Основы анализа хозяйственной деятельности

НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ «МЭИ» ИНСТИТУТ ДИСТАНЦИОННОГО И ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ В ЭНЕРГЕТИКЕ И ПРОМЫШЛЕННОСТИ КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ ПО ДИСЦИПЛИНЕ «АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ» для направлений подготовки 42.03.01 «Реклама и связи с общественностью» Смирнова Д.А. Москва 2021 1 Оглавление Раздел 1. Основы анализа хозяйственной деятельности .................. Ошибка! Закладка не определена. Раздел 2. Анализ состояния и использования основных средств и материальных ресурсов ................................................................................. Ошибка! Закладка не определена. Раздел 3. Анализ использования трудовых ресурсов и фонда заработной платы. Трудоемкость........................................................................ Ошибка! Закладка не определена. Раздел 4. Анализ себестоимости промышленной продукции .............................................3 Раздел 5. Анализ производства и реализации продукции ................ Ошибка! Закладка не определена. 2 Раздел 4. Анализ себестоимости промышленной продукции Анализ затрат на производство и реализацию продукции Общая характеристика затрат на производство и реализацию продукции Совокупность затрат на производство и реализацию продукции включается в бюджет расходов и определяет структуру себестоимости продукции (работ, услуг). В составе себестоимости различают группы затрат, которые детализируются по отдельным видам затрат (например, материальные затраты, заработная плата и т.д.). Финансово-хозяйственная деятельность в зависимости от структуры затрат на производство и реализацию делится на материалоемкую, фондоемкую, трудоемкую и энергоемкую. Общая характеристика затрат на производство и реализацию продукции может осуществляться в последовательности: 1) определение структуры и видов затрат, составление сметы затрат на основании производственной программы; 2) расчет физического объема и стоимости затрат на единицу продукции, калькулирование по видам затрат; 3) сводный расчет затрат по цехам и видам деятельности. Для различных отраслей используются разные методические подходы по определению затрат на производство продукции, чаще используются затраты по 1 руб. выпускаемой продукции. Изменение уровня себестоимости определяется по формуле: ∆С = (С1 – С0) /С1 , Где С1 и С0 – себестоимость отчетного и базисного периодов. Структура себестоимости оказывает влияние на прибыль. На структуру затрат влияют конкретные условия финансово-хозяйственной деятельности и различные факторы, к которым относятся: – техническая оснащенность производства; – уровень автоматизации и механизации труда; 3 – специализация технико-экономической деятельности; – природно-климатические условия; – месторасположение предприятия; При проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности выполняется расчет влияния каждого фактора на себестоимость продукции, при этом факторы делятся на группы: – прямо зависящие от работы предприятия (снижение расхода сырья, материалов, топлива и электроэнергии, улучшение использования основных фондов); – не зависящие от работы предприятия (природно-климатические, емкость сырьевой базы). Анализ структуры затрат на производство и реализацию продукции Структура затрат на производство и реализацию включает соотношение различных видов затрат. Классификация затрат: – по экономическому содержанию (комплексные калькуляционные статьи затрат, сметные элементы состава затрат); – по способу отнесения на себестоимость единицы продукции (прямые затраты – непосредственно связанные с производством, косвенные – не связанные с производством, распределяемые по какому-либо признаку, чаще, пропорционально заработной плате); – степени участия в производственном процессе (основные – связь с производством, накладные – не связанные с производственным процессом); – в зависимости от изменения объема производства (условнопеременные – изменяются при изменении объема производства, условнопостоянные – прямо не зависят от объема производства); – по способу возникновения (общецеховые – производственные затраты цеха, общезаводские – общецеховые и общезаводские затраты на производство, полные – общезаводские и внепроизводственные затраты на реализацию продукции). 4 Для расчета себестоимости используются методы прямого счета (на основе определения норм и нормативов затрат), факторного анализа и калькуляции. Типовая структура калькуляция себестоимости: 1. Сырье и материалы. 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия. 3. Возвратные отходы производства. 4. Топливо для технологических целей. 5. Энергия для технологических целей. 6. Основная заработная плата производственных рабочих. 7. Дополнительная заработная плата производственных рабочих. 8. Начисления на заработную плату производственных рабочих. 9. Расходы по освоению новых видов продукции. 10. Износ, амортизация. 11. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования. 12. Цеховые расходы (затраты на управление и обслуживание производства). 13. Цеховая себестоимость (∑ стр. 1-12). 14. Общезаводские расходы (административно-управленческие расходы, затраты на содержание помещений). 15. Производственная себестоимость (∑ стр. 13-14). 16. Непроизводственные расходы на реализацию продукции. 17. Полная себестоимость (∑ стр. 15-16). Расходные материалы определяются исходя из норм. Структура цеховых расходов: 1. Оплата труда административно-управленческих работников. 2. Содержание зданий. 3.Технический ремонт (оплата материалов, амортизация, заработная плата ремонтных рабочих). 4. Амортизация. 5 5. НИОКР, исследовательские работы. 6. Охрана труда. 7. Прочие затраты. Структура общезаводских расходов: I. Расходы по управлению предприятием (заработная плата аппарата управления, командировочные, содержание пожарной охраны, сигнализация). II. Общехозяйственные расходы (содержание технического персонала, содержание зданий, амортизация основных средств). III. Обязательные платежи в бюджет. IV. Общезаводские непроизводственные расходы (простои, порчи, упаковка). Калькуляция себестоимости единицы продукции отражает затраты производства на ее выпуск. В рамках бюджетных расходов предприятием составляется смета затрат на производство, на выполнение производственной программы. Анализ динамики затрат на производство и реализацию продукции Общей тенденцией в России является уменьшение затрат на амортизацию (старение) и заработную плату. Анализ динамики структуры затрат на конкретном предприятии выполняется на основании данных бухгалтерского учета и первичной отчетности. Анализ общей суммы затрат на производство продукции Источниками информации для проведения данного анализа являются: данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции», журнал-ордер 10, 10а, 11, ведомости 12, 15, плановые и отчетные калькуляции аналитического учета себестоимости, затрат по данные основному и синтетического и вспомогательному производствам. Объектом анализа себестоимости продукции являются следующие показатели: 6 – полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат; – затраты на рубль выпущенной продукции; – себестоимость отдельных изделий; – отдельные статьи затрат; – центры ответственности. Анализ себестоимости обычно начинают с изучения общей суммы затрат на производство в целом и по основным элементам. Общая сумма затрат на производство продукции зависит от изменения: – VВПобщ. (объема производства продукции); – структуры продукции (Уд); – переменных затрат на единицу продукции (bi) – увеличиваются при увеличении объема производства (сдельная заработная плата производственных рабочих, стоимость материалов); – постоянных затрат на период (А) – постоянны при увеличении объема производства (амортизация, арендная плата, повременная заработная плата); – ресурсоемкости продукции (РЕ), – цены на ресурсы (Ц). Рисунок 16.1 Зависимость общей суммы затрат от объема производства Зобщ. = ∑ (VВПi · bi) + А = ∑(VВПобщ. · Удi · bi) + А 7 Себестоимость зависит от уровня ресурсоемкости и изменения цен на потребляемые ресурсы в связи с инфляцией. В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции надо умножить на изменение среднего уровня цен по каждому виду ресурсов и результаты сложить: Зц = ( Ui · Pi1) В процессе анализа необходимо оценить так же изменение в структуре по элементам затрат. Анализ затрат на рубль произведенной продукции Затраты на рубль производственной продукции – важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Данный показатель универсален, т.к. может быть рассчитан для любых отраслей и наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (Зобщ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. Если затраты на рубль произведенной продукции меньше единицы – производство рентабельно, если больше – убыточно. В процессе анализа следует изучить динамику и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю. После этого нужно проанализировать выполнение плана по уровню данного показателя и установить факторы его изменения, для чего используется следующая фактическая модель: УЗ = 8 После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого необходимо абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в базовых (плановых) ценах. Пхi = УЗхi · ∑(VPПi1 · Ц i0) Методика анализа себестоимости отдельных видов продукции Для изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат. Влияние факторов I порядка изучают с помощью факторной модели: , где Сi – себестоимость единицы i-го вида продукции; Аi – сумма постоянных затрат, отнесенных на i-й вид продукции; bi – сумма переменных затрат на i-й вид продукции; VВПi – объем выпуска i-го вида влияния факторов. Изменение результирующего показателя происходит за счет изменения: 1. объема производства: 2. постоянных затрат: 3. удельных переменных затрат: Общее изменение себестоимости продукции составляет: Собщ = С1 – С0. Далее более детально изучают себестоимость продукции по каждой статье затрат. Устанавливают отклонения по статьям затрат. В результате постатейного анализа выявляются внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня, с целью квалифицированного 9 управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения. Методика анализа прямых материальных затрат Большой удельный вес в себестоимости занимают материальные затраты (особенно в энергетике). Общая сумма затрат по материалам зависит от объема производства (VВП), его структуры (Уд) и изменения удельных материальных затрат по отдельным видам продукции (УМЗi). Уровень удельных материальных затрат может изменяться из-за количества (массы) расходованных материальных ресурсов на единицу продукции (УРi) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Цi). Анализ целесообразно начать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции: УМЗi = ∑ (УРi · Цi). После этого можно изучить факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего используется следующая модель: МЗi = VВПi · ∑(УРi · Цi) Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию: МЗобщ = ∑ (VВП0общ · Удi · УРi · Цi). На изменение материальных затрат влияют такие факторы, как: 1) объем производства: 2) структура продукции: 3) расход сырья на единицу продукции: 4) цена на сырье и материалы: 10 Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, изменения рецептуры, техники, технологии и организации, квалификации рабочих и других инновационных мероприятий. На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличатся материальные затраты, включаемые в себестоимость продукции. Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить насколько увеличится сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала. В заключении обобщаются результаты анализа прямых материальных затрат и определяются неиспользованные, текущие и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции. Анализ прямой заработной платы Заработная плата занимает значительный удельный вес в себестоимости продукции, поэтому анализ динамики заработной платы на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, поиск резервов экономии средств имеет большое значение. Общая сумма заработной платы зависит от объема произведенной продукции (VВПобщ), ее структуры (Уд) и уровня затрат на отдельные изделия, которые определяются трудоемкостью и уровнем оплаты труда на человеко-час. При анализе заработной платы используются следующие модели: а) общая сумма прямой заработной платы в целом по предприятию: ЗПобщ. = ∑(VВПоб · Уд · ТЕ · ОТi); б) сумма прямой заработной платы на весь объем производства i-го вида продукции: ЗПi = VВПi · ТЕi · ОТi; 11 в) сумма прямой заработной платы на единицу продукции i- го вида: УЗПi = ТЕi · ОТi. Вначале необходимо узнать, как изменилась удельная себестоимость каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда. После этого следует определить влияние факторов на изменение суммы заработной платы на весь объем производства каждого вида продукции. Общая сумма заработной платы в целом по предприятию зависит от структуры продукции. При увеличении доли более трудоемкой продукции, заработная плата увеличивается и наоборот. ЗПо = ∑(VВПiо · ТЕiо · ОТiо) – базовый период. Изменение суммы прямой заработной платы за счет: 1. Изменения общего объема выпускаемой продукции: 2. Изменения структуры производства продукции: 3. Снижения трудоемкости продукции: 4. Повышения уровня оплаты труда: Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации рабочих и других инновационных предприятий. Анализ затрат на содержание основных средств Затраты в себестоимости представлены следующими комплексными статьями: расходы на общепроизводственные содержание и и эксплуатацию общехозяйственные расходы, оборудования, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактических их величин на рубль продукции в динамике за 10-15 лет, а также с плановым 12 уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в себестоимости продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция – роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютные и относительные изменения косвенных затрат. По своему составу эти комплексные статьи состоят из нескольких элементов затрат: – расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, включают амортизацию, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов и др. Амортизация не зависит от объема производства и является условнопостоянными издержками. Другие затраты зависят от объема производства и являются условно-переменными. Общая сумма амортизационных отчислений зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и срока службы (норма амортизации). На величину эксплутационных расходов влияет количество действующего оборудования, время его работы и удельный расход на машиночас работы. Затраты на ремонт оборудования могут изменяться из-за объема ремонтных работ, их стоимости, степени изношенности основных средств, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования. На сумму расходов по внутризаводскому перемещению грузов оказывает влияние: вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственных программ, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава. Анализ накладных и коммерческих расходов Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям затрат используются данные аналитического бухгалтерского учета. В 13 процессе анализе по каждой статье выявляется абсолютное и относительное отклонение от плана и причины. Таблица 13.1 Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов Статьи расходов Фактор изменения затрат Расчет влияния факторов Зарплата Изменение численности ЗП = ЧР · ОТ управленческих работников и работников заработной (АУП) (изменение окладов, выплат средней платы премий, доплат) Содержание Изменение стоимости А = ОС · НА основных основных средств и нормы фондов, амортизации амортизация Освещение, Изменение количества М = К · Ц отопление, потребляемых услуг и их водоснабжение др. стоимости Затраты на Изменение объема работ и ЗР = V · Ц текущий ремонт их стоимости основных средств Содержание Изменение легкового машин транспорта содержание одной машины Расходы командировки и количества З = КМ · ЗС затрат на на Количество командировок, РК = К · Д · СД средняя продолжительность, средняя стоимость одного дня командировки 14 Оплата простоев Количество чел-дней ОП = ДП · ОД простоя и уровень оплаты за один день простоя Потери от порчи Количество материалов и их ПМ = К · Ц и недостачи стоимость материалов и продукции Заработная плата Изменение и отчисления от начисленной суммы Н = ФЗП · ПСТ заработной заработной платы и % ставок обложений платы по каждому виду Расходы охрану труда на Изменение объема Р = V · C намеченных мероприятий и их стоимость Оценки отклонения фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статьей затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением мероприятий по улучшению условий труда, изобретений, подготовке и переподготовке кадров. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию больший ущерб, чем сумма получаемой экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводственные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции. Непроизводственными считаются потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использованием рабочих, требования менее квалифицированного труда, стоимость потребляемой энергии и топлива за время простоев предприятия. 15 Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продуктов покупателям (погрузо-разгрузочные работы) расходы на тару, упаковку, ремонт. Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевозимого груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств. Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгружаемой продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции. Расходы на тару и упаковочный материал зависят от их количества и стоимости. Количество связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковки на единицу продукции. Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, т.к. красивая, эстетичная, привлекательная упаковка — один из факторов увеличения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования. В заключении рассматриваются резервы их сокращения. Контрольные вопросы: 1. Какие основные направления составляют содержание анализа себестоимости продукции? 2. Какие факторы оказывают влияние на уровень затрат и на совокупную себестоимость продукции? 3. Опишите алгоритм расчётов при анализе влияния факторов на совокупную себестоимость. 4. Опишите алгоритм расчётов при факторном анализе уровня затрат на 1 руб. товарной продукции. 5. Опишите алгоритм расчетов при факторном анализе себестоимости единицы продукции. 16 6. Выделите факторы первого и последующих уровней, влияющие на размер прямых материальных затрат. 7. Опишите алгоритмы расчетов при факторном анализе прямых трудовых затрат. 8. Какие факторы оказывают влияние на сумму и уровень косвенных расходов? 9. Каковы отличительные особенности анализа условно-переменных и условно-постоянных издержек? Примеры решения задач: Задача 1 Провести анализ показателей себестоимости продукции в целом по предприятию. Рассчитать влияние на себестоимость продукции объема производства, структурных сдвигов в выпуске продукции, себестоимости единицы продукции по каждому изделию. Из д. 1 А Б В Ит ого Себестоимос Себестоимость Количество изделий, шт. ть ед. изд., продукции, руб. руб План Факт Пересчет на План Ш План Факт факт. Шт Уд. Уд. (2∙6) ту выпуск ук вес,% вес,% к (4∙6) 2 3 4 5 6 7 8 9 100 20,83 105 21,47 56 60 5600 5880 200 41,67 198 40,49 102 100 20400 20196 180 37,5 186 38,04 100 104 18000 18600 480 100 489 100 91,67 92,93 44000 44676 10 6300 19800 19344 Отк лоне ние фак та от пла на 11 700 -600 1344 45444 1444 676 Факт (4∙7) Откло нение от плана при факт. выпус ке 12 280 -204 600 Из расчетов видно, что на предприятии произошло увеличение себестоимости продукции, которое обусловлено преимущественно увеличением себестоимости единицы продукции (изменение себестоимости +768 руб.) и объема производства (676 руб.). 17 Исключение составляет изделие Б, по которому наблюдается снижение себестоимости на 600 руб., что является положительным фактором и предприятию следует увеличивать выпуск продукции данного вида. Задача 2 Сделать анализ накладных расходов, определить отклонение, рассчитать размер влияния изменения накладных расходов, структуры на общую экономию по себестоимости. Наименование Накладные расходы,т.р. постоянные переменные Объем выпуска продукции, т.р. Накладные расходы на рубль выпуска,т.р. постоянные переменные Смета затрат, т.р. Себестоимость ед. изд., руб Отклонение от плана себестоимости продукции от от сметы плана План Факт 1188,7 1259,6 1229,15 40,45 -30,45 653,9 534,8 680,1 579,5 663,75 565,4 9,85 30,6 -16,35 -14,1 9015,5 9574,5 9574,5 559 0,1318 0,1315 0,1283 -0,0035 -0,0032 0,0725 0,05932 0,071 0,0605 0,0693 0,0590 -0,0032 -0,0003 -0,0017 -0,0015 Задача 3 18 Задачи для самостоятельного решения: Задача 1 На основании данных, приведенных в таблице, проанализировать выполнение плана показателей полной себестоимости продукции и показателя затрат на 1 рубль реализованной продукции. Проанализировать динамику структуры себестоимости реализованной продукции. Исходную таблицу самостоятельно дополнить строками и столбцами для наглядного отображения расчетных данных. Результаты анализа оформить выводами. Показатели Прямые материальные расходы, тыс. руб. Прямые трудовые расходы, тыс. руб. Прочие прямые расходы, тыс. руб. Косвенные производственные расходы, тыс. руб.: - сервисное обслуживание - постоянные затраты Маркетинговые расходы, тыс. руб. Административные расходы, тыс. руб. Выручка от реализации, тыс. руб. План 311 586 81 Факт 467 765 62 69 199 52 85 2036 74 199 69 82 2726 Задача 2 На основании приведенных данных проанализировать динамику произведенной продукции, её себестоимости, показателя затрат на один рубль произведенной продукции. Сделать выводы по результатам анализа. 19 Год ы 2015 2016 2017 2018 2019 Объем произведенн ой продукции, тыс. руб. 125 000 136 000 141 000 144 000 140 000 Темп роста, % Себестоимос ть продукции, тыс. руб. Темп роста, % Затраты Темп на 1 рубль роста, продукци % и, коп. 99 000 105 000 118 000 126 000 129 000 Рекомендуемая литература: 1. Ковалев В.В., Волкова О.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- М.: Проспект, 2009 . 2. Савицкая Г.М. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- М.: Инфра-М, 2009 . 3. Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово- хозяйственной деятельности предприятия.-М.:Инфра-М, 2009. 4. Гиляровская Л.Т., Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности.- М.: ТК Велби, 2008 . 5. Чиркова М.Б., Коновалова Е.М. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- М.: Эксмо, 2008 . 20