Отчетность организации

ЛЕКЦИЯ №9. Отчетность организации В данной лекции рассматриваются виды отчетности в РФ, вопросы формирования, состав и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности, рассматривается круг и интересы пользователей отчетности. 1. Понятие и классификация отчетности. Отчетность организации представляет собой систему показателей, отражающих информацию об имущественном положении и результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Организации должны составлять отчетность за каждый отчетный период, которая включает таблицы, составленные по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учетов. Классификация отчетности. Отчетность организации классифицируется по виду информации, периодичности представления, адресату и назначению, по степени обобщения отчетных данных. 1. По виду информации: а) бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета; б) статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении, предназначена для органов государственной статистики РФ; в) оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции; г) налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами. Составляется на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем ее корректировки по правилам налогового законодательства. 2. По периодичности представления: а) годовая, т.е. за отчетный год; б) промежуточная (квартальная, месячная). 3. По адресату и назначению: а) отчетность, предоставляемая внешним пользователям бухгалтерской информации, оценивающим эффективность деятельности предприятия. Это- юридические и физические лица, в качестве которых выступают: налоговая инспекция, органы статистической отчетности, инвесторы, аудиторы, акционеры, банки, кредиторы, поставщики и другие коммерческие контрагенты, клиенты, Правительство и правительственные учреждения, общественность. 1 б) отчетность, предоставляемая внутренним пользователям бухгалтерской информации для оперативного управления предприятием, т.е. менеджменту различных уровней управления. 4. По степени обобщения отчетных данных: а) индивидуальная бухгалтерская отчетность – это отчетность одного юридического лица (предприятия). Она, выполняет две функции – информационную: характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности организации и контрольную: обеспечивает системный контроль достоверности данных бухгалтерского учета по каждому учетному циклу. Организации должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период. Индивидуальная бухгалтерская отчетность используется собственниками для: - выявления конечного финансового результата деятельности организации – чистой прибыли (убытка) и ее распределения между ними; - представления в надзорные органы; - выявления признаков банкротства; -формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей; - управления организацией, - судопроизводства, -налогообложения и для иных целей. Поскольку главная задача индивидуальной бухгалтерской отчетности – обеспечение пользователей качественной, надежной и сопоставимой информацией об организации, ее нужно составлять по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО. б) сводная бухгалтерская отчетность составляется в целом по организации – юридическому лицу, если она имеет филиалы или иные структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс. Сводная бухгалтерская отчетность составляется путем объединения показателей финансово-хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами; в) консолидированная финансовая отчетность – это отчетность группы юридических лиц, основанной на отношениях контроля. Так, в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ, помимо их индивидуальной бухгалтерской отчетности составляется консолидированная бухгалтерская отчетность, включающая показатели хозяйственной деятельности основной организации, дочерних и зависимых обществ; Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом (пункт 1 статьи 105 Гражданского кодекса Российской Федерации). Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (пункт 1 статьи 106 Гражданского кодекса Российской Федерации). Отличительной особенностью составления консолидированной бухгалтерской отчетности является применение специальных учетных процедур, в то время как сводная отчетность составляется, как правило, путем простого суммирования показателей. г) управленческая отчетность предназначается для использования в управлении хозяйствующим субъектом. В связи с этим ее содержание, сроки, формы и порядок 2 составления не самостоятельно. регламентируются государством и определяются организацией 2. Бухгалтерская отчетность, ее состав и требования, предъявляемые к ее составлению. Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия является элементом метода бухгалтерского учета. Для того чтобы отчетная информация различных предприятий была сопоставима, она должна быть составлена по единым правилам и нормам. Только в этом случае потенциальный инвестор может оценить интересующие его параметры (прибыльность, коммерческий риск и др.) независимо от специфики конкретной организации. Именно это обстоятельство диктует необходимость единообразия бухгалтерской отчетности, то есть возможности ее стандартизации. Основой концепции стандартизации бухгалтерской отчетности являются интересы внешних пользователей. Российскими стандартами составления бухгалтерской отчетности являются Положения по ведению бухгалтерского учета (ПБУ). Концепция стандартизации при составлении бухгалтерской отчетности характерна не только для Российской Федерации, но и для международной практики. Это объясняется тем, что основные цели коммерческих организаций в условиях рынка одинаковы. Порядок составления и представления отчетности в РФ регулируется: - Федеральным законом «О бухгалтерском учете»: - «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»; - Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Основным нормативным документом, регламентирующим порядок составления и предоставления отчетности, является Положение по бухгалтерскому учету: «Бухгалтерская отчетности организации» (ПБУ№ 4/99), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 июля 1999г. №43-н. (Изучить ПБУ№ 4/99 самостоятельно). Бухгалтерская отчетность организаций необходима различным группам пользователей. Менеджменту предприятий необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности для целей анализа, контроля, налогообложения и принятия управленческих решений. Кроме того, обобщение информации в отчетности диктуется интересами собственников, которые имеют прямой финансовый интерес в результативности работы организации, т.к. при эффективной работе получают доход в виде дивидендов. В современных условиях бухгалтерская отчетность служит одним из основных источников информации о финансовом положении фирмы не только для менеджеров и собственников самой организации, но и для ее внешних пользователей. Внешние пользователи бухгалтерской отчетности имеют деловые отношения не с одной, а с несколькими организациями. При этом они принимают решения о взаимодействии с ними на основе сопоставления данных финансовой отчетности. В соответствии с ПБУ 4/99, бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации на отчетную дату и о результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Отчетный период – период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. 3 Отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного года, то есть бухгалтерская отчетность составляется не на 1 января наступающего года, а на 31 декабря прошедшего года. Отсюда следует, что годовой бухгалтерский баланс должен быть составлен на 31 декабря на основе остатков, числящихся на синтетических счетах бухгалтерского учета на конец этого дня, т.е. на 24.00 часа. Распространенной ошибкой на практике является указание в годовом бухгалтерском балансе в качестве отчетной даты 1 января. Первым отчетным годом для вновь созданной или реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом организации, зарегистрированной после 1-го октября, считается период со дня ее регистрации по 31 декабря следующего года. Ликвидированные или реорганизованные организации представляют отчет за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации). Состав бухгалтерской отчетности организации Состав бухгалтерской отчетности определяется требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете» (пункт 1 статьи 14) и ПБУ 4/99 (пункт 5) .В соответствии с этими документами, бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах включают: Отчет об изменениях капитала; Отчет о движении денежных средств; Отчёт о целевом использовании полученных средств; Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах Состав бухгалтерской отчетности для внешних пользователей устанавливается централизованно МФ РФ. Перечень форм отчетности может меняться в зависимости от действующего нормативного регулирования на день представления отчетности. Основными элементами бухгалтерской отчетности выступают бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Если в соответствии с законодательством организация подлежит обязательному аудиту, то в состав годовой бухгалтерской отчетности включается аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской информации. Помимо годовой отчетности, организация может составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность, состоящую из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, за месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев нарастающим итогом с начала отчетного года. Организации представляют по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации и в налоговые органы. 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность требования к бухгалтерской отчетности: организации» устанавливает общие 1) Достоверность – бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а так же о финансовых результатах ее деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными документами, регулирующими ведение бухгалтерского учета в Российской Федерации. 2) Полнота – включение в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы. Если при составлении бухгалтерской отчетности, исходя из установленных правил, выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организации включаются соответствующие дополнительные показатели. Как правило, это те показатели, которые расшифровывают основные показатели в приложениях к балансу. 3) Сопоставимость предполагает, что по всем показателям бухгалтерской отчетности, за исключением первого отчетного периода, для сравнения и выявления динамики должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному год. Данные за предыдущий период, несопоставимые с данными за отчетный период, подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием ее причин. Корректировки отражаются только в бухгалтерской отчетности, никакие учетные записи при этом не производятся. Если организация принимает решение раскрывать в отчетности информацию по каждому числовому показателю более чем за два года, то ей необходимо обеспечить при разработке бланков форм достаточное для этого количество граф (строк). 4) Последовательность – соблюдение от одного отчетного периода к другому постоянства в содержании форм бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним, т.е. содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и форм бухгалтерской отчетности допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого изменения. Существенное изменение и его причины должны быть раскрыты в пояснительной записке. 5) Нейтральность – при формировании бухгалтерской отчетности организацией должна обеспечиваться нейтральность содержащейся в ней информации, то есть должно исключаться одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности в ущерб другим. 5 Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий. 6) Правильность оформления – отчетность должна быть составлена на русском языке, в валюте Российской Федерации - в рублях. Отчетность должна быть подписана руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером, руководителем централизованной бухгалтерии или специалистом, ведущим учет). Отчет организации, составленный на иностранном языке, должен иметь построчный перевод на русский язык. Отчет, составленный в иностранной валюте, должен быть пересчитан в рублевое измерение по курсу Центрального банка РФ на дату его составления. Отчетность составляется по типовым формам, рекомендованным МФ РФ в нормативных документах по ведению бухгалтерского учета. В типовых формах бухгалтерской отчетности должны заполняться все предусмотренные этими формами строки, графы, коды. При отсутствии показателей соответствующие строки форм прочеркиваются. Суммы, подлежащие в отчетности вычитанию, показываются в круглых скобках Организации могут самостоятельно разрабатывать формы отчетности, и при отсутствии у организации информации по отдельным активам, обязательствам, доходам, расходам и пр. показателям, не включать эти строки и графы в формы отчетности. Самостоятельно разработанные формы отчетности следует включить в приложение к учетной политике и утвердить их решением руководителя организации Каждый документ бухгалтерской отчетности должен содержать следующие данные: -наименование документа, например, «Бухгалтерский баланс»; -отчетную дату или период, за который составлена отчетность; -наименование организации; -организационно – правовую форму организации; -единицы измерения. В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток или помарок. Исправления допускаются корректурным способом: тонкой чертой зачеркивается неверная информация, сверху указывается верная, а на полях исправляющий пишет: « Исправлено», ставит дату исправления и свою подпись. Ошибки отчетных данных после утверждения отчетности отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с п.7 ПБУ 7/98 « События после отчетной даты». (Изучить ПБУ 7/98 самостоятельно.) 7) Существенность предполагает, что показатели по отдельным активам, обязательствам, доходам, расходам и хозяйственным операциям должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности, если без знания о них заинтересованные пользователи не смогут достоверно оценить финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности. Показатель считается существенным, если его не раскрытие (отсутствие его детализации) может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе бухгалтерской отчетности. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих показателей за отчетный год составляет не менее 5%. В то же время организация в случае необходимости может самостоятельно установить иной критерий, увеличив или уменьшив для себя порог существенности. Показатели по некоторым активам, обязательствам, доходам, расходам и хозяйственным операциям могут быть несущественными для оценки заинтересованными 6 пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Такие показатели могут приводиться в бухгалтерской отчетности общей суммой, с раскрытием в пояснительной записке. Отдельные показатели, которые недостаточно существенны для их отдельного представления в «Бухгалтерском балансе» и «Отчете о финансовых результатах», могут быть достаточно существенны для представления в пояснениях к этим формам. 8) Предоставление отчетности. Годовая бухгалтерская отчетность должна быть представлена на предприятии в отдельной папке в сброшюрованном виде. Все организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также по 1 экземпляру бесплатно территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом Представляемая годовая бухгалтерская отчетность подлежит утверждению в порядке, установленном учредительными документами организации. Годовая бухгалтерская отчетность должна быть предоставлена адресатам в не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. . В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием акционеров. При этом годовая бухгалтерская отчетность не может быть истребована ранее 60 дней по окончании отчетного года. Датой предоставления отчетности считается день фактической ее передачи курьером, дата ее отправления по почте, указанная на почтовом штемпеле или дата ее отправления по электронной почте Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день. Акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, наряду с годовой бухгалтерской отчетностью, сформированной по стандартам РФ, составляют годовую бухгалтерскую отчетность, исходя из требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), и представляют ее организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвестору и другим заинтересованным лицам по их требованию. В случае обращения ценных бумаг на рынке государств, требующем представления отчетности по правилам бухгалтерского учета этого государства, бухгалтерскую отчетность организации следует составлять в соответствии с этими правилами. 3.Аудит и публичность бухгалтерской отчетности Аудит отчетности. Отчетность некоторых организаций подлежит обязательному внешнему аудиту. Аудит проводится в интересах инвесторов с целью определения и подтверждения степени достоверности данных отчетности организации. Достоверность информации годовой бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством Российской Федерации подлежит обязательному 7 аудиту, подтверждается аудитором (аудиторской фирмой), имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности. Итоговая часть аудиторского заключения о степени достоверности бухгалтерской отчетности, выданного организации аудиторской компанией, должна прилагаться к этой отчетности. Обязательность аудита определена ФЗ «Об аудиторской деятельности», в соответствии с п.1. ст.7 которого, обязательный аудит – ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит проводится в случаях, если: 1) организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества; 2) ценные бумаги организации допущены к организованным торгам; 3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов); 4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей; 5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) раскрывает годовую сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность; 6) в иных случаях, установленных федеральными закона Публичность отчетности Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков, потенциальных инвесторов и др., – которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование. Организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью. Бухгалтерская отчетность, содержащая показатели, отнесенные к государственной тайне по законодательству Российской Федерации, представляется с учетом требований указанного законодательства. Возможность ознакомиться с бухгалтерской отчетностью предоставляется путем публикации отчетности. Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям. 8 Порядок публикации бухгалтерской отчетности устанавливают Министерство финансов Российской Федерации (МФ РФ) и органы, которым федеральными законами предоставлено право регулировать бухгалтерский учет. Обязательной публикации подлежат: 1) бухгалтерский баланс; 2) отчет о финансовых результатах; 3) итоговая часть аудиторского заключения. Обязаны публиковать свою отчетность: открытые акционерные общества, банки. биржи, кредитные и страховые организации, инвестиционные и иные фонды. создаваемые за счет частных, общественных и иных взносов, пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Организация публикует бухгалтерскую отчетность включая итоговую часть аудиторского заключения не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. Следует отметить, что в акционерных обществах годовая бухгалтерская отчетность утверждается общим собранием акционеров, которое проводится не ранее чем через 2 месяца, но не позднее чем через 6 месяцев после окончания финансового года. Из этого следует, что общее собрание акционеров ОАО может быть проведено в июне. В этом случае АО имеет право утвердить и опубликовать годовую бухгалтерскую отчетность вплоть до 30 июня. Расходы на подготовку, издание и рассылку по почте специальной брошюры (буклета) акционерного общества, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в виде управленческих расходов. Проблему открытости (публичности) бухгалтерской отчетности организаций позволяет также решать представление ими отчетности в территориальные органы государственной статистики. Все желающие могут за отдельную плату ознакомиться в органах статистики с бухгалтерской отчетностью конкретной организации. Однако при этом следует помнить, что не все организации обязаны проводить ежегодную аудиторскую проверку и подтверждать достоверность своей бухгалтерской отчетности. 9