Расчет себестоимости продукции на нефтеперерабатывающем предприятии. Прибыль предприятия

РАСЧЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА НЕФТЕПЕРЕРАБАТЫВАЮЩЕМ ПРЕДПРИЯТИИ. ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЯ 1. Затраты и себестоимость продукции Состав и классификация затрат Под затратами понимают выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования. Затраты на производство продукции нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятий, включаемые в себестоимость продукции, группируются: 1. по характеру производства (основное, вспомогательное) 2. по месту возникновения затрат (технологическим процессам, производствам, переделам, цехам и т.д.); 3. по видам продукции (работ, услуг); 4. по видам расходов (калькуляционным статьям и элементам затрат). 1. К основному производству относятся все технологические процессы (производства), переделы, цехи и установки, которые по своей организации и технологии направлены на получение готовой продукции и полуфабрикатов, предназначенных как для реализации на сторону, так и для дальнейшей переработки на данном предприятии. К процессам основного производства в нефтеперерабатывающей промышленности относятся: а) подготовка сырья (нефти) к переработке (обезвоживание и обессоливание); б) перегонка нефти, бензиновых, керосиновых и дизельных фракций, вакуумного газойля и мазута - атмосферные и атмосферно - вакуумные трубчатки топливного и масляного типа, атмосферно - вакуумные трубчатки со вторичной перегонкой бензиновых фракций, установки вторичной перегонки с четкой ректификацией; в) крекирование и риформирование сырья - каталитический и термический крекинг, каталитическая очистка, каталитический риформинг на облагораживание бензина и получение ароматических углеводородов, висбрекинг и гидровисбрекинг, термический крекинг парафинов, термоподготовка сырья для производства нефтяного кокса и другие; г) переработка нефти и нефтесырья на комбинированных технологических установках ЛК-6у, Г-43-107, Г-43-107 М/1, КМ-2, КМ-3 и других; д) гидроочистка бензиновых, керосиновых, дизельных и газойлевых фракций вторичных процессов, вакуумного газойля, масел и парафинов, легкий и тяжелый гидрокрекинг вакуумного газойля (установки типа 78-1к, 68-2к, 68-3к), гидрокрекинг остаточного сырья, гидроизокрекинг (селектоформинг), гидрирование керосино - газойлевой, газойлевой фракции и вакуумного дистиллята; е) коксование и контактная переработка нефтяных остатков - коксование в необогреваемых камерах (замедленное коксование), производство электродного кокса (коксовые кубы периодического действия), термоконтактный крекинг; ж) переработка и сероочистка газа и газового конденсата - газоразделение, полимеризация бутан - бутиленовой, пропан - пропиленовой и пентан - амиленовой фракции, производство метил - трет - бутилового эфира (МТБЭ), алкилирование, производство полиизобутилена, пропилена, компримирование газа прямой перегонки нефти и другие; з) производство масел - деасфальтизация, депарафинизация, селективная, адсорбционная, сернокислотная, контактная, щелочная очистка и гидродоочистка масел и другие; и) производство твердых и жидких парафинов - вакуумная перегонка и обезмасливание гача, обезмасливание парафинистого дистиллята, адсорбционная и перколяционная очистка парафина, депарафинизация дизельного топлива, производство нормального парафина методом 1 "Парекс" и в "кипящем" слое цеолита; к) производство специального пиролизного кокса, битумов, составов, кабельных масс, мастик, связующих, смазок, церезина и совцерина, присадок к топливам и маслам, специальных жидкостей, защитных смазочных покрытий, эмульсолов, замазок, мастик, суспензий, загустителей, присадок, дистиллированных нефтяных кислот, синтетических жирных кислот, спиртов синтетических первичных жирных, додецилбензола, контактов, пенообразователей, ингибиторов коррозии и других; л) производство катализаторов и адсорбентов; м) производство низших олефинов, полипропилена, инертного газа и сухого льда, моющих средств и сырья для производства прочих видов продукции; н) смешение нефтепродуктов. Аналитический учет затрат на основное производство ведется по каждому технологическому процессу (производству), переделу или установке. Под вспомогательными производствами следует понимать производства, которые непосредственно не связаны с выработкой основной продукции завода, а обслуживают основное производство различными видами услуг. К вспомогательным производствам на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях относятся следующие цеха и хозяйства: а) по обслуживанию энергией и водой: энергетический цех (электроснабжение, пароснабжение, воздухоснабжение), водоснабжение, общезаводская канализация и нефтеловушечное хозяйство, очистка сточных вод; б) по обслуживанию производства различными услугами: цех контроля и автоматики, ремонтно - механический, ремонтно - строительный, электротехнический, кузнечный и литейный цеха, хозяйственный цех, товарно - сырьевой цех, включающий внутризаводскую перекачку, затаривание товарных нефтепродуктов и другой продукции, железнодорожный и автомобильный транспорт, станции промывки цистерн и другие; в) прочее обслуживание: производство тары и другие производства. В состав непромышленных цехов и хозяйств нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятий входят: жилищное хозяйство, прачечные, бани, подсобные сельские хозяйства, детские сады и ясли, дома отдыха, пансионаты, санатории и т.п. (Учет и планирование затрат по непромышленным цехам и хозяйствам ведутся отдельно от затрат на производство промышленной продукции предприятий и нами рассматриваться не будут). 2. Для правильного определения себестоимости каждого вида продукции, организации внутризаводского хозрасчета и контроля, затраты на производство группируются по технологическим процессам (производствам), переделам или установкам, цехам и другим обособленным частям предприятия. Все затраты на производство и реализацию продукции в конечном счете включаются в себестоимость отдельных видов готовой (товарной) продукции (работ, услуг) или групп однородной продукции. В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (расходы на сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию, затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость. Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на внутризаводскую перекачку, общепроизводственные, общехозяйственные и другие) и затем распределяемые на отдельные вида продукции. 2 При планировании, учете, калькулировании и анализе себестоимости продукции (работ, услуг) затраты, включаемые в себестоимость, подразделяются на следующие основные классификационные группы: а) по связи с технологическим процессом (производством), переделом или установкой: основные и накладные. Основные затраты непосредственно связаны с технологическим процессом производства продукции: затраты на сырье, полуфабрикаты, основные и вспомогательные материалы, топливо и энергию всех видов на технологические цели, оплату труда с отчислениями на социальные нужды производственного персонала и др. Накладные расходы связаны с управлением и обслуживанием производства (общепроизводственные и общехозяйственные расходы); б) в зависимости от объема производства: на условно - постоянные и переменные. Условно - постоянные расходы - это такие расходы, абсолютная величина которых не зависит от изменения объема производства или зависит от него в незначительной степени. На нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях к таким расходам относятся: затраты на подготовку и освоение производства продукции, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. К переменным относятся расходы, абсолютная величина которых непосредственно зависит от объема производства: затраты на сырье и полуфабрикаты, основные и вспомогательные материалы, топливо и энергию всех видов на технологические цели, на внутризаводскую перекачку; в) в зависимости от времени возникновения и списания на производство: на затраты текущего периода и затраты будущих периодов. Затраты текущего периода связаны с производством и реализацией продукции в данном периоде, а также часть резервируемых расходов и затрат будущих отчетных периодов, включаемых в себестоимость продукции планового и отчетного периода (вознаграждение за выслугу лет и др.). К затратам будущих периодов относятся затраты, возникающие в данном планируемом и отчетном периоде, но подлежащие отнесению на себестоимость конкретных видов продукции (в заранее определенном размере) в течение нормативного срока (затраты на подготовку и освоение производства, затраты на катализаторы в технологических процессах со стационарным слоем катализатора и др.). Особенности планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции нефтепереработки и нефтехимии Нефтеперерабатывающий завод или нефтехимический комбинат являются самостоятельными производственными предприятиями, в задачу которых входит производство определенного ассортимента нефтепродуктов и нефтехимической продукции путем комплексной переработки исходного сырья (нефти, природного газа, газоконденсата) с использованием целого ряда технологических процессов (прямой перегонки нефти, вторичной перегонки бензиновых, керосиновых и дизельных фракций; вакуумной перегонки масляных дистиллятов и мазута, каталитического риформинга и крекинга, термического крекинга, гидроочистки и гидрокрекинга, коксования и др.), а также работ и услуг как для внутрихозяйственных целей, так и отпуска их на сторону. Особенности отрасли: а) производство нефтепродуктов - полуфабрикатов и товарных нефтепродуктов, отвечающих по своему качеству всем требованиям государственных стандартов (ГОСТов) и технических условий (ТУ), и сырья для нефтехимии осуществляется на большом числе обособленных, но взаимосвязанных технологических процессов и установок; 3 б) технологические процессы нефтепереработки отличаются четко выраженными переделами (стадиями), каждый из которых можно выделить в плане, учете и калькулировании себестоимости продукции; в) подавляющее большинство технологических процессов в нефтепереработке является комплексным, где за один производственный цикл из единого, общего вида сырья в результате единого, нераздельного технологического процесса получается одновременно несколько нефтепродуктов. Все расходы в комплексных процессах по отношению к отдельным нефтепродуктам являются косвенными. Некомплексные (простые) процессы в нефтепереработке занимают небольшое место. К ним относятся процессы подготовки сырья (нефти) к переработке (обезвоживание и обессоливание), смешение нефтепродуктов отдельных технологических процессов для получения товарных нефтепродуктов, отвечающих по своему качеству всем требованиям ГОСТов и ТУ, контактная очистка дистиллятных и остаточных масляных фракций и т.д.; г) в большинстве нефтехимических производств одновременно образуются два и более продукта. Это связано с тем, что нефтехимические производства представляют собой, как правило, совокупность деструктивных и разделительных процессов. Получаемые продукты подразделяют на основные (целевые), попутные и отходы. При попередельном методе учета и планирования себестоимости калькулируемыми являются основные продукты. Попутные продукты и отходы тем или иным образом оцениваются, и их стоимость исключается из затрат по переделу. Оставшаяся часть затрат относится на основные продукты. Для производств, характеризующихся выработкой нескольких основных продуктов, предусматривается распределение затрат между ними по весовому принципу пропорционально нормам выхода отдельных продуктов из единицы сырья. Если в переделе основным (целевым) является один продукт, себестоимость его определяется прямым счетом после списания стоимости попутных продуктов и отходов. Попутные продукты списываются (вычитаются) из общих затрат по процессу (переделу): - по цене возможной реализации или в долях от нее; - по плановой (фактической) производственной себестоимости аналогичных по качеству продуктов, вырабатываемых в других цехах (производствах) данного предприятия; - по стоимости (себестоимости) сырья, основных материалов и полуфабрикатов, заменяемых данными попутными продуктами в других переделах. Отходы нефтехимических процессов подразделяются на: - отходы производства - кубовые остатки, газы отдувок, шлаки и т.д.; - отходы энергетические - пар разных параметров, горячая вода, холод и т.д. Используемые отходы производства в плане и в учете оцениваются: - при реализации на сторону - по договорным ценам; - при использовании внутри предприятия - по стоимости (плановой себестоимости или по цене) заменяемого сырья, материалов и топлива. Энергетические отходы оцениваются по покупной стоимости соответствующих видов энергии, поступающих на предприятие со стороны. д) разнообразие ассортимента вырабатываемых нефтепродуктов. Все нефтепродукты в зависимости от целевого назначения технологического процесса (производства) делятся на основные и попутные. е) большая материалоемкость и энергоемкость технологических процессов (производств) 4 нефтепереработки и нефтехимии; ж) подавляющее большинство товарных нефтепродуктов получается в результате приготовления из полуфабрикатов (компонентов) отдельных технологических процессов (производств). В себестоимости товарных нефтепродуктов также учитываются затраты на смешение (компаундирование). Например, при получении авиационных и автомобильных этилированных бензинов добавляются затраты на этиловую жидкость, краситель и затраты по обработке этилосмесительной установки. Аналогично учитываются и дополнительные затраты при производстве смазочных материалов, содержащих различные присадки. Вырабатываемые полуфабрикаты делятся на два вида: к первому виду относятся полуфабрикаты, подлежащие дальнейшей переработке на том же предприятии, где они произведены или предназначены к реализации на сторону. Ко второму виду относятся полуфабрикаты (компоненты), не требующие дальнейшей переработки, из которых получают подавляющее большинство товарных нефтепродуктов. Себестоимость товарных нефтепродуктов определяется как средневзвешенная величина на основе количества и себестоимости отдельных компонентов (полуфабрикатов), взятых для их приготовления. з) планирование и учет производственных (технологических) потерь, от величины которых зависит степень использования сырья (нефти, газового конденсата) и в конечном счете себестоимость продукции. Наличие потерь связано с физико-химическими свойствами перерабатываемого сырья (испарение легких фракций, утечки, просачивания и др.). Частично потери (жидких нефтепродуктов и нефти) уменьшаются путем их улавливания и возвращаются в производство, часть же их теряется безвозвратно. Анализ использования сырья производится по отдельным технологическим процессам (переделам) или установкам. Потери отражаются в плановых и отчетных калькуляциях себестоимости. Конкретные мероприятия по улучшению использования сырья и снижению безвозвратных потерь должны предусматриваться по отдельным технологическим процессам (производствам). Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость промышленной продукции - это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и реализацию (сбыт). По объему учитываемых затрат различают два вида себестоимости: - производственная себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха или предприятия; - полная себестоимость продукции - показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (сбыту), т.е. коммерческие расходы. Различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость определяется в начале планируемого периода, исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в соответствии с их 5 экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; амортизация основных фондов; прочие затраты. В элементе "Материальные затраты" отражается стоимость: приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведение работ, оказание услуг); покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износа спецодежды и других малоценных предметов; покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящихся к основному виду деятельности. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цехи (отделения)) и доставка готовой продукции на склады хранения, до станции (порта, пристани) отправления также относятся к услугам производственного характера; природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными предприятиями, плата за воду, забираемую предприятиями из водохозяйственных систем); приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия; покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемой самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до места ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат; потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке. Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материальные затраты", формируется, исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые 6 сторонними организациями. В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению. Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг). Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке: по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно - бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону; по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса. В элементе "Затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности. В состав затрат на оплату труда включаются: выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные, исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда; стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам; выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.; выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации; стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам предприятий в соответствии с установленным законодательством порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за 7 непредоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и прочее); стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам); выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за не проработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа, работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей; выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов; единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данной отрасли) в соответствии с действующим законодательством; выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе: выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством; надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно - климатическими условиями; оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально - технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение; оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально - технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру; оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством; доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством; разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других предприятий и из организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве; суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятия, в организации согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственными организациями; заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам предприятий и организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров; плата работникам - донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови; оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально - технических учебных заведений, проходящих производственную практику на предприятиях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации; оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и 8 профессионально - технических учебных заведений, работающих в составе студенческих отрядов; оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско - правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется, исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов; другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в затраты по оплате труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других целевых поступлений). В себестоимость продукции не включаются следующие выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с их содержанием: премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности; оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока); надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством); оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг)); ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятия или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия; оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно - зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда. В элементе "Амортизация основных фондов" отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленных исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством. Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу "Амортизация основных фондов" отражают амортизационные отчисления на полное 9 восстановление как по собственным, так и по арендованным основным фондам. В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятий. Предприятия, производящие в установленном законодательством порядке индексацию начисленных по действующим нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, отражают по элементу "Амортизация основных фондов" также сумму прироста амортизационных отчислений в результате их индексации. К элементу "Прочие затраты" в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся: страховые взносы на обязательное социальное страхование (соцстрах, пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования) от затрат на оплату труда работников; другие налоги, сборы, платежи; платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, на гарантийный ремонт и обслуживание, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), амортизация по нематериальным активам, представительские расходы, а также другие затраты. Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно - технического характера и т.п.). Непроизводительные затраты отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены. Затраты, произведенные предприятием в иностранной валюте и подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операций. Некоторые статьи расходов включаются в себестоимость в пределах норм, утвержденных в установленном порядке. Например, представительские расходы не более 4% ФОТ за данный период, затраты на рекламные лотереи, акции и розыгрыши - не более 1% выручки за период. Классификация затрат по экономическим элементам служит основой для разработки сметы затрат на производство; с ее помощью анализируется работа промышленности. По смете затрат рассчитывается полная себестоимость всей производимой продукции предприятия за определенный период. 10 Соотношение отдельных элементов затрат образует структуру себестоимости. В зависимости от того, насколько высок удельный вес отдельных элементов в суммарных затратах на производство, принято различать трудо-(угольная, лесозаготовительная), материало- (легкая, пищевая), энерго- (цветная металлургия, химическая промышленность), фондоемкие (гидроэнергетика, нефтедобывающая, газовая промышленность) производства, т.е. промышленные предприятия, где высока доля соответственно заработной платы, материалов, энергии, амортизации. В целом по промышленности наибольший удельный вес занимают материальные затраты (около 70%) и трудовые затраты (около 10%). Калькуляция себестоимости продукции Группировка затрат по элементам предназначена для выявления всех затрат на производство продукции в целом по предприятию. Однако она не обеспечивает условий определения себестоимости единицы продукции, так как не позволяет правильно разграничить затраты по отдельным видам продукции и целевому их назначению. Поэтому на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях затраты, связанные с производством и реализацией продукции, при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции группируются по статьям затрат (расходов). В нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции по технологическим процессам (производствам), переделам или установкам устанавливается следующая номенклатура калькуляционных статей расходов: 1. Сырье и основные материалы. 2. Полуфабрикаты собственного производства. 3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций. 4. Возвратные отходы (вычитаются). 5. Вспомогательные материалы на технологические цели. 6. Топливо и энергия на технологические цели. 7. Затраты на оплату труда производственного персонала. 8. Отчисления на социальные нужды производственного персонала. 9. Затраты на подготовку и освоение производства продукции. 10. Внутризаводская перекачка. 11. Общепроизводственные расходы. 12. Общехозяйственные расходы. 13. Потери от брака. 14. Прочие производственные расходы. 15. Попутная продукция (исключается). 16. Коммерческие расходы. 1. Сырье и основные материалы В статью "Сырье и основные материалы" включаются затраты на сырье и основные материалы, которые образуют основу (субстанцию) вырабатываемой продукции и поступают со стороны. К сырью и основным материалам в нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности относятся: нефть, газовый конденсат, природный газ, попутный нефтяной газ, этиловая жидкость Р-9, ингибиторы, красители, присадки и сырье для их производства (фенол, гидрат окиси бария, окись кальция, пятисернистый фосфор, монохлористая сера, формалин, хлористый алюминий и т.д.), сырье для производства катализаторов (гидрат окиси алюминия, силикат - глыба, кизельгурдиатомит, молибденовый аммоний, кобальт и никель азотнокислый, платина губчатая, ортофосфорная кислота, фтористоводородная кислота и т.д.), растительные масла, животные и технические жиры и т.д. 11 2. Полуфабрикаты собственного производства В статье "Полуфабрикаты собственного производства" отражаются все затраты на их производство (без коммерческих расходов). К полуфабрикатам собственного производства относится продукция, полученная на отдельных технологических процессах или установках и подлежащая или переработке на этом же предприятии, или используемая как компонент при смешении для получения товарных нефтепродуктов или нефтехимической продукции. Например, низкооктановые прямогонные бензины подвергаются дальнейшей переработке на установках каталитического риформинга с целью повышения октанового числа бензина, и в то же время прямогонные бензины могут являться компонентом при производстве (смешении) других товарных нефтепродуктов. Бензин каталитического риформинга, в свою очередь, является одним из компонентов при производстве (смешении) различных марок высокооктановых авиационных и автомобильных бензинов; прямогонное дизельное топливо может быть направлено на процесс гидроочистки с целью снижения содержания в нем серы, а также использоваться в качестве компонента при производстве (смешении) товарного печного или котельного топлива (мазута); вакуумный газойль, получаемый при прямой перегонке нефти (на установке АВТ), может являться сырьем для процесса каталитического крекинга или служить в качестве компонента при производстве (смешении) товарного котельного топлива (мазута) и т.д. В плановых и отчетных калькуляциях себестоимость полуфабрикатов собственного производства рассчитывается по всей установленной номенклатуре статей расходов. 3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций В статью "Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций" включаются затраты на приобретение в порядке производственной кооперации покупных нефтепродуктов-полуфабрикатов, используемых для компаундирования (смешения) продукции данного предприятия или подвергающихся дополнительной обработке на данном предприятии для получения товарной продукции. Например, на нефтеперерабатывающие предприятия в качестве полуфабрикатов со стороны могут поступать: низкооктановый бензин, вакуумный газойль и т.д. В эту же статью включаются затраты на оплату услуг производственного характера, связанных с выполнением отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, оказываемых сторонними предприятиями и организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции, а также затраты на приобретение в порядке производственной кооперации готовых изделий и полуфабрикатов, используемых на комплектование продукции данного предприятия (ремонтные производства и РМЗ) и транспортные услуги сторонних организаций по внутризаводским перевозкам грузов. 4. Возвратные отходы (вычитаются) По статье "Возвратные отходы" показывается стоимость возвратных отходов, которая исключается из затрат на сырье, материалы и полуфабрикаты. К отходам производства относятся остатки, возникающие в процессе превращения исходного сырья, материала в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские качества исходного сырья, материала (химические или физические свойства), как например, шлак, фусы, отдувочные газы и т.д. Отходы, получаемые при переработке нефтяного сырья и углеводородных газов, подразделяются на безвозвратные и возвратные (используемые и неиспользуемые). К отходам безвозвратным относятся технологические потери и отходы, которые в данных производственных условиях предприятия (отсутствие необходимого оборудования, производства, процесса и т.д.) не могут быть использованы самим предприятием или реализованы на сторону из-за отсутствия потребителя. Примером могут служить газы, 12 сбрасываемые в атмосферу или сжигаемые на факеле. Безвозвратные отходы оценке не подлежат и показываются только по количеству как разница между весом сырья, основных материалов и полуфабрикатов, взятых в производство, и весом полученной продукции и возвратных отходов. При отсутствии возвратных отходов - как разница между весом полученной продукции и весом сырья, основных материалов и полуфабрикатов, взятых в производство. Возвратные (используемые) отходы могут быть вторично потреблены самим предприятием для изготовления основной продукции, а возвратные (неиспользуемые) отходы лишь в качестве сырья, материалов, топлива во вспомогательных производствах, на хозяйственные цели или реализованы на сторону. К возвратным отходам относятся щелочные отходы, кислый гудрон, отходы битума, парафина, кокса, получаемые при выработке этих продуктов, отходы кокса (при чистке трубчатых печей). Ценность возвратных отходов характеризуется количеством полезного (органического) вещества, определяемого лабораторным анализом. Например, щелочной отход - по количеству нафтеновых кислот, кислый гудрон - по количеству нефтяного гудрона и т.д. Полученные и используемые отходы от вспомогательных материалов учитываются по проценту содержания в этих отходах количества соответствующего полноценного вещества (реагенты, растворители и т.д.). Количество и стоимость возвратных (используемых) отходов показываются в уменьшении количества и стоимости сырья, основных материалов и полуфабрикатов, взятых в переработку по соответствующим технологическим процессам (производствам), переделам или установкам. Оценка возвратных (используемых) отходов производится по ценам, утверждаемым руководителем предприятия, как правило, исходя из стоимости исходного сырья. Цены на отходы при реализации их другим организациям и на непромышленные цели предприятия устанавливаются, исходя из свободных (рыночных) цен на аналогичные продукты с учетом качества и потребительских свойств отходов и утверждаются руководителем предприятия. Оценка отходов вспомогательных материалов (реагентов, растворителей, глин и т.д.) производится также по ценам, предусмотренным в плане предприятия, или по ценам их возможной реализации. На величину стоимости используемых отходов от вспомогательных материалов уменьшаются затраты по соответствующим процессам производства по статье "Вспомогательные материалы на технологические цели" (катализаторы, реагенты и другие материалы). На нефтеперерабатывающих предприятиях, в силу специфики производства, возвратными отходами чаще всего является ловушечный продукт (смесь различных видов сырья, полуфабрикатов, нефтепродуктов, улавливаемых на специальных сооружениях - ловушечных хозяйствах). Различаются четыре вида организационной структуры ловушечного хозяйства: а) ловушечное хозяйство, находящееся непосредственно при цехе (установке); б) ловушечное хозяйство входит в состав цеха канализации и очистки промстоков; в) ловушечное хозяйство, централизованное в целом по заводу, организационно подчиненное товарно - сырьевому цеху; г) ловушечное хозяйство, централизованное по группе заводов и организационно подчиненное производственно - товарной конторе. В зависимости от организации ловушечного хозяйства улавливаемый нефтепродукт в плане и учете отражается следующим образом: а) если ловушечное хозяйство находится непосредственно в цехе или при технологической установке, ловушечный продукт, направляемый вновь в производственный процесс, 13 рассматривается как возвратное (оборачиваемое) сырье и отдельно не учитывается; в этом случае расходы на содержание ловушечного хозяйства в плане и учете не выделяются, а учитываются в составе расходов по соответствующим статьям затрат; б) если ловушечное хозяйство находится в цехе канализации и очистки промстоков, то ловушечный продукт и нефтепродукты, содержащиеся в нефтешламе, должны приходоваться упомянутым цехом с кредита счета "Канализация и очистка промстоков". Переработанное количество ловушечного продукта и нефтепродуктов из нефтешлама списывается через полуфабрикаты собственного производства на основное производство по статье "Сырье и основные материалы", а в отчетах по охране природы использованный ловушечный продукт и нефтешлам исключаются из общего объема потерь; в) при централизации ловушечного хозяйства в целом по заводу расходы на его содержание учитываются в составе затрат на внутризаводскую перекачку. Откачиваемый из ловушек продукт учитывается как сырье и оценивается в долях или по оптовой цене базисной нефти, поступающей на предприятие (с учетом акциза и затрат по транспортировке). В учете количество и стоимость откачанного ловушечного продукта списывается со счета 20 "Основное производство" в уменьшение количества и стоимости затрат на сырье и основные материалы по процессу "прямая перегонка нефти". В случае переработки или использования в качестве топлива ловушечный продукт со счета сырья списывается на счет 20 "Основное производство" на статью "Сырье и основные материалы" или "Топливо". В калькуляции откачанный ловушечный нефтепродукт отражается на статье 4 "Возвратные отходы (вычитаются)". Одновременно на количество откачанного ловушечного нефтепродукта уменьшаются отходы безвозвратные. Если ловушечный продукт закачивается в топочный мазут, то его необходимо оценивать с коэффициентом 0,4 - 0,9 от оптовой цены базисной нефти, поступающей на заводы. При этом стоимость ловушечного продукта относится в уменьшение затрат по статье 10 "Внутризаводская перекачка"; г) при централизации ловушечного хозяйства по группе заводов, находящегося в ведении производственно - товарной конторы, ловушечный нефтепродукт рассматривается как безвозвратные потери заводов. Производственно - товарные конторы оценивают и отпускают ловушечный нефтепродукт заводам по оптовой цене базисной нефти, поступающей на завод, или в долях от нее. Примечание. Возврат газового конденсата учитывается на заводах как сырье и оценивается по средней плановой себестоимости сырья процесса газоразделения. Количество и стоимость газового конденсата со счета "Основное производство" списывается в уменьшение затрат на сырье и основные материалы по процессу "Газоразделение". На нефтеперерабатывающих предприятиях, кроме ловушечного хозяйства, имеются очистные сооружения, состоящие из биологической очистки сточных вод и буферных прудов отстойников. В зависимости от организации очистных сооружений затраты, связанные с доочисткой химически загрязненных стоков, отражаются следующим образом: а) при выделении очистных сооружений в самостоятельное структурное подразделение расходы на его содержание в плане и учете выделяются и отражаются на счете "Вспомогательное производство". Списание затрат по очистным сооружениям производится ежемесячно на общехозяйственные расходы, на подстатью "Содержание очистных канализационных сооружений"; б) при использовании очистных сооружений для очистки стоков группы предприятий затраты по доочистке химически загрязненных стоков списываются предприятием, в ведении которого находятся очистные сооружения, по фактической себестоимости за 1 м3 очищенных стоков на счета: - "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги" - в части услуг, оказываемых по 14 очистке другим предприятиям; - "Общехозяйственные расходы" в части затрат, связанных с очисткой сточных вод своего предприятия. Расчеты между предприятиями за очистку сточных вод производятся по плановой (договорной) цене за 1 м3 стоков. 5. Вспомогательные материалы на технологические цели В статью "Вспомогательные материалы на технологические цели" включаются затраты на все виды вспомогательных материалов, которые физически не входят в состав готовой продукции, но являются технологически необходимыми для обеспечения нормального технологического процесса при ее изготовлении. К вспомогательным материалам в нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности относятся: а) реагенты (серная кислота, едкий натр, кальцинированная сода, отбеливающая глина, аммиак и др.), упаковочные и фильтрующие материалы (бумага, бумажные мешки, салфетки, ткани, сетки и др.); б) затраты на катализаторы разных видов (алюмоплатиновый, алюмосиликатный, алюмокобальтмолибденовый, алюмомолибденовый, фосфорный и др.); в) затраты на растворители (фенол, ацетон, бензол, пропан, диэтиленгликоль, моноэтаноламин и др.). Реагенты, применяемые при очистке нефтепродуктов и расходуемые периодически (порционно) в течение технологического процесса, а также фильтрующие и упаковочные материалы относятся на затраты основного производства в момент потребления. Изменение остатков реагентов в аппаратах, буферных емкостях и т.п. не учитывается. Расходы на прочие вспомогательные материалы (ремонтные, хозяйственные и др.) в калькуляционную статью "Вспомогательные материалы на технологические цели" не включаются, а включаются в калькуляционные статьи "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы" и другие по принадлежности. 6. Топливо и энергия на технологические цели В статью "Топливо и энергия на технологические цели" включаются затраты на все виды топлива (жидкого, твердого и газообразного) и все виды энергии (пар, воду, электроэнергию, сжатый воздух, холод и т.п.), полученные как со стороны, так и выработанные на самом предприятии и расходуемые на технологические и другие цели при производстве различных видов продукции в основном производстве. Отдельные виды энергозатрат расходуются: а) теплоэнергия - для технологических (ректификация, подогрев нефтепродуктов и т.д.) и двигательных целей (паровые насосы и турбины на установках); б) вода морская и пресная - для конденсации и охлаждения дистиллятов, промывки их при очистке, растворении едкого натра, кальцинированной соды и т.д.; в) электроэнергия - для технологических целей при перемешивании продукции, центрифугировании, создании вакуума, продувки, сушки масел и т.п.; г) сжатый воздух - для окисления, продувки, сушки, перемешивания продукции и другие цели. Расход пара и горячей воды на пропаривание, промывку оборудования при его подготовке к капитальному и текущему ремонтам относится на себестоимость продукции основного производства. Энергетические затраты, расходуемые на освещение, отопление и другие хозяйственные цели, относятся на соответствующие статьи общепроизводственных, общехозяйственных и других расходов. При наличии счетчиков указанные затраты могут относиться непосредственно на основное производство. 15 Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по установленным тарифам, а также расходов по ее трансформации и передаче до подстанции или внешних вводов цехов. Энергия собственной выработки включается в затраты на производство по цеховой себестоимости. Затраты на топливо, расходуемое в котельных и электростанциях на выработку электроэнергии, пара и на прочие хозяйственные цели, по этой статье не отражаются, а относятся на соответствующие счета вспомогательных производств, непромышленных цехов и хозяйств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов и т.п. В учете технологическое топливо со стороны учитывается и списывается на производство по фактической стоимости приобретения. Затраты на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и топливо состоят из расходов на приобретение, заготовку и поставку их на склад предприятия, а именно: стоимости по свободным (рыночным) ценам (включая прямые доплаты и скидки) и транспортнозаготовительных расходов.. Расходы на содержание отдела снабжения и заводских складов включаются не в транспортно-заготовительные, а в общехозяйственные расходы. Расходы предприятий на оплату тары и упаковки сверх договорной цены сырья и материалов, а также расходы на ее ремонт включаются в затраты на приобретение соответствующих видов сырья и материалов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования. В тех случаях, когда стоимость тары включена в оптовую цену сырья и материалов, из общей суммы затрат на их приобретение исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом расходов на ее ремонт). Расходы на возмещение износа оборотной тары относятся на стоимость сырья и материалов, поступивших в этой таре. 7. Затраты на оплату труда производственного персонала В статье "Затраты на оплату труда производственного персонала" планируются и учитываются расходы на оплату труда производственных рабочих и инженерно - технических работников (ИТР), непосредственно связанных с выработкой различных видов продукции в основном производстве нефтеперерабатывающего и нефтехимического предприятия. В эту статью также включаются премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты. Планирование и учет заработной платы осуществляется в разрезе технологических процессов (производств), переделов или установок. При планировании сумма расходов на оплату труда рассчитывается, исходя из численности рабочих и служащих, обслуживающих технологические установки, сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятиях формами и системами оплаты труда. На статью "Затраты на оплату труда производственного персонала" относится заработная плата работников следующих профессий: а) рабочих технологических бригад: старших операторов, операторов, помощников операторов, старших аппаратчиков, аппаратчиков, помощников аппаратчиков, старших машинистов, машинистов, помощников машинистов технологических насосов и газокомпрессоров (или компрессорных станций), мотористов, насосчиков, дежурных слесарей и электромонтеров; б) рабочих, обслуживающих технологический процесс: испытателей и наполнителей емкостей и баллонов, газгольдерщиков, рабочих по чистке аппаратов, коксоразгрузчиков, рабочих по выгрузке и загрузке катализаторов, грузчиков по затариванию битума, водителей автопогрузчиков в битумном производстве, сливщиков - наливщиков, крановщиков, клееваров, фасовщиков и т.п.; в) специалисты одной установки или блока установок одного процесса: начальник 16 установки, механик установки, инженер - технолог, мастер производства, а также персонал, обслуживающий компьютеры и другую технику. В статье "Затраты на оплату труда производственного персонала" планируются и учитываются выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за не проработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, выплаты вознаграждений за выслугу лет, другие виды выплат. 8. Отчисления на социальные нужды производственного персонала В статью "Отчисления на социальные нужды производственного персонала" включаются обязательные страховые взносы органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фонда обязательного медицинского страхования от затрат на оплату труда производственного персонала. 9. Затраты на подготовку и освоение производства К затратам, включаемым в статью "Затраты на подготовку и освоение производства", относятся расходы на освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), новых видов продукции, не предназначенной для серийного или массового производства. Наименование статей расходов Проектирование и конструирование нового изделия(продукта, разработка технологического процесса его изготовления Проектирование инструментальной оснастки и разработка технологического процесса ее изготовления Разработка и оформление расходных нормативов Корректировка технической документации перед переходом на серийный (массовый) выпуск нового изделия продукта Испытание сырья, материалов, полуфабрикатов, инструментов и приспособлений для производства новых изделий(продуктов) Перепланировка, перестановка и наладка оборудования Изготовление опытного образца (партии) изделий (продукта) Разработка и освоение новой Характеристика и содержание Затраты на проектирование, конструирование, разработку технологического процесса и составление технической документации на новое изделие (продукт),оплата труда и отчисления на социальные нужды конструкторов, технологов, чертежников, копировщиков и др. работников, занятых на перечисленных работах Затраты на проектирование, конструирование и разработку технологического процесса изготовления инструментальной оснастки (штампов, шаблонов, моделей, инструментов, пресс-форм и приспособлений целевого назначения), оплата труда работников, занятых на этих работах Затраты на разработку норм затрат труда и на его оплату, расхода материалов, топлива, инструментов Те же виды расходов, указанных выше Затраты цехов и лабораторий на изучение, подбор, испытания образцов сырья, материалов, полуфабрикатов, инструментов и приспособлений, используемых при производстве нового вида изделия (продукта) │Расходы на перепланировку цехов, перестановку и наладку оборудования (за исключением затрат капитального характера), производимые в связи с организацией производства нового изделия (продукта) Затраты на изготовление опытного образца(партии) продукции, за вычетом выручки от его реализации Затраты на проектирование новой заводской технологии 17 заводской технологии процессов производства Испытание на предприятияхизготовителях и у потребителей опытной партии продукции процессов производства и составление технической документации на новый технологический процесс. Затраты, связанные с освоением новой заводской технологии процессов производства Затраты на испытание на предприятиях-изготовителях и у потребителей опытной партии продукции, полученной по новой технологии 10. Внутризаводская перекачка В статье "Внутризаводская перекачка" показываются расходы по перекачке, перевозке, хранению, погрузке, сливу и наливу жидких и сыпучих продуктов, а также по перекачке газообразных продуктов между технологическими установками, производствами и цехами. Кроме того, по статье "Внутризаводская перекачка" отражаются расходы по эксплуатации резервуаров, трубопроводов, сливных и наливных устройств, насосов, транспортеров и прочих основных фондов, находящихся в ведении товарно - сырьевого цеха предприятия, включая содержание ловушечного хозяйства. Примечание. При перекачке продукции до товарных емкостей средствами производственных цехов затраты по этим перекачкам отдельно не выделяются и учитываются в составе затрат по технологическим процессам основного производства. Если ловушечное хозяйство входит в состав цеха канализации и очистки промстоков, то затраты по содержанию этого ловушечного хозяйства учитываются в составе затрат цеха канализации и очистки промстоков. Затраты цеховых товарных групп и парков, находящихся в составе основных производственных цехов и производящих товарные операции (по перекачке продукции) между основными производственными цехами и общезаводским товарно - сырьевым цехом, относятся на общепроизводственные расходы. Все расходы по внутризаводской перекачке как в плане, так и в учете относятся на отдельные процессы основного производства на статью "Внутризаводская перекачка" пропорционально количеству сырья и полуфабрикатов, взятых на переработку по каждому технологическому процессу (производству), переделу или установке. Расходы по внутризаводской перекачке не относятся на процессы: газофракционирования, сероочистки газа и головок стабилизации (рефлюксов), алкилирования, производство водорода, полимеризации газообразных углеводородов, компримирования газа прямой перегонки, компрессорно - абсорбционные установки (КАС), производство серы и серной кислоты, производство твердых парафинов, производство полипропилена и изделий из него. Затраты по содержанию товарно - транспортных групп (цехов) предприятия также отражаются по статье "Внутризаводская перекачка" и распределяются, исходя из общей суммы затрат по данной статье. Планирование затрат по внутризаводской перекачке производится путем составления сметы с приведением расчетов и обоснований по каждой статье. Примечание. В тех случаях, когда расходы по наливу, перекачке и хранению готовой продукции, сданной организациям нефтепродуктообеспечения или другим покупателям, возмещаются последними, сумма возмещения относится на уменьшение расходов по внутризаводской перекачке. 11. Общепроизводственные расходы К статье "Общепроизводственные расходы" относятся следующие затраты: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления на полное восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения; расходы по страхованию производственного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений; арендная плата за производственные помещения, 18 машины и оборудование, другие арендуемые средства, используемые в производстве; оплата труда и отчисления на социальные нужды персонала управления цеха, в соответствии с номенклатурой должностей, а также персонала, занятого обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы. Наименование статей расходов Амортизация на полное восстановление производственного оборудования и транспортных средств Амортизация на полное восстановление зданий, сооружений и инвентаря Эксплуатация оборудования (кроме расходов на текущий ремонт) Содержание зданий, сооружений и инвентаря Капитальный и текущий ремонт оборудования и транспортных средств Капитальный и текущий ремонт зданий, Характеристика и содержание расходов Амортизационные отчисления на полное восстановление производственного оборудования по действующим нормам, транспортных средств и ценного инструмента Амортизация на полное восстановление по действующим нормам основных фондов (зданий, сооружений и инвентаря) Стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов, необходимых для ухода за оборудованием и содержанием его в рабочем состоянии; затраты на оплату труда с отчислениями на социальное страхование вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование); стоимость потребленных топлива, электроэнергии, пара, воды, сжатого воздуха и других видов энергии на приведение в движение станков, кранов, подъемников, прессов и других производственных механизмов; стоимость услуг вспомогательных производств, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования (в том числе услуги цеха КИП) и тому подобные расходы Расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря цеха: стоимость материалов, израсходованных на хозяйственные нужды цеха, а также на содержание электросети, отопительной сети, водоснабжения и канализации, на содержание помещений в чистоте; стоимость топлива, израсходованного на отопление; затраты на оплату труда и отчисления на социальное страхование вспомогательных рабочих, занятых на разных хозяйственных работах содержание отопительной сети и уборка производственных помещений, дымоходов, очистка крыш от снега и т.п.); стоимость энергии, воды, пара, потребленных на хозяйственные нужды и т.п. Затраты на капитальный и текущий ремонт производственного оборудования, ценных инструментов, транспортных средств: стоимость запасных частей и других материалов, расходуемых при капитальном и текущем ремонте производственного оборудования, транспортных средств и ценных инструментов; затраты на оплату труда с отчислениями на социальное страхование ремонтных рабочих (слесарей, станочников и других), занятых на работах по ремонту. Стоимость услуг ремонтных цехов и других вспомогательных производств по капитальному и текущему ремонту оборудования, транспортных средств, ценных инструментов и т.д. Затраты на капитальный и текущий ремонт зданий и сооружений общецехового характера: стоимость потребленных ремонтно19 сооружений Содержание аппарата управления цеха Содержание прочего цехового персонала Испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство Охрана труда Внутризаводское перемещение грузов строительных материалов; затраты на оплату труда (с отчислениями) рабочих, выполняющих ремонтные работы; стоимость услуг ремонтных цехов и со стороны и т.п. Затраты на оплату труда (с отчислениями) персонала управления цеха в соответствии с номенклатурой должностей, относящихся к аппарату управления. Другие расходы по управлению цехом Затраты на оплату труда (с отчислениями) инженернотехнических и других работников (не относящихся к управленческому персоналу) Стоимость материалов и изделий, израсходованных на осуществление опытов, исследований, испытаний и рационализаторских предложений; затраты на оплату труда (с отчислениями) рабочих, занятых на этих работах; стоимость услуг цехов и хозяйств; оплата работ сторонних организаций; денежные выплаты, связанные с изобретательством, техническими усовершенствованиями и рационализаторскими предложениями; выплата авторских вознаграждений, оплата экспертиз и т.д. Текущие расходы на устройство и содержание ограждений машин и их двигающихся частей, люков, отверстий, вентиляционных устройств, сигнализации, устанавливаемой в целях безопасности, приспособлений для быстрой остановки исполнительных механизмов и т.п.; расходы на устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых, бань и прачечных на производстве (на предприятиях, где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором), кипятильников, баков, раздевалок, шкафов для спецодежды, сушилок и другого оборудования; прочие расходы, связанные с обеспечением нормальных условий труда и техники безопасности, обеспечением специальной одеждой и обувью, очками и другими защитными приспособлениями и в случаях, предусмотренных законодательством, специальным питанием; содержание установок по газированию воды, комнат для отдыха, стоимость мыла, полотенец, аптечек, а также расходы на приобретение справочников и плакатов по охране труда, по организации докладов, лекций по технике безопасности Расходы на содержание и эксплуатацию собственных и привлеченных со стороны транспортных средств (грузовых автомашин, авто- и электрокар, подъемных кранов и пр.), занятых перемещением сырья, материалов, инструментов и т.п. с базисного склада в цехи и доставкой готовой продукции на склады хранения; стоимость смазочных и обтирочных материалов, горючего, запасных частей и других материалов, израсходованных в связи с эксплуатацией указанных транспортных средств; затраты на оплату труда (с отчислениями) рабочих (водителей грузовых автомашин, авто- и электрокар, крановщиков и т.п.), занятых перемещением грузов, подвозкой в цех, выгрузкой 20 Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов, приспособлений и хозяйственного инвентаря Прочие расходы Потери от простоев Потери и порчи материальных ценностей при хранении в цехах Потери от порчи и недостача материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков) Прочие непроизводственные расходы материалов, инструментов и деталей к рабочим местам, доставкой готовой продукции на склады хранения; стоимость транспортных услуг вспомогательных цехов и хозяйств; стоимость транспортных услуг, оказанных сторонними организациями Сумма износа малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений, стоимость их заточки и ремонта и др., а также хозяйственного инвентаря Другие расходы, не перечисленные в предыдущих статьях Затраты на оплату труда (с отчислениями)рабочих за время простоя, имевшего место по вине цеха, а также доплата рабочим, которые за время простоя были использованы на работах, требующих применения менее квалифицированного труда; стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, израсходованных в период простоя по вине цеха Стоимость испорченных материалов, полуфабрикатов и изделий при хранении в цеховых кладовых, списываемая в установленном порядке Стоимость испорченных материалов и изделий при хранении в цеховых кладовых, списываемая в установленном порядке. Стоимость недостачи и излишков материалов, полуфабрикатов, выявленных при инвентаризации в цеховых кладовых и в производстве, подлежащих списанию в установленном порядке Прочие непроизводственные расходы, не предусмотренные предыдущими статьями В нефтепереработке затраты на амортизацию на полное восстановление, капитальный и текущий ремонт планируются и учитываются по отдельным технологическим процессам (установкам) и включаются в затраты на производство прямым путем; прочие расходы на содержание и эксплуатацию оборудования планируются и учитываются по группе процессов (установок) или в целом по цеху и распределяются между отдельными технологическими процессами (установками) пропорционально сумме амортизации на полное восстановление, отнесенной на технологические процессы (установки) по прямому назначению. В понятие "Производственное оборудование" в условиях нефтеперерабатывающего производства входят основные фонды технологической установки в целом как одного сложного инвентарного объекта по группе "Рабочие машины и оборудование", состоящего из трубчатой печи, колонн, теплообменников, насосов, моторов, электрооборудования, контрольно измерительных приборов и т.д. Кроме того, в состав инвентарного объекта входят непосредственно относящиеся к данной технологической установке: а) передаточные устройства - трубопроводы от установки до других объектов; б) сооружения - отдельно стоящая труба, аварийные резервуары, площадки погрузки кокса, битума и т.д. Амортизация на полное восстановление основных средств технологических установок (аппаратуры, оборудования, машин и других производственных основных средств) и зданий 21 производственного назначения начисляется ежемесячно в соответствии с нормами и положениями о начислении амортизационных отчислений, утвержденными в установленном порядке. В нефтехимии общепроизводственные расходы планируются по производствам, переделам, цехам и т.д. Фактические расходы, предварительно учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", относятся на соответствующий передел (цех) в следующем порядке: - затраты на амортизацию на полное восстановление - по прямому отношению; - затраты на капитальный ремонт - по прямому отношению; - прочие расходы (текущий ремонт, содержание и расходы по эксплуатации оборудования и других рабочих мест; содержание и расходы по эксплуатации транспорта и т.д.) распределяются пропорционально амортизационным отчислениям на полное восстановление по данному производству, переделу или цеху. В тех случаях, когда из общей суммы затрат может быть выделена часть, относящаяся только к одному продукту, эта часть затрат прямо включается в себестоимость соответствующего продукта. Амортизационные отчисления на полное восстановление оборудования (установки, агрегаты, блоки, технологическая аппаратура, турбогенераторы и др.) и транспортных средств в плане и учете производятся в соответствии с нормами и положениями о начислении амортизационных отчислений, утвержденными в установленном порядке. В плановых расчетах сумма амортизации в нефтепереработке и нефтехимии определяется исходя из среднегодовой стоимости основных фондов. Начисление амортизации на полное восстановление по машинам, производственному оборудованию и транспортным средствам производится в пределах нормативного срока их службы. После истечения нормативного срока службы начисление амортизации прекращается при условии полного перенесения всей стоимости с амортизированных основных фондов на себестоимость продукции. Основные фонды (машины, производственное оборудование, транспортные средства), по которым начисление амортизации прекращается, продолжают учитываться на балансе соответствующего предприятия по первоначальной стоимости до момента их списания в установленном порядке. Нормы амортизации на капитальный ремонт производственного оборудования и транспортных средств не применяются. Затраты предприятий на все виды ремонтов планируются ими самостоятельно исходя из технического уровня, физического состояния фондов и обеспеченности материалами, финансовыми и другими ресурсами. При неравномерном проведении капитального ремонта основных фондов, имеющего значительную стоимость, допускается включать затраты на ремонт в себестоимость продукции, исходя из его стоимости и установленного предприятием норматива с отражением разницы между общими затратами на выполненный объем капитального ремонта и суммой, относимой по нормативу на себестоимость продукции, в составе расходов будущих периодов. Для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия, при необходимости, могут создавать ремонтный фонд (резерв средств) по утвержденным ими нормативам отчислений от стоимости соответствующих видов фондов. В состав затрат по капитальному и текущему ремонту включаются расходы по ремонту основных фондов технологических установок (аппаратуры, насосов, компрессоров) и других видов производственного оборудования. Затраты на капитальный и текущий ремонт помещений цеховых контор, находящихся в производственных зданиях, также учитываются по статье "Общепроизводственные расходы". В затраты по капитальному и текущему ремонту включается стоимость работ, выполненных силами своего цеха (оплата труда с начислениями на социальные нужды рабочих 22 - ремонтников, материалы и пр.), ремонтно - механическим цехом (мастерскими) предприятия и сторонними организациями, которые независимо от окончания ремонта, ежемесячно списываются по фактической себестоимости на затраты основного производства. При выполнении капитальных и текущих ремонтов основных фондов силами рабочих технологических бригад основного производства затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды последних учитываются по калькуляционной статье: "Затраты на оплату труда производственного персонала", а стоимость израсходованных при этом материалов и запасных частей относится на капитальный и текущий ремонт на статью "Общепроизводственные расходы". В тех случаях, когда для проведения капитальных и текущих ремонтов установок наравне с рабочими ремонтно - механических цехов предприятия привлекаются рабочие технологических бригад основного производства с оплатой их труда по сдельным нарядам за эти работы, причитающуюся им зарплату по нарядам с отчислениями на социальные нужды надлежит относить на статью "Общепроизводственные расходы". Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется в разрезе цехов основного производства (выделенных в плане и в учете) по установленной номенклатуре статей расходов, приведенной в таблице. Сметы общепроизводственных расходов составляются по каждому производственному цеху основного производства, а на их основе составляется сводная смета общепроизводственных расходов по предприятию в целом. Общепроизводственные расходы вспомогательных производств (цехов) не включаются в сводные сметы общепроизводственных расходов по предприятию, а относятся на себестоимость продукции основного производства через стоимость услуг, оказываемых вспомогательными цехами основному производству. Общепроизводственные расходы, при наличии в цехе одного технологического процесса (производства), передела или установки, ежемесячно списываются на расходы соответствующего объекта учета прямым путем. При наличии в цехе нескольких технологических процессов (производств), переделов, установок или видов продукции, выделенных в плане и учете, общепроизводственные расходы (за исключением расходов, которые могут быть отнесены на отдельные технологические процессы (производства), переделы и т.д. прямым путем) распределяются между ними пропорционально сумме затрат по обработке. В последние включаются следующие статьи затрат: а) топливо и энергия на технологические цели; б) затраты на оплату труда производственного персонала; в) отчисления на социальные нужды производственного персонала; г) внутризаводская перекачка. 12. Общехозяйственные расходы В статью "Общехозяйственные расходы" входят следующие расходы: административно управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, юридических, аудиторских и консультационных услуг, другие аналогичные по назначению расходы. Наименование статей Характеристика и содержание расходов Затраты на оплату труда Затраты на оплату труда работников в соответствии с номенклатурой должностей, относящихся к заводоуправлению 23 Отчисления на социальные нужды Расходы на служебные командировки и перемещения работников Содержание и обслуживание технических средств управления, вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и автоматизации Содержание служебных легковых автомобилей и дежурных автомобилей Амортизация основных фондов Расходы на проведение предприятия Обязательные отчисления от оплаты труда на социальные нужды по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, обязательного медицинского страхования Расходы по всем видам служебных командировок персонала. Расходы, возмещаемые работникам предприятия в соответствии с действующим законодательством о компенсациях и гарантиях при переводе, приеме вновь и приглашении на работу в другие местности. Затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования; дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с местными органами исполнительной власти средств предприятия для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного транспорта, городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх сумм, определенных, исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта. Суммы, определенные, исходя из действующих тарифов на транспортные услуги, возмещаются работниками предприятий (в форме оплаты получаемых проездных документов) или относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия; расходы по перевозке рабочих к месту работы на территории предприятия; оплата услуг пассажирского транспорта сторонних организаций; расходы по перевозке рабочих к месту работы на территории предприятия Затраты на содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, машиносчетных станций и бюро, средств связи (в том числе расходы на содержание диспетчерской связи заводоуправления), автоматизации и телемеханизации. Оплата услуг связи, информационно-вычислительных центров, машиносчетных станций и бюро сторонних организаций Расходы по содержанию и использованию служебных легковых автомобилей, дежурных диспетчерских автомашин и автомашин специального назначения, а также компенсации (в пределах установленных законодательством норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей работниками предприятия Амортизационные отчисления на полное восстановление (по действующим нормам) от стоимости основных фондов общезаводского характера: от стоимости основных фонд в вычислительных центров, машиносчетных станций, средств связи, автоматизации и телемеханизации; основных фондов, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим рудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия Затраты на испытания, опыты и исследования, которые 24 испытаний, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования Содержание, капитальный и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения предназначены для определения качества поступающих на предприятие сырья, материалов и полуфабрикатов, качества полуфабрикатов собственного производства, для контроля за соблюдением установленных технологических процессов, для применения новых видов материалов и новых технологических процессов и т.п.; затраты на реактивы и другие материалы, полуфабрикаты и готовые изделия (продукцию) для лабораторных анализов, опытов, проб, исследований, испытаний; оплата анализов проб, испытаний и других работ, проводимых сторонними организациями; затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды работников общезаводских лабораторий, включая работников ОТК общезаводских лабораторий; погашение износа малоценных предметов и приборов, имеющихся в лабораториях и отделах технического контроля, и ремонт этих предметов и приборов; расходы на изобретательство, технические усовершенствования и рационализаторские предложения; вознаграждения авторам, оплата экспертиз, изготовление моделей и образцов, испытания изобретений и технических усовершенствований; затраты на исследовательские работы, осуществляемые силами персонала предприятия и дающие эффект в течение планируемого года. При выделении общезаводских лабораторий и опытноисследовательских цехов (при наличии большого объема работы) на хозяйственный расчет разрешается учитывать их затраты на счете "Вспомогательное производство". В этих случаях стоимость анализов проб, испытаний, исследований и других работ, выполненных общезаводскими лабораториями и опытноисследовательскими цехами, относится на настоящую статью комплексно в сумме фактической себестоимости производственных услуг. В целях обеспечения отчетности расходы по этой статье подразделяются на содержание общезаводской лаборатории (ЦЗЛ), расходы на содержание опытноисследовательского цеха; расходы по производственной нормализации и стандартизации; другие расходы Расходы на содержание в исправном рабочем состоянии всех основных фондов и инвентаря общезаводского характера (в частности, сооружений, передаточных устройств, подъемных кранов, погрузочно-разгрузочных приспособлений, обслуживающих операции общезаводских складов и др.); стоимость смазочных и обтирочных материалов, а также горючего, используемых при эксплуатации указанных основных фондов и инвентаря общезаводского характера; затраты на оплату труда (с отчислениями) работников, обслуживающих объекты общезаводского назначения; плата за аренду зданий и помещений; затраты на топливо, энергию и материалы для отопления, освещения и содержания в чистоте и порядке основных фондов и инвентаря, а также на содержание дворов и водоснабжения; содержание очистных и канализационных сооружений; затраты по возмещению износа и ремонту быстроизнашивающегося инвентаря и других малоценных 25 Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны Подготовка кадров и организованный набор работников предметов, не числящихся в основных фондах, включая затраты по возмещению и ремонту быстроизнашивающегося инвентаря и других малоценных предметов, используемых аппаратом управления; расходы по капитальному и текущему ремонту зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения и помещений, предоставляемых врачебно-санитарному учреждению (пункту) при предприятии Затраты на оплату труда персонала пожарной, вахтерской и сторожевой охраны и отчисления на социальные нужды; стоимость горючих, смазочных и других материалов для специального автотранспорта и противопожарных машин; расходы на содержание и ремонт противопожарных приспособлений; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов охраны, а также стоимость (износ) обмундирования, выдаваемого работникам охраны, и дежурной спецодежды ;расходы, связанные с предоставлением жилья работникам охраны; расходы на все виды командировок пожарной, военизированной и сторожевой охраны; расходы по содержанию и эксплуатации зданий, средств сигнализации и другой техники, используемой в охране предприятия. Расходы на оплату договоров, заключенных с отрядами, отдельными командами ведомственной военизированной охраны. Расходы на оплату договоров, заключенных с пожарной и сторожевой вневедомственной охраной (при органах внутренних дел); льготы и компенсации работникам пожарной охраны, устанавливаемые постановлениями Правительства РФ, указами Президента РФ и другими нормативными актами; прочие расходы Расходы на производственное обучение по подготовке работников (оплата преподавателям за лекции, за обучение рабочих, и служащих в целях повышения их квалификации, оплата за составление учебно-методических программ; оплата персонала лабораторий за проведение занятий с обучающимися; расходы по изготовлению учебно-наглядных пособий, затраты на приобретение учебных пособий и инвентаря, оплата членам комиссии, приглашенным со стороны, и преподавательскому составу по проведению государственных технических экзаменов и проверочных испытаний); выплата стипендий успевающим учащимся, направленным на обучение в средние специальные и высшие учебные заведения; затраты на проведение мероприятий по повышению квалификации руководящего и инженернотехнического персонала; другие мероприятия по подготовке кадров: оплата отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных учреждениях (на период выполнения лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов, подготовки и защиты дипломных проектов и работ), в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных учреждениях, а также поступающим в аспирантуру с отрывом и без отрыва от производства; оплата их проезда к месту учебы и обратно, предусмотренная 26 Затраты по обеспечению нормальных условий труда, техники безопасности и экологическим мероприятиям Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы Представительские расходы и расходы на проведение заседания совета (правления) Канцелярские расходы Пособия в связи с законодательством; выплата работникам организаций средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров; другие затраты. Затраты, связанные с организованным набором работников, включая оплату молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное учреждение, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы, предусмотренные законодательством; оплата услуг сторонних организаций по организованному набору работников Затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности (некапитального характера), производимые для общехозяйственных целей. К ним относятся: содержание установок по газированию воды, льдоустановок, кипятильников, комнат отдыха и т.п.; затраты на создание других условий, предусмотренных специальными требованиями, а также приобретение справочников и плакатов по охране труда, организации докладов, лекций по технике безопасности и т.п. (см. состав расходов на охрану труда, приведенный в номенклатуре статей общепроизводственных расходов). Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов; оплата услуг сторонних организаций за очистку сточных вод; платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду.(при этом платежи за превышение их производятся за счет чистой прибыли); содержание газоспасательного отряда Оплата местных налогов и сборов по предприятию в целом, в том числе: транспортный налог, земельный налог, плата за государственную регистрацию и перерегистрацию предприятия, оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг, плата за провоз тяжеловесных грузов при проезде по автомобильным дорогам общего пользования, отчисления во внебюджетные фонды финансового регулирования, платежи по кредитам банков, оплата услуг банков, оплата услуг сторонних рекламных агентов и др. Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятия, по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранные), в т.ч. посещению культурно-зрелищных мероприятий, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия, и т.п., прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета (правления) и ревизионной комиссии предприятия Канцелярские, типографские, почтово-телеграфные расходы заводоуправления; стоимость переплетных работ, бланков отчетности и документации по предприятию в целом; расходы на чертежные принадлежности, используемые техническими и конструкторскими отделами Пособия по нетрудоспособности, возникшей вследствие 27 потерей трудоспособности производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений, вынесенных до текущего года. Аналогичные пособия, выплачиваемые по судебным решениям, вынесенным в текущем году, включаются в состав общепроизводственных расходов или общехозяйственных расходов Потери от простоев по Фактически начисленная сумма оплаты труда производственных внутрипроизводственным рабочих, причитающаяся за время простоев, или сумма доплат до причинам установленного заработка, если рабочие были заняты в период простоев на других, менее квалифицированных работах, а также отчисления на социальные нужды в соответствующем размере; стоимость сырья, материалов, топлива и всех видов энергии, непроизводительно затраченных в период остановки производства. Суммы потерь от простоев, возмещаемые поставщиками, обращаются на уменьшение затрат по данной статье Недостача материальных Потери, вызванные порчей готовой продукции, полуфабрикатов, ценностей в материалов и других материальных ценностей в производстве и производстве и на складе при хранении на заводских складах предприятия, в тех случаях, в пределах норм когда они не могут быть взысканы с виновников порчи естественной убыли, (несоблюдение нормальных условий консервации и хранения и утвержденных в т.п.). Списание потерь и порчи производится в соответствии с установленном порядке действующим законодательством и положениями по бухгалтерскому учету. На эту же статью относятся и потери от недоиспользованных запасных частей оборудования устаревших конструкций, а также от недоиспользования деталей и узлов устаревших конструкций, а также инструмента и приспособлений в тех случаях, когда эти потери вызваны недостатками общехозяйственного планирования (завышенный или некомплектный запуск в производство и т.п.). Недостача сырья, материалов, полуфабрикатов и продукции на заводских складах предприятия в пределах норм убыли. Недостача сырья, материалов, полуфабрикатов и продукции на заводских складах предприятия сверх норм убыли, установленная при инвентаризации, в тех случаях, когда ущерб не может быть взыскан с виновных лиц Прочие Расходы, связанные с проведением мероприятий по борьбе с общехозяйственные наводнением (если паводок принимает размер стихийного расходы бедствия, то затраты по ликвидации его последствий относятся на производственного и убытки); расходы по наглядной агитации; расходы на издание управленческого газет-многотиражек; расходы на проведение совещаний, характера конференций, организацию выставок; потери по ошибочно засланным грузам; расходы, связанные с возмещением ущерба лицам в результате производственных травм, имевших место в текущем году по вине цехов. Затраты на оплату процентов по краткосрочным кредитам банков (кроме процентов по просроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств); арендная плата за землю; плата за воду, забираемую предприятием из водохозяйственных систем; другие общехозяйственные расходы производственного и управленческого характера Выплата работникам в Фактическая выплата работникам, высвобождаемым с связи с сокращением предприятий в связи с их реорганизацией, сокращением 28 штатов численности работников и штатов Общехозяйственные расходы относятся на себестоимость продукции основного производства (включая товары культурно - бытового назначения и хозяйственного обихода, изготавливаемые из отходов) и в себестоимость той части продукции (работ, услуг) вспомогательного производства, которая выполняется на сторону или для нужд капитального строительства, капитального ремонта и непромышленных хозяйств предприятия. Отнесение общехозяйственных расходов на продукцию, работы и услуги вспомогательных производств на сторону, а также своим непромышленным хозяйствам необходимо производить в процентах к производственной себестоимости выпущенной продукции и выполненных работ и услуг, равному проценту общехозяйственных расходов, установленному в плане предприятия по различным видам деятельности, рассчитанному, исходя из калькуляционных статей затрат, исключая стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов. В себестоимость забракованной продукции общехозяйственные расходы не включаются. 13. Потери от брака К статье "Потери от брака" относится стоимость окончательно забракованной продукции (изделий) или полуфабрикатов, стоимость материалов, узлов, деталей, испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также затраты на исправление брака. В нефтепереработке и нефтехимии браком в производстве, в основном, считается такая продукция или полуфабрикаты, которая не соответствует по качеству установленным стандартам или техническим условиям и требует для своего исправления дополнительной (повторной) переработки. В зависимости от характера дефектов брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым браком считается продукция, полуфабрикаты (узлы, детали), которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно. Неисправимым (окончательным) браком считается продукция, полуфабрикаты (узлы, детали), которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно, т.е. затраты на изготовление новой продукции, полуфабрикатов (узлов, деталей) взамен брака ниже, чем расходы по его исправлению. По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителю, и внешний, выявленный у потребителя. Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из фактических затрат по всем статьям расходов, установленным для калькулирования производственной себестоимости продукции, кроме затрат по статьям "Общепроизводственные" и "Общехозяйственные расходы", "Потери от брака", "Прочие производственные расходы". Себестоимость внутреннего исправимого брака включает затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные для исправления дефектной продукции, затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды производственного персонала, начисленные за операции по исправлению брака, а также соответствующую долю общехозяйственных расходов. Сумму затрат по исправлению брака надлежит уменьшить на суммы, фактически удержанные с виновников брака, а также присужденные арбитражем за поставку недоброкачественных сырья, полуфабрикатов, материалов, реагентов и т.п., в результате чего был допущен брак. Потери от внутреннего брака в производстве включаются в издержки производства того технологического процесса (производства), передела, цеха, по вине которого произошел брак, независимо от того, вырабатывался ли данный продукт в этом отчетном периоде или нет. Себестоимость внешнего брака - исправимого - слагается из затрат по исправлению брака 29 или скидки, предоставленной потребителю вследствие перевода поставленного продукта в другой сорт или вид продукта, на возмещение покупателю расходов, понесенных в связи с приобретением этой продукции. Себестоимость внешнего брака, окончательно забракованной потребителем продукции состоит из производственной себестоимости продукта, возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции, а также транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции. Указанная себестоимость внешнего брака уменьшается на суммы, удержанные с виновников брака. Для определения потерь от внутреннего и внешнего брака, относимых на себестоимость продукции, к стоимости внутреннего и окончательного внешнего брака прибавляются затраты на исправление брака и вычитаются: стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, суммы, фактически удержанные с виновников брака, и суммы возмещения убытков, присужденные арбитражем или фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных сырья, материалов, полуфабрикатов, реагентов и т.п., в результате чего был допущен брак. Потери от внешнего брака отражаются в учете предприятием - изготовителем в том же месяце, когда им принята рекламация от потребителя. Потери от внешнего брака, относящиеся к основной продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списываются на себестоимость аналогичных продуктов, выработанных в текущем отчетном месяце. Если в отчетном периоде аналогичных продуктов изготовлено не было, потери от внешнего брака списываются в текущем месяце на основное производство с последующим распределением между готовой (товарной) продукцией пропорционально ее производственной себестоимости. 14. Прочие производственные расходы В статье "Прочие производственные расходы" планируются и учитываются: а) затраты по созданию страховых фондов (резервов): страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного); страхование имущества и т.п.; б) оплата работ по сертификации продукции; в) амортизация (износ) по нематериальным активам; г) отчисления в ремонтный фонд и другие виды затрат, не относящиеся к ранее перечисленным статьям затрат; д) отчисления во внебюджетные фонды НИОКР. Прочие производственные расходы относятся на себестоимость отдельных технологических процессов (производств), переделов, установок или видов продукции прямым путем, при невозможности - распределяются пропорционально затратам по обработке (аналогично общепроизводственным и общехозяйственным расходам). 15. Попутная продукция (исключается) Когда в одном технологическом процессе производства одновременно получается несколько продуктов и один или несколько продуктов относятся к основным (целевым), остальные продукты рассматриваются как попутные. При калькулировании себестоимости продукции стоимость попутных продуктов исключается из общих затрат по технологическому процессу (производству), переделу или установке, а оставшаяся часть затрат относится на основную (целевую) продукцию. Стоимость попутной продукции, направляемой на другой технологический процесс (производство), передел или установку для последующей переработки, показывается в калькуляции по статье "Полуфабрикаты собственного производства". 16. Коммерческие расходы Полная себестоимость продукции складывается из производственной себестоимости и 30 коммерческих расходов. В статье "Коммерческие расходы" планируются и учитываются следующие расходы, связанные со сбытом продукции: а) затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции. Затраты на тару включаются в коммерческие расходы в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производятся после ее сдачи на склад. В тех случаях, когда затаривание продукции (в соответствии с установленным технологическим процессом) производится в цехах до сдачи ее на склад готовой продукции, стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции по соответствующим калькуляционным статьям. Себестоимость тары собственной выработки планируется, учитывается и калькулируется отдельно от основной продукции. б) расходы по погрузке продукции непосредственно на предприятии и доставке ее на станцию, пристань (порт) отправления, последующей погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; в) прочие расходы, связанные со сбытом продукции. Наименование статей расходов Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции Характеристика и содержание расходов а) Услуги своих вспомогательных цехов, связанных с изготовлением тары и упаковки. б) Стоимость тары, приобретаемой на стороне. в) Оплата затаривания и упаковки изделий сторонним организациям Расходы на транспортировку а) Расходы по доставке продукции на станцию или пристань продукции (порт) отправления, погрузке ее в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства. б) Оплата услуг специализированных транспортно экспедиционных контор Комиссионные сборы Комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям Прочие расходы по сбыту Расходы на специальные анализы продукции, производимые при отпуске ее, рекламные расходы; другие аналогичные по назначению расходы Коммерческие расходы включаются в себестоимость отдельных видов товарной продукции по прямому назначению, при невозможности отнесения прямым путем распределяются между отдельными видами готовой (товарной) продукции пропорционально их производственной себестоимости. Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции А. Методы учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции Учет производственных затрат в нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности осуществляется по экономическим элементам и калькуляционным статьям. На нефтеперерабатывающих предприятиях учет производственных затрат и калькулирование себестоимости нефтепродуктов (полуфабрикатов, компонентов) осуществляется по попередельному методу с использованием важнейших элементов нормативного метода. Расчет себестоимости вырабатываемой продукции производится в следующей последовательности: а) выявляются затраты по каждому технологическому процессу (или установке), 31 выделенному в плане и учете; б) рассчитывается себестоимость отдельных продуктов (компонентов, полуфабрикатов) внутри технологического процесса (установки); в) рассчитывается себестоимость смешения (компаундирования) отдельных товарных нефтепродуктов. Выявление затрат по каждому технологическому процессу (установке) производится путем выделения на счете основного производства субсчетов на каждый отдельный процесс (передел) или установку. По способу исчисления себестоимости нефтепродуктов производственные процессы в нефтепереработке делятся на две основные группы. В первой группе, объединяющей комплексные процессы производства, распределение затрат между отдельными видами нефтепродуктов производится следующим образом: - все нефтепродукты, вырабатываемые на отдельных технологических процессах (или установках), в зависимости от целевого назначения процесса, делятся на основные (целевые) и попутные. Попутные нефтепродукты, в зависимости от их качества и направления использования, оцениваются: - в долях от оптовой цены базисной нефти, поступающей на заводы (при договорных ценах на нефть в качестве базисной принимается средняя (средневзвешенная) цена нефти с учетом акциза и затрат на ее транспортировку); - по себестоимости сырья процесса; - по средней себестоимости основной продукции перегонки нефти или себестоимости аналогичной по качеству и направлению использования продукции, вырабатываемой в какомлибо другом технологическом процессе; - по цене или в долях от цены реализации. При определении себестоимости основной продукции на нее относятся все затраты по обработке, а также стоимость сырья (включая стоимость полуфабрикатов, поступающих со стороны), за вычетом затрат, приходящихся на попутную продукцию. Затраты, относимые на основную продукцию, после исключения из них стоимости попутной продукции, распределяются между отдельными видами основной продукции по каждому процессу (переделу) пропорционально их выходу (по весу). В отдельных случаях распределение затрат по процессу между отдельными основными нефтепродуктами производится на основе коэффициентов, которые более точно учитывают затраты, связанные с их производством. Последовательность составления калькуляций и расчета себестоимости отдельных видов нефтепродуктов всецело определяется технологической схемой переработки исходного сырья (нефти) на предприятии. Перечень комплексных процессов производства и порядок калькулирования себестоимости нефтепродуктов основного производства приводятся в Приложении № 9 инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, утвержденной Министерство топлива и энергетики РФ 17.11.1998 г. В приведенном перечне комплексных процессов производства даются наименование основных и попутных нефтепродуктов, получаемых на каждом технологическом процессе (переделе), порядок оценки попутной продукции и коэффициенты распределения затрат между основными нефтепродуктами. Определение себестоимости нефтепродуктов по первой группе процессов производится 32 следующим образом: а) первоначально рассчитывается себестоимость попутной продукции, которая оценивается одним из вышеуказанных способов; б) из общей суммы затрат по технологическому процессу (переделу) исключается стоимость попутной продукции; в) оставшаяся сумма затрат составит себестоимость всех основных нефтепродуктов данного процесса; г) себестоимость одной тонны всех основных нефтепродуктов и каждого основного нефтепродукта в отдельности определяется делением этой суммы затрат на количество всей основной продукции (по весу) или пропорционально установленным коэффициентам распределения затрат между основной продукцией. д) определение себестоимости основной продукции (С), при коэффициентном методе распределения затрат, производится по формуле: Зп   Oi  Ц i Сj   К j, Оj Кj где Зп – затраты по технологическому процессу, руб.; Оi – объем производства i-го попутного продукта, т; Цi – оценка i-го попутного продукта, руб. за 1 т; Оj – объем производства j-го основного продукта, т; Кj – коэффициенты распределения затрат между основной продукцией (в долях единицы). В качестве условных примеров приводится калькулирование себестоимости нефтепродуктов процесса прямой перегонки нефти (установка ЭЛОУ - АВТ-6) (исходные данные - таблица 1) и комбинированной установки Г-43-107 М/1 (исходные данные - таблица 2). 33 Таблица 1 - КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПРОЦЕССА ПРЯМОЙ ПЕРЕГОНКИ НЕФТИ (УСТАНОВКА ЭЛОУ-АВТ-6) Цена базисной нефти, поступающей на завод, 450 рублей за 1 тонну Наименование статей расходов Количество, тыс. т Цена, в руб. и коп. за т Сумма, млн. руб. (гр.2х3) Наименование продукции 2 3 4 5 1 1. Сырье и основные материалы Количество, тыс. т Коэффициент Приведенное количество, тыс. т гр. 6 х 7) 6 7 8 Бензин 1130 - - 474 - - 1200 - - 2804 - - 30 - - 114 - - 1320 - - 1669 - - всего выпуска, млн. руб. (гр. 6 х 10) 9 единицы продукции, в руб. и коп. за т 10 Основная: Нефть 6012 450-00 2705,4 Керосин Потери безвозвратные (исключаются) 75 - - Дизельное топливо Итого: 2. Затраты по обработке 258,5 Попутная: Газ Головка стабилизации (рефлюкс) Вакуумный газойль (фр. 350-500 град. С) Гудрон (фр. более 500 град. С) Всего: Себестоимость 5937 Итого: 3133 Всего: 5937 Оценка попутной продукции: газ – 0,4 от цены базисной нефти; рефлюкс – 0,8 от цены базисной нефти; вакуумный газойль – 0,9 от цены базисной нефти; гудрон – 0,7 от цены базисной нефти 34 Таблица 2 - КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА КОМБИНИРОВАННОЙ УСТАНОВКЕ ТИПА Г-43-107 М/1 С БЛОКОМ МТБЭ Цена базисной нефти, поступающей на завод, 450 рублей за 1 тонну Наименование КолиЦена, в Сумма, Наименование Коли- КоэфПриведенное Себестоимость статей расходов честруб. и млн. руб. продукции честфициколичество, во, коп. за т (гр.2х3) во, ент тыс. т гр. 6 х 7) всего выпуска, единицы тыс. т тыс. т млн. руб. продукции, в (гр. 6 х 10) руб. и коп. за т 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 1. Полуфабрикаты Основная: собственного Метил-третпроизводства: бутиловый эфир 40,0 6,155 Вакуумный газойль (МТБЭ) (фр. 350-500 град. С) 2200,0 Легкий газойль 471,5 1,333 Водородосодержащий газ 33,9 Метанол 2155-10 Бензин 900,4 1,136 15,4 903-50 Компонент дизельного топлива 199,7 1,000 Итого: Итого: 1611,6 - 2249,3 - Потери безвозвратные (исключаются) 28,1 2. Затраты по обработке Попутная: - - Газ 91,3 - 31,5 - 438,50 Отработанная бутанбутиленовая фракция Сероводород 31,5 - Пропанпропиленовая фракция 122,4 - Бензин гидроочистки 22,0 Тяжелый газойль 67,3 Кокс (выжигаемый) 86,6 - - - - - - - 20,0 - Пар (с установки) Всего: 2221,2 Итого: 609,6 Всего: 2221,2 Оценка попутной продукции: от цены базисной нефти - газ – 0,7; отработанная бутан-бутиленовая фракция – 0,8; сероводород – 0,1; пропанпропиленовая фракция – 0,8; тяжелый газойль – 0,7. Бензин гидроочистки - по себестоимости основной продукции перегонки нефти. 35 Расчет по таблице 1. Себестоимость основной продукции прямой перегонки нефти рассчитывается следующим образом: 1. Расчет расходов: 6012 * 450 + 258,5 = 2963,9 млн. руб. 2. Определяется себестоимость единицы попутной продукции: а) газа: (0,4 от цены базисной нефти) 450*0,4= 180,00 руб.; б) головки стабилизации (рефлюкса) (0,8 от цены базисной нефти): 450 *0,8 = 360,00 руб.; в) вакуумного газойля (фр. 350 - 500 град. С) (0,9 от цены базисной нефти): 450 * 0,9 = 405,00 руб.; г) гудрона (фр. более 500 град. С) (0,7 от цены базисной нефти): 450 *0,7 = 315,00 руб. 3. Определяется себестоимость всей попутной продукции: а) газа: 30 х 180 = 5,4 млн. руб.; б) головки стабилизации (рефлюкса): 114 х 360 = 41,0 млн. руб.; в) вакуумного газойля (фр. 350 - 500 град. С): 1320 х 405 = 534,6 млн. руб.; г) гудрона (фр. более 500 град. С): 1669 х 315 = 525,7 млн. руб. Таким образом, себестоимость всей попутной продукции составит: 1106,7 млн. руб. 4. Себестоимость основной продукции данного процесса: 2963,9 – 1106,7 = 1857,2 млн. руб. 5. Себестоимость единицы основной продукции данного процесса: 1857,2 : 2804 = 662,34 руб. за т. Расчет по таблице 2. Себестоимость основной продукции комбинированной установки Г43-107 М/1 рассчитывается следующим образом: 1. Затраты: 2200 * (450*0,9) + 33,9*2155,1 + 15,4*903,5 + 438,5 = 1416,5 млн. руб. 2. Определяется себестоимость попутной продукции: а) газа: 91,3 х 315-00 (0,7 от цены базисной нефти) = 28,8 млн. руб.; б) отработанной бутан - бутиленовой фракции: 188,5 х 360-00 (0,8 от цены базисной нефти) = 67,9 млн. руб.; в) сероводорода: 31,5 х 45-00 (0,1 от цены базисной нефти) = 1,4 млн. руб.; г) пропан - пропиленовой фракции: 122,4 х 360-00 (0,8 от цены базисной нефти) = 44,1 млн. руб.; д) бензина гидроочистки: 22,0 х 662-34 (себестоимость основной продукции перегонки нефти) = 14,6 млн. руб.; е) тяжелого газойля: 67,3 х 315-00 (0,7 от цены базисной нефти) = 21,2 млн. руб. Таким образом, себестоимость всей попутной продукции составит: 28,8 + 67,9 + 1,4 + 44,1 + 14,6 + 21,2 + 20,0 = 198,0 млн. руб. 36 3. Рассчитывается общее приведенное количество основной продукции: 40,0*6,155 + 471,5*1,333 + 900,4*1,136 + 199,7*1 = 2097,3 4. Себестоимость единицы основной продукции рассчитывается по формуле 1 Сj  З п   Oi  Ц i Оj  К j  К j ,: а) компонента дизельного топлива: (1416,5 - 198,0) / 2097,3 = 580 руб. 99 коп. за т; б) бензина: 580-99 х 1,136 = 660 руб. 00 коп. за т; в) легкого газойля: 580-99 х 1,333 = 774 руб. 46 коп. за т; г) МТБЭ: 580-99 х 6,155 = 3575 руб. 99 коп. за т. Вторая группа процессов включает: 1) производственные процессы (или установки), на которых из одного или нескольких видов сырья или полуфабрикатов получается один основной продукт (подготовка сырья к переработке, очистка нефтепродуктов, смешение отдельных компонентов для получения товарного нефтепродукта и др.). Все затраты относятся на этот продукт; 2) производственные процессы, в которых на одной установке (или в цехе) в течение отчетного периода получается несколько основных нефтепродуктов, на каждый из которых затрачиваются отдельное сырье и реагенты. В этих процессах затраты, учтенные в целом по установке, разделяются: а) на затраты, относящиеся непосредственно к данному продукту (например, сырье и реагенты); б) на затраты, относящиеся в целом по установке (топливо, тепловая и электрическая энергия, затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и пр.). При составлении калькуляций затраты по пункту "а" (после исключения стоимости попутной продукции) относятся прямо на соответствующий продукт. Затраты по пункту "б" распределяются между отдельными видами основной продукции пропорционально продолжительности технологического цикла, выражающегося в том, что на его основе устанавливают соответствующие коэффициенты для распределения всех затрат по пункту "б". В качестве условных примеров приводится калькулирование себестоимости нефтепродуктов по процессам производства нефтяных битумов (исходные данные - таблица 3) и защитных смазочных материалов, смазок и т.д. (исходные данные - таблица 4). 37 Таблица 3 - КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПРОЦЕССА ПРОИЗВОДСТВА НЕФТЯНЫХ БИТУМОВ Цена базисной нефти, поступающей на завод, 450 рублей за 1 тонну Наименование статей расходов 1 1. Полуфабрикаты собственного производства: Мазут прямогонный Количество, тыс. т Цена, в руб. и коп. за т Сумма, млн. руб. (гр.2х3) Наименование продукции 2 3 4 5 Основная: Нефтебитум строительный БН-90/10 Нефтебитум строительный БН-50/50 Нефтебитум дорожный БНД-40/60 Нефтебитум дорожный БНД-90/130 1000,0 360-00 Поверхностноактивный вещества (ПАВ) 2,0 10-00 Потери безвозвратные (исключаются) 12,0 - Коэффициент Приведенное количество, тыс. т гр. 6 х 7) 6 7 8 50 1,0 30 0,7 80 0,7 60 0,5 220 - Фракция более 360С 720 - Фракция менее 360С 46 - Затемненный продукт (отгон) 4 - Итого: 770 - Всего: 990 - Итого: Себестоимость всего выпуска, млн. руб. (гр. 6 х 10) 9 единицы продукции, в руб. и коп. за т 10 Попутная: Итого: 2. Затраты по обработке Всего: Количество, тыс. т 68,0 990 Оценка попутной продукции: от цены базисной нефти – фракция более 360С – 0,7; фракция менее 360С – 0,9; затемненный продукт (отгон) – 0,8. 38 Таблица 4 - КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОЦЕССОВ ПРОИЗВОДСТВА СМАЗОК, ПРИСАДОК, СПЕЦИАЛЬНЫХ ЖИДКОСТЕЙ, ЗАЩИТНЫХ СМАЗОЧНЫХ ПОКРЫТИЙ, ЭМУЛЬСОЛОВ, ЗАМАЗОК, МАСТИК, СУСПЕНЗИЙ, ЗАГУСТИТЕЛЕЙ Ассортимент продукции, вырабатываемой на установке Норма на 1 т, час Плановый объем производства, тонн 2 89 3 3000 1,26 11,79 270 450 35,2 58,7 Защитный пленочный материал 190 1000 130,6 Эмульсол 160 1500 195,8 - 6220 1 Защитный смазочный материал Смазка N1 N2 Итого: Количество тонно часов (гр. 2 х 3) 4 Коэффициент Pi , % 5 Затраты, тыс. руб. Себестоимость продукции на сырье и реагенты всего выпуска, тыс. руб. (гр. 6 + 7) 6 391,6 100,0 811,9 по обработке (с учетом коэффициента Pi ) 7 2429,0 8 1 тонны, в руб. и коп. (гр. 8 : 3) 9 - 39 Расчет по таблице 3. Себестоимость основной продукции процесса производства нефтяных битумов рассчитывается следующим образом: 1. Расходы: На сырье и материалы: 1000*360 +2*10 = 360,02 млн. руб. Общие расходы 360,02+68 = 428,02 млн. руб. 2. Определяется себестоимость попутной продукции: а) фракции более 360 град. С: 720 х 315-00 (0,7 от цены базисной нефти) = 226,8 млн. руб.; б) фракции менее 360 град. С: 46 х 405-00 (0,9 от цены базисной нефти) = 18,6 млн. руб.; в) затемненного продукта (отгона): 4 х 360-00 (0,8 от цены базисной нефти) = 1,4 млн. руб. Таким образом, себестоимость всей попутной продукции процесса производства нефтяных битумов составит: 226,8 + 18,6 + 1,4 = 246,8 млн. руб. 3. Затраты на сырье и материалы, приходящиеся на одну тонну основной продукции, составят: (360,02 - 246,8) : 220 = 514 руб. 64 коп. 4. Затраты по обработке, приходящиеся на одну приведенную тонну основной продукции, составят: 68 : 157 = 433 руб. 12 коп. 5. Себестоимость одной тонны нефтяных битумов различных марок определяется как сумма затрат на сырье и материалы и соответствующей доли затрат по обработке, а именно: а) нефтебитума строительного, марок: БН 90/10 : 514-64 + (433-12 х 1,0) = 947 руб. 76 коп. БН 50/50 : 514-64 + (433-12 х 0,7) = 817 руб. 82 коп. б) нефтебитума дорожного, марок: БН 40/60 : 514-64 + (433-12 х 0,7) = 817 руб. 82 коп. БН 90/130 : 514-64 + (433-12 х 0,5) = 731 руб. 20 коп. Порядок расчета по таблице 4. Себестоимость продукции процесса производства смазок, присадок, специальных жидкостей, защитных смазочных покрытий и т.д. рассчитывается следующим образом: 1. Прямым путем определяется стоимость сырья и реагентов, идущих на производство конкретных видов продукции (таблица 4, гр. 6). 2. Определяется общее количество тонно-часов, необходимых для производства всего ассортимента вырабатываемой на установке продукции (таблица 4, гр. 4). 3. Используя данные гр. 4 определяются коэффициенты (Pi , %) распределения затрат по обработке между отдельными видами продукции (таблица 4, гр. 5): - защитный смазочный материал (89 х 3000) / (итого по гр. 4) х 100 = 38 % и т.д. 4. Путем умножения затрат по обработке по установке в целом (итог гр. 7 таблицы 4) на соответствующие коэффициенты (Pi , %) рассчитывается общая величина затрат по обработке, приходящаяся на производство отдельных видов продукции (таблица 4, гр. 7). 5. Путем деления общих затрат на производство отдельных видов продукции (таблица 4, гр. 8) на объем их выработки (таблица 4, гр. 3) рассчитывается себестоимость 1 тонны продукции, вырабатываемой на установке. 40 РАСЧЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ ТОВАРНЫХ НЕФТЕПРОДУКТОВ, ПОЛУЧАЕМЫХ СМЕШЕНИЕМ (КОМПАУНДИРОВАНИЕМ) ПО ____________________________ ЗА ___________ 20__ Г. (наименование предприятия) ┌──┬───────────────────────────┬─────┬────────────────┬──────────┐ │N │ Наименование поступающих │Коли-│Производственная│ Сумма, │ │п │ на смешение компонентов и │чест-│ себестоимость, │тыс. руб. │ │/ │ товарных нефтепродуктов │во, │ руб. за т │ (гр. 3 х │ │п │ │тонн │ │ х гр. 4) │ ├──┼───────────────────────────┼─────┼────────────────┼──────────┤ │1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ ├──┼───────────────────────────┼─────┼────────────────┼──────────┤ │1.│Поступило на смешение: │ │ │ │ │ │Бензин с уст. АВТ-6 │ │ │ │ │ │Бензин с уст. Г-43-107 │ │ │ │ │ │Бензин с уст. ГФУ │ │ │ │ │ │и т.д. │ │ │ │ │ │Получено: │ │ │ │ │ │Бензин автомобильный А-92 │ │ │ │ │ │неэтил. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │2.│Поступило на смешение: │ │ │ │ │ │Дизельное топливо с уст. │ │ │ │ │ │Л-24-2000 │ │ │ │ │ │Дизельное топливо с уст. │ │ │ │ │ │АВТ-3 │ │ │ │ │ │Дизельное топливо с уст. │ │ │ │ │ │Висбрекинга │ │ │ │ │ │и т.д. │ │ │ │ │ │Получено: │ │ │ │ │ │Дизельное топливо летнее │ │ │ │ │ │40 с содержанием серы 0,2% │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │3.│Поступило на смешение: │ │ │ │ │ │Фракция 150 - 250 град. С │ │ │ │ │ │с уст. АВТ-6 │ │ │ │ │ │Фракция 150 - 250 град. С │ │ │ │ │ │с уст. АВТ-3 │ │ │ │ │ │и т.д. │ │ │ │ │ │Получено: │ │ │ │ │ │Топливо для реактивных │ │ │ │ │ │двигателей ТС-1 │ │ │ │ │ │и т.д. и т.п. │ │ │ │ └──┴───────────────────────────┴─────┴────────────────┴──────────┘ Расчет затрат при использовании давальческого нефтесырья Под «давальческим нефтесырьем» (нефть, газовый конденсат) понимается сырье, передаваемое владельцем (нефтяной компанией, газодобывающим предприятием или посредников) без оплаты стоимости нефти, потребляющей его стоимости на переработку нефтеперерабатывающему предприятию для получения нефтепродуктов определенного ассортимента и объема в соответствии с заключенным договором. Стоимость услуг по переработке «давальческой нефти» слагается из затрат по переработке и прибыли. Размер прибыли не должен превышать получаемую нефтеперерабатывающим заводом прибыль при переработке 1 т собственной нефти. Состав затрат, включаемых в услуги по переработке «давальческой нефти» тот же, что и при переработке собственной нефти, за исключением стоимости «давальческой нефти» и расходов на реализацию полученной из нее готовой продукции, которые не включаются в услуги по переработке «давальческой нефти». 41 При переработке «давальческой нефти» определяются плановые (расчетные) и фактические затраты как на весь объем, так и на 1 т поставленной нефти. При этом калькулирование себестоимости нефтепродуктов-полуфабрикатов по технологическим процессам, переделам или установкам, а также расчет себестоимости товарных нефтепродуктов, получаемых смешением (компаундированием), не производится. Формирование затрат в ВИНК Существенные особенности имеет формирование затрат и калькулирование себестоимости продукции переработки нефти в нефтяных компаниях с вертикальноинтегрированной структурой. Нефтеперерабатывающие предприятия, как звенья единой хозяйственной системы, уже не осуществляют расчет полной себестоимости, а также единицы вырабатываемой продукции. Они учитывают лишь затраты по переработке нефти, являющиеся основной составной частью суммарной величины услуг по переработке нефти, которые оплачивает нефтеперерабатывающему предприятию нефтяная компания. В смету затрат на производство нефтепродуктов нефтяной компании включаются: 1. Затраты на покупку нефти и газового конденсата. 2. Оплата услуг по транспортировке сырья от поставщика к потребителю. 3. Оплата услуг по переработке нефти. 4. Затраты нефтяной компании по организации, планированию и управлению производством нефтепродуктов. 5. Прочие производственные затраты. 6. Коммерческие расходы. Сумма затрат по 1-5 пунктам образует производственную себестоимость. Сумма затрат по всем шести пунктам образует полную себестоимость. Затраты разносятся на готовую продукцию. В пределах существующих норм, безвозвратные потери нефти и нефтепродуктов собственного производства (газ, мазут), используемые в качестве технологического топлива, указываются в калькуляции в натуральном выражении без стоимостной оценки. Расчет себестоимости единицы конкретных нефтепродуктов производится в следующей последовательности: – определяются затраты на производство; – рассчитывается производственная себестоимость всего ассортимента вырабатываемых нефтепродуктов путем распределения суммарных затрат на производство между этими нефтепродуктами в соответствии с принципами, изложенными ранее для самостоятельных предприятий нефтепереработки и нефтехимии, касающимися деления всей гаммы нефтепродуктов на основную и попутную продукцию; – определяется полная себестоимость. Себестоимость 1 т всех основных нефтепродуктов определяется как Зп   Oi  Ц i Сj   К j, Оj Кj где Зп – затраты по технологическому процессу, руб.; Оi – объем производства i-го попутного продукта, т; Цi – оценка i-го попутного продукта, руб. за 1 т; Оj – объем производства j-го основного продукта, т; Кj – коэффициенты распределения затрат между основной продукцией (в долях единицы). Себестоимость товарных нефтепродуктов на основе укрупненных расчетов определяется как Сi  К зi  Ц н  Зi  , где Сi – плановая себестоимость i-го товарного нефтепродукта, руб./т; 42 Кзi – коэффициент прямых затрат на нефть в себестоимости i-го товарного нефтепродукта; Цн – плановая оптовая цена нефти, поступающей на завод, руб./т; Зi – фактические эксплуатационные расходы (затраты по обработке) при производстве iго товарного нефтепродукта в базисном (отчетном) периоде, руб./т;  – коэффициент, учитывающий изменение эксплуатационных расходов (затрат по обработке) под влиянием удорожающих факторов. Коэффициент прямых затрат на нефть Кзi представляет собой отношение К зi  где руб. Зн , Цн Зн – затраты на нефть, расходуемую на выработку 1 т полуфабриката или компонента, Расчет коэффициентов прямых затрат на нефть проводится в следующей последовательности: 1. Выявляются затраты на нефть (нефтесырье) по каждому технологическому процессу. 2. Определяются затраты, относимые на попутную продукцию, оцениваемую одним из способов, указанных ранее. 3. Из общей суммы затрат на нефть (нефтесырье) по процессу исключают затраты, относимые на попутную продукцию. Оставшаяся сумма представляет собой затраты на нефть (нефтесырье), приходящиеся на всю основную продукцию данного технологического процесса. 4. Определяют затраты на нефть, приходящиеся на 1 т основного продукта (делят оставшуюся сумму на общее количество основной продукции технологического процесса). 5. Коэффициент прямых затрат на нефть рассчитывается по формуле с учетом оптовой цены, поступающей на завод. При производстве товарных нефтепродуктов, получаемых смешением отдельных компонентов различных технологических процессов, коэффициент прямых затрат рассчитывается по формуле: К зi   К зi  О п , где i = 1, 2, 3,, n; К зi – коэффициент прямых затрат на нефть для каждого смешиваемого компонента; Оn – доля каждого смешиваемого компонента в товарном нефтепродукте, %. Практические эксплуатационные расходы (затраты по обработке) при производстве i-го товарного нефтепродукта в базисном (отчетном) периоде определяется как: Зi  Сi  К зi  Ц н , где Сi – фактическая полная себестоимость i-го товарного нефтепродукта в базисном (отчетном) периоде, руб./т; Цн – фактическая оптовая цена нефти, поступающей на завод, руб./т. Коэффициент , учитывающий изменение эксплуатационных расходов (затрат по обработке) под влиянием удорожающих факторов, определяется по смете затрат на производство в целом по нефтеперерабатывающему предприятию. Поскольку с повышением цен на нефть растут цены и на другие ресурсы, предложен упрощенный метод определения плановой величины эксплуатационных расходов (Зi). На основе фактических данных о полной себестоимости товарных нефтепродуктов при различном уровне цены на нефть и рассчитанных коэффициентах прямых затрат на нефть (Кзi) была определена величина эксплуатационных расходов (затрат по обработке), приходящаяся на 1 т нефтепродукта, т.е. из полной себестоимости нефтепродукта вычтены прямые затраты на нефть (КэiЦн). Разделив полученный ряд эксплуатационных расходов на соответствующую цену нефти, были получены коэффициенты Кэi, показывающие, на какую величину необходимо увеличить коэффициент прямых затрат на нефть (Кзi) с тем, чтобы получить полную себестоимость товарных нефтепродуктов с учетом новой цены на нефть и других удорожающих факторов. Значение коэффициента Кэ для 43 бензина – 0,4-0,9 дизельного топлива – 0,15-0,20 печного, моторного топлива – 0,10-0,15 мазута и нефтяного битума – 0,01-0,03. С учетом коэффициентов прямых затрат на нефть (Кз), рассчитываемых каждым предприятием самостоятельно, и коэффициентов (Кэ) определяются обобщенные коэффициенты: К оi  К зi  К эi . Полная плановая себестоимость конкретных товарных нефтепродуктов (С) на основе укрупненных расходов при повышении цены на нефть, может определяться по формуле С  К оi  Ц н , где Цн – плановая оптовая цена на нефть на нефтеперерабатывающий завод, руб./т. Основные пути снижения себестоимости Факторы снижения себестоимости можно разделить на: 1. внутрипроизводсвенные, т.е. зависящие от деятельности предприятия; 2. внепроизводственные, на которые предприятие не может оказать непосредственного влияния (цены на сырье, материалы и оборудование, ставки налогов и платежей, включаемых в себестоимость и пр.). К наиболее важным источникам снижения затрат относят:  Уменьшение затрат на материалы, топливо, энергию;  Повышение производительности труда;  Улучшение использования времени работы оборудования;  Сокращение затрат на облуживание и управление производством, а также внепроизводственных затрат. Пути снижения себестоимости реализуются с помощью технико-экономических факторов, которые можно разделить на две группы: 1. Повышение технического уровня. Это процесс изменения технической базы, рост уровня достигается за счет:  Совершенствования средств труда (внедрение прогрессивной техники, повышение доли экономичного и совершенного оборудовании, предметов труда (внедрение прогрессивных видов сырья, материалов, энергоносителей);  Улучшение использования применяемого сырья и материалов;  Внедрение прогрессивных технологий, механизации и автоматизации производственных процессов. Внедрение более производительного оборудования обеспечивает экономию заработной платы при увеличении амортизационных отчислений таким образом, что общие затраты на производство уменьшаются. 2. Совершенствование организации производства и труда. Эта группа факторов влияет на снижение себестоимости в результате специализации производства, улучшения организации труда, совершенствования организации управления производством, улучшения материальнотехнического снабжения и сбыта, лучшего использования времени рабочих, сокращения излишних затрат. 44 2. Финансовые результаты деятельности предприятия Экономическое содержание, процесс формирования показателей прибыли предприятия Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое положение. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли – одна из основных задач в любой сфере бизнеса. Прибыль – важнейший показатель успешной деятельности предприятия. Прибыль – конечный финансовый результат предпринимательской деятельности. По своей экономической природе прибыль выступает как часть стоимости (цены) прибавочного продукта, созданного для общества трудом работников материального производства. По мере развития экономической теории понятие прибыли постоянно изменяется и усложняется. Однако во всех экономических формациях прибыль воспринимается одной основных экономических категорий товарного производства. Как правило, выделяют две функции прибыли: 1. прибыль как мера эффективности общественного производства; 2. прибыль как стимул. Прибыль является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятия, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов. В соответствии с гл.25 НК РФ (ст. 247) прибылью признается доход, полученный предприятием, уменьшенный на величину произведенных расходов. Прибыль = Доходы - Расходы Доходы организации (предприятия): 1. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав – это выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. 2. Внереализационные доходы: 1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации; 2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту; 3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; 4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду); 5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и прав на приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы); 6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; 45 7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов; 8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав; 9) в виде дохода, распределяемого в пользу организации при ее участии в простом товариществе; 10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде; 11) в виде положительной курсовой разницы, за исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов. Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. 12) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей; 13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; 14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств; 15) в виде использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии; 16) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации; 17) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы; 18) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям; 19) в виде доходов, полученных от операций с производными финансовыми инструментами; 20) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации; 21) в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по предусмотренным НК РФ основаниям; 22) в виде сумм корректировки прибыли организации вследствие применения методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности); 23) в виде возвращенного жертвователю или его правопреемникам денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", за вычетом следующих сумм: 46 24) в виде разницы между суммой налоговых вычетов из сумм акциза, начисленных при совершении операций, и указанных сумм акциза; 25) в виде прибыли контролируемой иностранной компании, определяемой в соответствии с НК РФ. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Расходы организации (предприятия): Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) организацией (предприятием). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на: 1. Расходы, связанные с производством и реализацией. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя: 1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); 2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; 3) расходы на освоение природных ресурсов; 4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; 5) расходы на обязательное и добровольное страхование; 6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы. 2. Внереализационные расходы. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности: 1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу); 2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) организацией; 3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы; 47 3.1) расходы по погашению эмитентом собственных эмиссионных долговых ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в сумме разницы между стоимостью их погашения и их номинальной стоимостью; 4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы; 5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, за исключением отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов. Отрицательной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. 6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту; 7) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам; 8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы; Расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. 9) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов; 10) судебные расходы и арбитражные сборы; 11) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции; 12) расходы по операциям с тарой, если иное не предусмотрено положениями пункта 3 статьи 254 НК РФ; 13) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба; 14) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материальнопроизводственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ; 15) расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк"; 16) расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для 48 проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания; 17) расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, необходимых для выполнения мобилизационного плана, за исключением расходов на приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества, относящегося к мобилизационным мощностям; 18) расходы по операциям с производными финансовыми инструментами; 19) расходы в виде отчислений организаций, входящих в структуру ДОСААФ России, для аккумулирования и перераспределения средств организациям, входящим в структуру ДОСААФ России, в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта; 20) расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок; 21) расходы в виде целевых отчислений от лотерей, осуществляемые в размере и порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации; 22) расходы на формирование резервов предстоящих расходов некоммерческой организацией, зарегистрированной в соответствии с Федеральным законом "О некоммерческих организациях", определенные в размере и порядке, которые установлены статьей 267.3 НК РФ; 23) убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде; 24) суммы безнадежных долгов, а в случае, если организация приняла решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва; 25) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; 26) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; 27) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти; 28) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций; 29) другие обоснованные расходы. При планировании, учете и экономическом анализе чаще всего используется система показателей прибыли, представленная в бухгалтерской форме №2 «Отчет о финансовых результатах»: 1. валовая прибыль; 2. прибыль (убыток) от продаж; 3. прибыль до налогообложения (балансовая прибыль); 4. чистая прибыль. 49 1. Валовая прибыль рассчитывается как разница между выручкой (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг) без учета коммерческих и управленческих расходов (прямыми производственными затратами по реализованной продукции). 2. Прибыль от продаж – это финансовый результат от основной деятельности организации. Этот показатель можно рассчитать: выручка – себестоимость – коммерческие расходы – управленческие расходы; 50 или валовая прибыль – коммерческие расходы – управленческие расходы. 3. Прибыль до налогообложения (балансовая прибыль) – это сводный финансовый результат от всех видов деятельности организации. Этот показатель рассчитывается: бухгалтерская прибыль = прибыль от продаж + доходы от участия в других организациях + проценты к получению – проценты к уплате + прочие доходы – прочие расходы. 4. Чистая прибыль – часть бухгалтерской прибыли, остающаяся в распоряжении организации после начисления текущего налога на прибыль, с четом отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Распределение прибыли Предприятия имеют право использовать полученную прибыль по своему усмотрению, кроме той ее части, которая подлежит обязательному налогообложению и другим направлениям в соответствии с действующим законодательством. Например, в соответствии в законом об акционерных обществах, в обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% его уставного капитала. Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислении до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений не может быть менее 5% чистой прибыли. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. В целом, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно. Распределение чистой прибыли организации осуществляется в следующем году на основании решения органа управления организации (либо в ином порядке в соответствии с ее уставом). Рыночные условия определяют приоритетные направления использования прибыли. Итак, чистая прибыль используется в соответствии с уставом предприятия. За счет нее осуществляется инвестирование производственного развития, выплачиваются дивиденды акционерам, создаются резервные фонды. 51 Чтобы обеспечить стабильный рост прибыли, необходимо постоянно искать резервы ее увеличения: 1. Увеличить сумму прибыли от обычной деятельности можно за счет увеличения объема реализации продукции, повышения цен, снижения затрат на производство продукции. А для этого необходимо повышение качества и конкурентоспособности продукции, поиск более выгодных рынков сбыта, управление затратами на предприятии и пр. 2. Увеличение прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Для этого необходимо изучать состав, динамику, выполнение плана и факторы (причины) изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю. Особого внимания заслуживают доходы по ценным бумагам (акциям, облигациям, векселям, сертификатам и т.д.). Предприятия-держатели ценных бумаг получают определенные доходы в виде дивидендов. Поэтому необходимо отслеживать динамику дивидендов, курс акций, чистой прибыли, приходящейся на одну акцию. Необходима разработка конкретных мероприятий, направленных на предупреждение и сокращение убытков и потерь от данных видов деятельности. Пример решения задач 1. Рассчитать валовую, налогооблагаемую и чистую прибыль (предприятие находится на общей системе налогообложения). Показатель Изд. А Изд. Б Изд. В Производственная себестоимость единицы изделия, руб. 300 185 256 Оптовая цена изделия, руб. 400 250 320 Товарная продукция, тыс. шт. 14 40 29 Остатки готовой продукции на складе на начало года, тыс. шт. 1 3 2 Остатки готовой продукции на складе на конец года, тыс. шт. 2 1 1 Прочие расходы составляют 4 млн. руб., прочие доходы – 1,7 млн. руб., доходы от реализации имущества – 1 млн. руб. Решение: 1) Валовая прибыль: Пвал = (400 – 300) × (14 + 1 - 2) + (250 – 185) × (40 + 3 – 1) + (320 – 256) × (29 + 2 – 1) + + 1000 = 6950 тыс. руб. = 6,95 млн. руб. 2) Прибыль до налогообложения (налогооблагаемая прибыль): Пнал = 6,95 + 1,7 – 4 = 4,65 млн. руб. 3) Сумма налога на прибыль: Нал = Пнал × 20 % = 4,65 × 0,2 = 0,93 млн. руб. 4) Чистая прибыль: Пчист = Пнал – Нал = 4,65 – 0,93 = 3,72 млн. руб. Экономическая сущность и виды рентабельности Рентабельность – это обобщающий показатель, характеризующий качество работы промышленного предприятия, этот показатель характеризует относительную доходность или прибыльность различных направлений деятельности предприятия. Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Показатели рентабельности измеряются в относительных величинах (в коэффициентах, процентах). Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп: 1) показатели, характеризующие рентабельность издержек производства; 2) показатели, характеризующие рентабельность продаж; 52 3) показатели, характеризующие доходность капитала и его частей. Все эти показатели могут рассчитываться на основе бухгалтерской прибыли (прибыли до налогообложения), прибыли от продаж, прибыли от обычных видов деятельности и чистой прибыли. Рентабельность продукции (Rпр) есть отношение прибыли от продаж к сумме затрат на производство и реализацию продукции (полной себестоимости продукции) (S): Rпр = Пр / S. Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видам продукции. Рентабельность продаж (Rn) рассчитывается делением прибыли от продаж на сумму полученной выручки (В): Rn = Пр / В. Характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видам продукции. Рентабельность капитала (Rк) исчисляется отношением чистой прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала или отдельных его слагаемых: собственного (акционерного), заемного, основного, оборотного, производственного капитала и т.д. Рентабельность предприятия – отношение прибыли до налогообложения к сумме среднегодовой стоимости основных средств и средней суммы оборотных средств. На предприятии изучают динамику перечисленных показателей рентабельности, выполнение плана по их уровню и проводят межхозяйственные сравнения с предприятиямиконкурентами. Рост рентабельности свидетельствует о повышении эффективности работы предприятия. Для увеличения рентабельности возможны два основных направления: рост прибыли и сокращение затрат на производство. Снижение себестоимости может быть достигнуто за счет повышения эффективности использования основных фондов, экономии материальных ресурсов, повышения производительности труда. Анализ безубыточности Одной из важных составляющих оценки прибыльности деятельности предприятия является анализ безубыточности. При проведении анализа безубыточности решаются три основные задачи:  Определение точки безубыточности (также встречается наименование "точка равновесия" и английское словосочетание break-event point) - минимального объема выручки от реализации, при котором деятельность организации остается безубыточной (прибыль от основной деятельности неотрицательна).  Определение "запаса прочности" организации с точки зрения прибыльности степени удаленности реального состояния предприятия от точки безубыточности.  Выявление и оценка причин, повлиявших на изменение "запаса прочности" организации. В рамках определения уровня безубыточности все затраты предприятия разделяют на две группы: условно-переменные (меняются пропорционально изменению объемов производства) и условно-постоянные (не меняются при изменении объемов производства). Следует отметить, что деление затрат на переменные и постоянные, особенно что касается накладных расходов, носит достаточно условный характер. В отечественной практике такое деление затрат по сути совпадает с делением на прямые и косвенные. Для проведения анализа безубыточности можно использовать аналитический и графический методы. Графически анализ безубыточности выглядит следующим образом: 53 Аналитический способ расчета более удобен. Можно вывести формулы и с их помощью рассчитать данные показатели. В натуральном выражении точка безубыточности (безубыточный объем продаж): V кр = З пост / (Ц1 – Зпер1), где Зпост – постоянные затраты предприятия за период (год), руб.; Ц1 – цена продажи единицы продукции, руб./шт.; Зпер1 – переменные затраты на единицу продукции (удельные переменные затраты), руб./шт. Пример решения задач Текущий объем реализации продукции предприятия с учетом конъюнктуры рынка может составить 15 000 ед. Цена продажи единицы продукции – 30 руб., переменные затраты в расчете на единицу продукции – 12 руб., а постоянные в расчете на весь годовой выпуск продукции – 80 000 руб. Рассчитать: а) точку безубыточности производства, используя аналитический и графический методы расчета; б) дополнительный размер дохода, который получит предприятие при условии сокращения переменных затрат на 10 % и постоянных затрат – на 20 000 руб. Решение: 1) Точка безубыточности производства: 54 2) Точка безубыточности при изменений условий: 3) Дополнительный размер дохода: (4445 – 3125) × 30 = 39 600 руб. 3. Ценообразование на продукцию предприятия Понятие цены, функции и виды цен. Цена — это денежное выражение ценности (значимости) товара, услуги, фактора производства в процессе обмена. Ценность товара, услуги, фактора производства – это единство цены и относительных функциональных и психологических преимуществ, предлагаемых торговой маркой. Компании стремятся обеспечить конкурентное преимущество за счет инноваций, качества, скорости доставки, сервиса и других усовершенствований, а не только за счет цен и уменьшения маржи прибыли. Цена является рыночной характеристикой товара; в ней в равной степени отражаются интересы всех участников процесса товарообмена — производителей и потребителей. Т.о. цена – это форма выражения ценности благ, проявляющаяся в процессе их обмена. Цена является важным показателем для предприятия, влияющим на величину его выручки, прибыли, рентабельности, она оказывает влияние на жизнеспособность, структуру производства, долю фирмы на рынке. Цены выступают основным фактором в решении таких вопросов, как определение рынков сбыта продукции, целесообразность производства товара и оказания услуги, расчета издержек производства, определение объемов инвестиций. Уровни цен некоторых товаров (нефть, сталь и т.д.) оказывают сильное влияние на экономику предприятий (как производителей, так и всех потребителей этих товаров) и страны в целом. Цена влияет на установление отношений между предприятием и покупателями его товара. Варьируя свои цены, предприятие стремиться удержать имеющихся или привлечь новых покупателей своих товаров. Функции цены Функция цены — это ее роль в управлении национальным хозяйством в целом и каждым предприятием в отдельности. Выделяют следующие функции цены: 1. Измерительная функция – благодаря которой удается измерить, определить количество денег, которое покупатель должен уплатить, а продавец получить за проданный 55 товар. С ней связана соизмерительная функция, заключающаяся в сопоставлении ценностей различных товаров. 2. Учетная функция связана с сущностью цены как денежного эквивалента товара. В цене учитываются затраты труда, сырья, материалов и прочего на изготовление товара. Кроме того, цена определяет размер прибыли, получаемой предприятием после реализации товара. 3. Стимулирующая функция заключается в воздействии на производство и потребление товаров и услуг. Механизм этого влияния основан на желании производителей в повышении объемов производства и качества продукции с целью увеличения сумм прибыли. Цены должны стимулировать производство продукции, так как в них заложен определенный уровень прибыли. Посредством цен можно поощрять инвестиции, внедрение научно-технических нововведений, изменять структуру производства и потребления, улучшать качество продукции. 4. Распределительная функция связана с колебаниями цены под воздействием рыночных факторов. Речь идет о распределении и перераспределении национального дохода между отраслями экономики, регионами, группами населения. В случае, когда требуется быстрое изменение приоритетов и пропорций в экономике, допускается введение государственного регулирования цен, в крайних случаях — прямое установление цен государственными органами. Это предполагает систему налогообложения с взиманием НДС и акцизов, а также введение или отмену различных налоговых льгот. 5. Функция балансирования спроса и предложения. Посредством цен в экономике осуществляется взаимосвязь между спросом и предложением и, следовательно, между производством и потреблением. В случае отклонения цены от ее реального рыночного уровня возникают диспропорции в производстве и потреблении, выражающиеся в дефиците или избыточном предложении. Возврат к равновесию возможен за счет изменения цен или объемов производства. 6. Функция цены как инструмента рационального размещения производства. Значение этой функции возрастет по мере развития и укрепления рыночных отношений в экономике. Складывающийся уровень цен в отраслях экономики способствует переливу капитала из одной отрасли в другую. При этом решение об изменении вида деятельности предприятие принимает самостоятельно исходя из ожидаемых результатов бизнеса. В России преобладает тенденция вложения средств в торговлю. Сфера производства развивается крайне медленно, и в нее неохотно вкладывают деньги, поскольку существует угроза инфляции, производство связано с большим сроком окупаемости вложенных средств. Можно добавить еще одну социальную функцию – с ценами и их изменением связаны структура и объемы потребления благ, услуг, расходы, уровень жизни, прожиточный минимум, потребительский бюджет семьи. Социальная реакция на уровень цен и его изменение достаточно высока. Классификация цен Все действующие в экономике цены образуют единую систему и находятся во взаимосвязи и взаимодействии. Это объясняется тем, что: - во-первых, существует единый процесс формирования затрат на производство; - во-вторых, все субъекты рынка взаимосвязаны между собой; - в-третьих, все элементы рыночного хозяйственного механизма тесно взаимосвязаны. Рассмотрим основные, широко распространенные виды цен. В зависимости от признака принятого для классификации, все виды цен можно разделить на следующие группы. 1. По характеру обслуживаемого оборота: - оптовые (отпускные) цены - это цены, по которым предприятия и оптово-сбытовые организации продают продукцию другим предприятиям, сбытовым организациям обычно крупными партиями (оптом). - закупочные цены (относятся к числу оптовых) – по которым реализуют продукцию сельскохозяйственные производители для последующей переработки. 56 - биржевые цены – также относятся к оптовым - это цены контрактов, заключаемых на товарных биржах. - розничные цены – это цены продажи индивидуальному или мелкооптовому потребителю в так называемой розничной торговой сети. Посредством торговли по розничным ценам чаще всего обсуживаются конечные потребители, домашние хозяйства и граждане. Можно выделить также: Цены на строительную продукцию  сметная стоимость строительства отражает уровень предельных затрат на строительство определенного объекта;  прейскурантная цена — средняя стоимость единицы продукции объекта строительства (например: 1 кв. м. площади);  договорная цена — цена, устанавливаемая по соглашению между заказчиком и подрядчиком строительства. Тарифы на услуги транспорта - это плата за перемещение грузов и пассажиров. Тарифы на услуги, оказываемые населению - тарифы на услуги коммунального хозяйства, телефонной сети, на медицинское обслуживание и прочее. 2. В зависимости от государственного воздействия, регулирования, степени конкуренции на рынке различают свободные и регулируемые цены.  Свободные — цены, которые свободно формируются под влиянием изменения конъюнктуры рынка и не испытывают прямого государственного воздействия. К ним относятся: цены спроса, цены предложения, цены производства.  Регулируемые — испытывают определенное лимитирующее воздействие государственных органов по формированию цен, министерств и ведомств, ограничивающих рост или снижение цен в разной степени. К ним относятся: предельные (выше которых предприятия не могут устанавливать цены), фиксируемые (цены, устанавливаемые на определенном уровне), рекомендуемые, пороговые цены. 3. По способу установления, фиксации:  Твердые (постоянные) — цены, которые зафиксированы в контракте в момент его заключения и не подлежат изменению на протяжении всего срока действия контракта.  Подвижные — цены, которые зафиксированы в контракте в момент его заключения и могут быть изменены к моменту фактического выполнения поставки при определенных условиях (например: при изменении рыночной цены).  Скользящие — цены, исчисляемые в момент исполнения договора путем пересмотра первоначальной цены с учетом изменений в издержках производства за период времени, необходимый для изготовления продукции. Эти цены, как правило, устанавливаются на продукцию длительного изготовления. 4. По способу получения информации:  Публикуемые — цены, сообщаемые в специальных и фирменных источниках информации. К ним относятся: справочные и прейскурантные цены (публикуются в статистических справочниках, журналах, прейскурантах и каталогах), цены аукционов и торгов, биржевые котировки.  Расчетные — цены, которые рассчитываются поставщиками продукции с учетом индивидуального заказа потребителей, эти цены нуждаются в обосновании, пояснении и уточнении. 5. С учетом фактора времени.  Постоянные – цена, срок действия которой заранее не определен.  Сезонные — цены на товары, потребление которых носит сезонный характер. Величина этих цен определяется фактором времени.  Ступенчатые – ряд последовательно снижающихся цен на продукции в заранее установленные моменты времени по предварительно определенной шкале. 57 6. В зависимости от вида рынка на котором образуется цена:  Цены товарных аукционов – торги, специализирующиеся на сбыте определенных товаров (продукция лесного, сельского хозяйства, торговля пушно-меховым товаром, драгоценными камнями, предметами старины и искусства).  Биржевые котировки - цены специально организованного и постоянно действующего оптового рынка массовых, качественно однородных, взаимозаменяемых товаров (лесное сырье, цветные металлы, нефть и нефтепродукты, продовольственные товары).  Цены торгов - цены особой формы торговли, которая основана на выдаче заказов на поставку товаров или получение подрядов по заранее объявленным в специальном документе (тендере) условиям и привлечение на принципах конкуренции предложений от нескольких производителей. 7. Внутрифирменные цены. Трансфертные цены – цены, применяемые внутри фирмы при реализации продукции между подразделениями предприятия или разных предприятий, входящих в одну ассоциацию. 7. По условиям поставки и продажи:  Цена – нетто – цена на месте купли продажи.  Цена- брутто (фактурная цена) – определяется с учетом условий купли-продажи (вида и размера налогов, наличия и уровня скидок, вида возмещения транспортных расходов (вида «франко») и условия страховки. Состав и структура цены Косвенные Снабженческо-сбытовая налоги надбавка Акциз НДС Издер- При- НДС (по жки быль посред подакпоспосника цизным редредтованика ника рам) Оптовая цена предприятия без НДС Отпускная цена предприятия без НДС Отпускная цена предприятия с НДС (Покупная цена оптового посредника) Продажная цена оптового посредника (Покупная цена предприятия торговли) Розничная цена Себестоимость продукции Прибыль Торговая надбавка Издержки торговли Прибыль торговли НДС торговли Определение структуры цены позволяет понять, какую долю в цене составляют себестоимость, прибыль и налоги. На основе этих данных можно разрабатывать стратегию и тактику формирования цен на предприятии. Снабженческо-сбытовая надбавка учитывает расходы по закупке, хранению, комплектации, фасовке, транспортировке и реализации продукции, а также прибыль необходимую для нормальной деятельности. Расходы, связанные в реализацией товаров розничными торговыми предприятиями, возмещаются через торговую надбавку (включает транспортные и другие расходы, а также прибыль и НДС) 58 Надбавки определяются предприятиями торговли самостоятельно (за исключением регулируемых цен) и устанавливаются, как правило, к цене предприятия- изготовителя или к цене закупки без НДС. Надбавка может быть исчислена и на основе цены реализации. Структура розничной цены зависит от каналов товародвижения, чем больше посредников, тем больше размер надбавок. Методы ценообразования. В зависимости от особенностей товара, размеров и финансового состояния предприятияпроизводителя, его целей, для расчета цена могут быть использованы различные методы. Причем минимально возможная цена определяется себестоимостью продукции, максимально возможная – наличием уникальных достоинств. Таким образом, при выборе метода ценообразования нужно учитывать как внутренние ограничения (затраты и прибыль), так и внешние (покупательная способность, цены товаровконкурентов и пр.) Несмотря на многообразие методов и подходов к ценообразования существует алгоритм расчета цены: 1. постановка целей и задач ценообразования — предприятие должно четко представлять свои цели, определяя цену на свой товар; 2. определение спроса на продукцию — спрос определяет максимально возможную цену, по которой предприятие способно продать свой товар; 3. оценка издержек производства — величина издержек определяет минимальный уровень цены товара; 4. анализ цен и качества товаров конкурентов — является основным критерием при окончательном определении стратегии ценообразования; 5. выбор метода ценообразования и расчет исходной цены товара — существуют следующие основные методы ценообразования: рыночный (ценностный) и затратный, а также выделяют эконометрический метод, на основе выбранного метода определяется возможный уровень цены; 6. учет дополнительных факторов – необходимо учесть ряд факторов, влияющих на уровень цены, учесть реакцию покупателей, посредников, конкурентов, государства и т.д.; 7. установление окончательной цены — на этом этапе устанавливается окончательный уровень цены, оформляются соответствующие документы. При определении цены необходимо учитывать различные методологические подходы и, прежде всего, в цене должны быть учтены интересы производителя и потребителя. Одни методы учитывают интересы производителя, который стремится возместить свои затраты и получить прибыль, другие ориентированы на полезность продукции для потребителя. В условиях конкуренции формируется уровень цен выгодный и той и другой стороне. Все методы ценообразования могут быть объединены в три группы: 1. затратные; 2. рыночные (маркетинговых оценок); 3. эконометрические. Затратные методы основаны преимущественно на учете издержек производства и реализации продукции. Метод полных издержек – способ формирования цен на основе всех затрат, которые вне зависимости от происхождения списываются на единицу того или иного изделия. Преимущество метода: его простота. Основой определения цены являются реальные издержки производителя на единицу продукции плюс расчетная прибыль. Данный метод позволяет установить предел цены, ниже которого опускаться она может только в исключительных случаях. Недостатки: 59 - при установлении цены не принимаются во внимание спрос на товар, конкуренция на рынке, поэтому возможна ситуация, что при данной цене продукция не будет пользоваться спросом; - любой метода отнесения на себестоимость постоянных косвенных расходов является достаточно условным. Метод наиболее распространен на предприятиях с четко выраженной товарной дифференциацией для расчета цен по традиционным товарам, а так же для установления цен на новые товары, не имеющие ценовых прецедентов. Наиболее эффективен в условиях пониженной конкуренции, когда положение предприятия близко к монопольному, и сбыт продукции практически гарантирован. Сущность метода прямых затрат состоит в установлении цены путем добавления к переменным затратам определенной надбавки – маржинальной прибыли. При этом постоянные расходы, как расходы предприятия в целом не распределяются по отдельным товарам, а погашаются из разницы между суммой реализации и переменными затратами на производство продукции. При правильном подходе переменные (прямые) издержки должны явиться тем пределом, ниже которого ни один производитель не будет оценивать свою продукцию. В любом случае истинная функция издержек заключается в установлении нижнего предела для первоначальной цены на продукт, в то время как ценность для потребителя определяет высший предел установления цены на него. Этот метод применим практически для любых предприятий, однако, с уверенностью его можно использовать при установлении цен, когда имеются неиспользованные резервы производственных мощностей и когда все постоянные расходы возмещаются в ценах, установленных из текущего объема производства. Существуют и другие затратные методы ценообразования: - расчет цен на основе метода предельных издержек, при котором надбавка делается только к предельно высокой себестоимости производства каждой последующей единицы уже освоенного товара или услуги. Этот метод оправдан в том случае, если гарантированная продажа по несколько более высокой цене достаточна, чтобы покрыть накладные расходы. Как только достигнут уровень продаж, при котором можно покрыть все расходы, включая накладные, можно позволить снизить цену, нужно только покрыть себестоимость облуживания дополнительного покупателя. Однако для установления цен на всю продукцию это метод использоваться не может. - расчет цен на основе анализа безубыточности и обеспечения целевой прибыли. (метод маржинальных издержек). К переменным затратам на единицу продукции добавляется сумма (процент), покрывающая затраты и обеспечивающая достаточную норму прибыли. - расчет цен на основе метода рентабельности инвестиций. Основан на том, что проект должен обеспечивать рентабельность не ниже стоимости заемных средств. К суммарным затратам на единицу продукции добавляется сумма процентов за кредит. - другие методы. Рыночные методы исходят из того, что уровень спроса может быть единственным фактором, который следует учитывать при определении цен. При подобном подходе к определению цены предприятие исходит из положения, что потребитель самостоятельно оценивает ценность товара, беря в расчет основные и дополнительные преимущества товара по сравнению с аналогичными на рынке, уровень и качества послепродажного обслуживания. Основным фактором при этом методе являются не издержки продавца, а покупательское восприятие, позволяющее покупателю из всей предложенной гаммы выбрать наиболее оптимальный, с точки зрения цены и качества, товар, учитывая при этом то, что приобретение дорогостоящего товара может быть иногда целесообразнее, чем покупка дешевого аналога. 60 Ценность товара – единство его цены и воспринимаемого покупателем качества. Отличительное конкурентное преимущество достигается тогда, когда компания предлагает покупателю товар такой ценности, которую он вряд ли где-нибудь найдет. Создав преимущество, компания устанавливает более высокие цены на свой товар и получает высокую прибыль. Отличительное преимущество может быть экономическим, психологическим и экономико-психологическим. Существует целый ряд методов, позволяющих определить воспринимаемую потребителями ценность продукта (метод маркетинговых оценок). Эконометрические методы. Предприятия часто осваивают производство продукции, которая не заменяет ранее освоенную, а дополняет или расширяет уже существующий параметрический ряд изделий. Под параметрическим рядом понимается совокупность конструктивно и (или) технологически однородных машин, предназначенных для выполнения одних и тех же функций и отличающихся друг от друга значениями основных технико-экономических параметров в соответствии с выполняемыми производственными операциями. Метод удельных показателей (удельной цены) основан на формировании цен по одному из главных параметров качества товара. Удельная цена рассчитывается как частное от деления цены на основной параметр качества товара. Цуд = Цб/Пб, Цб – цена базисного товара, Пб – величина параметра базисного товара. Цена нового изделия: Цн= Цуд * Пн, Пн – величина параметра нового изделия. Этот метод можно использовать при установлении цен небольших параметрических групп продукции, имеющих несложную конструкцию и характеризующимся одним параметром. Он крайне несовершен, т.к. игнорирует все другие свойства изделия, спрос и предложение, другие способы использования продукции. Как правило, используется для ориентировочных оценок. Метод регрессионного анализа применяется для определения зависимости цены от изменения технико-экономических параметров продукции, относящейся к данному ряду. Ц= F (Х1, Х2, ….Хn), Х..- параметры изделия. Количественная зависимость между изменениями результативного и факторного признаков находится на основе регрессионного анализа. При этом могут быть получены различные уравнения регрессии: линейное, параболическое, степенное и т.д. Хотя метод носит ориентировочный характер, может успешно применяться. Например, предприятие разрабатывает новую модель автомобиля, надо определить будущую цену. На рынке реализуется множество моделей. Используя данные по этим моделям, можно построить уравнение регрессии (мощность двигателя, расход топлива, максимальная скорость, размер салона и т.д.). Полученную регрессию можно использовать для прогноза цены на новую модель и определения прибыльности ее производства. Балловый метод заключается в использовании экспертных оценок значимости параметров товаров. Практическое использование метода осуществляется по следующему алгоритму: 1. отбор основных параметров; 2. начисление баллов по каждому параметру; 3. определение цены одного балла; Цбалла = Цб / (∑Ббi * Vi), 61 Цб – цена базового изделия; Ббi – балловая оценка i-ого параметра базового изделия; Vi – весомость параметра. 4. расчет цены нового изделия. Цн = (∑Бнi * Vi)* Цбалла Бнi – балловая оценка i-ого параметра нового изделия. Применение данного метода связано с большим субъективизмом. Агрегатный метод заключается в суммировании цен отдельных конструктивных частей изделий, с добавлением стоимости оригинальных узлов, затрат на сборку и нормативной прибыли. 62