Сущность аудита, его цель, задачи, история становления

Лекция 1. Тема "Сущность аудита, его цель, задачи, история становления." Аудит - вид финансового контроля, обособившийся от традиционного направления в середине 19-го столетия.         Причина появления такой формы организации бизнеса как корпорация. (Публичное(открытое) акционерное общество). Для старта корпорации не нужны деньги. Собранные деньги направлены на финансирование экономических проектов. Проект должен быть высокорентабельный! (Много прибыли). Корпорация представляет собой механизм аккумулирования капиталов и финансирования научно-технического прогресса. Деньги перетекают из прибыльного капитала в не прибыльный. В рамках корпорации чрезвычайно обостряется противоречия интересы собственников и управляющих.         Финансовый контроль в традиционном виде - ревизия. (Три игрока: хозяин-собственник денег, управляющий и ревизор по просьбе хозяина проверяет управляющего и получает вознаграждение.)         Собственник имущества корпорации - большое количество людей состав которого непрерывно меняется. Появление такой фигуры собственника создавало технические проблемы для использования механизмов ревизии.         В Великобритании появляется практика принципиально новых форм финансового контроля. Обязательное требование к финансовым контролерам - наличие безупречной репутации. США - вторая родина аудита. Там это выросло в профессию. В этой стране корпорация становится основным источником экономики. Роберт Монтгомери - основоположник теории аудита. 1. Должен ли аудитор стремиться к безошибочному балансу? Нет. 2. Должен ли аудитор работать ради конкретных людей? Да 3. Аудитор должен минимизировать ошибки в балансе. Да. 4. Будет ли доволен акционер безошибочным балансом. Нет. Аудит к концу 19-го столетия формировался как проверки предполагающие использование технологий быстрой приблизительной проверки наиболее важной информации. Аудит это процесс защиты интересов собственников акционеров против злоупотребления администрации. В результате аудита уровень информационного шума в отчетах администрации становится приемлемым. АУДИТ - независимая проверка финансовой бухгалтерской отчетности с целью выражения мнения о ее достоверности. ЦЕЛЬ АУДИТА: выражение мнения о достоверности отчетности. ЗАДАЧИ: 1. Проверить соблюдение требование нормативный актов при ведении бухгалтерского учета. 2. Проверить законность хозяйственных операций. 3. Проверить соблюдение принципа непрерывности деятельности, т е то что у организации нет намерений или необходимости аннулировать бизнес, либо значительно сократить его масштабы в обозримом будущем. 4. Разработать рекомендации по устранению выявленных нарушений таким образом реализуется не только контролирующая, но и созидательная сущность аудита. Аудит - инфраструктура фондового рынка, обеспечивает его качественной отчетностью. Аудит не под меняет другие формы финансового контроля. После аудитора в организацию обязательно придет ревизор и найдет нарушения. 1987 В РОССИИ создается первая аудиторская организация "ИнАудит". История аудита (Швеция Япония Аудит и кризис Аудит и этика История большой четверки про любую из них Дело энрон Лекция 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. 1. Система нормативно правового регулирования аудиторской деятельности. 2. Виды аудиторской деятельности 3. Аттестация аудиторов 4. Права, обязанности, ответственность в аудите. 5. Независимость в аудите 6. Контроль качества аудиторской деятельности. 1. Система нормативно правового регулирования аудиторской деятельности. Система включает три уровня: ● законодательный - все что придумало государство (закон "об аудиторской деятельности" номер 307 ФЗ от 30.12.2008) [впервые закон появился в 2001 году. ] еще относятся 315 ФЗ от 1.12.07 "о саморегулируемых организациях", 208 ФЗ от 28.07.10 "о консолидированной финансовой отчетности", "закон об акционерных обществах", "закон об унитарных предприятиях" ● федеральные стандарты аудиторской деятельности - перечень профессиональных требований, нормы аудита однозначно интерпретируемые всеми аудиторами, их клиентами и арбитражным судом. Стандарты были разработаны на основе международных аудиторских стандартов.(С 1996 по 2000). Скорее всего в 2017 российский аудит перейдет на прямое использование международных стандартов аудита. Эти документы обязательны как для аудиторов так и для заказчиков проверок. ● внутренние стандарты.         СОА- саморегулируемые организации аудиторов т е профессиональные аудиторские объединения. Каждый аудитор , аудиторская организация обязаны быть членом СОА. каждая СОА должна иметь кодекс профессиональной этики + к стандартам + правила независимости + порядок контроля качества аудиторов.         Внутрефирменные стандарты - документы разрабатываемые аудиторской организацией а иногда и индивидуальным аудитором. Например стандарт контроля качества. В этих документах описана технология проверки. Эти документы конфиденциальны. 2. Виды аудиторской деятельности Включает аудит и сопутствующие аудиту услуги.(САУ). Термин аудит используют в узком и широком смысле слова. В широком смысле слова - проверка на основе трехсторонних отношений. Аудит в узком смысле слова - независимая проверка финансовой бухгалтерской отчетности с целью выражения мнении о ее достоверности. Различают следующие виды финансового аудита: ● в зависимости от объекта проверки: банковский, страховой, аудит фондов, аудит бирж, общий аудит. ● в зависимость от субъектов: внутренний и внешний. Внутренний аудит проводят внутренние аудиторы, работающие в отделе внутреннего аудита. Внутренний аудитор зависит от руководства компании. Внешний аудит проводят внешние независимые аудиторы. Внешний аудит и в организационном и в финансовом плане не зависит от руководства проверяемой фирмы. ● по применяемых технологиям: подтверждающий и системно-ориентированный. При подтверждающем используют только знания аудита, проверяющий бухгалтер проверяет переделывая работу бухгалтера. Системно ориентированный позволяют сократить время проверки, для этого используются специальные технологии, тестирование системы внутреннего контроля. Сначала оценивают надежность внутреннего контроля и после этого проверяют бухгалтерский учет перераспределяя время в зависимости от надежности контроля. В российском аудите нормативный акты разрешает только системно-ориентированный аудит. ● по причинам: инициативный аудит и обязательный аудит. Инициативный аудит проводится по инициативе руководства. Он может быть любым по глубине проверки, по тематике, по периоду. Инициативный аудит часто проводится как налоговый. Налоговым аудитом называют решение любых проблем связанных с налогами. Например провести экспертизу. ● обязательный аудит - проводится в случаях прямо установленных актами законодательства, законами. Закон об аудиторской деятельности установил следующие критерии обязательного аудита: 1. Работа на фондовом рынке. Организационно продавая форма АО( акционерное общество). Торговля своими ценными бумагами.Профессиональный участник РЦБ. 2. Вид деятельности связан с манипулировавшие чужими активами, имуществом: кредитные организации, страховщики, бюро кредитных историй, фонды и их управляющие компании кроме государственных внебюджетных, биржи, клиринговые компании 3. Масштабы деятельности, которые оценивают при помощи 2 финансовых показателей: выручка от продажи ТПРУ (товаров, продукции, работ, услуг), в нетто-оценке (без НДС) за год предшествовавший отчетному превышает 400 млн рублей.; активы на конец года предшествовавшего отчетному превышают 60 млн рублей. Третий критерий не относится к с/х кооперативам, органам государственной власти и местного самоуправления, унитарным предприятиям а также ГУ и МУ. Для перечисленных критерии аудита устанавливаются другими законами, не 307 4. Консолидированная бухгалтерская отчетность. (Подготовленная группой компаний). Кроме органов гос власти и местного самоуправления, гос внебюджетных фондов, ГУ и МУ. 5. случаи установленные другими федеральными законами, например отчетность саморегулируемых организаций, госкорпорации. Лекция 3. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы кроме аудита могут оказывать сопутствующие аудиту услуги (САУ) к ним относятся: ● обзорные проверки (аудиторская проверка на основе процедур минимальной трудоемкости) если обычная аудиторская проверка примерно 2 недели, то обзорная - 2 дня. Качество ниже, но экономисты время и деньги. К клиенту не выезжают. У себя в офисе работает с анализом финансовой отчетности ● согласованные процедуры в отношении каких-либо финансовых показателей. ● компиляция (сбор и обработка информации о хозяйственных операциях клиента для представлении ее в удобном и понятном виде для пользователя. Баланс приготовленный при оказании данной услуги заявляется информацией о том что он скомпилирован, т е подготовлен в режиме 3-х сторонних отношений в интересах пользователя). Индивидуальные аудиторы и аудиторские организации кроме аудиторской деятельности вправе оказывать прочие услуги такие услуги оказываются на основе двухсторонних отношений их оказывают не только аудиторы перечень этих услуг установлен 1 статьей 307 закона, к ним относятся: 1. Несовместимые с проведением аудита: ● Ведение бухгалтерского учета ● подготовка бухгалтерской отчетности. ● восстановление бухгалтерского учета 2. Совместимые с проведением аудита: ● консультирование (7 часть 1 статья 307 закона ФЗ) налоги, право и управленческое, бухгалтерская консультация. ● ведение учета- налоговый ● оценочная деятельность Никакая иная предпринимательская деятельность не разрешена. АТТЕСТАЦИЯ АУДИТОРОВ. аудитор -физическое лицо имеющее квалификационный аттестат и являющийся членом СОА (саморегулируемая организация аудиторов) аттестация проводится в форме экзаменов. Экзамен проводит единая аттестационная комиссия созданная всеми СОА. Требование: Высшее образование Стаж работы в области бух учета и аудита не менее 5 лет и не менее чем в 2 аудиторских организациях. Успешно сдавший экзамен получает аттестат срок которого не ограничен. СОА вправе аннулировать аттестат в следующих случаях: ● решение суда запрещена аудиторская деятельность ● использование подложных документов ● нарушено требование конфиденциальности ● нарушено требование независимости ● систематическая неквалифицированная работа (с нарушение требований стандартов и законов 2 раза) ● подготовлено ложное заключение ● уклонение от внешнего контроля качества В случаях со 2 по 7 аттестат будет аннулирован и аудитора на 3 года убирают из профессии потом снова получает аттестат. ● три календарных года подряд не овеществлялась аудиторская деятельность. ● не пройдена переподготовка Подлежит ли обязательному аудиту бухгалтерская отчетность за 14 год следующих хозяйствующих субъектов: ООО специализирующееся на торговой деятельности выручка 180 млн 2013 453 млн 1014 222 млн активы 13 60 14-67 Благотворительный фонд милосердие на 31 12 13 -15 мл 31 12 14-63 млн Акционерное общество созданное в августе 13 гола выручка 13 года 345 млн 14 р 313 млн активы на 31 12 13 -44 млн 31 12 14 -56 млн МУ производственная деятельность выручка 13 года 419 года 14-299. Активы на 1013 -62 мл на 14г 70 млн. ФГУП транспортная деятельность зарегистрирована в ноябре 13 года. Выручка 13 г нет данных 14г 490 млн. Активы на 13 нет данных на 14 98 млн. ИП услуги выручка 13 года 540 млн 14 года 20 тыс. Пчеловодческий кооператив выручка 13 гола 423 млн 14 года 408 млн. Активы 13 г61 мл 14г 59 млн Акционер общество строительство продает облигации на рцб выручка 13 года 2млрд 350 млн 14 г 3млрд 507 млн. Активы на 13 г 190 млн 14г 242 млн ООО издательство выручка 13 года 400млн 14 561 млн. Активы 13 г 36 млн 14 г 67 млн Акционер общ авиакомпания зарегистрирована в июне 13. Выручка 13 309 млн 14 -2млрд 483 млн. Активы 13г 60 млн 14 -65 млн. Лекция 4. ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ, ОТВЕТСТВЕННОСТЬ. Права аудиторов: 1. Самостоятельно выбрать формы и методы аудирования. Реализуется на уровне аудиторской организации. 2. Определить состав и количество аудиторской группы. 3. Неограниченный доступ к любой информации. Не представление аудитору информации квалифицируется как ограничение объема аудита и об этом заранее письменно предупреждают директора и берут расписку что он об этом информирован. 4. Право получить разъяснения у администрации по возникшим вопросам. 5. Получить информацию от третьих лиц. 6. Право отказаться от аудиторской проверки в случае ограничения объема аудита или давления со стороны заказчика. 7. Право не предоставлять заказчику досье клиента. Обязанности аудитора: 1. Сообщить заказчику в каком СОА он состоит. 2. Конфиденциальность. 3. Независимость. 4. Хранить досье клиента не менее 5 лет. 5. О выявленных случаях коррупции и нарушения законодательства реформировать. Права аудируемых лиц (заказчиков): 1. Право выбрать аудиторскую организацию. 2. Поручить аудит филиала другому аудитору. 3. Право отказаться от приведения экспертов но письменно и объяснить причину. 4. Пожаловаться на аудитора в СОА. Обязанность аудируемых лиц. 1. Не уклониться от обязательного аудита 2. Не ограничивать объем аудита 3. Давать объяснения 4. Посылать запросы третьим лицам 5. Рассмотреть информацию получению от аудитора по поводу коррупции и нарушения законодательства. 6. Выполнять требования стандартов аудиторских. 7. Своевременно расплатиться Аудиторы несут следующие виды ответственности установленной законодательно: 1. Установленная ГК имущественная ответственность за нарушение условий договора или вред причиненный имуществу заказчика. Эта ответственность реализуется посредством компенсационного фонда создаваемого СОА за счет взносом участников. 2. Уголовная. 183 статья УК предусматривает ответственность за разглашение конфиденциальных сведений в виде штрафа в сумме до 120 тыс рубли ло лишение свободы на срок до 3 лет. 202 УК за ложное аудиторское заключение. Штраф до 300 тыс руб или тюремное заключение до 3 лет. 3. Дисциплинарная ответственность установлена законом об аудиторской деятельности. СОА привлекает ща несоблюдение качества и несоблюдение этики. Мера ответственности : предписание (документ в тексте которого указано нарушение и срок когда это нужно исправить.) Предупреждение (выдается в отношении не исправимых нарушений.) Штраф Приостановление членства. Исключение из СОА. В течении 3 лет никуда не примут. Ответственность аудируемых лиц: 1. За не достоверную отчетность. КоАП ст 15. 11 за искажение отчетности более чем 10% с руководителя от 2 до 3 тыс рублей. 3. НК за нарушение правил доходов и расходов ст 120. Штраф с организации. 4. УК ст 105 не правомерные действия при банкротстве за сокрытие активов и искажения отчетности при банкротстве до 3 лет. Ст 8 закона об аудиторской деятельности предусматривает следующие ограничения гарантирующих независимость в аудите. 1. Аудит не могут проводить аудиторы являющиеся учредителями, руководителями, бухгалтерами аудируемого лица, иными лицами отвечающие за учет и отчетность а также состоящие с такими лицами в близком родстве или свойстве(родство через брак). 2. В аудиторской проверке банка не могут принимать участие аудиторы и иные работники аудиторской организации заключившие с этим банком договор. 3. Аудиторская организация не вправе проводить аудит если ее руководитель или должностное лицо а также их близкие родственники или свойственики попали под ограничение пунктов 1 или 2. 4. Аудиторские организации не вправе проверять своих учредителей организации учрежденные ими, имеющих общих учредителей, а также дочерние компании, филиалы и представительства вышеперечисленных плюс свою СОА и своих страховщиков. 5. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе проводить аудит отчетности организации которым оказывали несовместимые услуги в течении 3 лет непосредственно предшествовавших проведению аудита. 6. Аудиторская организация не может иметь формы публичного акционерного общества МУП или ГУП. 7. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы н вправе осуществлять какие бы то не было действия влекущие конфликт интересов или угрозу возникновения такого конфликта. Конфликт интересов эта ситуация при которой заинтересованность может повлиять на мнение аудиторов. 8 Лекция. Контроль качества аудиторской деятельности Работа аудитора считается некачесивеной если не соблюдаются требования законодательства и стандартов. Для регулирования аудиторской деятельности в различных странах характерно сочетание государственного регулирования и саморегулирования. В аудите применяться две модели регулирования: американская и континентальная ( европейская) . В американской модели роль первой скрипки играет саморегулируемая организация, а в континентальной органы. В РФ государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляется двумя органами : 1. Уполномоченным Федеральным органом, такой федеральный орган которому дали уполномочия Минфин например, когда то был ЦБ. Функции Минфина: - Выработка государственной политики - Нормативно правовое регулирование.( Минфин утверждает нормативные акты, утверждает федеральные стандарты пока что,но скоро мы перейдем на международные стандарты, но минфин оставляет за собой правильность перевода международных стандартов т к они на английском ) - Ведение реестра СОА+ контрольный реестр всех аудиторских организаций и аудиторов - Контроль деятельности СОА - Анализ рынка аудиторских услуг 2. Уполномоченный федеральный орган по контролю качества (Росфиннадзор).(сложные и простые проверки *). Росфиннадзор контролирует деятельность аудиторских организаций, которым разрешены сложные проверки. Сложные проверки это проверки организаций, которые торгуют ценными бумагами, кредитные организации, страховщики, пенсионные фонды, организации с долей государства не менее 25%, консолидированная отчетность эти проверки считаются сложными их можно проводить не всем. Саморегулирование осуществляется СОА. Функции СОА : • Ведение реестра своих членов.при приемев СОА проверяют три письменные рекомендации от аудитора их приносят и аудиторы и аудиторские организации. В организации еще проверяют штатное расписание, там должно быть не мене трех штатных аудиторов, 51 % уставного капитала и 50% исполнительного органа • Текущий контроль. Плановые проверки... Внеплановые проверки по жалобам. • Контроль в режиме отчетности. СОА устанавливает сроки и форму отчетности. В аудите обязателен внутренний контроль качества. Каждая аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны разработать внутренний стандарт контроля качества. В этом документе устанавливают цели политики контроля качества и описывают процедуры позволяющие эту цель реализовать. Цель политики - независимость достигается с помощью следующих мероприятий : o Разработать перечень запрещенных с точки зрения независимости мероприятий o Клиентский лист и регулярное доведение его до персонала o Расписки перед проверкой каждого аудитора о соблюдении независимости o Регламенты повышения квалификации o Регламенты оценки Этические основы аудиторской деятельности Закон об аудиторской деятельности требует обязательного соблюдения кодекса профессиональной этики. Кодекс этики должен быть разработан СОА. Минфин разработала и приняло в 2012 году кодекс этики, который каждая СОА обязана учитывать на основании которого разрабатывают Кодексы СОА, в этим кодексе изложен концептуалтный подход к решению этических проблем. Суть подхода: подход состоит в следующем существуют принципы этики, каждый аудитор обязан идентифицировать угрозы нарушения этих принципов . Аудитор дает оценку степени угрозы. Если угрозы незначиьельные, то их можно игнорировать. По значительным угрозах аудитор обязан разработать ответные действия по снижению выявленных угроз до приемлемого уровня. Если понизить до такого уровня не удастся, то проверка исключена на любом этапе. Принципы : Честность. В деловых отношениях аудитор открыт и честен, правдив,справедливо ведет дела. Имя аудитора не может быть связано с недостоверной отчетностью, кроме ситуаций выражения модифицировонного мнения (модифицированное мнение, мнение кроме положительного) Объективность. Аудитор не должен допускать предвзятость,конфликт интересов, другие лица влияли на суждение аудитора Профессиональная компетентность. Аудиотор обязан достичь высокого уровня профессиональной компитентности, поддерживать компитентность, обеспечить подготовку своих подчиненных Конфиденциальность. Соблюдение принципа конфиденциальности в отношении любой информации означает, что эта информация не может быть использована для получения им самим ( аудитором) или третьими лицами каких либо приемуществ. Требование соблюдается и вне профессиональной среды, и в нутрии аудиторской организации. Соблюдается в отношении информации не являющейся конфиденциальной. Этический кодекс разрешает азглащение сведений в следующих случаях : 1. Клиент разрешил, например реклама 2. Закон, если по закону информация должна быть разглашена 3. Суд,суд запросил 4. Внешний контрол качества, пришли их Росфиннадзора или СОА, в этом случае предоставляется любая информация 5. Профессиональное поведение, означает соблюдение приоритетов интересов: выше интересов администрации (директора) интересы акционеров, выше интересов аудитора интересы профессии. Отношения внутри профессии строятся по принципу все в одной лодке т.е. недопустимы любые действия дескридитирующие профессию. Аудиторы выявляют следующие виды угроз : 1. Угрозы личной зантересованности, в том числе финансовая зантересованность, чрезмерная доля одного заказчика выручке аудиторской организации, реальная возможность перейти на работу к аудируемому лицу 2. Самоконтроль. 3. Угроза заступничества. Такая угроза возникает если аудитор оказывал услугу в режиме решения налоговых проблем и от имени аудируемого лица ходил в суд 4. Угроза близкого знакомства. Дружба, родство любой степени 5. Угроза шантажа,угроза судом, угроза отстранен от выполнения задания Кроме кодекса профессиональной этики каждое СОА разрабатывает и контролирует соблюдение правил независимости, минфин в 2012 году разработало базовый документ правила независимости, которое каждое СОА обязана использовать при подготовке своих уникальных правил. В правилах независимости изложен концептуалтный подход. Аудитор обязан отслеживать и оценивать следующие угрозы соблюдению принципа независимости : Угроза финансовой заинтрхересвоанности и любого рода материальных выгод, " чрезмерное гостеприимство аудирумых организаций " Угроза родства и дружбы, слишком близкие отношения Трудовые отношения, бывший аудитор и аудитор пересекаются Недавние услуги оказывались Вознаграждения, подарки Аудитор должен соблюдать интересы клиента, общества и быть осторожным в отношении с коллегами Риск обмана акционера. Процесс отчистки информации в сравнении с очисткой воды. 10% доля ошибок. Формулу рассчитываем до проверки. ЛЕКЦИЯ. НЕОТЪЕМЛЕМЫЙ АУДИТОРСКИЙ РИСК. YR- субъективно соблюдаемая аудитором вероятность появления существенных ошибок в бухгалтерском учете. 0