Сбор и обработка экономической информации. Сущность и содержание бухгалтерского учета

КУРС ЛЕКЦИЙ по дисциплине Б1.2.7 «Сбор и обработка экономической информации» для студентов направления 09.03.03 «Прикладная информатика», профиль «Прикладная информатика в экономике» Автор: доцент кафедры ИВС Хохлов А. Е. 2015 Содержание 1. Сущность и содержание бухгалтерского учета 3 1.1 Предмет и метод бухгалтерского учета 3 1.2. Система бухгалтерских счетов 5 1.3. Понятие о бухгалтерской проводке и двойной записи 9 1.4. Оборотно-сальдовая ведомость 13 1.5. Регламентированная отчетность 13 2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ 18 2.1.Структура учетных регуляторов 18 2.2. Федеральные стандарты по бухгалтерскому учету 18 2.3. Отраслевые стандарты бухгалтерского учета 18 2.4. Рекомендации в области бухгалтерского учета 19 2.5. Стандарты экономического субъекта 19 2.6. Соподчиненность документов в области регулирования бухгалтерского учета 20 3. Основы налогового учета 21 3.1. Понятие налогового учета 21 3.2. Виды налогов 21 3.3. Налоговые декларации и налоговый контроль 22 4. Учетная политика организации 24 5. Учет операций с денежными средствами 25 5.1. Кассовые операции 25 5.2. Операции по расчетному счету 26 5.3. Расчеты с подотчетными лицами 27 6. Учет основных средств и нематериальных активов 29 6.1. Бухгалтерский учет основных средств (ОС) 29 6.2. Бухгалтерский учет нематериальных активов 32 7. Учет расчетных операций 34 8. Учет материально производственных запасов 37 8.1.Основы учета МПЗ 37 8.2. Учет товаров 38 8.3. Учет комиссионных товаров 42 9. Учет расчетов по оплате труда 45 10. Учет затрат на производство и реализация готовой продукции 47 10.1. Учет затрат 47 10.2 Учет реализации готовой продукции 50 11. Учет налога на прибыль по ПБУ 18/02 53 12. Учет НДС 57 13. Специальные режимы налогообложения 62 14. Автоматизация бухгалтерского учета 64 1. Сущность и содержание бухгалтерского учета 1.1 Предмет и метод бухгалтерского учета Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Имущество - совокупность материальных ценностей, состоящих, в собственности юридического или физического лица или в оперативном управлении предприятия или организации. Обязательства - это задолженность организации, которая является следствием проведенных хозяйственных операций. Движение – изменение имущества или обязательств в сторону их увеличения или уменьшения. Под сплошным отражением хозяйственной деятельности подразумевается обязательный учет всего имущества, всех видов производственных запасов, затрат, продукции, денежных средств, фондов, задолженностей предприятия и т.д. Под непрерывным учетом понимается непрерывность во времени, т.е. постоянное наблюдение и записи в документы свершившихся фактов движения ТМЦ, денежных средств, расчетов, фондов, кредитов и т.д. Документ - это письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Предметом бухгалтерского учета являются имущество, обязательства и хозяйственные операции организации или проще - предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации. Объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность Хозяйственные средства Источники хозяйственных средств Основные средства (здания, машины, оборудование и т.д.) Уставный капитал Нематериальные активы (патенты, лицензии, торговые знаки и т.д.) Прибыль Оборотные средства (сырье, материалы, комплектующие, тара, топливо, остатки незавершенного производства, готовая продукция и т.д.) Резервный капитал Денежные средства Кредиты банка Средства в расчетах (когда должны нам) - дебиторская задолженность Заемные средства Расчеты и прочая кредиторская задолженность (мы должны) Цель бухгалтерского учета - это формирование информации для внешних и внутренних пользователей. Внутренние пользователи бухгалтерской информации - это руководство организации (совет директоров, руководители подразделений, менеджеры и специалисты), которым нужна информация для принятия управленческих решении, планирования, анализа и контроля производственной и финансовой деятельности. Внешние пользователи бухгалтерской информации - это юридические и физические лица, имеющие потребность в информации об организации. Это реальные и потенциальные инвесторы, банки, работники организации, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественность в целом. Например, налоговые органы, казначейство, контрольно-ревизионные органы, Пенсионный фонд. Фонд социального страхования и прочие. Хозяйственные операции упорядочено и последовательно регистрируются в учетных регистрах. Регистр бухгалтерского учета (учетный регистр) - это документ для регистрации и группировки данных бухгалтерского учета о наличии средств и операций с ними. Учетные регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Все хозяйственные операции должны оформляться первичными оправдательными документами. Первичные документы, обеспечивают бухгалтерскому учету сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности предприятия. Документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. При хранении регистров должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Принципы бухгалтерского учета: 1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. 2. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. 3. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до ликвидации. 4. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. 5. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков. (Инвентаризация - это проверка имущества и обязательств организации путем подсчета, обмера, взвешивания. Это способы уточнения показателей учета и последующего контроля сохранности имущества организации) 6. В бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно. 7. Хозяйственные операции отражаются по мере их совершения, независимо от движения денежных средств (принцип начисления). 8. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку (фактическая себестоимость). Оценка имущества, полученного безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости на дату его прихода. Оценка имущества, произведенного в самой организации, осуществляется по стоимости его изготовления (фактическая себестоимость). 1.2. Система бухгалтерских счетов Синтетический учет - это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. Аналитический учет - это учет, который показывает детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. Все хозяйственные операции организации регистрируются при помощи счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерский счет - это универсальный накопительный регистр, связанный с определенным понятием хозяйственной деятельности (например, с товаром). Балансовый счет - это бухгалтерский счет, на котором хранится информация, имеющая непосредственное отношение к собственности и обязательствам организации. Суммы, отражаемые на таких счетах, влияют на итоговые суммы бухгалтерских отчетов, в частности, на бухгалтерский баланс. Забалансовый счет - это счет, на котором хранится информация по имуществу, не принадлежащему данной организации. Схему счета, можно представить в виде таблицы (так называемого «самолетика»), где левая часть называется «Дебет» (от лат. «Должен»), а правая часть - «Кредит» (от лат. «Верю») (Рис.1). Номер и наименование счета Дебет Кредит Рис. 1. Схема счета Каждая хозяйственная операция проводится по двум счетам: по дебету одного и кредиту другого счета, при этом применяются только балансовые счета. Каждый счет имеет свой номер (от 00 до 99) и название. Примером балансовых счетов могут служить счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет». Хозяйственные операции, зафиксированные на балансовых счетах, в последующем отражаются в балансе организации. Если хозяйственная операция отражается только по одному счету (по дебету или кредиту), то речь идет о забалансовом счете. Номер у забалансового счета состоит из трех знаков. Например, 001 «Арендованные основные средства», 004 «Товары, принятые на комиссию». Каждый синтетический счет может подразделятся на субсчета. Номер субсчета записывается после номера счета и отделяется от него точкой. Например, у счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» есть субсчета 62.01 с таким же названием и 62.02 «Расчеты по авансам полученным». Если счет разделяется на субсчета, то он называется счетом-группой и такой счет нельзя использовать в проводках. Проводки можно формировать только по субсчетам. План счетов - это схема регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных обязательств и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Используемый сейчас в бухгалтерском учете План счетов утвержден приказом Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31.10.2000 г. № 94н. На основании типового Плана счетов каждая организация утверждает свой рабочий план счетов, который должен отражать специфику деятельности организации. Разработанный план счетов должен быть отражен в учетной политике организации. В свою очередь, балансовые и забалансовые счета делятся на счета: активные, пассивные и активно-пассивные. Активные счета - это счета, при помощи которых учитывается имущество организации. Сальдо на этих счетах может быть только по дебету. На активном счете увеличение средств будет отражаться по дебету, а уменьшение средств по кредиту. (Рис. 2) Номер и наименование счета Дебет Кредит Сальдо начальное Увеличение средств (+) Уменьшение средств (-) Всего поступило (дебетовый оборот) Всего выбыло (кредитовый оборот) Сальдо конечное Рис. 2. Схема активного счета Сальдо – (от итал. «Расчет, остаток»). Остаток на счете на начало месяца называют входящим (начальным) сальдо (СНД), остаток – на конец месяца называют исходящим (конечным) сальдо (СКД). Оборот - сумма записей на любой стороне счета. Записи на левой стороне - это дебетовый оборот (ДО), на правой стороне - кредитовый оборот (КО). На активном счете конечное сальдо рассчитывается по формуле: СКД=СНД+ДО-КО В следующем месяце СКД уже будет являться СНД. Рассмотрим пример хозяйственной операции. Покупатели перечислили предоплату на наш расчетный счет 778 800 руб. (рис.3). 51 «Расчетный счет» Дебет Кредит СНД = 0 руб. Поступление 778 800 руб. Выбытие 0 руб. ДО = 778 800 руб. КО = 0 руб. СКД = 778 800 руб. Рис. 3 Пассивные счета - это счета, показывающие источники имущества (взносы собственников, кредиты и т. д.). Сальдо на этих счетах может быть только по кредиту. На пассивном счете увеличение источников отражается по кредиту, а уменьшение источников по дебету (рис.4). Номер и наименование счета Дебет Кредит Сальдо начальное Уменьшение источников средств (-) Увеличение источников средств (+) Всего списано (дебетовый оборот) Всего добавлено (кредитовый оборот) Сальдо конечное Рис.4. Схема пассивного счета На пассивном счете конечное сальдо рассчитывается по формуле: СКК=СНК+КО-ДО В следующем месяце СКК уже будет являться СНК. Рассмотрим, как отразиться предыдущая операция (поступление аванса от покупателей) на пассивном счете (рис.5). 62.02 «Расчеты по авансам полученным» Дебет Кредит СНК = 0 руб. Уменьшение задолженности 0 руб. Увеличение задолженности 778 800 руб. ДО = 0 руб. КО = 778 800 руб. СКК= 778 800 руб. Рис. 5. На активно-пассивных счетах могут быть отражены и хозяйственные средства и источники их формирования. Это счета расчетов с бюджетом, поставщиками, подотчетными лицами и т.д. В процессе расчетов эти объекты могут выступать как в роли должников нашей организации (дебиторов), так и в роли тех, кому мы должны (кредиторов). По дебету таких счетов отражается увеличение средств, а по кредиту – увеличение источников. Сальдо таких счетов может быть либо дебетовое, либо кредитовое, либо по дебету и кредиту одновременно. Такое сальдо называется развернутым. Развернутое сальдо возможно если на счете ведутся аналитические расчеты с нескольким юр- или физлицами. Одни из них могут быть дебиторами, другие кредиторами. Сальдо на активно-пассивном счете рассчитывается для каждого объекта аналитического учета по формуле СК(Д или К)=СНД–СНК+ДО–КО Причем СКД получается, если СНД–СНК+ДО–КО > 0, а СКК получается, если СНД–СНК+ДО–КО < 0 Аналитические счета открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей, и где это требуется, с оценкой информации и в денежном и в натуральном выражении. Существуют определенные правила работы с синтетическим счетом и его аналитическими счетами: • сальдо каждого синтетического счета должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов, к нему относящихся; • суммы оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета должны быть равны суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, к нему относящихся; • если синтетический счет активный, то и относящиеся к нему аналитические счета активные; • если синтетический счет пассивный, то и относящиеся к нему аналитические счета пассивные; • если синтетический счет активно-пассивный, то относящиеся к нему аналитические счета, могут быть активными и пассивными. Чтобы рассмотреть пример активно-пассивного счета, нам предварительно придется отразить ещё одну хозяйственную операцию – поступление наличных денег в кассу с расчетного счета в сумме 8 800 руб. Здесь будут задействованы два активных счета 51 «Расчетный счет» и 50 «Касса» 51 «Расчетный счет» Дебет Кредит СНД = 0 руб. Поступление 778 800 руб. Выбытие 8 800 руб. ДО = 778 800 руб. КО = 8 800 руб. СКД = 770 000 руб. 50 «Касса» Дебет Кредит СНД = 0 руб. Поступление 8 800 руб. Выбытие 0 руб. ДО = 8 800 руб. КО = 0 руб. СКД = 8 800 руб. Итак, на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется учет выдачи, расходов и возврата наличных денежных средств сотрудниками организации при покупке товаров или командировках. Рассмотрим следующие хозяйственные ситуации. 1. Петров получил аванс на приобретение принтера в сумме 8000 руб. 2. Петров отчитался о расходах на сумму 8200 руб. 3. Яковлев получил аванс на приобретение канцтоваров в сумме 800 руб. и не отчитался о расходах. В этом случае к синтетическому счету 71 должны быть открыты аналитические счета «Петров» и «Яковлев» и на них отражаются следующие операции 71 «Расчеты с подотчетными лицами» по Петрову Дебет Кредит СНД = 0 руб. СНК=0 руб. Получение аванса 8 000 руб. Авансовый отчет о расходах 8 200 руб ДО = 8 000 руб. КО = 8 200 руб. СКК=200 руб. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» по Яковлеву Дебет Кредит СНД = 0 руб. СНК=0 руб. Получение аванса 800 руб. ДО = 800 руб. КО = 0 руб. СКД=800 руб. Таким образом, развернутое сальдо по 71 счету составляет: по Петрову СКК=200 руб., по Яковлеву СКД=800 руб. Свернутое сальдо по синтетическому счету 71 СКД=600 руб. т. е. образовалась дебиторская задолженность (долг нам) 600 руб. из них наша организация должна Петрову 200 руб., а Яковлев должен нашей организации 800 руб. 1.3. Понятие о бухгалтерской проводке и двойной записи Хозяйственную операцию можно описать, так называемой, бухгалтерской проводкой (бухгалтерской записью). Например, Д71 – К50 8 000 руб. Счета 71 и 50 здесь называют корреспондирующими счетами. Записывать бухгалтерскую информацию таким способом намного удобней, чем применять «самолетики». Но следует помнить, что все проводки записываются по аналитическим счетам: Д71 (Петров) – Д50 (Касса организации) 8 000 руб. Корреспонденция счетов - двойная запись операции, метод ведения бухгалтерского учета, составления (заполнения) бухгалтерских счетов, состоящий в том, что каждая бухгалтерская операция отражается одной и той же величиной, суммой в двух счетах: дебете одного и кредите другого. При подобной записи между счетами возникает двойная, взаимная связь, которая и называется корреспонденцией (соответствием) счетов. Приведем полный перечень хозяйственных операций нашей организации ООО «Свет» за январь текущего года. 30.12 прошлого года объявлен уставный капитал нашей организации. Суммы взноса в уставный капитал следующие: Уткин Е.Е. - 50 000 руб. и ООО «Грифон» - 200 000 руб. 10.01 Уткин Е. Е. внес вклад в уставный капитал в полном объеме в виде наличных денежных средств в кассу организации. 11.01 Все наличные денежные средства сданы в банк на основной расчетный счет. 12.01 На расчетный счет нашей организации поступил вклад в уставный капитал от ООО «Грифон» в полном объеме. 13.01 На расчетный счет поступил аванс от покупателя ООО «Мир» 778 800 руб. 14.01 Поступили наличные деньги в кассу с расчетного счета в сумме 8 800 руб. 15.01 Петров получил аванс в сумме 8000 руб. на покупку принтера. 20.01 Петров представил авансовый отчет о расходах на сумму 8200 руб. 21.01 Яковлев получил аванс на приобретение канцтоваров в сумме 800 руб. 22.01 Наша организация произвела предварительную оплату ООО «Мастер» в сумме 35 400 руб. за материалы. Журнал хозяйственных операций Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма Счет Аналитика Счет Аналитика 30.12 Объявлен уставный капитал 75.01 Уткин 80.09 Уткин 50 000 30.12 Объявлен уставный капитал 75.01 ООО «Грифон» 80.09 ООО «Грифон» 200 000 10.01 Внесены наличные денежные средства в кассу Уткиным 50.01 Касса организации 75.01 Уткин 50 000 11.01 Наличные денежные средства сданы в банк 51 Основной 50.01 Касса организации 50 000 12.01 Внесены денежные средства в банк от ООО «Грифон» 51 Основной 75.01 ООО «Грифон» 200 000 13.01 Поступил аванс от покупателя 51 Основной 62.02 ООО «Мир» 778 800 14.01 Получены наличные деньги в кассу с расчетного счета 50 Касса организации 51 Основной 8 800 15.01 Петров получил аванс на покупку принтера 71 Петров 50 Касса организации 8 000 20.01 Петров отчитался о покупке принтера 10 Принтер 71 Петров 8 200 21.01 Яковлев получил аванс на покупку канцтоваров 71 Яковлев 50 Касса организации 800 22.01 Перечислена предоплата поставщику за материалы 60.02 ООО «Мастер» 51 Основной 35 400 Счет 75.01 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» – активный. Первая проводка показывает, что по дебету возникла дебиторская задолженность Уткина Е.Е. перед нашей организацией. 10.01 Уткин погашает долг наличными денежными средствами, что отражается записью по кредиту счета 75.01, т.е. уменьшается дебиторская задолженность Уткина. Счет 80 «Уставный капитал» - пассивный счет, поэтому формирование уставного капитала отразилось по кредиту этого счета. Счета 50 и 51 – активные счет, поэтому проводки по дебету этих счетов показывают увеличение денежных средств, а по кредиту уменьшение денежных средств. Счет 62.02 – пассивный счет. По кредиту счета отражается увеличение кредиторской задолженности (нашего долга) перед ООО «Мир». Счет 71 – активно-пассивный. По дебету отражается увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц при получении аванса. По кредиту уменьшение дебиторской задолженности при утверждении авансового отчета Петрова. Счет 10 «Материалы» – активный. По дебету отражается увеличение стоимости материалов при утверждении авансового отчета Петрова. Счет 60.02 «Расчеты с поставщиками по авансам выданным» – активный. По дебету отражается увеличение дебиторской задолженности ООО «Мастер». Рассчитаем сальдо по каждому счету с помощью усовершенствованных «самолетиков» (по сути это уже Карточки счетов из «1С: Бухгалтерии»). Счет 10. Материалы Дата Операции Дебет Кредит   Сальдо начальное   20.янв Покупка принтера 8 200     Обороты 8 200   Сальдо конечное 8 200   Счет 50. Касса Дата Операции Дебет Кредит   Сальдо начальное   10.янв Внесены наличные в кассу Уткиным 50 000   11.янв Наличные денежн. сред. сданы в банк   50 000 14.янв Получены наличные деньги из банка 8 800   15.янв Выдан аванс Петрову   8 000 21.янв Выдан аванс Яковлеву   800   Обороты 58 800 58 800   Сальдо конечное   Счет 51. Расчетный счет Дата Операции Дебет Кредит   Сальдо начальное   11.янв Наличные денежн. сред. сданы в банк 50 000   12.янв Внесены денежн. сред-ва в банк от ООО «Грифон» 200 000   13.янв Поступил аванс от покупателя ООО "Мир" 778 800   14.янв Выданы наличные деньги в кассу   8 800 22.янв Выплачен аванс "Мастеру"   35 400   Обороты 1 028 800 44 200   Сальдо конечное 984 600   Счет 60.02. Расчеты с поставщиками по авансам выданным Дата Операции Дебет Кредит   Сальдо начальное   22.янв Выплачен аванс «Мастеру» 35 400     Обороты 35 400   Сальдо конечное 35 400   Счет 62.02. Расчеты по авансам полученным Дата Операции Дебет Кредит   Сальдо начальное   13.янв Поступил аванс от покупателя ООО "Мир"   778 800   Обороты 778 800   Сальдо конечное   778 800 Счет 71. Расчеты с подотчетными лицами (Петров) Дата Операции Дебет Кредит   Сальдо начальное 15.янв Петров получил аванс на покупку принтера 8 000   20.янв Петров отчитался о покупке принтера   8 200   Обороты 8 000 8 200   Сальдо конечное 200 Счет 71. Расчеты с подотчетными лицами (Яковлев) Дата Операции Дебет Кредит   Сальдо начальное 21.янв Яковлев получил аванс на покупку канцтоваров 800     Обороты 800   Сальдо конечное 800 Счет 75.01 Расчеты по вкладам в уставный капитал Дата Операции Дебет Кредит   Сальдо начальное 250 000   10.янв Внесены наличные в кассу Уткиным   50 000 12.янв Внесены денежн. Сред-ва в банк от ООО «Грифон»   200 000   Обороты 250 000   Сальдо конечное   Счет 80 Уставный капитал Дата Операции Дебет Кредит   Сальдо начальное   250 000           Обороты   Сальдо конечное   250 000 1.4. Оборотно-сальдовая ведомость Оборотно-сальдовая ведомость занимает промежуточное положение между учетными регистрами и отчетами. Т.о., она может выступать и в роли учетного регистра, и в роли отчета. Оборотно-сальдовая ведомость – способ обобщения данных учетной информации на счетах бухгалтерского учета. Оборотно-сальдовая ведомость составляется в конце месяца на основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах за месяц, по счетам синтетического и аналитического учета. На каждый счет отводится отдельная строка, в которой показывают начальное сальдо, обороты и конечное сальдо по данному счету. В итоговой строке должны выполняться три равенства СНД=СНК, ДО=КО, СКД=СКК Невыполнение хотя бы одного из этих равенств, будет свидетельствовать о допущенной ошибке. Составим оборотно-сальдовую ведомость на основании Карточек счетов за январь   Сальдо начальное Обороты за период Сальдо конечное Счет Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 10 – – 8 200 – 8 200 – 50 – – 58 800 58 800 – – 51 – – 1 028 800 44 200 984 600 – 60.02 – – 35 400 – 35 400 – 62.02 – – – 778 800 – 778 800 71 (Петров) – – 8 000 8 200 200 71 (Яковлев) – – 800 800 75.01 250 000 – – 250 000 – – 80 – 250 000 – – – 250 000 ИТОГО 250 000 250 000 1 140 000 1 140 000 1 029 000 1 029 000 Все контрольные равенства выполняются, следовательно «Оборотно-сальдовая ведомость» составлена верно. 1.5. Регламентированная отчетность Элементами информации о финансовом положении организации являются активы, обязательства и капитал. Они отражаются в бухгалтерском балансе. Актив - это совокупность имущества, принадлежащего физическому или юридическому лицу в виде основных средств, нематериальных активов, материальных производственных запасов, денежных средств, финансовых вложений, а также денежных требований к другим физическим или юридическим лицам. Пассив - это долги партнерам, сотрудникам, государству, собственникам (капитал собственников). Капитал - это вложения собственника и прибыль, накопленная за время деятельности организации. Баланс (от французского «весы») показывает информацию о том, что у организации есть (актив) и откуда она это взяла (пассив). Регламентированный отчет бухгалтерский баланс (форма №1) - сводная ведомость в виде таблицы, отражающая в денежном измерении средства предприятия по их состоянию, размещению, использовании и источникам образования на определенную дату, например, на 31 января текущего года. Данный вид отчетности характеризует положение предприятия в финансовом отношении на определенную дату. Бухгалтерский баланс является основополагающим методом представления информации об организации. Благодаря данным баланса можно получить примерные прогнозы на будущее о финансовом положении компании. Форма №1, действующая на данный момент утверждена 05.10.11. Актив и пассив формы № 1 включает разделы, по каждому разделу указывается итоговая сумма, разделы содержат перечень определенных статей. Разделы актива баланса (ресурсы организации): • Внеоборотные активы (Нематериальные активы, Результаты исследований и разработок, Нематериальные поисковые активы, Материальные поисковые активы, Основные средства, Доходные вложения в материальные ценности, Финансовые вложения, Отложенные налоговые активы, Прочие внеоборотные активы) • Оборотные активы (Запасы, Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, Дебиторская задолженность, Финансовые вложения, Денежные средства, Прочие оборотные активы) Пассив (источники финансирования организации) подразделяется на 3 раздела: • Капитал и резервы (Уставный капитал, Собственные акции, выкупленные у акционеров, Переоценка внеоборотных активов, Добавочный капитал, Резервный капитал, Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)) • Долгосрочные обязательства (Заемные средства, Отложенные налоговые обязательства, Оценочные обязательства, Прочие обязательства) • Краткосрочные обязательства (Заемные средства, Кредиторская задолженность, Доходы будущих периодов, Оценочные обязательства, Прочие обязательства) Актив всегда должен быть равен пассиву бухгалтерского баланса. Это обусловлено принципом двойной записи, которая применяется в бухгалтерском учете. На основании оборотно-сальдовой ведомости составим баланс нашей организации по состоянию на 31.01 текущего года. Бухгалтерский баланс на 31 января 2014 г. Организация ООО "Свет" Единица измерения в рублях Наименование показателя Код На 31 января 2014 На 31 декабря 2013 АКТИВ           I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ         Нематериальные активы 1110     Результаты исследований и разработок 1120     Основные средства 1130     Доходные вложения в материальные ценности 1140     Финансовые вложения 1150     Отложенные налоговые активы 1160     Прочие внеоборотные активы 1170     Итого по разделу I 1100 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ           Запасы 1210 8 200   Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1220     Дебиторская задолженность 1230 36 200 250 000 Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) 1240     Денежные средства и денежные эквиваленты 1250 984 600 Прочие оборотные активы 1260     Итого по разделу II 1200 1 029 000 250 000 БАЛАНС 1600 1 029 000 250 000 Наименование показателя Код На 31 января 2014 На 31 декабря 2013 ПАССИВ           III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ           Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд) 1310 250 000 250 000 Собственные акции, выкупленные у акционеров 1320     Переоценка внеоборотных активов 1340     Добавочный капитал (без переоценки) 1350     Резервный капитал 1360     Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1370     Итого по разделу III 1300 250 000 250 000 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА           Заемные средства 1410     Отложенные налоговые обязательства 1420     Оценочные обязательства 1430     Прочие обязательства 1450     Итого по разделу IV 1400 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА           Заемные средства 1510     Кредиторская задолженность 1520 779 000   Доходы будущих периодов 1530     Оценочные обязательства 1540     Прочие обязательства 1550     Итого по разделу V 1500 779 000 БАЛАНС 1700 1 029 000 250 000 Итоги баланса должны быть равны между собой Актив = Пассив Пассив = Обязательства + Капитал В нашем примере на конец отчетного периода: Актив = 1 029 000 руб. Пассив = 1 029 000 руб. Капитал = 250 000 руб. Обязательства = 779 000 руб. Правила формирования статей баланса Актив I. Внеоборотные активы НМА= СКД04.01 - СКК05 + СКД08(НМА). ОС = СКД01– СКК02 + СКД07 + СКД08(кроме НМА) + СКД97(по ОС). ОНА = СКД09. II. Оборотные активы Запасы = СКД10 + СКД20 + СКД21 + СКД23 + СКД29 + СКД44 + СКД46 +СКД43 + СКД41 – СКК42 + СКД45 + СКД28 + СКД97(по Запасам). НДС по приобретенным ценностям = СКД19. Дебиторская задолженность = СКД60.02 – СКК76(НДС по авансам выданным) + СКД62.01 + СКД68 + СКД69 +СКД70 + СКД71 + СКД73 + СКД75.01 + СКД76 + СКД97(Деб. задолжн.). Денежные средства = СКД50 + СКД51 + СКД55. Прочие активы = Всё остальное по дебету активных счетов. Пассив III. Капитал и резервы УК = СКК80. Добавочный капитал = СКК83. Резервный капитал = СКК82. Нераспределенная прибыль = СКК84 – СКД84 + СКК99 –СКД99. IV. Долгосрочные обязательства Заемные средства = СКК67 ОНО = СКК77 V. Краткосрочные обязательства Заемные средства = СКК66. Кредиторская задолженность = СКК60.01 + СКК62.02 – СКД76(НДС по авансам полученным) + СКК68 + СКК69 + СКК76 + СКК75.02. Прочие обязательства = Всё остальное по кредиту пассивных счетов В отчете о прибылях и убытках (форма №2) представлена информация о финансовых результатах деятельности организации за некоторый период, например, за январь. Элементами информации о финансовых результатах деятельности организации являются доходы и расходы. Доход - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, Примерами дохода может служить выручка от реализации товаров, работ, услуг и дивиденды к получению. Расход - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или увеличение обязательств. Примерами расхода может служить расходы на оплату труда, начисление амортизации на основные средства и нематериальные активы. Прибыль - сумма, на которую доходы превышают связанные с ними расходы. Убыток - превышение суммы расходов, над суммой дохода, для получения которого были осуществлены данные расходы. Финансовым результатом может быть или прибыль, или убыток. Форма № 2 имеет следующий вид. (Это пример формы не нашей организации). В скобках показывают отрицательные суммы. 2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ 2.1.Структура учетных регуляторов Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определяет структуру за­конодательства РФ о бухгалтерском учете. Статья 4 Закона устанавливает, что «законо­дательство Российской Федерации о бухгалтерском уче­те состоит из настоящего Федерального закона, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов». При этом, статья 21 определяет структуру и соподчиненность именно документов, регу­лирующих учетную практику и не относящихся при этом к федеральным законам, указам Президента или Поста­новлениям Правительства, включая в их число и нормативные акты самих организаций. Итак, статья 21 нового Федерального закона 06.12.2011 № 402-ФЗ, выделяет четыре уровня документов «в облас­ти регулирования бухгалтерского учета: 1) федеральные стандарты; 2) отраслевые стандарты; 3) рекомендации в области бухгалтерского учета; 4) стандарты экономического субъекта». 2.2. Федеральные стандарты по бухгалтерскому учету Пункты 3 и 4 статьи 21 Закона 2011 года очерчивают сферу регулирования федеральных стандартов по бухгал­терскому учету. Функцию федеральных стандар­тов в области финансового учета выполняют: • План счетов финансово-хозяйственной де­ятельности организаций и Инструкция по его примене­нию, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н; • приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». • Положения по бухгалтерскому учету. В настоящее время приказами Минфина принято 24 таких ПБУ. Важнейшими из них являются: • ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» • ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» • ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» • ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» • ПБУ 9/99 «Доходы организации» • ПБУ 10/99 «Расходы организации» • ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов» • ПБУ 15/2008 «Учёт расходов по займам и кредитам» • ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» • ПБУ 22/10 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» К федеральным стандартам относятся и Методические указания Минфина, например, по учету основных средств, материальных запасов, специнструмента и спецодежды. 2.3. Отраслевые стандарты бухгалтерского учета Закон 2011 года определяет, что «отрасле­вые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономичес­кой деятельности» (п. 5 ст. 21). В настоящее время нормативные правовые акты в об­ласти бухгалтерского учета продолжают разрабатываться и приниматься отраслевыми министерствами, опреде­ленным образом влияя на учетную практику. Пункта 6 статьи 21 Закона указывает, что «план счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения утверждаются нормативным правовым актом Центрального банка Рос­сийской Федерации». 2.4. Рекомендации в области бухгалтерского учета Согласно пункту 7 статьи 21 Закона 2011 года, «реко­мендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях правильного применения федеральных и отрасле­вых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передо­вого опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бух­галтерского учета». Пунктом 8 указанной статьи устанавливается, что «ре­комендации в области бухгалтерского учета применяют­ся на добровольной основе». Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ устанавли­вает, что они «могут приниматься в отношении порядка применения федеральных и отраслевых стандартов, форм документов бухгалтерского учета, организационных форм ведения бухгалтерского учета, ор­ганизации бухгалтерских служб экономических субъектов, технологии ведения бухгалтерского учета». 2.5. Стандарты экономического субъекта Стандарты экономического субъекта носят локальный характер и обязательны для применения работниками в силу действия норм гражданского и трудово­го законодательства. Их содержание определяется положениями федераль­ных, отраслевых стандартов и рекомендаций в области бухгалтерского учета. Их действие не выходит за рамки ведения бухгалтерского учета конкретным экономичес­ким субъектом. Федеральный закон, в частности, устанавливает пра­вило, согласно которому «формы первичных учетных до­кументов утверждает руководитель экономического субъ­екта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета» (п. 4 ст. 9). Согласно пункту 11 статьи 21 Закона, «стан­дарты экономического субъекта предназначены для упо­рядочения организации и ведения им бухгалтерского уче­та». Пунктом 12 указанной статьи устанавливается, что «необходимость и порядок разработки, утверждения, из­менения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются этим субъектом самостоятельно». Эта норма подчеркивает отличие стандартов экономическо­го субъекта в области бухгалтерского учета от его учетной политики, формирование которой является обязатель­ной для организации процедурой. Согласно пункту 13 статьи 21 Закона, стан­дарты экономического субъекта должны применяться «равным образом и в равной мере всеми подразделениями экономического субъекта, включая его филиалы и предс­тавительства, независимо от их места нахождения». 2.6. Соподчиненность документов в области регулирования бухгалтерского учета Согласно пункту 15 статьи 21 Закона, «фе­деральные и отраслевые стандарты не должны противо­речить настоящему Федеральному закону. Отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным стан­дартам. Рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта не долж­ны противоречить федеральным и отраслевым стандар­там». Таким образом, можно представить структуру нор­мативных правовых актов, определяющих практику бух­галтерского учета в современной России следующим образом: 1. Конституция РФ. 2. Гражданский кодекс РФ. 3. Федеральные законы РФ. 4. Указы Президента РФ. 5. Постановления Правительства РФ. 6. Федеральные стандарты по бухгалтерскому учету. 7. Отраслевые стандарты по бухгалтерскому учету. 8. Рекомендации в области бухгалтерского учета. 3. Основы налогового учета 3.1. Понятие налогового учета Под налогом понимается обязательный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальных образований. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации. Данные налогового учета формируются на основе данных бухгалтерского учета. Отчетный период - это квартал или месяц в зависимости от выбора конкретного плательщика. Правила ведения налогового учета устанавливаются в учетной политике организации. Учетная политика утверждается приказом руководителя организации. Данные налогового учета - это информация о величине показателей, определяющих объект учета, отражаемая в регистрах налогового учета. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно, используя нормы НК РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. Налоговые агенты - это юридические лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Счета Федерального казначейства - счета, предназначенные для учета поступлений и распределения налогов 3.2. Виды налогов Виды налогов и сборов согласно НК РФ представлены в таблице Федеральные Региональные Местные Налог на добавленную стоимость(ст.143) Налог на имущество организаций (ст.372) Земельный налог (ст.387) Акцизы (ст. 179) Налог на игорный бизнес (ст. 364) Налог на имущество физических лиц (ст.372) Налог на доходы физических лиц (ст.207) Транспортный налог (ст. 356) Налог на прибыль организаций (ст.246) Налог на прибыль организаций (ст.246) Налог на добычу полезных ископаемых (ст.334) Водный налог (ст.333.8) Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (ст. 333.1) Государственная пошлина (ст.333.16) Также в НК РФ определены специальные налоговые режимы, которые предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. К специальным налоговым режимам относятся: 1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); 2) упрощенная система налогообложения (УСН) 3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) 4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Кроме того, ФЗ № 212 от 24.07.09 определяет порядок начисления страховых взносов во внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования. А ФЗ №125 от 24.07.98 – в Фонд страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Налог Объект налогообложения Налог на имущество Движимое и недвижимое имущество, учитываемое в качестве основных средств на балансе организации (кроме земельных участков и иных объектов природопользования). Налог на прибыль Прибыль организации, которая рассчитывается по формуле: налогооблагаемые доходы организации за текущий год минус вычитаемые расходы организации за текущий год минус убытки прошлых лет. Налог на добавленную стоимость Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Налог на доходы физических лиц Доходы физических лиц. Налог на транспортные средства Транспортные средства организации. 3.3. Налоговые декларации и налоговый контроль Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую и иную характеристику объекта налогообложения. Налоговый период – это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка выражается в процентах от единицы измерения. Каждый налог должен быть уплачен к определенному сроку. Если срок уплаты налога нарушен, налогоплательщик уплачивает пени. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком. Если налоговая декларация была передана в налоговый орган с ошибками, налогоплательщик обязан внести изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности. 4. Учетная политика организации Документом, регламентирующим основы формирования и раскрытия учетной политики организации, является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н. Под учетной политикой организации понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации. Учетная политика должна быть оформлена отдельным приказом или распоряжением в целях налогового учета и отдельным приказом для целей бухгалтерского учета. Учетную политику можно представить в виде двух направлений: организационного и методического. Организационное направление предполагает принятие и утверждение: • рабочего плана счетов бухгалтерского учета, • форм первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; • порядка проведения инвентаризации активов и обязательств организации; • правил документооборота и технологии обработки учетной информации; • порядка контроля над хозяйственными операциями; • положения о бухгалтерской службе организации; • должностные инструкции работников бухгалтерии; Методическое направление предполагает принятие и утверждение методов оценки активов и обязательств. При возможности нескольких способов ведения бухгалтерского учета, в учетной политике закрепляется один из них. К способам ведения бухгалтерского учета относятся: • способы амортизации основных средств и нематериальных активов (линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции) • способы оценки производственных запасов, товаров (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО)) • способы оценки незавершенного производства и готовой продукции (по нормативной (плановой) себестоимости на счете 40 «Выпуск продукции», по фактической себестоимости без применения счета 40) • способы признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг; • другие способы. 5. Учет операций с денежными средствами 5.1. Кассовые операции Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Все поступления и выдачи наличных денег должны отражаться в кассовой книге. Строки кассовой книги формируются на основании проведенных документов «Приходный кассовый ордер» и «Расходный кассовый ордер». Записи в кассовой книге делают в двух экземплярах. Вторые экземпляры отрывные. Они называются отчетами кассира. Текущий итог по кассовой книге подсчитывается ежедневно. Наличные денежные средства организации хранятся в кассе в пределах установленного лимита. Когда в кассе организации находятся деньги для выдачи заработной платы, то можно превысить установленный лимит. Зарплата выдается в течение трех дней, включая день получения денег в банке. Если зарплата не получена в течение этого срока, то она депонируется, а оставшаяся сумма денежных средств возвращается в банк. Для оформления поступления наличных денег в кассу организации применяется документ «Приходный кассовый ордер». Выдача наличных денег из кассы производится по «Расходным кассовым ордерам» или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) Для учета кассовых операций используют активный счет 50 «Касса». Поступления в кассу отражаются по дебету счета 50, выбытие наличных средств - по кредиту счета 50. В таблице 1 представлены основные бухгалтерские проводки по счету 50. Таблица 1 Содержание Дебет Кредит Поступили наличные средства с расчетного счета 50 51 Возвращены в кассу неиспользованные средства подотчетным лицом 50 71 (Расч. с подотч. лицами) Денежные средства, выявленные при инвентаризации кассы 50 91 (Прочие доходы и расходы) Получены наличные средства в кассу в погашение задолженности по материальному ущербу 50 73 (Расчеты с персоналом по прочим операциям) Получены наличные средства в кассу в счет доходов будущих периодов (арендная плата, плата за коммунальные услуги и пр.) 50 98 (Доходы будущих периодов) Выплачена заработная плата по ведомости из кассы 70 (Расч. с перс. по опл.труда) 50 Выданы под отчет денежные средства 71 50 Выплачена депонированная заработная плата работнику 76 (Расч. с разными дебит. кредор.) 50 Списана недостача денежных средств, выявленных при инвентаризации кассы 94 (Недостачи и потери от порчи ценностей) 50 Для учета наличных денежных средств в иностранной валюте на счете 50 «Касса» открывают отдельный субсчет для учета по всем валютам 5.2. Операции по расчетному счету Организации хранят свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях. Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов. Платежное поручение – основной способ безналичных расчетов. Этот расчетный документ является распоряжением плательщика банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств. Банк представляет организации документ «Выписка банка», в котором отражены все операции по расчетному счету предприятия (получение и выдача наличных денежных средств, перечисления по безналичному расчету и т. п.). Выписка должна содержать дату или период, за который она выдана, с записями по дебету и кредиту счета, остаток средств на счете и номера всех оправдывающих операции документов. После проверки каждой суммы выписки бухгалтер проставляет корреспонденцию счетов. Для учета денежных средств, хранящихся на расчетных счетах, предназначен активный счет 51 «Расчетные счета». Поступления на расчетный счет отражаются по дебету счета 51, выбытие безналичных средств по кредиту счета 51. Основанием для записей по расчетному счету служит выписка банка с приложенными к ней оправдательными документами. Для учета денежных средств в иностранной валюте используется активный счет 52 «Валютные средства». Для учета денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах используется активный счет 55 «Специальные счета в банках». В таблице 5.2 представлены бухгалтерские проводки по счету 51. Таблица 5.2 Содержание операции Дебет Кредит Сданы на расчетный счет банка наличные денежные средства из кассы организации 51 50 Поступила на расчетный счет выручка от продажи продукции, товаров, услуг 51 62 Получены из банка в кассу организации наличные средства. 50 51 Оплачено поставщикам за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги 60 51 Перечислены в бюджет суммы налогов 68 (Расч. по налог. и сборам) 51 Перечислены взносы во внебюджетные фонды 69 (Расч. по соц. страх. и обеспеч.) 51 На счетах 52 и 55 используются аналогичные проводки Аналитический учет на счетах 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» ведется в разрезе двух субконто вида «Статьи движения денежных средств» и «Банковские счета». Документ «Платежное поручение» проводок не формирует, а служит только для передачи в банк. А уже при фактическом перечислении денег с расчетного счета нашей организации и при поступлении выписки банка делаются соответствующие проводки. 5.3. Расчеты с подотчетными лицами Подотчетное лицо – это работник предприятия, получивший денежные суммы под отчет для предстоящих расходов. Авансовый отчет – документальный отчет работника об использовании аванса, полученного под отчет для выполнения служебного поручения (командировка, хозяйственные расходы и др.). Составляется авансовый отчет на каждую сумму аванса, в нем указываются все расходы, подтвержденные документами (товарные чеки, билеты, квитанции из гостиницы и т.п.) и полученная под отчет сумма. Каждая организация осуществляет расчеты с подотчетными лицами, т.е. выдает работнику организации денежные средства на командировочные расходы, на закупку канцтоваров, или на оплату услуг сторонних организаций наличными средствами. Но наиболее распространенными расходами являются расходы, связанные со служебными командировками. Существуют законодательные нормы необлагаемых налогами суточных расходов (для НДФЛ – 700 руб./сутки, для налога на прибыль – 100 руб./сутки). Администрация может повышать суточные расходы сверх этих норм, но это превышение уже не будет уменьшать налогооблагаемую базу по этим двум налогам. Для учета расчетов с подотчетными лицами используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», который является активно-пассивным счетом. Выданные в подотчет суммы отражаются по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции со счетом 50 «Касса организации». При приобретении материалов, товаров, основных средства после утверждения авансового отчета, израсходованные суммы с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» списываются, соответственно в дебет счетов 10, 41 или 08. Командировочные расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» с кредита счета 71. Остаток денежных средств свыше суммы, использованной согласно авансового отчета, подлежит возвращению работником в кассу не позднее трех рабочих дней после возвращения из командировки, что будет отражено по кредиту счета 71 и дебету счета 50 «Касса». Если работник израсходовал больше денег, чем получил их в качестве аванса, то организация должна выплатить работнику перерасходованную сумму. Этот факт отражается по дебету счета 71 и кредиту счета 50. 6. Учет основных средств и нематериальных активов 6.1. Бухгалтерский учет основных средств (ОС) Документом регулирующим учет ОС является ПБУ 6/01 (последняя редакция от 24.12.10). Внеоборотные активы – хозяйственные средства, совершающие оборот за срок более года. Основные средства – это имущество длительного пользования, относящееся к внеоборотным активам, которые используются в качестве средств труда или для управления предприятием. К основным средствам относятся: здания, сооружения и передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности и прочие соответствующие объекты. Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект – это единое целое, предназначенное для выполнения определенной работы. По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: • в эксплуатации; • в запасе (на консервации); • в ремонте; • в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации. Модернизация – переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей Основные средства принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС. Фактические затраты включают стоимость ОС по договору, стоимость строительно-монтажных работ, транспортные и комиссионные расходы, госпошлину на регистрацию прав, таможенную пошлину и т. п. Изменение первоначальной стоимости основных средств происходит в случаях модернизации или переоценки. Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизации – это процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги). Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту. Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. И производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета или его выбытия. Прекращается начисление амортизации на объекты основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для объекта исходя из его срока полезного использования, который определяется исходя из ожидаемого срока использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта. В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относиться. Амортизацию начисляют одним из способов, представленных в таблице.1. Таблица 1. Для целей бухгалтерского учета Для целей налогового учета Линейный способ Линейный способ Способ уменьшаемого остатка. Нелинейный способ Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) При линейном методе норма ежемесячной амортизации рассчитывается по формуле К= 100% : СПИ, где К - норма амортизации в % к первоначальной стоимости; СПИ - срок полезного использования (в месяцах). Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии; передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации; выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях. Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов. Для учета основных средств предназначен синтетический счет 01 «Основные средства». Процесс приобретения основных средств отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет используется для отражения в бухгалтерском учете всех затрат предприятия в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве основных средств. При этом делается проводка Д01 – К08 и счет 08 по данному объекту закрывается. Одним из видов ОС является оборудование, требующее монтажа. Оно отражается на счете 07 «Оборудование к установке», а при передаче в монтаж проводкой Д08 – К07. Рассмотрим пример. 1. Наша организация приобрела оборудование, требующее монтажа за 40000 руб., НДС – 7200 руб. Всего: 47 200 руб. 2. Доставка этого оборудования была произведена за 2000 руб., НДС: – 360 руб. Всего: 2 360 руб. 3. Оборудование передано в монтаж. 4. Начислена заработная плата за монтажные работы – 1000 руб. 5. Монтажные работы закончены и основное средство введено в эксплуатацию. Определите первоначальную стоимость основного средства. Эти операции отразятся следующим образом. Амортизация ОС отражается проводкой Д20,23,25,26,44 – 02. Счет дебета зависит от того, для каких целей используется данное ОС. Например, если ОС из предыдущего примера используется в производстве нескольких видов продукции, то тогда делается проводка Д25 – К02. Ежемесячная сумма амортизации при линейном способе и сроке полезного использования 96 месяцев равна 448 руб.=43000/96. Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет 01.09 «Выбытие основных средств», в дебет которого списывается первоначальная стоимость ОС с кредита счета 01.01 «Основные средства в организации», а по кредиту отражается сумма всей накопленной амортизации с дебета счета 02 «Амортизация основных средств». Причем в эту сумму входит и амортизация доначисленная за текущий месяц. Т.о. дебетовое сальдо счета 01.09 представляет собой остаточную стоимость объекта ОС, которая списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Сюда же относят затраты, связанные с выбытием. По кредиту счета 91 отражается выручка от продажи и стоимость оприходованных ценностей. Прибыль (убыток) от выбытия ОС определяется на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). Рассмотрим пример. Некоторый объект ОС первоначальной стоимостью 42000 руб. находился в эксплуатации 1 месяц. За этот месяц начисленная амортизация составила 437,5 руб. Наша организация решила продать этот объект за 50000 руб. Необходимо отразить эту хозяйственную операцию на счетах бухгалтерского учета и определить финансовый результат (прибыль или убыток) от этой операции. 6.2. Бухгалтерский учет нематериальных активов Документом, регулирующим учет нематериальных активов, является ПБУ 14/07 Нематериальные активы (НМА) – это имущество организации длительного пользования (свыше 12 месяцев), которое не имеет материально-вещественной структуры. Это имущество, которое можно отделить от других активов, и которое способно приносить экономическую выгоду. Организация не предполагает продавать это имущество в течение 12 месяцев. Стоимость этого имущества может быть достоверно определена. К нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса. Расходы по приобретению и созданию НМА относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08.05 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет НМА они отражаются по дебету 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.05 «Приобретение НМА». Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды. Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Амортизация отражается проводкой: дебет счетов затрат (20, 25, 26 или 44) – кредит 05 «Амортизация нематериальных активов». 7. Учет расчетных операций Расчеты с поставщиками за полученные товары, оказанные услуги, выполненные работы осуществляются, как правило, в безналичном порядке путем выписки платежных поручений на основании счетов, актов приемки и тому подобных документов. Если цены за товары, работы и услуги установлены в рублях, то оплата (окончательный расчет) за полученные товары (работы, услуги) отражается проводкой в дебет субсчета 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», с кредита счета 51 «Расчетные счета». Оплата за еще не полученные товары (предоплата, аванс) отражается записью в дебет субсчета 60.02 «Расчеты по авансам выданным» с кредита счет 51 «Расчетные счета». Затем при поступлении товаров происходит зачет аванса: дебет 60.01– кредит 60.02 Для расчетов по претензиям используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.02 «Расчеты по претензиям». Расчеты с покупателями могут также выполняться в двух вариантах: ◦ оплата за реально поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги); ◦ авансовые платежи (предоплата) за предстоящие поставки товаров (выполнение работ, оказание услуг). В первом случае оправдательными документами являются счета, акты и т. д., а во втором – договоры. В настоящее время расчеты с покупателями ведутся, как правило, с использованием платежных поручений. В случае оплаты формируется проводка по дебету счета 51 и кредиту субсчета 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на всю сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет. В случае предоплаты формируются две проводки: • первую проводку формирует документ «Поступление на расчетный счет» – по дебету счета 51 и кредиту счета 62.02 «Авансы полученные» – на всю зачисленную сумму; • вторую проводку формирует документ «Счет-фактура выданный» по дебету счета 76.АВ «НДС по авансам и предоплатам» и кредиту счета 68.01 «Налог на добавленную стоимость» – на сумму НДС, исчисленную с суммы полученной предоплаты. Основанием для проводок служит выписка банка, подтверждающая факт поступления денег на расчетный счет организации. Схемы проводок по расчетным операциям С поставщиками, постоплата С поставщиками, предоплата С покупателями, постоплата С покупателями, предоплата 8. Учет материально производственных запасов 8.1.Основы учета МПЗ Основным документом, регулирующим МПЗ является ПБУ 5/01. К материально-производственным запасам (МПЗ) относятся: сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи. Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость. К фактическим затратам на приобретение запасов относятся: суммы уплачиваемые поставщику (продавцу), вознаграждения посредникам, затраты по заготовке и доставке и т. д. При отпуске сырья в производство его оценивают одним из следующих способов: • по себестоимости каждой единицы; • по средней себестоимости; • по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ «ФИФО»). Списание МПЗ по средней себестоимости возможно исходя из среднемесячной фактической себестоимости. При этом используют данные о стоимости и количестве материалов на начало месяца и общей стоимости и количестве их поступлений за отчетный месяц. При использовании способа «ФИФО» – запасы, первыми поступающие в производство (продажу) должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Рассмотрим пример: В январе было приобретено 600 кг силикатного клея по цене 10 руб. за кг на сумму 6000 руб. В этом же месяце поступило еще 200 кг такого же клея по цене 12 рублей за кг на сумму 2400 руб. За январь в производство было отпущено 700 кг клея. Определить фактическую себестоимость отпущенного клея и остатка клея. По методу ФИФО. Это означает, что сначала списывается 600 кг клея по 10 руб. и затем еще 100 кг по 12 руб. Тогда фактическая себестоимость отпущенного клея равна 7200 руб. 10 руб. * 600 кг + 12 руб. * 100 кг = 7200 руб. Фактическая себестоимость остатка клея оценивается по себестоимости последней партии и равна 1200 руб. = 12 руб.* (800 кг - 700 кг). По средней себестоимости. Это означает, что себестоимость определяется в результате деления общей суммы на количество поступивших материалов и умножения полученной стоимости единицы на количество отпущенных материалов. Тогда фактическая себестоимость отпущенного клея равна 7350 руб. (6000+2400)/(600+200)*700=10,5*700=7350 руб. Фактическая себестоимость остатка клея оценивается по средней себестоимости и равна 1050 руб. = 10,5 руб.* (800 кг – 700 кг) Учет материалов ведется на счете 10 «Материалы». Поступление материалов от поставщика будет отражаться проводкой: дебет 10 «Материалы», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Отдельной проводкой: дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», кредит счета 60 будет отражаться сумма НДС. В бухгалтерском учете все расходы, включая материалы, непосредственно связанные с производством конкретных видов продукции, учитываются на дебете счета 20 «Основное производство». Если же материалы отпускаются в производство без указания вида продукции, то надо использовать счет 25 «Общепроизводственные расходы». При отпуске материалов на общехозяйственные нужды используется счет 26 «Общехозяйственные расходы». 8.2. Учет товаров Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи. Приход товаров осуществляется аналогично порядку, установленному для материалов. Для обобщения информации о товарах используется счет 41 «Товары». Товары принимаются к учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью товаров признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, кроме НДС. При оптовой торговле товары учитываются по покупной цене (без использования счета 42). При розничной торговле товары учитываются по продажной цене (с использованием счета 42 «Торговая наценка»). Счет 42 кредитуется при поступлении товаров на сумму торговой наценки. По дебету счета 42 проводки относительно редки (недостачи, уценки). При реализации кредит счета 42 сторнируется на суммы торговой наценки по реализованным товарам в дебет счета 90.02. Товары должны быть сданы на склад под ответственность кладовщику – материально-ответственному лицу (МОЛ). Расходы, связанные с приобретением, хранением и продажей товаров учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Расходы на продажу по товарам ежемесячно списываются в полном размере в дебет счета продаж 90.07 с кредита счета 44. В случае если величина транспортно - заготовительных расходов, связанных с приобретением товаров и доставкой их в организацию, составляет значительный удельный вес в общем объеме выручки от продаж товаров (более десяти процентов), то допускается пропорциональное распределение указанных расходов между фактической себестоимостью проданных в данном месяце товаров и их остатком на конец месяца. При этом доля, относящаяся на остаток не проданных к концу месяца товаров, остается на счете 44 «Расходы на продажу» и переходит на следующий месяц. Выбор метода распределения расходов на продажу устанавливается организацией и закрепляется в ее учетной политике. Отпуск товаров в продажу может производиться по себестоимости первых по времени приобретенных товаров (ФИФО), по средней цене и по цене приобретения. При методе ФИФО применяется правило: первая партия в приход - первая партия в расход. Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учитывает по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчета с покупателями». Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств (51, 50 и др.) и кредиту счета 62. При признании выручки от продажи товаров при их отпуске они списываются с кредита счета 41 в дебет счета 90 «Продажи». При продаже товаров населению за наличный расчет, выручка от продажи таких товаров учитывается по мере поступления денежных средств (дебет счета 50 - кредит счета 90). Финансовый результат (прибыль или убыток) определяется как разница между кредитовым оборотом субсчета 90.01 «Выручка» и дебетовыми оборотами субсчетов 90.02 «Себестоимость продаж» и 90.03 «НДС». В конце месяца прибыль списывается проводкой Д90.09 «Прибыль/убыток от продаж» - К99 «Прибыли и убытки». Товары, принятые на ответственное хранение учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Учет товаров по покупной стоимости Учет товаров по продажной цене 8.3. Учет комиссионных товаров По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) совершить за вознаграждение одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По договору комиссии собственник товара (комитент) передаст его комиссионеру для продажи без передачи права собственности. Переход права собственности на комиссионный товар переходит к его покупателю по договору, заключенному комиссионером, поэтому, когда комиссионер фактически получает товар, предназначенный для реализации, ему следует его отразить по дебету забалансового счета 004 «Товары, принятые на комиссию». В момент продажи этого товара комиссионер делает проводку по кредиту счета 004. Комиссионер платит НДС 18% только со своего вознаграждения, и представляет собственнику (комитенту) отчет об отгруженных товарах и о полученных от покупателей средствах. Комитент рассчитывает «исходящий» НДС от полной суммы проданного товара, включающей в себя комиссионное вознаграждение. Комиссионер может быть и комитентом по отношению к другой организации, если передает этой организации товары на субкомиссию. Рассмотрим на примере схему движения товаров и документов при комиссионной торговле Учет у комиссионера Учет у комитента (субкомиссия) 9. Учет расчетов по оплате труда Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет 70 - пассивный, это означает, что начисление оплаты происходит по кредиту, а выплаты - по дебету. Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации. Заработная плата может включаться в состав расходов по обычным видам деятельности (например, Д20, 25, 26, 44), в состав расходов будущих периодов (Д97), в состав внеоборотных активов (Д08), в состав прочих расходов (Д91.02), т.е. дебет счета зависит от выполненных работ. Работники получают доход, который должен быть уменьшен на сумму налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Организация обязана начислить НДФЛ, удержать налог у работника и перечислить НДФЛ в бюджет, т.е. организация является налоговым агентом. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Ставка НДФЛ с обычной зарплаты работника-резидента – 13%, для нерезидентов ставка – 30 %, для доходов от стоимости выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх в целях рекламы товаров, работ и услуг – 35% . Начисляется НДФЛ проводкой Д70 – К68.01. Налоговая база по НДФЛ уменьшается на величину налоговых вычетов четырех видов: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. На данный момент наиболее распространенные стандартные вычеты: 1400 руб. - на каждого ребенка до 18 лет или студента дневной формы обучения до 24 лет, вычет действуют до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 руб.; 2800 руб. – если ребенок воспитывается единственным родителем; 3000 руб. – на каждого ребенка-инвалида и т. д. Заработная плата может выдаваться работникам организации из кассы или переводится на банковские счета сотрудников. Если зарплата выплачивается наличными средствами через кассу организации, то формируются проводка: Дебет 70 – Кредит 50. Если зарплата выплачивается безналичными денежными средствами, то в бухгалтерии формируются проводка: Д70 – К51. Каждая организация, находящаяся на общем режиме налогообложения, является плательщиком взносов в Пенсионный фонд России (ПФР), Фонд социального страхования (ФСС) и Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС). ФОМС делится на Федеральный ФОМС и Территориальный ФОМС. Объектом налогообложения для этих фондов признаются выплаты в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. С 1 января 2012 года организации, не имеющие льгот, платят взносы по следующим ставкам: • в ПФР - 22 %; • в ФСС - 2,9 %; • в ФФОМС - 5,1 %; Итого – 30 %. Организации определяют базу отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. Страховые взносы по этим ставкам начисляются только на выплаты, не превышающие 512 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат, превышающих 512 000 руб., страховые взносы взимаются по ставке 10% в ПФР. Для учета взносов предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», который делится на субсчета: • 69.01 «Расчеты по социальному страхованию»; • 69.02 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; • 69.03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»; По кредиту счета 69 и дебету счетов, на которых отражено начисление оплаты труда (20, 23, 25, 26, 44, 08) отражаются суммы налогов. По Д69 отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование. Для учета расчетов по отчислениям на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний предназначен счет 69.11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Ставка взноса зависти от вида деятельности организации. 10. Учет затрат на производство и реализация готовой продукции 10.1. Учет затрат Готовая продукция (ГП) – это актив, законченный обработкой, предусмотренной технологическим процессом. Незавершенное производство (НЗП) – это продукция (работы, услуги) частичной готовности, не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. Прямые затраты – это затраты, непосредственно связанные с производством продукции. Косвенные затраты – расходы, которые связаны с работой предприятия в целом. Переменные затраты – расходы, величина которых зависит от объемов производства. Постоянные затраты – расходы, объем которых не зависит от масштабов производства. Прямые затраты непосредственно входят в себестоимость готовой продукции. Приведем примерный перечень прямых расходов: материальные затраты, амортизация основных средств, используемых в цеху, расходы на оплату труда производственного персонала, взносов во внебюджетные фонды Те расходы, которые не могут быть отнесены к конкретному продукту, называются косвенными затратами. Причина разделения расходов на прямые и косвенные расходы заключается в том, что косвенные расходы уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в полных суммах, а прямые расходы уменьшают лишь частично. В большинстве случаев прямые затраты отождествляются с переменными, а косвенные, соответственно, с постоянными затратами. Это ведет к появлению в бухгалтерском учете двух способов формирования производственной себестоимости продукции – полной и неполной. При подсчете полной производственной себестоимости учитываются косвенные (постоянные) расходы, при неполной – косвенные (постоянные) расходы не учитываются. Согласно методологии бухгалтерского учета на счет учета прямых расходов (счет 20) путем распределения всегда попадает часть косвенных расходов (счета 25 и 26). Следовательно, при бухгалтерской оценке остатков НЗП и ГП всегда участвует часть косвенных расходов, что в налоговом учете недопустимо. Поэтому, прямые расходы для целей налогообложения не равны бухгалтерским расходам. Например, в налоговом учете учитываются не все те расходы, которые в бухгалтерском учете относятся к прямым расходам (например, услуги производственного характера относятся к косвенным расходам). При использовании в организации второго способа оценки готовой продукции (по неполной себестоимости) в учетной политике можно указать, что прямые расходы для целей налогообложения определяются в соответствии с перечнем затрат, аккумулирующихся на соответствующих бухгалтерских счетах (20, 23, 29, 25), а косвенные затраты (постоянные) списываются со счета 26 на счет 90 «Продажи» Этот метод называется «Директ-костинг». Выбор того или иного варианта оценки готовой продукции в текущем учете, а также варианта бухгалтерского учета выпуска готовой продукции организация определяет в учетной политике. Также, в учетной политике закрепляются прямые расходы. Прямые расходы делятся между стоимостью проданной готовой продукции и остатками непроданной готовой продукции на складах, а также затрат на НЗП. Поэтому, налоговая база по налогу на прибыль уменьшается только на стоимость проданной готовой продукции. В табл. 10.1 представлены бухгалтерские проводки по учету затрат на производство готовой продукции. Таблица 10.1 Содержание Дебет Кредит Начислена заработная плата 20, 23, 25, 26, 44 70 Начислены взносы с ФОТ 20, 23, 25, 26, 44 69 Переданы материалы в производство 20 10 Переданы материалы во вспомогательное производство 23 10 Переданы материалы на нужды цеха 25 10 Переданы материалы на общехозяйственные нужды 26 10 Начислена амортизация на ОС 20, 23, 25, 26, 44 02 Приняты услуги 20, 23, 25, 26, 44 60 Расходы вспомогательного производства включены в затраты 20 23 Общехозяйственные и общепроизводственные расходы распределены по видам номенклатуры основного производства 20 25, 26 Общехозяйственные расходы отнесены на счет реализации (метод «Директ-костинг») 90 26 В течение месяца прямые затраты собираются на дебете счета 20 с аналитикой по видам продукции, статьям затрат и подразделениям. Косвенные расходы в течение месяца отражаются на счетах 25 и 26 в разрезе статей затрат и подразделений. В конце месяца косвенные расходы распределяются между видами продукции пропорционально какой-либо базе распределения (чаще всего пропорционально зарплате рабочих основного производства). Т. о., счета 25 и 26 в конце месяца закрываются и сальдо не имеют. Готовые изделия в бухгалтерском учете могут учитываться: • по фактической производственной себестоимости (полной или неполной); • по нормативной себестоимости (полной или неполной); Фактическая производственная себестоимость применяется чаще в мелкосерийном производстве, или при выпуске продукции небольшой номенклатуры. Нормативная себестоимость применяется в массовом серийном производстве при выпуске продукции большой номенклатуры. Учет готовой продукции может осуществляться: • без использования счета 40 «Выпуск продукции»; • с использованием счета 40 «Выпуск продукции». Нормативный метод учета затрат показан на рисунке: Этот вариант является традиционным, при этом готовую продукцию учитывают на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. При этом в течение месяца движение продукции учитывается по учетным ценам (Д43 – К20). В конце месяца в цехах проводят оценку незавершенного производства (НЗПк=СКД20) по результатам инвентаризации или по данным оперативного учета. (Интересно отметить, что счет 20 является единственным счетом, у которого конечное сальдо не рассчитывается на основании начального сальдо и оборотов, а задается по результатам оценки). В конце месяца рассчитывается фактическая производственная себестоимость каждого вида продукции по формуле Сф = НЗПн + Зф – НЗПк где НЗПн – незавершенное производство на начало месяца = СНД20, Зф – фактические затраты за месяц = ДО20, НЗПк – незавершенное производство на конец месяца = СКД20. Затем определяется отклонение по каждому виду продукции Отклонение = Сф – Спл, где Спл – плановая себестоимость = КО20 в течении месяца. На сумму отклонения (перерасход с «+» или экономия с «–»(сторно)) делается проводка Д43 – К20. При этом распределение отклонений между выпущенной готовой продукции происходит пропорционально её плановой себестоимости. В итоге остаток готовой продукции на складе на конец отчетного периода отражается в оценке по фактической производственной себестоимости. При втором варианте в течение месяца каждый вид готовой продукции при передаче на склад учитывают на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по нормативной (плановой) себестоимости: Д43 – К40. Фактическая производственная себестоимость в конце месяца рассчитывается по формуле Сф = НЗПн + Зф – НЗПк и списывается проводкой Д40 – К20 по каждому виду продукции. Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 40 и будет являться отклонением фактической себестоимости от плановой. Это отклонение списывается проводкой Д43 – К40 с плюсом или с минусом (сторно). Т. о., счет 40 в конце месяца закрывается и сальдо не имеет. Схема учета затрат с использованием счета 40 и по методу «Директ-костинг» показана ниже: 10.2 Учет реализации готовой продукции Для учета реализации готовой продукции (работ, услуг, товаров) используется активно-пассивный счет 90 «Продажи», а при реализации других активов (например, материалов или основных средств) активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы». Рассмотрим счет 90 «Продажи» (для счета 91 все аналогично). Счет 90 сальдо на конец месяца не имеет. КО90 – выручка, включающая в себя НДС. ДО90 – себестоимость, НДС, расходы на продажи и т. д. Аналитический учет ведется по каждому виду деятельности. Текущее сальдо счета 90 это финансовый результат от реализации (прибыль/убыток). В конце месяца результат относится на счет 99 «Прибыли и убытки», прибыль в кредит 99, убыток в дебет 99. К счету 90 открыты следующие субсчета: 90.01 «Выручка» (пассивный), 90.02 «Себестоимость продаж» (активный), 90.03 «Налог на добавленную стоимость» (активный), 90.04 «Акцизы» (активный), 90.05 «Экспортные пошлины» (активный), 90.07 «Расходы на продажу» (активный), 90.08 «Управленческие расходы» (активный), 90.09 «Прибыль / убыток от продаж» (активно-пассивный). Ежемесячно сопоставляется совокупный ДО по субсчетам 90.02, …, 90.08 и КО по субсчету 90.01 и таким образом определяется финансовый результат за месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.09 на счет 99 (прибыль Д90.09 – К99). По окончании года все субсчета открытые к счету 90 (кроме 90.09) закрываются внутренними проводками на субсчет 90.09. Схема проводок по реализации готовой продукции В конце месяца отклонения по переданной на склад ГП списываются проводкой Д43 – К20 в полном объеме. Эти отклонения по реализованной продукции списываются проводкой Д90 – К43 только пропорционально количеству отгруженной продукции. При отгрузке продукции проводкой Д90 – К68 начисляются НДС и если надо акцизы. Расходы на продажу и управленческие расходы (при «Директ-костинге») списываются в конце месяца в полном объеме с закрытием счетов 44 и 26. 11. Учет налога на прибыль по ПБУ 18/02 Прибыль рассчитывается по формуле ПРИБЫЛЬ = ДОХОДЫ – РАСХОДЫ. Налог на прибыль рассчитывается в бухгалтерском учете как процент ставки налога от этой суммы. Тогда задача бухгалтера сводится к тому, чтобы показывать в учете как можно меньше сумму доходов и как можно больше сумму расходов. Однако Налоговый кодекс накладывает ограничения на эти суммы. Из-за этого возникают различия между бухгалтерским и налоговым учетом. Для учета этих различий и существует ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Согласно ПБУ 18/02 бухгалтеру надо решить следующую задачу: ИЗВЕСТНЫ: - налог по налоговому учету из налоговой декларации, - налог по бухгалтерскому учету как произведение прибыли на ставку налога. ОПРЕДЕЛИТЬ: источники различий и отразить расхождения на счетах бухгалтерского учета. Разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью бывают двух видов: постоянные разницы (ПР) и временные разницы (ВР). ПР возникают в случае если бухгалтерская прибыль отчетного периода не признается для целей налогообложения как в отчетном периоде, так и в других периодах. ВР возникают в случае если бухгалтерская прибыль отчетного периода признается для целей налогообложения в других отчетных периодах. ПР возникают в результате: • превышения бухгалтерских расходов над налоговыми расходами, по которым есть ограничения (реклама, проценты по займам, добровольное страхование и др.), • исключение из налоговых расходов, расходов при безвозмездной передаче имущества, • образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении 10 лет уже не может быть принят в целях налогообложения, • прочих аналогичных различий. Обозначим НБ – налоговая база (налогооблагаемая прибыль), БП – балансовая прибыль (бухгалтерская прибыль), ПР – постоянная разница. По расходам: НБ = БП + ПР. По доходам: НБ = БП – ПР. Возникновение ПР по расходам приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (ПНО). Возникновение ПР по доходам приводит к возникновению постоянного налогового актива (ПНА). Временные разницы подразделяются на налогооблагаемые временные разницы (НВР) и вычитаемые временные разницы (ВВР). НВР возникают в результате: • отсрочки на уплату налога, • в случае, если в бухучете выручка признается по факту отгрузки в отчетном периоде, а в налоговом учете по факту поступления денежных средств в будущем отчетном периоде, • разных способов амортизации ОС и НМА в бухгалтерском и налоговом учете, • разных способов отражения процентов по кредитам, • прочих аналогичных различий. ВВР возникают в результате: • переплаты налога, • убытка, перенесенного на будущее, • разных способов амортизации ОС и НМА в бухгалтерском и налоговом учете, • разных способов оценки незавершенного производства и готовой продукции, • разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости продукции, • разных правил признания остаточной стоимости ОС при продаже, • прочих аналогичных различий. НВР приводят к отложенному налоговому обязательству (ОНО), которое рассчитывается по формуле ОНО = Ставка налога * НВР. (Сейчас ставка налога равна 20%) В текущем периоде налог уменьшается на ОНО, а в следующих периодах увеличивается на ОНО. ВВР приводит к отложенному налоговому активу (ОНА), который рассчитывается по формуле ОНА = Ставка налога * ВВР. В текущем периоде налог увеличивается на ОНА, а в следующих периодах уменьшается на ОНА. Учет расчетов по налогу на прибыль ведется с применением следующих бухгалтерских счетов: 09 – Отложенные налоговые активы 77 – Отложенные налоговые обязательства 68.04 – Налог на прибыль 68.04.1 – Расчеты с бюджетом 68.04.2 – Расчет налога на прибыль 99.02 – Налог на прибыль 99.02.1 – Условный расход (УР) по налогу на прибыль (20% от бухгалтерской прибыли) 99.02.2 – Условный доход по налогу на прибыль (20% от бухгалтерского убытка) 99.02.3 – Постоянное налоговое обязательство. Проводки по этим счетам приведены в табл. 11.1. Таблица 11.1 Содержание Дебет Кредит Признание ПНО 99.02.3 68.04.2 Признание ПНА 68.04.2 99.02.3 Признание ОНА 09 68.04.2 Погашение ОНА 68.04.2 09 Признание ОНО 68.04.2 77 Погашение ОНО 77 68.04.2 Условный расход (налог на прибыль) в бухучете 99.02.1 68.04.2 Условный доход (произведение ставки налога на сумму убытка) в бухучете 68.04.2 99.02.2 Если оборот по кредиту счета 68.04.2 больше оборота по дебету этого счета, то их разность соответствует налогу на прибыль по налоговой декларации. И на эту сумму делается проводка Д68.04.2 – К68.04.1 с распределением по бюджетам (федеральный и региональный). В каждой бухгалтерской проводке должно выполняться равенство БУ=НУ + ПР +ВР, где БУ – оценка в бухгалтерском учете, НУ – оценка в налоговом учете, ПР – постоянная разница, ВР – временная разница. ВР = Оценка в БУ – Оценка в НУ. В расходах, если ВР>0, то ВВР приводит к ОНА, если ВР< 0, то НВР приводит к ОНО. В доходах, наоборот, если ВР>0, то НВР приводит к ОНО, если ВР<0, то ВВР приводит к ОНА. Текущий налог (ТН) на прибыль по налоговой декларации ТН = УР + ПНО + ОНА – ОНО. Регистрация записей по налоговому учету. Если в документе выбрана статья затрат, у которой установлен вид расхода «Не учитываемые в целях налогообложения», то возникает ПР. Например, представлен авансовый отчет, в котором указаны суточные по нормативу – 700 руб. и суточные сверх норматива – 300 руб. Тогда проводки по этому авансовому отчету будут такие: Т.о. в каждой проводке равенство БУ=НУ+ПР выполняется. Если операция приобретения в бухгалтерском и налоговом учете отражается на разных счетах, то возникают две ВР: 1) по счету НУ, номер которого совпадает со счетом БУ 2) по выбранному счету НУ – сторно (отрицательная сумма) Например, пусть в БУ в дебет счета 41 отнесена сумма 1000 руб., эта же сумма в НУ отражается как расход текущего периода на дебете счета 44, тогда в этой операции должно быть зафиксировано: ВР: Д41 сумма = 1000 руб., ВР: Д44 сумма = -1000 руб. Таким образом, для каждого счета равенство БУ=НУ + ВР выполняется. Регламентные операции налогового учета (по налогу на прибыль) выполняются в конце отчетного периода. Эти операции включают операции нормирования расходов на рекламу, добровольное страхование и представительских расходов, а также списания транспортных расходов и закрытия счетов косвенных расходов. 12. Учет НДС Продавец включает налог на добавленную стоимость (НДС) в стоимость реализуемых им товаров, готовой продукции и услуг. Но и сам он платит НДС за приобретаемые им в ходе производства товары и услуги. Таким образом, сумма уплачиваемого им налога составляет разницу между суммами налога, полученными им от покупателей за реализованные товары и услуги, и суммами налога, уплаченными поставщикам при приобретении тех товаров и услуг, которые необходимы в процессе производства. Т.е. плательщик НДС имеет право на вычет налога, уплаченного им поставщикам. Применение налоговых вычетов – это уменьшение суммы начисленного налога на суммы НДС предъявленные поставщиками. Объект обложения НДС установлен ст. 146 НК РФ. Согласно п.1, объектами обложения данным налогом признаются: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, 2) передача товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. НК РФ закрепляет перечень товаров, работ, услуг, при реализации которых либо при потреблении для собственных нужд НДС не уплачивается (пункт 2 ст. 149). Это в основном льготы социального характера (медицинские товары, медицинские услуги, лекарственные средства, услуги общественного транспорта, ритуальные услуги и т.п.), а также льготы для важных или специфических видов деятельности. Налогоплательщики желающие воспользоваться льготой по ст. 149, в обязательном порядке должны выполнять требование раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций (п.4 ст. 149 НК РФ). НК РФ установлены три основных налоговых ставки: 0, 10 и 18%. Кроме того, в определённых случаях, когда в налоговую базу уже включена сумма НДС, могут использоваться так называемые расчетные ставки, являющиеся производными от основных. Расчетные ставки могут быть рассчитаны по следующим формулам: Расчетная налоговая ставка = 18/118%=15,25% или Расчетная налоговая ставка = 10/110 %.=9,09% Налоговый кодекс разрешает применять льготную ставку НДС в размере 10% процентов при реализации некоторых продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров. При этом конкретные перечни указанной продукции, в отношении которой можно начислять налог по пониженной ставке, устанавливает правительство. По операциям, облагаемым по нулевой ставке, суммы «входящего» НДС, уплаченные по товарам, подлежат вычету. Это связано с тем, что по таким операциям все равно формируется налоговая база по НДС, просто при составлении счетов-фактур в графе «Ставка НДС» указывается «0%». По операциям же, освобождаемым от налогообложения, налоговая база не формируется в принципе, при составлении счетов-фактур в графе «Ставка НДС» указывается «Без налога (НДС)», и поэтому суммы «входящего» НДС, уплаченные по товарам, используемым для таких операций, не вычитаются, а относятся на стоимость таких товаров. Исчерпывающий перечень операций, подлежащих налогообложению по нулевой ставке, установлен п.1 ст. 164 НК РФ. Это операции связанные с экспортом товаров. Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в налоговые органы представляются предусмотренные ст.165 НК РФ документы. Если за 180 дней с момента таможенного оформления экспортером все необходимые документы не собраны, считается, что он не подтвердил реальность экспорта и должен уплатить НДС по ставке 18% или 10%. Плательщики НДС заполняют налоговую декларацию и декларацию по налоговой ставке 0 процентов. Декларация составляются на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем сумм налога к вычету. В счете-фактуре указываются порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя, номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых платежей; наименование, количество, цены и стоимость поставляемых товаров без налога; налоговая ставка; сумма налога; стоимость товаров с учетом суммы налога. Организации обязаны составлять счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету. Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники при реализации товаров населению). В книге продаж регистрируются выданные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость. А именно, при отгрузке товаров, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров за наличный расчет, подлежат регистрации в книге продаж. При этом показания контрольных лент контрольно-кассовой техники регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах. Упрощенно, схему расчета НДС можно представить в виде этапов 1) Начислить НДС на сумму выручки от продаж. Такое начисление называют «Исходящий НДС». В бухгалтерском учете такая операция отражается по кредиту счета 68.02 в дебет счета 90.03; 2) Определить НДС уплачиваемый поставщикам. Такую операцию называют «Входящий НДС». В бухгалтерском учете формируются записи в дебет счета 19 с кредита 60; 3) Принять НДС к вычету дебет 68.02 с кредита 19, определить разницу между «Исходящим НДС» и «Входящим НДС» как сальдо счета 68.02, которое покажет задолженность организации перед бюджетом. В табл. 12.1 представлены бухгалтерские проводки по учету НДС. Таблица 12.1 Содержание операции Дебет Кредит Первичные документы Отражен НДС по приобретенным активам 19 60 Счет-фактура поставщика Начислен НДС в бюджет 90.03 68.02 ТОРГ-12. Счет-фактура Начислен НДС с предоплаты 76.АВ 68.02 Выписка банка Счет-фактура на аванс Зачтен НДС с предоплаты. 68.02 76.АВ Книга продаж. Книга покупок Зачтен НДС по приобретенным активам 68.02 19 Книга покупок Счет-фактура поставщика. Налоговыми агентами признаются организации, приобретающие на территории Российской Федерации товары у иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у иностранного лица и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. При предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Рассмотрим пример. 1. Принято на учет здание, переданное в аренду администрацией Первомайского р-на г. Пензы. По договору аренды стоимость здания 1 750 000 руб. Эта операция отражается проводкой по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» 2. Начислена арендная плата за здание 99 120 руб. включая НДС 15 120 руб. Проводки: Д25 – К60.01 84 000 руб., Д19 – К60.01 15 120 руб., Д60.01 – К76.НА 15 120 руб. 3. Перечислена арендная плата в размере 84 000 руб. Д60.01 – К51. 4. Зарегистрирован счет-фактура налогового агента на сумму 15 120 руб. Д76.НА – К68.32. 5. Перечислен НДС в бюджет 15 120 руб. Д68.32 – К 51. При возврате товаров происходит восстановление ранее зачтенного НДС. Рассмотрим пример. 1. В январе было поступление некоторого товара всего на сумму 3540 руб. Д41 – К60 3000 руб. Д19 – К60 540 руб. 2. Дополнительные расходы на доставку составили 118 руб. Д41 – К60 100 руб. Д19 – К60 18 руб. 3. В конце января при формировании книги покупок были произведены вычеты НДС Д68 – К19 540 руб. Д68 – К19 18 руб. 4. В феврале в полученном товаре был обнаружен брак. Поставщик согласился с претензиями и наша организация возвращает бракованный товар и выставляет счет-фактуру на возврат. (Счет 76.02 – «Расчеты по претензиям») Д76.02 – К41 3100 руб. – Фактическая стоимость товара без НДС, но с дополнительными расходами; Д76.02 – К68 540 руб. – НДС на стоимость возвращенного товара, но без учета дополнительных расходов; Д60 – К76.02 3540 руб. – Стоимость возвращенного товара с НДС, но без учета дополнительных расходов; Д91 – К76.02 100 руб. – Расход (убыток) при возврате товара, из-за невозврата дополнительных расходов на доставку. 5. Восстановление ранее зачтенного НДС Д19 – К68 540 руб. 6. Формирование книги покупок за февраль Д68 – К19 540 руб. 7. В результате этих операций в книге покупок будут следующие записи № п/п Дата и номер счета-фактуры продавца Наименование продавца Всего покупок, включая НДС В том числе покупки, облагаемые налогом по ставке   18 процентов стоимость покупок без НДС сумма НДС 1 15.01.2013, №123 Поставщик брака 7 080,00 6 000,00 1 080,00 2 15.01.2013, №234 Поставщик брака 118,00 100,00 18,00 ВСЕГО 7 198,00 6 100,00 1 098,00 а в книге продаж Дата и номер счета-фактуры продавца Наименование покупателя Всего продаж, включая НДС В том числе   продажи, облагаемые налогом по ставке 18 процентов стоимость продаж без НДС сумма НДС 15.01.2013, №123 Поставщик брака 3 540,00 3 000,00 540,00 01.02.2013, №2 Поставщик брака 3 540,00 3 000,00 540,00   Всего 7 080,00 6 000,00 1 080,00 13. Специальные режимы налогообложения Применение упрощенной системы налогообложения (УСН) предусматривает замену единым налогом следующих видов налогов: а) налога на прибыль б) налога на имущество г) НДС (кроме импорта). УСН не вправе применять организации: а) производящие подакцизные товары (алкоголь, табак, автомобили и т.д.) б) финансовые (банки, ПИФы, страховые компании и пр.) в) с долей участия других организаций более 25% г) организации со средним числом работников более 100 человек д) организации со стоимостью ОС и НМА более 100 млн. руб. е) организации с доходом за 9 месяцев текущего года более 11 млн. руб. Организациям предоставлено право выбора объекта налогообложения. Это могут быть либо доходы по ставке 6%, либо доходы, уменьшенные на величину расходов, по ставке 15%. В последнем случае минимальная сумма налога не может быть менее 1% от полученного дохода. Расходы, которые могут быть учтены налогоплательщиком при расчете единого налога, приведены в статье 346.16 НК РФ. Перечень данных расходов является закрытым, т.е. в целях налогообложения признаются только те расходы, которые прямо указаны в данной статье. К ним, в частности относятся и НДС по приобретенным ТМЦ. Доходы и расходы при УСН учитываться по кассовому методу, т.е. только в момент фактического поступления или фактического выбытия денежных средств. Расходы (включая НДС) по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. Приобретенные и оплаченные товары становятся расходами в момент их продажи. Для того чтобы зарплата была признана расходом, необходимо фактически её выплатить. Расходы на приобретение ОС признаются только при условии их оплаты и ввода в эксплуатацию. При этом в течении года расходы признаются ежеквартально равными долями. Налоговый учет при УСН ведется в книге учета доходов и расходов. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) представляет собой фиксированные платежи, не зависящие от результатов деятельности организации. Т.о., здесь нет необходимости вести какой-либо налоговый учет. Но, здесь, сохраняется обязанность взносов в пенсионный фонд России (ПФР). ЕНВД может применяться в отношении весьма ограниченного перечня видов деятельности: бытовые услуги, услуги по ремонту автомобилей, ветеринарные услуги, розничная торговля на площади не более 150 кв.м, общественное питание на площади не более 150 кв.м, транспортные услуги с количеством автомобилей не более 20 и т.д. Сумма ЕНВД рассчитывается следующим образом: ЕНВД=15% · Вмененный доход, Вмененный доход = Кол-во работников · Базовая доходность· К1·К2·К3 Базовая доходность зависит от вида деятельности, например для ремонта автомобилей она равна 12000 руб., а для общепита – 1000 руб. К1 – зависит от кадастровой стоимости земли, К2 – определяется субъектами РФ, К3 – коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу цен, определяется правительством РФ. В одной организации могут применять общую систему налогообложения и ЕНВД. В этом случае общие расходы распределяются по видам деятельности облагаемым ЕНВД и необлагаемым ЕНВД пропорционально доходам по этим видам деятельности. Разделение доходов и расходов по видам деятельности, облагаемым ЕНВД и не облагаемым ЕНВД, производится для корректного исчисления налогов по общей системе налогообложения или по УСН. 14. Автоматизация бухгалтерского учета Система программ «1С: Предприятие 8» включает в себя платформу и прикладные решения, разработанные на ее основе, для автоматизации деятельности организаций и частных лиц. Сама платформа не является программным продуктом для использования конечными пользователями, которые обычно работают с одним из многих прикладных решений (конфигураций), разработанных на данной платформе. Такой подход позволяет автоматизировать различные виды деятельности, используя единую технологическую платформу (Рис. В.1). Рис. В.1 Технологическая платформа - это «мотор» программного продукта, именно она организует пользовательский интерфейс, обеспечивает ввод, хранение и представление информации. В свою очередь, конфигурация предназначена для решения конкретных учетных задач. Для использования на российских предприятиях фирма «1С» предлагает следующие основные конфигурации (типовые прикладные решения): • «Бухгалтерия предприятия», • «Управление торговлей», • «Зарплата и управление персоналом», • «Управление производственным предприятием». Следует различать понятия версия, редакция и релиз программы. Версия – самый «крупный» уровень поколений программ. В некоторых организациях ещё используется устаревшая версия платформы «1С: Предприятие 7.7». Сейчас наиболее широко распространена версия платформы «1С: Предприятие 8.2». Именно эту версию платформы мы и будем использовать в своей работе. Выпуск новой редакции конфигурации происходит, в основном, по двум причинам: это обобщение опыта использования конфигурации и отражение существенных изменений в законодательстве. Вопросы экзамена «1С: Профессионал» сейчас ориентированы на редакцию 2.0 конфигурации «Бухгалтерия предприятия». Поэтому в этом пособие изучается работа именно этой редакции. Фирма «1С» регулярно выпускает новые релизы конфигураций. Релиз – это обновление, предназначенное для замены текущей рабочей конфигурации у пользователей. В отличие от редакций конфигурации, релиз не содержит революционных изменений, например, таких, как изменение структуры плана счетов. Определить релиз платформы, а также редакцию и релиз конфигурации можно через главное меню «Справка» - «О программе» (Рис.В.2). Рис. В.2 В верхних скобках указаны версия, редакция и релиз платформы – 8.2.13.219. Конфигурация описана следующим образом: редакция – 2.0, релиз 24.10. Система «1С: Предприятие» может быть использована для автоматизации любых видов учета (бухгалтерского, налогового, управленческого, по международным стандартам и т.д.). По отношению к типовой конфигурации «Бухгалтерия предприятия» пользователь имеет возможность вносить любые изменения в типовую конфигурацию, а также разрабатывать собственные конфигурации, используя типовую конфигурацию в качестве образца.