с/с). В приведенном выше примере δ = 14,32 - 13,18 = 1,14%. При этом для двухфакторной модели у/у = а/а + b/b + (а/а)(b/b), то есть δ = (а/а)(b/b). Действительно; 0,2*0,0568=0,0114(1,14%). В то же время необходимо сделать так, чтобы изменение результатного показателя было представлено через влияние факторных показателей точно. В АДХД предложено несколько способов представления изменения результатного показателя через сумму относительных изменений факторных показателей. Рассмотрим эти способы. Метод цепных подстановок. Этот метод можно считать классическим. Рассмотрим двухфакторную модель. В качестве примера возьмем, как и выше, переменные затраты, равные произведению объема выпущенной продукции на удельные переменные затраты, приходящиеся на единицу продукции: З=q*з. Таблица 3.5.3. Показатели Объем продукции, тыс. изделий Удельные переменные затраты, руб. Переменные затраты, тыс.руб. План 10 Факт 12 Абс 440 465 з=-25 δз=+5,68 4400 5580 =+11 δ=+26,82 y=+2 Отн, % δq=+20 80 Как видно из таблицы, величина неразложимого остатка в данном случае составляет 26,82 - 20 - 5,68 = 1,14% или иначе его величина равна δ = δ qδ 3 = 0,2*0,0568 = 0,0114. Метод цепных подстановок предлагает следующий алгоритм разложения приращения результатного показателя по факторам: Зпл =qпл • Зпл = 10*440 = 4400 тыс.руб., Зусл =qф • Зпл = 12*440 = 5280 тыс.руб., Зф =qф • Зф = 12*465 = 5580 тыс.руб., То есть за счет увеличения объема продукции на 2 тыс. изделий произошло увеличение переменных затрат на 5280-4400=880 тыс.руб. (20%), а за счет увеличения переменных затрат, приходящихся на одно изделие - на 5580-5280=300 тыс.руб. (6,82%). Методом главных приращений получим З = q*з + q*з = 10*25 + 440*2 = 1130 тыс.руб. (25.68%) в то время как действительное увеличение затрат произошло на величину 5580 - 4400 = 1180 тыс.руб. (26,82%), то есть величина неразложимого остатка составляет 11801130= 50 тыс.руб. (1,141%). Таким образом, произошло простое присоединение неразложимого остатка величиной 50 тыс.руб. к приросту за счет удельных переменных затрат, приходящихся на одно изделие, то есть за счет последнего фактора. Если же поменять местами порядок вычислений: Зпл = Зпл • qпл = 440*10 = 4400 тыс.руб., Зусл = Зф • qпл = 465*10 = 4650 тыс.руб., Зф = Зф • qф = 465*12 = 5580 тыс.руб., то получим, что за счет увеличения удельных переменны затрат, приходящихся на одно изделие произошло увеличение переменных затрат на 4650 - 4400 = 250тыс.руб. (5,68%), а за счет увеличения объема продукции на 5580-4650 = 930 тыс.руб. (21,14%). В данном случае произошло присоединение неразложимого остатка величиной 50тыс.руб. (1,14%) к увели- чению переменных затрат за end увеличения объема продукции (вместо 880тыс.руб. получилось 930тыс.руб.). То есть вновь произошло присоединение неразложимого остатка к изменению за счет последнего фактора. В рекомендациях по применению метода цепных подстановок предлагается вначале учитывать изменения количественных факторов, а затем качественных. Тем самым искусственно увеличивается эффект от изменения качественных показателей. Данный метод универсален, может использоваться: при любых видах зависимостей, но в нем некорректно решается проблема неразложимого остатка. Поэтому были разработаны другие методы, решающую эту задачу. В общем случае алгоритм метода цепных подстановок представляет собой следующую процедуру: Y0 = f(ao, bo, со.. .zo), - базисное значение результата, Yусл1= f(a1, bo, со...zo), - промежуточное значение результата, Yусл2 = f(a1, b1, Со...zo), - промежуточное значение результатного по- казателя, и т.д. и в конечном итоге: Y1 = f(a1, b1, с1...z1), - конечное значение результата. Общее абсолютное изменение результатного показателя определяется по формуле: Y1 - Yo, а за счет каждого фактора: Yi+1-Yi, Результаты факторного анализа должны быт, оформлены в табличном виде, например: Таблица 3.5.4. Показатели План Факт Абс Ога,% Примечания Результат: переменные затраты Факторы: удельные перем затраты Объем продукции Изменение результата при изменении: 4400 тыс. руб. 5580 тыс.руб. +1180тыс.руб. +26,82 440 руб. 465 руб. +25 руб +5,68 10 тыс. изд. 12 тыс. изд. +2 тыс. из д. +20 Удельных перем затрат Объема продукции Итого 300 тыс.руб. 6,82 880 тыс.руб. 1180 20 26,82 Чувствительность 1,2 1 Чувствительность (эластичность) определяется путем деления относительного изменения результата под действием данного фактора на относительное изменение фактора, вызвавшего это изменение результата. Относительное изменение результата под действием данного фактора в свою очередь определяется путем деления абсолютного изменения результата под действием данного фактора на начальную величину результата. В данном случае абсолютное изменение результата под действием фактора «удельные переменные затраты» равно 300 т.р. начальное значение результата – 4400т.р., тогда относительное изменение результата под действием данного фактора равно 300/4400=0,0682, то есть 6,82%, изменение самого фактора «удельные переменные затраты» равно 5,68% и чувствительность изменения результата под действием изменения фактора по отношению к изменению данного фактора равна 6,82/5,68=1,2%, то есть на 1% изменения фактора приходится 1,2% изменения результата под действием изменения данного фактора. В эту таблицу может быть также введена графа «относительное изменение», определяемая делением конечного значения показателя на начальное. Индексный метод. Рассмотрим этот метод, используя предыдущий пример. Алгоритм метода следующий. Индекс переменных затрат: I = Зф/Зпл= (qф*Зф/qпл*Зпл) = Iq • Iз = (qф*Зф/qпл*Зф) • (qпл*Зф/qпл*Зпл). При этом 3 = Зq + 3з, З = qф*Зф – qпл*Зпл, = 5580 - 4400 = 1180 тыс.руб. 3q = qф*Зф – qпл*Зф = 5580 - 4650 =930 тыс.руб. 3з = qпл*Зф - qпл*3пл= 4650 - 4400 = 250 тыс.руб. Следовательно, прирост переменных затрат за счет увеличения объема продукции составил 930 тыс.руб., а прирост переменных затрат за счет увеличения удельных переменных затрат, приходящихся на единицу продукции равен 250 тыс.руб, как и при использовании метода цепных подстановок. Если изменить порядок вычислений, то как и при использовании метода цепных подстановок неразложимый остаток вновь присоединится к последнему сомножителю. Таким образом, этот метод обладает теми же недостатками, что и метод цепных подстановок. Способ абсолютных разниц. Этот метод обладает теми же недостатками, что и метод цепных подстановок. При его использовании величина влияния фактора рассчитывается умножением абсолютного прироста исследуемого фактора на базовую величину факторов, которые находятся справа от него и на фактическую величину факторов, находящихся слева от него в модели. Для рассматриваемо примера получим: 3 = q*з, q = 2, з = 25, 3 = Зq + 33 Зq = q*зпл = 2*440 = 880тыс.руб., 3з = qф *з = 12*25 = 300 тыс.руб., то есть результат тот же, что и при использовании метода цепных подстановок. Способ относительных разниц. Этот метод тоже обладает теми же недостатками, что и метод цепных подстановок. Для рассматриваемого примера получим: 3 = q*з, q= 2, q% = (q/q) • 100% = (2/10) • 100% = 20% з = 25, з% = (з/з) • 100% = (25/440) • 100% = 5,68% 3q = q% * Зпл /100 = 20*4400 /100= 880тыс.руб., Зз = (Зпл + 3q ) • з% /100 = 5280*5,68/100 = 300 тыс., руб., то есть результат тот же, что и при использовании метода цепных подстановок. Метод простого распределения неразложимого остатка. При использовании этого способа происходит распределение неразложимого остатка в равных частях между изменениями факторов. В частности, для двухфакторной модели имеем: Y=a • b Ya=a • b0 + 1/2 *а • b, Yb=a0 • b + 1/2 * а • b. Для трехфакторной модели: Y = a • b • с, Ya = ½*a • (b0c1 + b1c0) + 1/3 *а • b • c, Yb = ½* b • (aoc1 + a1c0) + 1/3 *a • b • c, Yc = ½* c • (aob1 + a1b0) + 1/3 *a • b • c, Пример, для рассматриваемой двухфакторной модели 3 = q*з получим Зq=q*Зпл + ½*q*з = 2*440 + ½*2*25 = 880 + 25 =905 тыс. руб. Зз=qплз + ½*q-з = 10*25 + ½*2*25 = 250 + 25 = 275 тыс.руб. Недостатком метода является то, что для каждого случая необходимо разрабатывать соответствующие формулы. Однако легко видеть, что в любом случае формула состоит из двух частей: главного приращения фактора и части неразложимого остатка. Поэтому разработан алгоритм машинной реализации метода, основанного на этом свойстве метода. При этом распределение неразложимого остатка необязательно должно происходить в равных частях. Алгоритмический способ может быть представлен следующим образом. На первом этапе определяется главное приращение, для чего поочередно изменяются все факторы и фиксируются приращения результатного фактора (частное приращения). Затем полученные приращения складываются, образуя главное приращение. После этого изменяются все факторы, и определяется общее приращение результата при действии всех факторов совместно. Разность между общим и главным приращением представляет собой неразложимый остаток, который по выбранному заранее правилу распределяется между частными приращениями. Способ логарифмирования. В отличие от предыдущего этот метод может применяться только для мультипликативных и кратных моделей. Метод основан на логарифмировании исходного выражения, то есть на преобразовании мультипликативной или кратной модели в аддитивную, для которой разложение приращения результатного показателя по приращениям факторов происходит без образования неразложимого остатка. В случае двухфакторной модели 3 = q*з метод реализуется следующим образом. Прологарифмировав обе части исходного выражения получим: lg3 = lg q + lgз. Между индексами изменения показателей сохраняется та же зависимость что и между самими показателями, поэтому заменим абсолютные значения на индексы: lg (Зф/Зпл) = lg (qф/qпл) + lg (зф/зпл). Умножим обе части этого выражения на 3 и разделим на lg (Зф/Зпл) и получим: 3 = 3 • δq + З • δз = Зq + 33, где δq = lg (qф/qпл)/lg (Зф/Зпл) = lg 1,2 / lg l,2682 = 0,079/0,1032 = 0,765, δз = lg (зф/зпл)/ lg (Зф/Зпл) = lg l,0568 / lg l,2682 = 0,023993/0,1032=0,235, 3 = 1180. В данном случае δq + δз = 0,765 + 0,235 = 1, так как только в этом случае 3 = 3 • (δq + δз). Следовательно, Зq = 3* δq =1180 * 0,765 = 902,5 тыс.руб., Зз = 3* δз = 1180 • 0,235 = 277,5 тыс.руб. Эти значения очень близки к значениям, полученным при использовании способа простого прибавления неразложимого остатка. Кстати, при использовании метода простого прибавления неразложимого остатка общий прирост результирующего показателя распределялся в пропорции 905/1180 = 0,767 и 275/1180 = 0,233. Таким образом, способ простого прибавления неразложимого остатка по точности мало отличается от способа логарифмирования, но может использоваться и при любых формах зависимостей результирующего показателя от факторных показателей. Метод дробления приращения факторов. Выше рассмотрено, что приращение функции у = а * b можно представить через главные приращения следующим образом: y=(δy/δa)*а + (δy/δb)*b = bа + аb = уа + уb Однако, это неточное представление, и ошибка особенно велика при больших значениях приращений факторов. Но для повышения точности можно разбить приращения факторов на две части. При этом получим: уа=(а/2)•b0+(b0+(b/2)*(а/2), уb = ао • (b/2) + (а0 + (а/2)) • (b/2). При делении приращений факторов на n равных отрезков получим: уа = (а/n) • Σ(bо + i * (b/n)), yb = (b/n) • Σ(aо +i * (а/n)), пределы суммирования от i = 0 до n-1. Для рассмотренного примера получим: 3q = (q/2) зпл + (зпл+ (з/2))* (q/2) = 2/2* 440 + (440 + 25/2) • 2/2 = 440 + 452,5=892,5 тыс.руб. Зз = q пл * (з/2) + (qпл + (q/2)) *(з/2) =10 • 25/2 + (10 + 2/2) * 25/2 = 125 + 137,5 = 262,5 тыс.руб. На самом деле при использовании способа логарифмирования получены значения 3q = 902,7 тыс.руб., Зз =277,5 тыс.руб., то есть ошибка значительна, но гораздо меньше, чем при использовании метода главных приращений, когда Зq = 880 тыс.руб., 33 = 250 тыс.руб. Ес- ли увеличить число отрезков разбиения приращений факторных признаков, то точность значительно увеличится. Недостатком метода является то, что необходимо выводить зависимости для каждого конкретного случая. Интегральный метод оценки факторных влияний. Этот метод является логическим продолжением метода дробления приращения факторных признаков и основан суммировании приращений результатного показателя при стремлении приращения факторов к нулю, то есть при n стремящемся к бесконечности. Для модели Y = f( а, b), получим У = Уа + УЬ, где Уа = ∫fa*da, Уb = ∫fb *db, при этом интеграл берется по пути изменения факторного показателя. При использовании этого метода полностью устраняется проблема неразложимого остатка, но и является существенная проблема выбора пути изменения факторного показателя и информационного обеспечения расчетов. Выбор способа измерения влияния факторов на результатный показатель. Из рассмотренных способов наиболее простым, универсальным и потому часто используемым является способ цепных подстановок. Однако при eго применении возникает проблема неразложимого остатка. При использовании мультипликативных и кратных моделей целесообразно применение метода логарифмирования. Достаточно хорошим и универсальным является метод простого прибавления неразложимого остатка и его модификации. Простого универсального решения проблемы неразложимого остатка нет. Целесообразно при малых величинах приращений, менее 5%, использовать метод цепных подстановок, а при больших значениях приращений - метод простого прибавления неразложимого остатка. Построение прогнозной модели на основе факторной. Для построения прогнозной модели на основе факторной необходимо построить эконометрические модели для факторов нижнего уровня. В частности, для рассмотренной модели зависимости переменных затрат от объема производства и удельных переменных затрат необходимо построить эконометрические модели для факторных показателей q(t) и 3(t) и тогда 3(t) = q(t) • 3(t). Приведение данных в сопоставимый вид с помощью факторного анализа. При проведении сравнительного анализа необходимо приводить данные в сопоставимый вид. Это связано с изменением условий формирования различных данных. Если при этом имеют место факторные связи, для приведения данных в сопоставимый вид может использоваться методика факторного анализа. Для этого необходимо различие условий ввести в факторную модель в качестве отдельного фактора. Рассмотрим следующую задачу. Определить, имеет место перерасход или экономия затрат на производство продукции. Данные приведены в таблице: Таблица 3.5.5. 1 А Б 2 8,6 4,3 3 9,7 4,28 Всего 4 258 341 5 243 343 6 2,22 1,47 3,69 7 2,50 1,46 3,96 8 2,36 1,47 3,83 Наименование граф: 1- вид продукции 2 - Объем производства продукции по плану, тыс. единиц 3 - Фактический объем производства продукции, тыс. единиц 4 - Плановая себестоимость единицы продукции, руб, 5 - Фактическая себестоимость производства продукции, 6 - Плановые затраты на производство продукции, млн. руб., гр.2 • гр.4 7 - Затраты на фактический объем производства продукции по плановой себестоимости, млн. руб., гр.З • гр.4 8 - Фактические затраты на производство продукции, млн. руб., гр.З • гр.5. Таким образом, фактические затраты значительно превышают плановые. Однако здесь имеет место несоответствие объемного фактора, то есть при различной плановой и фактической себестоимости единицы продукции не соответствуют друг другу объемы выпуска продукции. Поэтом чтобы оценить различие в общих затратах на производство продукции, необходимо привести эти затраты в сопоставимый вид через фактический объем производства, то есть сделать так, чтобы осталась лишь одна переменная — себе стоимость единицы продукции. После приведения данных в сопоставимый вид (гр.7) стало ясно, что несмотря на возрастание себестоимости на производство единицы продукции вида Б, в целом имеет место снижение затрат на производство продукции на 3962,08 - 3825,14 = 136,94 тыс.руб., что составляет 136,94/3962,08 • 100% = 3,46%. При этом перерасход по продукции Б составил 1468,04 - 1459,48 = 8,56 тыс.руб. Решим задачу методом факторного анализа. Факторная модель в данном случае имеет вид: 3 = q1C1 + q2C2, где 3 - полные затраты, q1,2 - объе- мы производства продукт видов А и Б, С1,2 - себестоимость единицы продукции видов А и Б. Применим метод цепных подстановок. 3пл = q1пл С1пл + q2пл С2пл= 8600 * 258 + 4300 * 341= 3685,1 тыс.руб. 3Усл1 = q1фС1пл + q2ф С2пл = 9700 * 258 + 4280 * 341 = 3962,08 тыс.руб. 3ф = q1ф С1ф + q2ф С2ф = 9700 *243+ 4280 * 343 = 3825,14 тыс.руб. Таким образом, получены те же результаты, что и в таблице, то есть табличное приведение, по-сути, представляет собой использование метода цепных подстановок. В тоже время составление факторной модели позволяет лучше осознать суть сопоставления, а также получить дополнительные результаты, изменяя каждый элемент модели. Пример построения факторной модели. Рассмотрим на классическом конкретном примере порядок построения анализа факторной модели. 1. Постановка цели и выбор результатных показателей. В качестве примера рассмотрим модель зависимости объема продукции от фондоотдачи, а также фондоотдачи от различных производственных факторов и выполним факторный анализ с целью повышения эффективности производства. 2. Отбор факторов, влияющих на результатные показатели.. По определению показатель фондоотдачи равен ки = Q/Ф, где Q - объем продукции, выпущенной за определенный промежуток времени, Ф - среднее значение стоимости основных производственных фондов (ОПФ). Отсюда Q = ки *Ф В то же время показатель фондоотдачи зависит от значительного числа производственных факторов и в первую очередь от фондоотдачи активной части ОПФ (киа) и доли активной части в общей структуре ОПФ (γа), то есть ки = киа * γа. В свою очередь фондоотдача активной части ОПФ зависит от структуры оборудования, времени его работы и их производительности. Величина времени работы оборудования определяется целодневными простоями оборудования, сменностыо и величиной внутрисменных потерь времени. Производительность оборудования зависит от освоения нового прогрессивного оборудования, от внедрения мероприятий по совершенствованию технологии и организации производства и от социальных факторов. Структура оборудования может характеризоваться его средней ценой. 3. Классификация и систематизация отобранных факторов. В целом блок-схема факторной модели представлена на рис. 3.2. Рис. 3.2. блок-схема факторной модели объема продукции и фондоотдачи На рис. 3.2. введены обозначения: 1 - структура оборудования, 2 - время работы оборудования, 3 - производительность оборудования, 4 - целодневные простои оборудования, 5 - сменность оборудования, 6 - внутрисменные простой оборудования, 7 - освоение нового оборудования, 8 - внедрение мероприятий по совершенствованию технологий и организации производства, 9 - социальные факторы. 4. Определение формы зависимости между результатными и факторными показателями. В целом рассматриваемая факторная модель, если не включать в нее факторы, влияющие на производительность оборудования, является детерминированной и может быть построена непосредственно. 5. Моделирование взаимосвязей между факторными и резуль- татными показателями. Для построения модели необходимо каждое свойство оборудования охарактеризовать соответствующим статистическим показателем. В качестве показателя структуры выберем среднюю стоимость оборудования (Цпл, Цф), время работы оборудования представим через плановый и фактический фонд (Тед пл, Тед ф), целодневные простои охарактеризуем через количество отработанных дней (Дпл, Дф), сменность - через коэффициент сменности (Ксм пл, К см ф), внутрисменные простои – через среднюю продолжительность смены (tсм пл, tсм ф). Производительность оборудования охарактеризуем через среднеча- совую выработку продукции за 1 машино-час (СВпл, СВФ). Время работы оборудования можно представить как Тед = Д • Ксм• tсм, а фондоотдачу активной части фондов киа=К • Тед • СВ/Фа, где Фа - средняя стоимость активной части ОПФ, при этом Фа = К • Ц, где К - количество оборудования. Тогда в целом модель фондоотдачи примет вид: ки = киа • γа = [(Д • Ксм • tCM • СВ)/Ц] • γа, то есть модель является кратно-мультипликативной. В то же время объем продукции в денежном выражении за определенный промежуток времени равен Q = ки • Ф 6. Оценка влияния факторов и роли каждого из факторов в изменении величины результатного показателя. Для этого необходимо иметь конкретные значения факторов и определить изменение результатного показателя при единичном изменении значения факторного показателя, тем самым определяется чувствительность результатного показателя по отношению к каждому факторному показателю. Конкретные значения результатных и факторных показателей приведены в таблице 3.5.6. Обычно систематизация факторов как раз и состоит в построении блоксхемы взаимосвязи факторов с результатным показателем. Иногда эта взаимосвязь представляется в виде дерева (как это имеет место в рассматриваемом примере), но возможно также представление в сетевой форме. Таблица 3.5.6. Показатели План Исходные данные: 1. Q, тыс.руб. 32360 2. Ф, тыс.руб. 13500 3. Ц, тыс.руб. 101 4. К, шт 78 5. Отработано за год всем 245 оборудованием, тыс. час. Отработано за год каждой единицей оборудования: 6. смен, 510 7. дней, Д 255 Расчетные показатели 8. Фа, тыс.руб. (п.3 * п. 4) 7878 9. γа, отн.ед. (п.8/п.2) 0,5835 10. ки, (п.l/п.2) 2,397 11. киа, (п.1/п.8) 4,108 12. Тед, час. (п.5/п.4) 3041 13.КСМ, (п.6/п.7) 2 14. tCM, часов, (п.12/п.6) 6,16 15. СВ,руб., (п.l/п.5) 132 Факт Абс Отн, % 34620 14800 108 81 241 2260 1300 7 3 -4 7 9,6 6,9 3,8 -1,6 480 230 -30 -25 -5,9 -9,8 8748 0,591 2,339 3,957 2975 2,09 6,2 143,6 870 0,00 76 0,05 75 0,15 165, 72 0,09 0,04 11,5 7 11 1,29 -2,41 -3,66 -5,28 4,35 0,64 8,76 Используем метод главных приращений и получим: Таблица 3.5.7. Показатели Формулы Значения показателей 1. Изменение Q за счет измеQ= КиФ нения к и и Ф Увеличение Q при увеличении 1 тыс.руб. • п. 10 (табл. 3.5.6, план) 2,40 тыс.руб. Ф на 1тыс. руб. Увеличение Q при увеличении 0,1*п.2 (табл. 3.5.6, план) 1350 тыс.руб. к и на 0,1 2. Изменение ки за счет измеКи = Киа * γа нения киа и γа Увеличение ки при увеличении 0,1* п.9 (табл. 3.5.6, план) 0,06 киа на 0,1 Увеличение ки при увеличении 0,1*п. 11 (табл. 3.5.6, план) 0,41 γа на 0.1 3. Изменение киа за счет измекиа = К*Тед*СВ/Фа= нения производственных фак- =D*KCM*tCM*СB/Ц (ниже ссылки на торов п.п. табл. 3.5.6, план) Увеличение киа при увеличе1день*п.13*п.14*п. 15/П.4 0,036 нии Д на 1 день Увеличение киа при увеличеп.7*0,1*п.14*п.15/п. 4 0,3 нии К см на 0,1 Увеличение киа при увеличеп.7*п.13*0,1час*п.1 5/п.4 0,11 нии tCM на 0,1 часа Увеличение киа при увеличеп.7*п.13*п.14*1руб /п.4 0,06 нии СВ на 1 руб Увеличение киа при снижении [П.7*П.13*П.14*П.15 / 0,089 Ц на 1тыс.руб. (п.4)2]*1тыс.руб. Следовательно, расчеты показывают, что увеличение фондоотдачи всего на 0,02 ед. практически эквивалентно увеличению ОПФ на 100 тыс.руб., а самыми значительны резервами увеличения фондоотдачи являются повышение доли активной части фондов, коэффициента сменности средней продолжительности смены. Таким образом, с помощью факторного анализа можно производить диагностику состояния предприятия, определять резервы и на этой основе разрабатывать мероприятия по повышению эффективности производства. 7. Работа с факторной моделью. Факторный анализ выполнения плана по объему реализации продукции. При проведении анализа для мультипликативных моделей использован метод абсолютных разниц, а для смешанных - метод цепных подстановок. Таблица 3.5.8 Показатели 1. Изменение Q за счет изменения К и и Ф (план - факт): Изменение Q при изменении Ф Изменение Q при изменении ки Всего 2. Изменение Ки за счет изменения Киа и γа (план - факт) Изменение ки при изменении киа Изменение ки при изменении γа Формулы Значения показателе Q = КиФ (п.2факт - п.2план) *п.10план= 13002,397 (п.10факт - п.10план)* п..2факт = -0,0575 -14800 3116 тыс.руб -856 тыс.руб 2260 тыс.руб Ки= Киа* γа (п.11факт-п.11план)*п.9план =0,15 • 0,5835 (п.9факт-п.9плаи)*п.11факт= 0,0076 *3,957 -0,0875 0,03 -0,0575 3. Изменение Киа за счет изменения производственных факторов Определение значений Киа методом цепных подстановок Киа пл Киа усл1 Киа усл2 Киа усл3 Киа усл4 Киа факт Изменение Киа за счет изменения: Д Ксм tсм СВ Киа =D*Ксм *tсм *СВ/Ц Dпл*Kcмпл*tcмпл*СВпл/Цпл Dф*Kcмпл*tcмпл*СВпл/Цпл Dф*Kcмф*tcмпл*СВпл/Цпл Dф*Kcмф*tcмф*СВпл/Цпл Dф*Kcмф*tcмф*СВф/Цпл Dф*Kcмф*tcмф*СВф/Цф 4,1 3,7 3,87 3,89 4,23 3,96 Киа усл 1 - Киа пл Киа усл 2 - Киа усл 1 Киа усл 3 - Киа усл 2 Киа усл 4 - Киа усл 3 -0,4 0,16 0,02 0,34 Ц Всего К иа факт -Киа усл 4 -0,27 -0,15 Далее результаты факторного анализа необходимо оформить по форме табл.3.5.4 8. Выводы по выполнению плана. Непосредственно на основании сравнительного анализа исходных данных видны определенные негативные тенденции развития предприятия: *темпы прироста фактической стоимости ОПФ относительно плана опережают темпы прироста объема продукции, что говорит о снижении фактической фондоотдачи относительно плановой; *негативным также является снижение времени работы оборудования. Все это говорит о снижении эффективности использования на предприятии основных фондов. Таким образом, диагностика эффективности использования основных фондов возможна на основе сравнительного анализа. Из расчетных показателей видно, что действительно ухудшилось общее использование ОПФ, причем произошло это за счет существенного ухудшения использования активной части ОПФ. Однако конкретное количественное влияние различных факторов на величину производства продукции и показатели эффективности использования ОПФ можно оценить лишь на основе факторного анализа. Факторный анализ показал, что: * объем продукции вырос на 3116 тыс.руб. за счет экстенсивного фактора (увеличения количества производственного оборудования) и в то же время снизился за счет интенсивного фактора (фондоотдачи) на 856 тыс.руб.; следовательно необходимо далее исследовать, за счет каких факторов ухудшилась общая фондоотдача; * общая фондоотдача возросла на 0,03 за счет увеличен доли активной части ОПФ (что могло произойти за счет увеличения объема оборудования при меньшем возрастании пассивных фондов) и снизилась на 0,0875 за счет существенного ухудшения использования активной части ОПФ; следова- тельно, необходимо далее исследовать, за счет каких факторов ухудшилась фондоотдача активной части ОПФ; * фондоотдача активной части ОПФ снизилась в наибольшей степени за счет увеличения целодневных простоев (-0,4), а также за счет увеличения цены единицы оборудования относительно запланированной (-0,27), то есть за счет этих факторов снизилась в целом на 0,67; в то же время за счет сокращения внутрисменных простоев, увеличения коэффициента сменности и повышения производительности оборудования фондоотдача активной части ОПФ возросла на 0,02 +0,16+0,34 = 0,42 и в целом снизилась на 0,15; * таким образом, основное влияние на снижение общей фондоотдачи оказало возрастание целодневных простоев, то есть уменьшение числа рабочих дней по сравнению с запланированным уровнем. Тем самым произведена достаточно подробная диагностика деятельности предприятия и выявлены резервы повышения ее эффективности. После этого должны быть разработаны соответствующие мероприятия по освоению выявленных резервов. Задачи Задача 3.9. Постройте факторную модель производительности труда на фондоемком предприятии и произведите факторный анализ. Исходные данные: Показатели ВР млн.руб. ССЧ чел. CГC Ф млн.руб. ПГ 15 150 30 ОГ 32 160 40 Обозначения: ПГ - предыдущий год, ОГ - отчетный год, CГC Ф среднегодовая стоимость основных производственных фондов. При проведении факторного анализа используйте различные методы оценки влияния изменения факторов на результатный признак. Оцените ошибку этих методов. Произведите сравнительный анализ различных методов измерения влияния факторов на результатный признак. Определите, какой метод в наибольшей степени подходит для данного случая. Задача 3.10. По данным комплексного примера проведения сравнительного анализа, приведенного выше, составьте соответствующие факторные модели и произведите факторный анализ. 3.4.6. Функционально-стоимостной анализ Понятие и сущность ФСА Этот метод используется на этапе предварительного анализа. Как и факторный анализ, функционально-стоимостной анализ (ФСА) основан на построении некоторой специфической детерминированной модели исследуемого хозяйственного явления или процесса с целью поиска резервов повышения его эффективности. Основными понятиями ФСА являются функции, выполняемые объектом исследования, и затраты на выполнение этих функций. ФСА базируется на том, что все изделия, управленческие структуры и т.д. предназначены для выполнения некоторых основных функций, причем выполнение этих функций требует определенных затрат. Объекты, реализующие эти функции, могут быть построены различным образом, и среди этих альтернативных вариантов существует вариант с минимальной стоимостью выполнения всех основных функций, то есть наиболее рациональный. Целью ФСА является поиск такого варианта путем перебора различных способов построения объекта анализа. В ФСА кроме главных (основных) функций системы, с помощью которых реализуется цель объекта, выделяют также дополнительные функции, без которых невозможно осуществление главных функций. Кроме того выявляют также ненужные (вредные) функции, которые не нужны для выполнения главных функций, не соответствуют цели объекта, но на которые затрачиваются ресурсы. Для выполнения задач ФСА предложена следующая последовательность шагов: - общая характеристика объекта исследования, - выявление функций исследуемого объекта, - группировка выделенных функций на главные, дополнительные и ненужные (в том числе, вредные), - определение и соответствующая группировка затрат на выполнение каждой из функций, - определение общих затрат на выполнение всех функции системы, - выявление альтернатив реализации системы и сравнение общих затрат по различным вариантам, - выбор лучшего варианта реализации системы, с минимальной общей стоимостью, - разработка предложений по реализации системы, техническому, технологическому и организационному усовершенствованию системы. ФСА был разработан в 40-х годах 20 века независимо друг от друга русским конструктором Ю.М.Соболевым (Пермский телефонный завод) и американским инженером Л.Д.Майлсом (фирма General Electric). В настоящее время этот, как и методы, являющиеся его развитием, находят самое широкое применение при разработке разнообразных систем в различных областях науки, техники, технологии, экономики, организационного управления и т.д. Принципы проведения ФСА. Проведение ФСА должно отвечать определенным принципам. 1.Принцип ранней диагностики. Основные решения обычно при- нимаются на ранней стадии и потом трудно что-нибудь изменить. Поэтому наибольший эффект может быть получен при проведении ФСА на ранней стадии разработки системы. Вообще ликвидировать ошибку на стадии проектирования в 10 раз дешевле, чем на стадии производства и в 100 раз дешевле, чем на стадии эксплуатации. 2. Принцип оптимальной декомпозиции. Главный смысл ФСА состоит в выделении функций системы. Но если объект анализа сложный, то функций может оказаться слишком много десятки и сотни, и анализ существенно усложняется. Поэтому целесообразно проводить анализ в несколько этапов. Вначале объект разбивается на простые части и ФСА выполняется для этих частей в отдельности с последующим объединением этих частей. 3. Принцип последовательности. Необходимо при анализе пользоваться схемой «от общего - к частному». 4. Принцип выделения ведущего звена. Практически всегда при анализе выясняется, что система выполняет некоторые функции, которые требуют очень больших затрат. Поэтому наиболее целесообразно направить основные усилия на ликвидацию этих «узких мест». Тогда относительно небольшие затраты на ФСА значительно повысят общий эффект. Этапы проведения ФСА. Разработана методика проведения ФСА, состоящая из 7 этапов. 1 .Подготовительный этап. На этом этапе производится отбор объекта исследования, создается исследовательская группа, производится ее обучение методам ФСА, проводятся организационные мероприятия. 2.Информационный этап. На этапе производится сбор, изучение и обобщение данных об объекте исследования. 3 Аналитический этап. На этом этапе проводится выделение функций объекта, их классификация, определяется стоимость выполнения каждой функции. Тем самым на этом этапе создается функционально-стоимостная модель анализируемого объекта. В результате должны быть выявлены зоны наибольшей концентрации затрат - наиболее перспективные направления исследований. На основании этого формируются задачи по совершенствованию объекта с целью сокращения затрат. 4.Творческий этап. На этом этапе разрабатываются варианты упрощения и удешевления системы, решаются задачи вмещения функций, возможности ликвидации ненужных функций, выявляются варианты выполнения основных функций, производится отбор наилучших вариантов. На этом этапе используются различные методы активизации творчества, включая деловые игры, мозговой штурм и другие экспертные методы, морфологический анализ (составляется таблица, в которой слева выписываются функции, выпол- няемые системой, а справа - способы их осуществления и соответствующие затраты). В конечном итоге отбирается 2-3 привлекательных вариантов. 5. Исследовательский этап. На этом этапе производится экспериментальная проверка выдвинутых предложений, производятся расчеты, ма- шинное моделирование и т.д. 6. рекомендательный этап. На этом этапе отбирается один наиболее перспективный вариант и оформляется документация исследования (составляется отчет по проведенному исследованию). 7. Этап внедрения. На этом этапе производится обучение специалистов, занятых внедрением, осуществляется авторский надзор, определяется реальный экономический эффект и выявляются другие результаты работ. 3.4.7.Экономико-математические методы анализа Эти методы, как и ФСА, применяются на этапе предварительного анализа. При этом ФСА, по-сути, является их частным случаем. Функциональностоимостная детерминированная модель - это зависимость некоторых результирующих параметров от влияющих факторов. Если среди влияющих факторов выделить те, которыми можно непосредственно управлять, то можно подобрать такие значения управляющих факторов, что результирующие показатели будут отвечать поставленным целям. В частности, модель ФСА служит цели поиска такой структуры системы, при которой достигаются минимальные затраты при нормальном выполнении ими своих основных функций. Если эту задачу расширить, то мы придем к общей постановке экономико-математической задачи: выбрать структурно-параметрические свойства управляемой системы таким образом, чтобы некоторый показатель эффективности этой системы принял максимальное значение (или показатель неэффективности принял бы минимальное значение) при определенных ограничениях. Тем самым все свойства системы должны быть увязаны в единой модели. Математическая постановка экономико-математических задач АДХД возможна при их количественном описании, то есть тогда, когда может быть четко сформулирована цель решения задачи, определен количественный критерий решения задачи (или другими словами функция цели (q), то есть количественное выражение цели), выявлены факторы, которыми можно управлять (управляемые переменные, управления, X=(x1,X2-..xn) - вектор управляемых переменных), выявлены другие влияющие факторы (неуправляемые переменные, А = (a1,a2...am) - вектор неуправляемых переменных), сформулированы количественные ограничения (В) и определены зависимости, характеризующие состояния системы (Y). Все перечисленные элементы являются элементами структуры единой математической модели задачи и взаимосвязаны в базисной математической модели, которая может быть представлена в следующем общем виде: q(X,A)→extr (min или max) функция цели В(Х,А)℮Вдоп ограничения Y=F(X,A) состояния В этой модели заложены все возможные решения, число которых может быть как небольшим - конечным, так и бесконечно большим, то есть это наиболее ценный вид описания явлений и объектов. Каждое решение характеризуется некоторым вектором управления X из области допустимых решений (ОДР). Задачу анализа в таком виде можно сформулировать следующим образом: с учетом наложенных ограничений найти такие значения управляемых переменных X*, чтобы функция цели приняла экстремальное значение. Выбранный таким образом вектор X* называется решением оптимизационной задачи анализа (или просто - решением задачи), а состояния Y и часто величена функции цели, соответствующие этому решению – прогнозом результатов. При этом вектор X может иметь смысл вектора параметров или структур. Таким образом, в отличие от моделей выбора экономико- математические модели обладают наибольшей общностью. Экономико- математический анализ широко используется для поиска резервов. Основным недостатком экономико-математических моделей является сложность их построения для реальных объектов. Процесс построения экономико-математической модели состоит из ряда этапов: - постановка цели и задач экономико-математического анализа; - выбор результатных показателей, - определение критериев оптимальности и ограничений, - отбор переменных, - выявление формы взаимосвязи переменных и результатных показателей и критериев. - построение количественной модели, - проверка полученной модели на адекватность, - применение модели, - обновление модели. При построении модели используется как непосредственное моделирование, так и моделирование на основе эконометрических методов. Рассмотрим эти этапы на простом примере при использовании непосредственного построения модели. Пример непосредственного аналитического моделирования и решения оптимизационной задачи Постановка цели и задачи. При эксплуатационно-техническом обслуживании электронного оборудования с точки зрения минимизации затрат прогрессивным является восстановительный метод обслуживания. Он заключается в том, что ремонтные работники не занимаются профилактикой, а ремонтируют оборудование лишь при его выходе из строя (при потере работоспособности). Такой вид технического обслуживания математически описывается замкнутой системой массового обслуживания с ожиданием. Задача: необходимо определить оптимальную численность ремонтных рабочих. Построение модели. Ясно, что при большом числе ремонтных рабочих будут велики их простои, из-за чего будут неоправданными затраты на заработную плату. Однако при малом числе ремонтных рабочих будут велики простои оборудования и как следствие этого потери доходов, так будет велика вероятность отказа в обслуживании оборудования из-за полной занятости ремонтных рабочих. Поэтому естественно определить среднее число простаивающих рабочих и среднее число простаивающего оборудования, и, зная среднюю зарплату одного рабочего и средние потери из-за простоя единицы оборудования, определить такое число рабочих, при котором суммарные потери минимальны. Для этого вначале необходимо определить вероятности различных состояний системы, состоящей из оборудования и обслуживающих его рабочих. Пусть, например, для простоты имеем две единицы оборудования и одного ремонтного рабочего. Опишем состояния системы: So- обе единицы оборудования работают, рабочий простаивает. S1- одна единица оборудования работает и одна не работает, рабочий занят ремонтом. S2- обе единицы оборудования не работают, то есть в время, как одна единица оборудования ремонтируется, другая вышла из строя, следовательно, одна единица оборудования ремонтируется и одна простаивает в ожидании ремонта, рабочий занят ремонтом одной из единиц оборудования. Других состояний в этой системе нет. Граф соответствующей системы массового обслуживания может быть представлен следующим образом: Рис. 3.3. Граф экономико-математической модели технического обслуживания Запишем уравнения, характеризующие стационарные вероятности: 2Po=μP1, P1=μ P2, Po+ P1+ P2=1 откуда Р0= 1 /( 1 + 2/μ + 22/μ2), P1 = Р0 (2 /μ) Р2 = Ро ( 2 2/μ2) Здесь Po, P1, P2- вероятности состояний системы,  - интенсивность отказов каждой единицы оборудования, μ - интенсивность восстанов- ления единицы оборудования одним рабочим. Здесь также подразумевается, что потоки отказа и восстановления являются простейшими пуассоновскими. По найденным значениям вероятностей Ро, Р1 Р2 легко определить среднее число простаивающих работников и среднее число простаивающего оборудования: Тпр раб=1*Р0, Nпр об=1*Р1+2P2. Тогда суммарные потери можно записать в виде: Э = Тпр раб * з + Nnp o6 * d -> min, Где з - средняя зарплата одного рабочего, d - средние доходы от работы оборудования. В рамках данной задачи имеет место управляемая переменная - число работников. Можно подобрать такое число работников, чтобы общие потери были минимальными. В целом математическая модель выглядит следующим образом: Э = Тпр раб * з + Nnp o6 * d -> min, Тпр раб, Nnp o6 =f(μ, ,Т, N), где Т>1 , Т=1,2,3,..., Т - число ремонтных работников, N - число единиц оборудования. Изменяя величину Т можно найти такое число ремонтных работников, при котором суммарные потери будут минимальными. Проверка на адекватность. Модель должна быть проверена в реальных условиях эксплуатации оборудования. При проверке могут быть выявлены расхождения, должна быть оценена величина этих расхождений и определено, на сколько эти расхождения являются существенными и с чем они связаны. Применение модели. Для практического использования этой модели необходимо для заданного числа единиц оборудования последовательно задавать число ремонтных рабочих, строить соответствующий граф состояний, определять вероятности состояний и далее определять величину суммарных потерь (Э). Это неудобно, поэтому модель должна быть доработана так, чтобы определение вероятностей состояний происходило без построения графа состояний, а поиск оптимального числа работников - в соответствии с регулярным алгоритмом. Тем самым нужна доработка модели для ее практического использования. Обновление модели. Модель может быть доработана при изменении ситуации, например, при использовании и элементов профилактического обслуживания наряду с восстановительным методом. Типовые экономико-математические модели анализа Классификация экономико-математических моделей. Используются следующие классификационные признаки: *Число критериев: однокритериальные модели (имеет место один критерий - q); многокритериальные модели (Q(qi,q2,...qn) - задача векторной оптимизации. *Вид неуправляемых факторов: А) А=const. Все неуправляемые факторы каузальные (причинно обусловленные, детерминированные) модели постоянны Б) А=вектор случайных величин - стохастические модели В) А=противник - такие задачи рассматриваются в теории игр Другие названия в случаях (б) и (в) - в условиях риска (когда есть статистика по факторам или когда вероятности можно оценить); в условиях неопределенности (статистики нет, либо имеет место противник, конкурент, то есть имеют место казуальные факторы). * Вид переменных: непрерывные или дискретные модели. *Вид представления: аналитические и имитационные, в частности табличные. * Вид математических зависимостей: линейные и нелинейные * Характер целевой функции: одноэкстремальные и многоэкстримальиые. * Отношение ко времени: статические и динамические, *Вид ограничений: безусловные (без ограничений) и условные *По хронологии: классические модели (до конца XVIII века) и, математического программирования (XX век). Частным случаем моделей математического программирования являются поисковые модели, особый класс составляют эвристические модели. Основу моделей составляют детерминированные классические модели для определения безусловных экстремумов функции нескольких переменных q(X,A). Для этого она должна быть непрерывной и всюду дифференцируемой. Экстремум определяется приравниванием нулю частных производных по X1 и Х2. Например, q = x12 + (х2-5)2 -> min 2x1 =0 и 2(х2-5)=0 откуда X1=0, Х2=5, q=0. Графическое представ- ление: Рис. 3.4. Графическое представление нелинейной зависимости. Линии равных значений - проекции сечений поверхности, описываемой функцией q(Х1X2), плоскостями параллельными плоскости Х1Х2, называются линиями уровня. Рассмотренная задача детерминированная, однокритериальная, непрерывная, безусловная, одноэкстремальная, нелинейная, статическая. При наличии ограничений, или в случае, если не выполняются условия непрерыв- ности дифференцируемости функции q во всех точках ОДР, задача решается методами математического программирования. Под математическим программированием понимаются методы поиска условных экстремумов. В зависимости от условий различают задачи нелинейного и линейного программирования, дискретного, целочисленного, стохастического и динамического программирования. Нелинейное программирование. Классические методы оптимизации являются составной частью нелинейного программирования, то есть нелинейное программирование это развитие классических моделей. В частности, развитием классической безусловной модели оптимизации является учет ограничений в форме равенств: q(X,A)-> extr a(X,A)=ао функция цели ограничение в форме равенства Для нахождения экстремума в этом случае формируется множитель Лагранжа: F = q + а, Где  - неопределенный множитель Лагранжа. Далее приравниваются к нулю частные производные. 4. Информационная база анализа и диагностики деятельности предприятия Данные, используемые в АДХД, можно разделить на первичные, получаемые непосредственно в местах их возникновения, и вторичные, получаемые в результате обработки первичных данных. Первичные данные в свою очередь подразделяются на: - учетные (данные статистического, бухгалтерского оперативнотехнического учета), - плановые, в том числе нормативные материалы, сметы, ценники, прейскуранты, проекты и т.д. - внеучетные, к которым относятся документы, регулирующие хозяйственную деятельность предприятия и относятся к перечисленным выше (официальные документы, приказы, распоряжения, протоколы решений руководящих органов предприятия, хозяйственные договоры, соглашения, рекламации, судебные решения и т.д.). Данные, используемые в АДХД, должны быть релевантными, то есть относящимися к делу, полными и адекватными, то есть должны объективно (нейтрально) отражать исследуемые объекты и явления, быть достоверными, оперативными, отвечать принципам единства и рациональности. Из принципа единства вытекает отсутствие их дублирования, а принцип рациональности означает минимизацию затрат на их сбор, хранение, обработку и передачу. На основе исходных данных подготавливается массив, в дальнейшем используемый в анализе. Ответственным этапом при проведении анализа является подготовка данных к анализу. В первую очередь проводится предварительная проверка данных по формальным признакам. При этом проверяется полнота данных, правильность их оформления; правильность арифметических подсчетов, их согласованность в различных таблицах. Далее производится логическая проверка данных, их соответствие действительности и здравому смыслу. Аналитические исследования часто не требуют такой точности, которая используется, например, в бухгалтерском учете. Поэтому для облегчения восприятия информации производят округление чисел, выбирают удобные единицы измерения. Кроме того, перед проведением анализа необходимо привести все данные в сопоставимый вид. При этом необходимо обеспечить: - единство объемных, стоимостных, качественных и структурных факторов; - единство промежутков и моментов времени; - сопоставимость исходных условий производства (по техническим, природным, климатическим и др. параметрам); - единство методики исчисления показателей, Тем самым обеспечивается адекватность данных. Основным инструментом проведения анализа являются аналитические показатели, с помощью которых производятся экономические измерения. В принципе, анализ должен выделить основные свойства объекта или явления, показать, например, насколько свойства объекта соответствуют ожидаемым, или в какой степени свойства одного объекта отличаются от свойств другого объекта. Это можно сделать, лишь выразив свойства объектов в количественной форме, то есть в форме показателей. Классификация аналитических показателей C содержательной точки зрения аналитические показатели делятся на количественные и качественные. Количественные показатели характеризуют размеры свойств, а качественные - определяют существенные особенности объектов и чаще всего получаются путем деления количественных показателей на другие, то есть являются относительными. Количественные показатели – абсолютные. Как правило, качественные показатели более стабильны, чем количественные. К количественным показателям можно отнести, например, объем выпускаемой и реализованной продукции, объем основных фондов и оборотных средств. Используя эти количественные показатели можно получить качественные – фондоотдачу, коэффициент оборачиваемости и др. 5. Организация аналитической работы на предприятии Организация АДХД на предприятии должна соответствовать ряду требований. Во-первых, необходима унификация АДХД, то есть анализ должен проводиться в соответствии с заранее определенными правилами и процедурами, по заранее составленным методикам, с использованием заранее разработанного комплекта форм, снабженных подробными инструкциями по их заполнению. Все показатели в этих формах (таблицах) должны быть пригодны для их сравнения и обобщения, то есть должны быть сопоставимыми. Во-вторых, в основе организации АДХД в настоящее время должен лежать принцип комплексной автоматизации. Для этого в первую очередь необходима унификация анализа создание единой информационной базы. В настоящее время наиболее эффективной является децентрализованная система сбора, хранения, переработки, передачи и представления информации, когда отдельные задачи АДХД решаются в различных подсистемах автоматизированной системы технико-экономического анализа деятельности предприятия. Такая система должна также производить логические выводы на основе полученных результатов, то есть являться экспертной системой. В-третьих, проведение анализа должно быть частью служебных обязанностей каждого руководителя и специалиста, обязанностью всех работников, имеющих отношение к подготовке и принятию управленческих решений. В связи с эти необходимо обоснованное распределение обязанностей по проведению АДХД между подразделениями и отдельными исполнителями. Поскольку на разных предприятиях используются различные производственные и управленческие структуры с различной степенью подчиненности, централизации и децентрализации, поэтому не может быть реальной схемы распределения обязанностей по проведению АДХД. В то же время анализом должны заниматься все подразделения, каждое по своему виду деятельное и, кроме того, должен быть выделен методический центр, в качестве которого, как правило, может выступать отдел экономики и планирования. Периодически анализ экономики предприятия проводится вышестоящими органами, специалисты которых мог проводить как комплексный, так и тематический анализ. По результатам анализа органы управления могут изменить экономические условия деятельности предприятия. Кроме того, выполняется внешний анализ статистическими, финансовыми, налоговыми органами, администрациями городов, заинтересованными фирмами, инвесторами, банками и другими кредиторами и т.д. Модели анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия 6. Анализ и диагностика финансового состояния предприятия Общая характеристика анализа и диагностики финансовой деятельности предприятия. В результате операционной деятельности формируются доходы предприятия, которые затем распределяются в результате финансовой деятельности. Распределение доходов должно происходить таким образом, чтобы с одной стороны были удовлетворены требования и ожидания всех субъектов предприятия, а с другой стороны были обеспечены условия для бедующей успешной деятельности предприятия. Таким образом, в результате финансовой деятельности должна быть в первую очередь обеспечена платежеспособность и финансов устойчивость предприятия, с помощью бухгалтерского учета определена текущая доходность и созданы условия для обеспечения необходимой доходности, платежеспособности и финансовой устойчивости в будущем. Учет результатов финансовой деятельности в целом происходит в рамках бухгалтерского учета, одной из основных задач которого является определение финансового результата текущей деятельности предприятия. Основными отчетными документами с помощью которых происходит анализ финансовой деятельности предприятия, являются формы бухгалтерской отчетности, и в первую очередь баланс и отчет о прибылях и убытках. На основе бухгалтерских отчетов производится анализ структуры активов и пассивов, платежеспособности, кредитоспо- собности и финансовой устойчивости предприятия, анализируется величина и распределение прибыли, определяется рентабельность работы предприятия, анализируется движение денежных средств и движение капитала. В процессе анализа используются многочисленные финансовые показатели. Таким образом, основными задачами анализа финансового состояния предприятия являются: *оценка платежеспособности предприятия, *прогнозирование финансового состояния предприятия при изменениях внешней среды и при принятии тех или иных управленческих решений, *анализ активов и пассивов с целью выявления их оптимальной структуры, *выявление резервов и разработка мероприятий по укреплению финансового состояния предприятия. Анализ баланса предприятия. Для проведения анализа финансового состояния предприятия, то есть его платежеспособности и финансовой устойчивости, предварительно составляется уплотненный баланс путем соответствующей группировки статей актива и пассива. В результате образуются следующие укрупненные статьи: *статьи пассива: собственный капитал, долгосрочные кредиты и займы, краткосрочные кредиты и займы, кредиторская задолженность. *статьи актива: внеоборотные активы, запасы, дебиторская задолженность, денежные средства. Классификация статей пассива производится: *по принадлежности (собственный и заемный капитал), *по продолжительности использования (срокам возврата): постоянные, долгосрочные и краткосрочные пассивы, наиболее срочные обязательства. Классификация статей актива производится: *по скорости изменения: долгосрочные и текущие активы, *по ликвидности: труднореализуемые, медленно реализуемые, быстро реализуемые активы и наиболее ликвидные активы. Сопоставление статей актива и пассива позволяет определить степень текущей платежеспособности предприятия и его финансовой устойчивости. В связи с этим представляет интеpec анализ структуры и динамики актива и пассива баланса. Поэтому на первом этапе производится вертикальный и горизонтальный анализ имущества предприятия, то есть определяется структура актива и пассива и дается характеристика динамики статей баланса. После этого производится анализ структуры пассива, на основе которого делаются выводы о финансовой устойчивости предприятия. Для этого вычисляются различные финансовые показатели, в частности, коэффициент финансовой зависимости, характеризующий величину финансового рычага. Кроме того, на этом этапе определяется величина производственного и финансовопроизводственного рычага и производится анализ рисков деятельности предприятия. При анализе активов в первую очередь обращается внимание на соответствие статей активов установленным плановым нормам, то есть выявляются неработающие активы. После этого анализируется соотношение статей актива и пассива, на основе чего делается вывод о степени текущей платежеспособности предприятия. Анализ доходности. Анализ доходности предприятия производится с использованием отчета о прибылях и убытках и баланса и заключается в анализе образования прибыли и ее распределения, в определении и анализе рентабельности. В отчете о прибылях и убытках содержится для этого достаточно подробная информация. В приложении к балансу содержится информация об использовании прибыли. Анализ движения денежных средств. Для этого используется отчет о движении денежных средств, в котором указаны денежные поступления и направления расходования денежных средств. Данные об остатках денежных средств на начало и конец периода, приведенные в отчете о движении денежных средств должны быть равны соответствующим статьям баланса. При анализе движения денежных средств используются приемы вертикального и горизонтального сравнительного анализа. При этом анализируются доли и темпы изменения различных видов деятельности. Пример финансово-экономического анализа приведен в главе 16. Задачи Задача 6.1. Разработайте показатель, характеризующий уплату дебиторской задолженности и определите его величину по следующим данным: тыс. руб. Показатели начальный остаток дебиторской долженности Увеличение текущей дебиторской долженности за период Снижение текущей дебиторской долженности за период за- Значение показателей 150 за- 300 за- 280 Задача 6.2. Проведите анализ движения денежных средств по следующим данным: Показатели Всего ТД 1. Остаток ДС на НГ 22360 2. Поступило ДС 430630 В том числе: выручка от продажи продукции 388236 выручка от продажи основных 23560 средств Кредиты полученные 2390 Дивиденды, проценты полу163 ченные Прочие поступления ИД ФД Обозначения: ТД - текущая деятельность, ИД - инвестиционная деятельность, ФД - финансовая деятельность, ДС -денежные средства, НГ, КГ начало и конец года, Задача 6.3. определите основные показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия по следующим данным: млн. руб. наименование показателей Активы В необоротные активы Запасы Краткосрочная дебиторская задолженность Долгосрочная дебиторская задолженность Денежные средства Долгосрочные кредиты и займы Краткосрочные кредиты и займы Кредиторская задолженность Начало года 163 65,7 85 8,25 Млн. руб. Конец года 182,7 73.1 93 11,72 0,05 0,08 4 5 4,8 7 3 19 4 39,3 7. Анализ экономических результатов деятельности предприятия Основными экономическими результатами деятельности предприятия являются: объем произведенной и реализованной продукции в натуральном выражении, общая выручка, цены и выручка от реализации отдельных видов продукции, величина прибыли и рентабельности как в целом так и от реализации отдельных видов продукции. Источником информации для анализа экономических результатов являются данные финансового и управленческого бухгалтерского учета. Таким образом, в центре анализа экономических результатов находится продукция предприятия. Продукция - это прямой, полезный результат основной производственной деятельности предприятия в форме продуктов, услуг или работ. Результат, то есть то, к чему приложен труд. Перепродажа сырья не является результатом. Прямой результат, то есть технологические отходы не являются продукцией, хотя и могут быть реализованы. Полезный результат, то есть брак не является продукцией, хотя и может быть реализован. Результат основной производственной деятельности, то есть продукция подсобного хозяйства и другая продукция, не относящаяся к основной деятельности, включается в состав продукции других отраслей. В зависимости от степени готовности различают готовые изделия, то есть прошедшие весь цикл обработки на данном предприятии, полуфабрикаты, законченные производством в отдельных цехах, и незаконченную продукцию, назаконченную производством в пределах цеха. По признаку вещественности продукция делится на вещественную продукцию, услуги (продукция невещественного характера, например, услуги связи, транспорта, электроэнергетики, образования, здравоохранения, бытового обслуживания, управления и др.), и работы. К работам промышленного характера относится восстановление утраченной потребительной стоимости (реставрация, ремонт) или улучшение ранее созданной потребительной стоимости (доработка и доведение до полной готовности изделий, созданных другими предприятиями, например, окраска, расфасовка и др.). Различается продукция в натуральном и денежном (стоимостном) выражении. Продукция в натуральном выражении различается по видам (номенклатуре) и ассортименту. В стоимостном выражении различают товарную продукцию, реализованную потребителям, и валовую, включающую товарную продукцию, полуфабрикаты и незавершенное производство. Объем товарной продукции характеризует конечный результат производства, объем реализованной продукции (выручка) определяет результативность работы предприятия, а общий объем валовой продукции характеризует общий объем работы предприятия. Реализация продукции осуществляется по ценам: договорным (индивидуальным для каждой сделки), на основе публичного договора (то есть по ценам, одинаковым для всех покупателей) и по регулируемым ценам (по ценам, устанавливаемым государственными органами или регулируемым какимлибо другим способом, например, путем установления предельных цен). Регулирование цен производится в отношении предприятий-монополистов. К ценам могут применяться скидки для стимулирования продаж, и осуществляться кредитование продаж, в связи с чем возникает необходимость определения средних цен или такс, которые определяются делением объема реализации продукции в денежном выражении на объем реализации в натуральном выражении, как по номенклатурным группам, так и по ассортименту. Таким образом, выручка предприятия определяется объемом реализованной продукции в натуральном выражении по соответствующим ценам и представляет собой объем реализации в стоимостном выражении, определяемый, как правило, по отгрузке, то есть по начислению, а не по оплате, то есть не по моменту получения денежных средств. Соответственно исчисляется валовая прибыль как разность между выручкой и списанной производственной себе- стоимостью продукции в целом и по номенклатурным группам. Рентабельность по валовой прибыли может исчисляться как по отношению к производственной себестоимости, так и по отношению к выручке или к активам. Необходимо отметить, что прибыль определяется в соответствии с принципом соответствия бухгалтерского учета, то есть * она определяется за определенный период, * доходы этого периода должны быть заработаны в этом же периоде, * расходы этого периода списываются на доходы, полученные в данном периоде, * тогда разность между доходами данного периода и списанной себестоимостью данного периода образует прибыль данного периода. 8. Анализ производственных результатов деятельности предприятия Основным производственным результатом работы предприятия является производство и реализация продукции (услуг, работ). Этот результат в первую очередь характеризует выполнение требований потребителей (покупателей) и его следствием является формирование доходов предприятия. Поэтому после общего анализа финансово-экономического состояния предприятия углубленный анализ начинают с изучения показателей выпуска продукции. Основными задачами анализа производственных результатов являются: - оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации продукции, - выявление влияющих факторов, - определение влияния факторов на изменение результатных показателей производства и реализации продукции, - выявление резервов увеличения выпуска и реализации продукции, - разработка мероприятий по освоению выявленных резервов, - прогнозирование величин результатных показателей при выполнении рекомендованных мероприятий. Пример анализа объема продукции приведен в главе 3. Анализ объема производства и реализации продукции. Объем производства и реализации продукции может выражаться в натуральных, условнонатуральных и денежных единицах. Основными результатными показателями являются товарная, валовая и реализованная продукция (по отгрузке или по оплате). Учет продукции и доходов от ее реализации происходит в рамках оперативно-технического и бухгалтерского учета. Основными влияющими факторами в зависимости от фондоемкости производства являются: - фондоотдача и объем основных производственных фондов, *или производительность труда и численность работников. Основными видами анализа являются: * сравнительный анализ выполнения плана в целом и по номенклатуре, ассортименту и группам потребителей, то есть анализ структуры продукции, и соответствующий анализ динамики тех же показателей, * факторный анализ тех же показателей, * выявление резервов и разработка мероприятий по повышению объемов выпуска и реализации продукции, прогнозирование объемов выпуска и реализации при реализации этих мероприятий. Анализ качества продукции. Качество продукции - это степень соответствия свойств продукции требованиям потребителей. Однако, в принципе, требования потребителей беспредельны, что, в сущности, и является стимулом научно-технического прогресса и появления новой продукции с существенно лучшими или совершенно новыми свойствами. В связи с этим под качеством продукции обычно понимают степень соответствия основных свойств продукции некоторым установленным нормативам. Для установления нормативов и сравнения с ним свойств продукции необходимо измерять уровень этих свойств, то есть каждому свойству необходимо сопоставить показатели. Измерение уровня ряда свойств представ- ляет собой очень сложную задачу, которая часто решается использованием субъективных экспертных оценок. Тем самым устанавливаются единичные показатели качества продукции - как результат измерения свойств продукции. В качестве единичных показателей качества могут использоваться как естественные натуральные, абсолютные и относительные, так и балльные показатели, которые определяются в результате экспертных оценок. Наряду с единичными показателями, характеризующими отдельные свойства продукции, при анализе используются обобщающие и косвенные показатели. Обобщающие показатели характеризуют несколько свойств, а косвенные ухудшение финансово-экономических показателей деятельности предприятия за счет снижения качества продукции (штрафы, потери от брака и т.д.). Основными факторами, влияющими на качество продукции, являются технологический и организационный уровень производства, уровень квалификации кадров. Основными видами анализа качества продукции являются: * сравнительный анализ выполнения плана по качеству в целом и по номенклатуре, ассортименту и группам потребителей и соответствующий анализ динамики тех же показателей, * факторный анализ тех же показателей и факторный анализ § косвенных показателей. * выявление резервов и разработка мероприятий по повышению качества продукции, прогнозирование качества продукции при реализации этих мероприятий и прогнозирование косвенных показателей качества. Анализ ритмичности производства продукции. Ритмичность - это степень равномерности производства и реализации продукции в соответствии с установленным графиком, в объеме и номенклатуре, предусмотренными планом. Ритмичная работа - это основное условие своевременного выпуска и реализации продукции, а неритмичность ухудшает все финансовоэкономические показатели деятельности предприятия. Для оценки ритмичности используют прямые и косвенные показатели. К прямым показателям, например, относятся коэффициент ритмичности, удельный выпуск продукции за установленные промежутки времени к суммарному выпуску за месяц, квартал, год. К косвенным показателям относятся показатели, характеризующие ухудшение финансово-экономических показателей из-за неритмичности: доплаты за сверхурочное время, оплата вынужденных простоев, потери от брака, штрафы за недопоставку продукции по договорам и т.д. Основными факторами, влияющими на ритмичность выпуска продукции являются: финансовое положение предприятия, технологический и организационный уровень производства, уровень квалификации кадров, несвоевременность поставок сырья и материалов и т.д. Основными видами анализа ритмичности являются: * сравнительный анализ ритмичности производства и реализации продукции в целом и по номенклатуре, ассортименту и группам потребителей и соответствующий анализ динамики тех же показателей, * факторный анализ тех же показателей. * выявление резервов и разработка мероприятий по повышению ритмичности выпуска и реализации продукции. Пример определения показателя ритмичности производства. Исходные данные: выпуск продукции предприятия в течение квартала характеризуется следующими показателями: Месяцы 1 2 3 Плановый выпуск продукции, тыс. ру6. 2000 2000 2000 Фактический выпуск продукции. тыс. ру6. 1930 2020 2050 Как следует из приведенных данных, выпуск продукции не ритмичен. Для характеристики ритмичности используем простой показатель - коэффициент ритмичности, которые определяется как отношение зачтенного объема выпуска к плановому. К зачтенному объему выпуска относится продукция, не превышающая плановый уровень, то есть в данном случае: 1930+2000+2000 = 5930, и тогда коэффициент ритмичности будет равен 5930 : 6000 = 0,988. Задачи Задача 8.1. Обоснуйте и определите значения показателей ритмичности производства продукции. Исходные данные: Декада Плановый выпуск продукции, тыс. руб. Фактический выпуск продукции, тыс. руб. 1 2 3 32000 32000 32000 30000 34200 36600 Задача 8.2. Обоснуйте и определите значения показателей выполнения договорных обязательств по отгрузке продукции. Исходные данные: Изделия А А А Б Б Потребители 1 2 3 4 5 План поставки, тыс. руб. 800 800 600 500 1200 Фактически поставлено, тыс. руб. 850 750 700 500 1050 9. Анализ результатов технического развития предприятия К основным свойствам, характеризующим техническое состояние предприятия, необходимо отнести наличие необходимых для выполнения производственной программы машин и оборудования, техническое состояние техники, степень прогрессивности применяемой технологии производства продукции, степень прогрессивности технических средств. Для характеристики этих свойств используются показатели: фондовооруженность, фондоотдача всех фондов и отдельно активной части фондов, удельный вес активной расти фондов, показатели ввода и выбытия основных производственных фондов, уровень прогрессивности ОПФ, уровень механизации и автоматизации производственных процессов и др. Техническое состояние предприятия в значительной степени определяет такие основные экономические показатели работы предприятия, как себестоимость продукции, производительность труда. Информация о техническом состоянии машин и оборудования содержится в технической документации. На основании этой информации, а также плановых и учетных данных могут быть определены основные показатели, характеризующие уровень технического развития предприятия. Основным движущим фактором технического развития предприятия является научно-технический прогресс (НТП). В результате НТП наряду с повышением качества и созданием новых видов продукции происходит совершенствование технологии, машин и оборудования, повышение их производительности, снижение стоимости машино-часа работы, стоимости производства продукции, ресурсопотребления, происходит переход к новым технологиям и, следовательно, к новым типам машин и оборудования. Внедрение в производство результатов НТП происходит в результате инновационной деятельности, которая характеризуется следующими стадиями: открытие, изобретение, научные исследования, опытно-конструкторские разработки, проектирование, производство более совершенных и новых типов машин и оборудования. В инновационной деятельности на разных стадиях участвуют различные предприятия и научно-исследовательские организации. 10. Анализ результатов социального развития предприятия Эффективность работы предприятия в значительной степени связана с мотивацией кадров, и поэтому анализ использования трудовых ресурсов необходимо производить в тесной взаимосвязи с анализом социального развития кадров. Основными факторами, характеризующими мотивацию работников и уровень их социального развития являются: уровень оплаты труда работников, уровень заболеваемости и травматизма, обеспеченность жильем, коммунальными услугами, условия труда. Анализ оплаты труда. Оплата труда в настоящем время является основным мотивационным фактором работников. Основными факторами, определяющими уровень oплаты труда на предприятии являются: - уровень производительности труда на предприятии, - законодательно установленный минимум оплаты труда, - условия труда и жизни работников, - величина прожиточного минимума в данной местности, - количество и качество труда, творческий подход к работе. Конкретная заработная плата работника учитывает количество и качество труда, творческий подход к работе, условия труда путем применения соответствующей формы и системы оплаты труда, системы премий и доплат. Однако только с ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для роста его оплаты. При этом темпы роста производительности труда должны быть выше темпов роста оплаты труда. Только при этом условии создаются предпосылки для повышения эффективности производства. Основными показателями, характеризующими оплату труда на предприятии, являются фонд оплаты труда (ФОТ), соотношение между фондом оплаты труда и доходами предприятия и средняя зарплата (СЗ). Анализ ФОТ производится сравнительным методом путем его разделения на переменную и постоянную части оплаты труда рабочих, а также оплату труда служащих и оплату отпускных. Постоянная часть оплаты труда рабочих не меняется при увеличении или спаде производства и представляет собой оплату труда по тарифным ставкам и различные доплаты: за сверхурочные работы, за стаж работы, за простои по вине предприятия. Оплата труда служащих и оплата отпускных также относятся к постоянной части ФОТ. Переменная часть ФОТ рабочих зависит от объема производства продукции, структуры выпуска продукции удельной трудоемкости продукции и уровня оплаты труда за 1 чел-час. Анализ производится методом сравнения с планом и динамике. Анализ средней заработной платы осуществляется путем ее сравнения с обобщенным стоимостным показателем производительности труда, с прожиточным минимумом, с отраслевыми и общероссийскими показателями и в динамике. Анализируется средняя заработная плата и по подразделениям и по группам работников. Анализ социального развития и социальной защищенности работников предприятия. Кроме получения заработной платы, работники предприятия заинтересованы в повышении своей квалификации, продвижении по службе, в защите от увольнений, в возможности получения или приобретения жилья, в нормальных условиях труда и охране здоровья. В связи с этим изучается социально- культурная структура предприятия, условия труда, охрана труда, социально-психологические отношения в коллективе, социально-культурные и жилищно-бытовые условия жизни работников. Для изучения социально-культурной структуры анализируется динамика показателей: общая численность работников, численность рабочих и служащих, мужчин и женщин, анализируется возраст и стаж работников, а также работников, занятых квалифицированным и неквалифицированным трудом, средний квалификационный разряд рабочих, численность работников с высшим и средним образованием и т.д. Для выявления тенденций изменения социально-квалификационной структуры анализ проводится за длительный промежуток времени - 5-10 лет. Результаты такого анализа используются для разработки мероприятий по социальному развитию коллектива на следующий период. Анализ условий труда и охраны здоровья работников предприятия проводится путем выявления: - обеспеченности рабочих санитарно-бытовыми помещениями путем сопоставления фактических показателей с нормативами, - уровня санитарно-гигиенических условий труда: уровней освещения, температуры, влажности, запыленности, загазованности, шумов, вибраций и др. факторов - путем сопоставления с нормативами, - уровня травматизма, - доли работников, имеющих профессиональные заболевания, - уровня заболеваемости работников. По результатам оценки на данный момент времени и в динамике, а также путем сравнения с мировыми и отраслевыми стандартами принимаются решения о реализации cooтветствующих мероприятий. Условия труда изучаются как с точки зрения их соответствия нормативам, так и с точки зрения социально-психологических отношений. Эти отношения оценивают с! точки зрения тесноты контактов, симпатий и антипатий работников, активности ядра. Оценивается стиль и методы руководства, эмоциональная атмосфера. Социально-культурные и жилищно-бытовые условия работников предприятия и членов их семей характеризуются: вводом в действие жилплощади за определенный промежуток времени, количеством работников с плохими жилищными условиями, обеспеченности работников предприятия детскими дошкольными учреждениями, санаториями-профилакториями, столовыми, стадионами, библиотеками. Полученные фактически показатели сопоставляются с планом, и анализируется их динамика. Результаты анализа используются для планирования строительства объектов социально- культурного назначения или иных мероприятия, достигающих поставленных целей. Основные направления социальной защиты работников и пенсионеров предприятия определяются в коллективном договоре. В нем устанавливаются уровни социальной защиты по каждому направлению. Наиболее типичными направлениями социальной защиты, определяемые коллективным договором, являются: ""выдача единовременных пособий при уходе на пенсию, к юбилейным датам, в др. случаях, ""удешевление питания и проезда для работников предприятия, ""выдача беспроцентных ссуд, частичное или полное погашение взносов на жилье, платы за учебу и т.д. По результатам анализа социального развития коллектива предприятия делается оценка уровня мотивации работников для реализации текущих и перспективных целей. 11. Анализ использования материальных ресурсов и состояния их запасов Необходимым условием выполнения плана по производству продукции является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества. Потребность предприятия в материальных ресурсах удовлетворяется как за счет приобретения, так и за счет использования вторичного сырья, собственного производства сырья и материалов, и их экономии. Плановая потребность производства в сырье и материалах определяется планом производства (производственной программой) и нормами расхода материальных ресурсов на единицу продукции. Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами. При анализе обеспеченности предприятия материальными ресурсами в первую очередь проверяют качество плана материально-технического обеспечения (МТО), начиная с норм и нормативов, положенных в основу расчета потребности предприятия в материальных ресурсах. Затем проверяют соответствие плана МТО потребностям производства продукции исходя из прогрессивных норм расхода материалов. Анализ норм производится с применением экономико-математических, статистических и экспертных методов. Анализ обеспеченности производства в материальных ресурсах производится путем сравнительного анализ» планового баланса материальных ресурсов. Реальная потребность в закупке материальных ресурсов со стороны представляет собой разность между общей потребностью и определенном виде материалов и суммой собственных внутренних источников. При этом используется метод сравнительного анализа, вычисляются коэффициенты обеспеченности. Анализируется также сроки поставок и качество сырья и материалов. Анализируется состояние складских запасов сырья и материалов. Различают текущие, сезонные и страховые запасы. Величина текущего запаса зависит от интервала поставки и среднесуточного расхода определенного вида сырья или материала: Зтек = Т • Рс, где 3™ - величина текущего запаса, Т интервал поставки, Рс - суточный расход данного вида сырья или материала. Проверяется соответствие фактических размеров запасов сырья и материалов нормативным, f Величина страхового запаса выбирается в зависимости от 1 рисков простоя производства из-за нехватки материальных ресурсов. Сезонный запас создается в отраслях с сезонным характером поставок, например, в отраслях переработки сельскохозяйственных продуктов. Анализ использования материальных ресурсов. От эффективности использования сырья и материалов зависят объемы их закупок, себестоимость продукции, качество продукции. Обобщающими показателями эффективности использования материальных ресурсов являются: материалоемкость, материалоотдача, коэффициент соотношения темпов роста объемов производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент материальных затрат. Кроме того, применяются частные показатели, характеризующие эффективность использования отдельных видов материальных ресурсов: металлоемкость, энергоемкость, топливоемкость и др, а так же для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий: отношение стоимости потребленных материалов на одно изделие к цене изделия или к его себестоимости и др. Используются сравнительный и факторный методы анализа, выявляются резервы повышения эффективности использования материалов, разрабатываются и реализуются соответствующие мероприятия. 12. Анализ состояния и использования основных средств Анализ обеспеченности предприятия основными средствами. Необходимый объем основных средств предприятия определяется плановой производственной мощностью и выбранной технологией производства. Поэтому анализируется соответствие имеющихся основных средств необходимой потребности для выполнения плановых заданий и эффективного развития, а также динамика основных средств. Для проведения анализа используется классификация основных средств по видам, возрастному составу, прогрессивности, технической пригодности. Для оценки движения основных средств используются коэффициенты ввода и выбытия, анализируется выполнение плана по внедрению | новой техники, вводу в действие новых технических] средств, ремонту основных средств. Для анализа обеспеченности предприятия основными средствами используется метод сравнения. Анализ использования производственной мощности предприятия. Под производственной мощностью! предприятия подразумевается максимально возможный выпуск продукции в единицу времени (чаще всего за год) при достигнутом или намеченном уровне техники, технологии и организации производства. Показателем, характеризующим уровень использования производственной мощности, является общий коэффициент использования производственной мощности предприятия. Частными показателями являются коэффициенты интенсивного и экстенсивного использования производственной мощности предприятия. Кроме того, анализируется уровень использования производственных площадей - выпуск продукции на 1 м2 производственной площади и процент свободной площади. Анализ использования основных средств. Основными показателями использования основных средств производства являются фондовооруженность и фондоотдача. Первый показатель характеризует, по сути, степень использования в производстве результатов научно-технического прогресса, а второй - уровень организации производства и реализации продукции. Для анализа этих показателей необходимо изучить техническое состояние и объем основных средств, их структуру, численность работников, а также Объем выпуска и реализации продукции. Для более детального анализа наряду с основными результатными показателями используются такие частные показатели, как коэффициент использования парка наличного оборудования, коэф- фициент использования парка установленного оборудования. При этом используются такие категории, как наличное, установленное и используемое в производстве оборудование. Для характеристики экстенсивной загрузки оборудования, существенно влияющей на фондоотдачу, изучается баланс времени работы оборудования. Он включает календарный, режимный, плановый, и фактический фонд времени, а также коэффициенты использования календарного, режимного и планового фондов времени. Интенсивная загрузка оборудования, также влияющая на фондоотдачу, характеризуется фактической и плановой выработкой на конкретном оборудовании. На основе коэффициентов интенсивной и экстенсивной загрузки оборудования определяется интегральный коэффициент загрузки оборудования. Определение указанных показателей наряду с детальным анализом основных производственных фондов является основным предметом анализа уровня технического развития предприятия. При этом используется весь комплекс методов анализа: сравнительный, факторный, экономико-математический, а также производится выявление резервов, выработка мероприятий по их освоению и реализация этих резервов. Основными резервами повышения уровня использования основных средств и технического развития предприятия является ввод новых технических средств и использование достижений научно-технического прогресса, а основными мероприятиями - составление и реализация планов капитального строительства и внедрения новой техники и повышения уровня организации производства и реализации продукции. 13. Анализ использования трудовых ресурсов Для выполнения плановых заданий и решения задач эффективного развития предприятие должно быть обеспечено в необходимом количестве квалифицированными кадрами. С этой целью определяется штатная (плановая) численность работников. Штатная численность определяется: планом производства и реализации продукции, нормами труда, режимами труда и отдыха работников и некоторыми другими факторами (предписаниями, обязательными резервами и др.). Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами. Обеспеченность предприятия работниками определяется сравнением имеющихся работников по професси-1 ям, специальностям и квалификации с плановой (штатной) потребностью, то есть сравнением списочной численности со штатной. При этом необходимо иметь в виду относительно высокую подвижность кадров, поэтому необходимо постоянно анализировать показатели движения кадров. Анализ степени использования трудовых ресурсов. Степень использования имеющихся трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени и по степени использования фонда рабочего времени. Такой анализ производится по каждой категории работников, по каждому подразделению и в целом по предприятию путем сравнения в первую очередь с плановыми показателями и в динамике. В результате определяются сверхплановые потери времени и изучаются причины их возникновения, вызванные как объективными, так и субъективными факторами: дополнительными отпусками с разрешения администрации, бок h i ими, прогулами, простоями из-за неисправности оборудования, из-за отсутствия работы, сырья, электроэнергии, и . и.шва, и т.д. Каждый вид потерь подробно анализируется. Уменьшение потерь рабочего времени является резервом увеличения производства продукции и уменьшения себестоимости продукции за счет повышения производительности труда без дополнительных капитальных затрат и позвонил быстро получить отдачу. Наряду с анализом потерь рабочего времени определяются и анализируются непроизводительные затраты рабочего времени, которые складываются из затрат рабочего времени на изготовление забракованной продукции и исправления брака, а также в связи с отклонениями от технологического процесса. Анализ производительности труда. Основной характеристикой использования трудовых ресурсов является производительность труда. Для оценки уровня производительности труда используется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей. К обобщающим показателям относится выработка продукции одним работником за определенный промежуток времени как в натуральном, так и в стоимостном выражении. Частными показателями являются затраты времени на выпуск единицы продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуск продукции определенного вида в натуральном выражении за один человек-день или человеко-час. Вспомогательные показатели характеризуют затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ или объем выполненных работ определенного вида в единицу времени. Тем самым вспомогательные показатели являются составляющими частных показателей. Отсюда следует модель анализа производительности труда: обобщенные показатели ~ частные показатели - вспомогательные показатели. Основными факторами, влияющими на производительность труда, являются фондовооруженность труда и фондоотдача, так как непосредственно живой труд является непроизводительным и научно-технический прогресс в значительной мере направлен на использование в производстве все более производительных технических средств. Рост фондовооруженности определяется вводом нового прогрессивного оборудования, при использовании которого уменьшаются затраты труда на выпуск единицы продукции, а рост фондоодачи характеризует степень совершенствования организации производства. Такое положение имеет место в фондоемких производствах. В трудоемких производствах факторами, влияющими на производительность труда являются средняя производительность труда одного работника и численность работников. 14. Анализ затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) Понятие себестоимости. Важнейшими показателями работы предприятия, определяющими эффективность его деятельности, наряду с выручкой от продаж, являются показатели себестоимости производства и реализации продукции. По существу, эти показатели - выручка и себестоимость продукции - в наибольшей степени определяют эффективность текущей работы предприятия. В то же время анализ себестоимости производства и реализации продукции является наиболее сложным в АХД. Главным обстоятельством, усложняющим анализ себестоимости продукции, является двойственный характер себестоимости. С одной стороны существуют фактические затраты на производство и реализацию продукции, имеющие место в результате объективного процесса потребления ресурсов, которые необходимо восполнять, а с другой стороны имеет место субъективный бухгалтерский процесс исчисления себестоимости как процесс управления финансовыми результатами. То есть бухгалтерский учет рассматривает процесс потребления ресурсов не как процесс движения материальных ресурсов, а как процесс движения стоимостей. Это постулируется всеми современными стандартами бухгалтерского учета и заложено в правилах учета (правилах признания, оценки и классификации операций). Причем полученные данные именно в результате бухгалтерского учета служат основой для возобновления ресурсов. Поэтому обычно во всех расчетах и при анализе используются данные бухгалтерского учета, несмотря на то, что они дают искаженное представление о действительных затратах на производство и реализацию продукции, так как базируются на принципах финансового учета, основной целью которого является стабилизация финансового результата в условиях изменяющейся внешней среды. В дальнейшем анализ себестоимости основан также на использовании данных бухгалтерского учета, так как экономический учет затрат на предприятиях не производится. Себестоимость производства и реализации продукции (в дальнейшем себестоимость) зависит от многочисленных факторов, отражающих все стороны деятельности предприятия. Поэтому подход к анализу себестоимости является комплексным и системным. В первую очередь необходимо отметить, что затраты формируются на всех этапах жизненного цикла изделий. Они закладываются на этапах проектирования изделия (конструкторский этап), проектирования технологического процесса производства изделий (технологический этап), реализуются в период производства изделий и их потребления и эксплуатации. На всех этапах жизненного цикла используются различные методы анализа затрат (ФСА, экономико-математические методы, сравнительный и факторный анализ). В дальнейшем рассматривается лишь этап производства и реализации продукции. Объекты анализа себестоимости. Объектами анализа при производстве и реализации продукции являются: *полная себестоимость продукции, *себестоимость отдельных изделий, технологических процессов, затраты, производимые подразделениями предприятия, *затраты на 1 рубль объема продукции или доходов. Основными задачами анализа себестоимости продукции являются: *анализ и оценка выполнения плана по себестоимости и ее отдельных составляющих, *анализ и оценка структуры себестоимости продукции в целом и в разрезах подразделений, технологических элементов, отдельных видов продукции, *анализ и оценка динамики себестоимости продукции, *выявление резервов снижения затрат на производство продукции, выработка нормативов себестоимости. Классификация себестоимости. Планирование и учет затрат на предприятиях ведут в соответствии с принятой классификацией. Основные прин- ципы классификации затрат сформулированы в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли от 5 августа 1992 года с последующими изменениями и дополнениями. В зависимости от отнесения затрат на различные виды продукции различают прямые и косвенные затраты. Прямые затраты связаны непосредственно с производством и реализацией данного вида продукции, а косвенные - с производством нескольких видов продукции. Отнесение косвенных затрат на различные виды продукции представляет собой сложную проблему. По принципу зависимости от объемов производства и реализации продукции затраты подразделяются на условно-постоянные и переменные. Условно-постоянные затраты неизменны при изменении объемов производства в определенных пределах. По целевому использованию ресурсов или по отношению к технологическому процессу затраты подразделяются на основные, которые осуществляются при основных технологических операциях, и накладные - затраты на обслуживание производства и управление. В зависимости от периодичности затраты делят на текущие, производимые ежедневно или с другими временными интервалами, но не реже одного раза в месяц, и периодические или отложенные, которые осуществляются реже, чем один раз в месяц и относятся к ряду последующих месяцев. В то же время для управления себестоимостью недостаточно знать общую сумму затрат. Необходима информация о структуре затрат, как в целом, так и относимых на одно изделие (на единицу продукции). Для этого используется классификация по статьям калькуляции и по элементам затрат. Кроме того, используется классификация затрат по местам их возникновения (по технологическим элементам) и по центрам ответственности (по подразделениям). Учет затрат в описанных разрезах производится в системе бухгалтерского и управленческого учета. Основными модели анализа себестоимости являются: модель полной себестоимости продукции, модель себестоимости единицы продукции, модель себестоимости единицы объема выпуска продукции или дохода. 15 Оценка эффективности деятельности предприятии Понятие эффективности включает в себя две стороны: степень достижения поставленной цели (то есть результативность) и величину усилий, затраченных на получение достигнутого результата. Применительно к предприятию это означает, что достигнутые за определенный период времени хозяйственные результаты должны соответствовать правильно поставленным плановым заданиям как по объемным (абсолютным, количественным) показателям, так и по относительным (качественным) показателям, определяемым как отношение достигнутых результативных количественных показателей к затратам или ресурсам. Направлениями анализа эффективности являются: * общая эффективность хозяйственной деятельности, * эффективность использования активов, * эффективность инвестиций, * эффективность труда, * эффективность специализации и кооперации, * эффективность структуры управления и менеджмента и др. Каждому из этих направлений соответствуют свои показатели. Между различными показателями эффективности выявляются взаимосвязи, на основании чего строятся факторные модели. 16. Диагностика потенциала предприятия Под потенциалом предприятия и его составных частей понимается совокупность имеющихся средств и возможностей для выполнения его целей. Диагностика потенциала предприятия производится путем комплексного и тематического анализа его хозяйственной деятельности. Целью диагностики потенциала предприятия, а, следовательно, комплексного АДХД является получение информации о текущем состоянии предприятия, его возможностях, резервах и о его направлении развития. Для оценки текущего состояния предприятия необходимо определить количественные и качественные параметры, характеризующие степень удовлетворения основных субъектов предприятия. Аналогично при оценке динамики развития предприятия необходимо выяснить насколько изменение состояния предприятия соответствует интересам основных субъектов. Основные цели предприятия. Чтобы понять, каким образом нужно анализировать деятельность предприятия, что я паяется отправной точкой для анализа и диагностики, необходимо выяснить, каким образом формируются основные цели функционирования предприятия. Для ответа на этот вопрос нужно выяснить, каким образом и для чего образуются предприятия. Основным начальным общественным субъектом являются люди, объединенные в домохозяйства, и озабоченные повышением своего благосостояния. В силу того, что более высокая производительность труда достигается в результате разделения и обобществления труда, возникли государства, предприятия, денежное обращение, финансы и кредит. В частности, предприятия, работающее в рыночной среде - это инструмент более эффективного удовлетворения интересов людей, чем личное натуральное хозяйство. Более высокая эффективность предприятий достигается за счет разделения труда и совместного использования дорогой техники (кооперирования). Поэтому организация любое - это предприятие, продукт как и любая деятельности другая субъектов, реализующих с его помощью свои интересы. Тем самым субъекты предприятия могут быть разделены на 2 группы: - покупатели продукции предприятия, заинтересованные в получении продукции предприятия, оплачивающие ее и тем самым создающие доходы предприятия (материальные интересы), - остальные субъекты, заинтересованные в оплате своего вклада в предприятие, путем соответствующего разделения доходов (финансовые интересы). Соответственно цели предприятия заключаются в удовлетворении интересов всех субъектов и также делятся на две группы: * выпуск продукции в соответствии с требованиями потребителей, * обеспечение нормального функционирования предприятия, которое заключается в постоянной возможности оплаты требований всех остальных субъектов (доходность и платежеспособность при высокой финансовой устойчивости и низких рисках). Интересы субъектов закреплены законодательно и если предприятие не выполняет требований каких-либо субъектов, то может сработать механизм ответственности, предусмотренный законодательством. Виды деятельности предприятия. В соответствии с целями выделяют основные виды деятельности предприятия: Операционная (текущая) деятельность, связанная с изучением спроса потребителей, производством и реализацией продукции, получением доходов и прибыли; она обеспечивается маркетинговой и производственной деятельностью предприятия и ориентирована на первую группу субъектов предприятия - потребителей продукции, финансовая деятельность, удовлетворяющая требованиям всех остальных субъектов и операционной деятельности в финансовых ресурсах путем рационального распределения доходов и привлечения внешних источников финансирования. * инвестиционная деятельность по восполнению ресурсов предприятия, являющаяся связующим звеном между финансовой и операционной деятельностью и определяющая будущую эффективность операционной и финансовой деятельности, а также приносящая доход от финансовых вложений. Цикл деятельности предприятия. Порядок планирования деятельности предприятия. Цикл работы предприятия можно представить следующим образом: 1) нормирование, разработка и совершенствование произ- водственной и управленческой структуры - 2) прогнозирование деятельности и выявление резервов развития - 3) планирование деятельности предприятия - 4) текущая деятельность, оперативный учет, контроль и анализ, принятие оперативных решений и регулирование текущей деятельности -5) итоговый анализ, выявление резервов, разработка мероприятий по совершенствованию деятельности. Основными элементами в цикле деятельности предприятия являются планирование и текущая деятельность, которые должны быть информационно обеспечены в результате аналитической работы, путем проведения работ по нормированию, прогнозированию, оперативному учету и анализу, итоговому анализу в целом по предприятию и по отдельным направлениям деятельности. План является основным документом предприятия. В нем зафиксированы конкретные цели предприятия в виде конкретных плановых показателей, доведенных до каждого подразделения предприятия, выделены необходимые ресурсы для решения задач, возложенных на подразделения, указаны ответственные за выполнения плановых показателей и сроки, в течение которых эти показатели должны быть достигнуты. Планирование производится в следующей последовательности: - план продаж, - план производства, - план обеспечения ресурсами (план по материально-техническому обеспечению, план по труду, инвестиционный план), - план по затратам, - план по прибыли, - финансовый план. Для разработки различных разделов плана по всем направлениям проводится предварительный анализ с целью выбора оптимального варианта, а в процессе текущей деятельности анализируется его выполнение, затем производится итоговый анализ выполнения плана в целом и по отдельным направ- лениям. В связи с этим планирование, учет и диализ тесно взаимосвязаны. В первую очередь отчетные и плановые формы для удобства контроля и анализа должны быть одинаковыми, основные плановые документы должны соответствовать отчетным формам бухгалтерского и статистического учета. Текущий анализ деятельности предприятия. Текущий (оперативный) анализ деятельности предприятия производится по ограниченному кругу плановых показателей, связанных с производством и реализацией продукции, поступлением платежей и выполнением графика платежей предприятия. Тем самым основными задачами текущего учета и анализа являются: *контроль выполнения плана продаж, *контроль плана производства, *контроль плана обеспечения ресурсами, *контроль плана затрат, * контроль графика поступления и выплат денежных средств, * выработка, принятие и реализация на основе контроля оперативных решений, Комплексный и тематический итоговый анализ и диагностика деятельности предприятия. Комплексный анализ должен выявить, насколько удовлетворяются интересы субъектов предприятия и соответственно как выполняются основные целевые установки. Поэтому основными задачами комплексного анализа являются оценка степени выполнения плана и развития предприятия. Кроме того, при проведении комплексного анализа и диагностики деятельности предприятия определяется рейтинг предприятия в сопоставлении с другими однородными предприятиями и с нормативными значениями показателей, то есть решаются задачи выбора и позиционирования, формируется обобщенная оценка эффективности деятельности предприятия. При этом характеризуется: *имущественное положение предприятия, *платежеспособность и финансовая устойчивость, *деловая активность, ♦рентабельность, ♦рыночное положение, ♦положение среди других предприятий и сравнение с нормативами. Комплексный анализ производится главным образом сравнительным методом с применением факторного анализа и с использованием общих оценок. С его помощью определяются достоинства и недостатки предприятия. Для выявления резервов, проведения диагностики и выработки рекомендаций по совершенствованию деятельности предприятия этого недостаточно - для этого проводится анализ работы отдельных подразделений и по отдельным направлениям как предприятия в целом, так и отдельных подразделений, то есть тематический анализ. Основными задачами тематического анализа наряду с оценкой выполнения плана и динамики тех или иных частных показателей являются: ♦выявление факторов, оказывающих существенное влияние на результатные показатели, ♦определение степени влияния этих факторов на результатные показатели, *выявление резервов улучшения результатных показателей, разработка мероприятий по освоению выявленных резервов, *прогнозирование состояния предприятия с учетов выполнения рекомендованных мероприятий. Тем самым основными методами проведения тематического анализа являются методы сравнительного и факторного анализа с возможным привлечением функционально-стоимостного анализа и экономико- математических методов. Анализ производится по следующим тематическим направлениям: ♦анализ производственных результатов работы предприятия, включая анализ объема производства и реализации продукции, качества продукции, структуры продукции, цен, ритмичности производства и реализации продукции; ♦анализ результатов технического развития предприятия, включая анализ технического уровня предприятия, эффективности использования основных фондов, использования производственной мощности; ♦анализ обеспеченности материальными ресурсами и их ис- пользования; ♦анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и их использования, включая анализ численности работников, использования рабочего времени и производительности труда; ♦анализ результатов социального развития предприятия и оплаты труда; ♦анализ затрат на производство и реализацию продукции; ♦анализ прибыли и рентабельности; ♦анализ финансового состояния предприятия; ♦анализ показателей работы предприятия по группам продукции; ♦анализ показателей работы предприятия по группам потребителей и рынкам; ♦анализ инвестиционной деятельности, ♦анализ эффективности отдельных направлений деятельности, ♦анализ показателей работы по отдельным технологическим элементам, ♦анализ показателей работы подразделений. Таким образом, полная оценка деятельности предприятия производится с использованием очень большого числа показателей, каждый из которых характеризует какое-то свойство предприятия. Важно при этом отобрать показатели, не дублирующие друг друга. Однако составить общее впечатление о работе предприятия на основе значений всех показателей очень трудно. Поэтому необходима систематизация показателей и выделение наиболее характерных комплексных показателей и условий, характеризующих выполнение основных целевых установок предприятия. Для этого, в частности, можно определить: ♦условие обеспечения необходимой платежеспособности предприятия, ♦условие обеспечения необходимой доходности, ♦условие обеспечения необходимой заработной платы. Для проведения комплексного анализа и анализа деятельности предприятия по различным направлениям деятельности разрабатываются соответствующие методики, формы анализа, программно-технические средства, анализ проводится на основе единой автоматизированной базы данных, то есть для проведения анализа необходима интегрированная автоматизированная информационная система (ИА-ИС). Каждая из моделей анализа используется в зависимости от целей анализа и интегрированная АИС должна позволять производить любой анализ в зависимости от поставленных целей на основе актуальных данных. Рыночная оценка эффективности работы предприятия. Она применима лишь по отношению к акционерным обществам открытого типа (ОАО), котирующих свои акции на фондовой бирже. Используются две группы показателей: абсолютные и относительные. Абсолютные показаЦели: учетная цена акции, рыночная цена акции, доход (чистая прибыль) на акцию, дивиденд на акцию. Относительные показатели: ценность акции, рентабельность акции, дивидентный выход, коэффициент котировки акции. Среди абсолютных показателей наибольшее значение имеют рыночная и учетная цена акции. Рыночная цена акции фактически говорит о рыночной оценке стоимости компании, а учетная цена акции - об аналогичной бухгалтерской оценке. Соответствующий относительный показатель - коэффициент котировки - характеризует соотношение между рыночной ценой акции и ее учетной ценой и тем самым характеризует недооценку или переоценку акций компании рынком. Пример рыночной оценки деятельности предприятия Вывод: в связи с достаточно высоким сроком окупаемости акции ОАО оценены достаточно справедливо. Увеличение оценки акций можно добиться путем существенного увеличения выручки при сохранении существующей величины ныхода чистой прибыли из выручки, то есть путем усиления маркетинговой деятельности и технического уровня производства. Рейтинговая оценка эффективности работы предприятия. Рыночная оценка эффективности работы предприятия возможна не для всех предприятий и достаточно объективна лишь в условиях длительного и стабильного развития экономики. Поэтому более общей оценкой является рейтинговая оценка деятельности предприятий путем решения задач выбора и позиционирования, особенно для характеристики работы однородных предприятий. Для рейтинговой оценки при решении задачи выбора в первую очередь отбирается комплекс показателей, в наибольшей степени характеризующий интересы основных субъектов предприятия, и вырабатывается комплексный показатель, по величине которого производится ранжирование предприятий (относительный рейтинговый анализ). При этом целесообразно использовать метод анализа иерархий. При использовании абсолютного рейтингового анализа (задача позиционирования) производится классификация предприятий по разработанным заранее нормативам. Для этого заранее выделяются классы по значениям комплекса показателей, и производится позиционирование каждого предприятия по каждому показателю. После этого вырабатывается комплексный показатель и определяется общий класс предприятия. Далее производится сравнение предприятий по полученным классам. Пример проведения абсолютного рейтингового анализа для одного предприятия приведен ниже. Рейтинговый анализ группы предприятий целесообразно в общем случае проводить в два этапа. Вначале предприятия группируются по величине экономического уровня, используя, например, показатели: объем активов, численность работников, объем доходов, фондовооруженность, то есть производится предварительное позиционирование предприятий. Далее для сгруппированных таким образом предприятий определяется комплексный показатель и производится ранжирование или позиционирование предпри- ятий по выбранным показателям, характеризующим выполнение целевых установок предприятий. Последовательность оценки хозяйственной деятельности предприятия. Ввиду большого числа показателей, характеризующих различные стороны деятельности предприятия, итоговый анализ целесообразно производить в следующей последовательности. Вначале проверяется выполнение основных целевых установок, характеризующих степень удовлетворения интересов основных субъектов предприятия. После этого производится комплексный экспресс-анализ по основным направлениям, раскрывающим эти условия, после чего выполняется углубленный тематический анализ, позволяющий выявить конкретные резервы повышения эффективности деятельности. Прогнозирование деятельности предприятия. После проведения итогового комплексного анализа и диагностики предприятия необходимо произвести планирование его дальнейшей деятельности. В свою очередь планирование базируется на прогнозном анализе. Для прогнозирования используются различные типы прогнозов. Основными классификационными признаками являются: время упреждения, масштаб прогнозирования, характер объекта, функции прогноза. По времени упреждения прогнозы подразделяются на оперативные (до одного месяца), краткосрочные (до года) и среднесрочные (до пяти лет) и долгосрочные (свыше пяти лет). По функциональному признаку, то есть по направлению прогнозирования, прогнозы делятся на два типа: изыскательские (поисковые) и нормативные. Изыскательское прогнозирование представляет собой выявление тенденций развития на основе информации, имеющейся при разработке прогноза, то есть, исходя из сложившейся ситуации, определяют направление развития процесса. В изыскательском прогнозировании предпочтение отдается количественной информации. Оно может быть двух типов: экстраполяционное, то есть основанное на прошлых показателях деятельности организации и перенесении этих тенденций в будущее, и альтернативное, которое основано на постоянном изменении внешней и внутренней среды организации и, следовательно, невозможности перенесения прошлых тенденций в будущее. В то время, как экстрополяционный подход, в основном, основан на использовании статистических методов, альтернативный подход, подразумевающий скачкообразное развитие организации, основан на построении сценариев. В основе нормативного прогнозирования лежит ориентация на миссию организации, на те цели, к достижению которых она стремится, то есть ставятся конечные цели и прогнозируются условия и ресурсы, с помощью которых можно достичь поставленных целей. При нормативном прогнозировании предпочтение отдается качественной информации. По возможности воздействовать на будущее прогнозы делятся на пассивные и активные. Пассивные прогнозы исходят из того, что организация не намерена воздействовать на внешнюю среду, а активные - предполагают такое воздействие. По масштабу прогнозирования выделяют прогнозы развития организации в целом и прогнозы развития отдельных сторон организации. На практике используются все виды прогнозов, образующие систему прогнозов. Система прогнозов объединяет в одно целое перспективное развитие всех сторон организации. В настоящее время насчитывается не менее ста пятидесяти различных методов прогнозирования. В то же время на практике используется не более полутора десятков. При этом основными, наиболее часто применяемыми методами прогнозирования, являются: *экстраполяционные, *структурноаналитические, * экспертные. Основным принципом экстраполяционных методов является распространение на будущее существующих в настоящее время и существовавших в прошлом закономерностей развития явления. Обоснованием возможности применения таких методов является инерционность процессов развития и причинно-следственная обусловленность явлений. В составе экстраполяци- онных методов наиболее разработаны статистические методы экстраполяции, в частности, эконометрические методы. Структурно-аналитические методы основаны на анализе качественных и количественных данных о структуре явления и его возможных изменениях. Экспертные методы используют суждения специалистов и основаны на ассоциативности человеческого мышления и сходимости независимых оценок специалистов к истинным. Все перечисленные методы находят применение на практике, универсального метода, пригодного на все случаи, нет. Основной проблемой прогнозирования является проблема рисков. Анализ рисков. Все виды деятельности предприятия сопряжены с рисками и неопределенностями. Поэтому прогнозный анализ деятельности предприятия должен включать как составную часть анализ рисков. Под риском понимается вероятность неблагоприятного исхода, в экономических системах - это вероятность тех или иных потерь и затрат. При этом необходимо иметь в виду, что существуют оптимальные риски, при которых сумма потерь из-за избежания рисков (вмененных потерь), потерь от осуществления рисков и затрат на уменьшение рисков минимальна. Превышение оптимального уровня рисков, как и уменьшение рисков ниже опти- мального уровня приводит к авантюризму или перестраховке. Плохо как то, так и другое. Обычно, если не принимаются специальные меры по снижению рисков, уровень рисков оказывается недопустимо высоким. Поэтому всегда применяются те или иные методы снижения рисков: избежание значительных рисков, получение дополнительной информации о различных сторонах мероприятий, различные формы диверсификации, самострахования и страхования. С помощью этих методов всегда возможно снизить риски до приемлемых величин. Понятие оптимального уровня риска зависит от ситуации и от отношения лица, принимающего решения (ЛПР) к рискам. Поэтому существуют объективный и субъективный подходы к оценке рисков. При объективном подходе используются средние оценки величин доходов или потерь, а при субъективном подходе ЛПР задает предельный уровень вероятности и оценивает пороговое значение потерь или доходов. Математическими моделями и методами анализа рисков и неопределенностей является теория стратегических и статистических игр, метод сценариев, анализ чувствительности, метод статистического моделирования. Достаточно общим представлением моделей рисков и неопределенностей является матрица выигрышей или потерь.

Рекомендованные лекции

Смотреть все
Экономический анализ

Экономический анализ

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ (РИНХ) Учетно-экономический факультет Кафед...

Автор лекции

Следнева О. О.

Авторы

Экономический анализ

Роль экономического анализа в управлении предприятием

"Утверждаю" "Утверждаю" Председатель ПМК №3 «Бухгалтерский учет анализ и аудит» доцент каф., к.э.н., доцент Е. Трунова « » __________ 201_ г. ЛЕКЦИЯ п...

Инновационный менеджмент

Объективная необходимость нововведений как особой науки — инновационного менеджмента

Раздел 1. Методологические основы управления инновационной деятельностью Тема 1. Объективная необходимость нововведений как особой науки – инновационн...

Финансы

Сущность и методы анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности

Лекция 31. Сущность и методы анализа и диагностики финансовохозяйственной деятельности Цель и задачи анализа и диагностики деятельности предприятия. Р...

Инновационный менеджмент

Экономика инноваций на высокоскоростном транспорте

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования “петербургский ...

Автор лекции

Е.С. Палкина

Авторы

Инновационный менеджмент

Инновационный менеджмент

Томский межвузовский центр дистанционного образования З.В. Горбаток ИННОВАЦИОННЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ Учебное пособие Томск-2004 1 Министерство образования и н...

Автор лекции

Горбаток З. В.

Авторы

Экономика

Введение в экономическую профессию в области бухгалтерского учета, анализа и аудита

Экономические профессии в области бухгалтерского учета, анализа и аудита и экономическая безопасность Первая тема в данном модуле посвящена целям и за...

Экономика

Экономика железнодорожного транспорта

МИНИСТЕРСТВО ТРАНСПОРТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ У...

Автор лекции

В.В. Климова

Авторы

Экономика предприятия

Сущность прогнозно-плановой деятельности

ПРОГНОЗИРОВАНИЕ И ПЛАНИРОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ АПК Лекция 1 Введение в дисциплину. Сущность прогнозно-плановой деятельности Деятельность любого государств...

Смотреть все