Оборотные средства предприятия

ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ Оборотные средства предприятия. Состав и структура оборотных средств. Источники формирования оборотных средств. Нормирование оборотных средств. Определение потребности предприятия в оборотных средствах. 1. Оборотные средства предприятия. Состав и структура оборотных средств В процессе создания готового продукта наряду с основными средствами производства участвуют предметы труда, которые в отличие от основных средств потребляются полностью и в полном объеме отражаются в стоимости конечного продукта, изменяя при этом свою натурально-вещественную форму или, в зависимости от отрасли производства, физико-химические свойства. В связи с тем, что они расходуются в каждом постоянно возобновляемом производством цикле, т.е. участвуют в обороте средств предприятия, их называют оборотные средства, или оборотные активы, или оборотный капитал предприятия. Оборотные средства предприятия — это совокупность денежных средств, авансированных в средства производства, однократно участвующих в производственном процессе и полностью переносящих свою стоимость на готовый продукт. Оборотные средства обеспечивают непрерывность и ритмичность всех процессов, протекающих на предприятии: снабжения, производства, сбыта, инвестиций, управления. Денежные средства Предметы труда Незавершенное производство Дебиторская задолженность Товары отгруженные, но неоплаченные Готовая продукция Отгрузка Рисунок 1 Кругооборот оборотных средств предприятия 1 Экономическая сущность оборотных средств определяется их ролью в обеспечении непрерывности процесса воспроизводства, в ходе которого они постоянно находятся в движении, совершая кругооборот. Время, в течение которого они выполняют полный оборот, последовательно переходя из сферы производства в сферу обращения и обратно, называется периодом оборота оборотных средств. Этот показатель, как правило, не совпадает с фактическим сроком производства и реализации определенных видов продукции. Задача при этом заключается в рациональном распределении оборотных средств по стадиям кругооборота. Таким образом, в процессе своего кругооборота оборотные средства последовательно проходят следующие стадии: 1. Денежная стадия, на которой денежные средства инвестируются в необходимые предметы труда. 2. Производительная стадия, на которой происходит качественное изменение предметов труда в готовую продукцию, т.е. осуществляется непосредственно процесс производства. 3. Товарная стадия, на которой оборотные средства находятся в товарах — предметах труда и готовой продукции. Оборотные средства в процессе своего движения одновременно находятся на всех стадиях и во всех формах. Этим достигается непрерывный и ритмичный процесс производства и всего предприятия в целом. Стадии кругооборота представлены на рисунке 2. Сферы оборота оборотных средств обращения производства обращения Д0 – Мз – НЗП – ГП – Д1 1 денежная 2 3 производительная товарная Стадии обращения оборотных средств Д0, Д1 – денежные средства; Мз – материальные запасы (предметы труда); НЗП – незавершенное производство; ГП – готовая продукция. Рисунок 2 Стадии и сферы оборота средств предприятия Первая стадия кругооборота оборотных средств фирмы начинается с авансирования средств в денежной форме на приобретение сырья, материалов, топлива и других средств производства. В результате денежные средства принимают форму материально- производственных запасов, осуществляя переход из сферы обращения в сферу производства. Вторая стадия кругооборота совершается уже в процессе производства, где создается новый продукт. В этом случае авансированные средства опять меняют свою форму: из формы материально-производственных запасов через форму незавершенного производства переходят в товарную. Третья стадия кругооборота оборотных средств заключается в реализации готовой продукции (работ, услуг) и 2 получении денежных средств. На этой стадии оборотные средства переходят из сферы производства в сферу обращения, и авансированные средства из товарной формы переходят в денежную. Со следующим циклом кругооборота оборотных средств все повторяется сначала, осуществляя, таким образом, непрерывный оборот. Постоянное движение оборотных средств является основой процесса производства и обращения. Время, в течение которого оборотные средства находятся в сфере производства, называется периодом производства, а в сфере обращения — периодом обращения. При этом авансируемая стоимость не только последовательно принимает различные формы, но и постоянно в них пребывает. Если под составом оборотных средств понимается совокупность элементов (статей), образующих оборотные средства, то под структурой понимается соотношение между статьями. Оборотные средства можно охарактеризовать как средства, вложенные в оборотные производственные фонды и фонды обращения и совершающие непрерывный кругооборот в процессе хозяйственной деятельности (рисунок 3). Оборотные средства Оборотные производственные фонды Производственные запасы Незаконченное производство Сырье и основные материалы Вспомогательн ые материалы Топливо Тара Запасные части для ремонта Незавершенное производство Полуфабрикаты собственной выработки Фонды обращения Готовая продукция на складе Товары отгруженные, но неоплаченные Средства в расчетах (дебиторская задолженность) Не нормируемые Денежные средства Расходы будущих периодов Рисунок 3 Состав и структура оборотных средств предприятия В состав оборотных производственных фондов входят: 1. Производственные запасы — активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции; предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации в течение периода не более 12 месяцев или не более операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; предметы труда, поступившие на предприятие для последующей обработки или обеспечения производственного процесса, включая запасы сырья, материалов, комплектующих изделий, топлива, малоценных предметов, тары и т.д.; 3 2. Запасы и затраты незавершенного производства — это предметы труда, вступившие в производственный процесс, но не прошедшие всех операций обработки, предусмотренных технологическим процессом и находящиеся на рабочих местах и между ними. Они состоят из заготовок, полуфабрикатов, деталей, агрегатов, изделий, не прошедших все стадии обработки, а также затрат, связанных с их производством; 3. Расходы будущих периодов — это расходы, произведенные в отчетном периоде, но подлежащие погашению в следующих периодах путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники, в течение срока, к которому они относятся. Иными словами, это расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. В частности, это расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером, освоением новых производств, установок и агрегатов, рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий, неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др. В состав фондов обращения входят: 1. Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные — предметы труда, прошедшие все стадии обработки и готовые для реализации, т.е. продукт труда; 2. Средства в расчетах (дебиторская задолженность) — задолженность предприятию со стороны юридических, физических лиц и государства. Они включают в себя: • задолженность покупателей и заказчиков; • векселя к получению; • задолженность дочерних и зависимых обществ; • задолженность учредителей в уставный капитал по взносам; • выданные авансы. 3. Денежные средства могут быть: в финансовых инструментах — на счетах в кредитно-банковских учреждениях, в ценных бумагах, выставленных аккредитивах, в кассе предприятия и в расчетах (почтовых переводах и прочих расчетах). В балансе предприятия оборотные средства отражаются во втором разделе актива баланса «Оборотные активы», где они подразделяются на запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскую задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства. Общий объем и структура оборотных средств зависят от ряда условий производства и изменяются во времени. В различных отраслях размер оборотных средств имеет существенные различия, которые выражают специфические особенности технологии и организации производственных процессов (например, в металлургическом производстве, пищевой промышленности и приборостроении). Активно влияют на размеры оборотных средств также условия реализации продукции (легкопортящиеся продукты и др.), системы организации производства (массовое, серийное и индивидуальное), уровень изученности рынка, системы товародвижения, системы гарантий и рисков. По способу определения потребности в оборотных средствах они подразделяются на нормируемые и ненормируемые. По одним группам оборотных средств предприятие может рассчитать свою потребность в будущем периоде, а по другим не может. К нормируемым оборотным средствам относятся группы оборотных средств, по которым создаются необходимые производственные запасы сырья, материалов, тары, незавершенного производства, вложения в расходы будущих периодов и т.д. Нормировать оборотные средства это значит определять минимально необходимую потребность в них, позволяющую предприятию бесперебойно работать. 4 2. Источники формирования оборотных средств Первоначально при создании предприятия оборотные средства формируются как часть его уставного фонда (капитала). Они направляются на приобретение производственных запасов, поступающих в производство для изготовления продукции. Готовая продукция поступает на склад и отгружается потребителю. До момента ее оплаты производитель испытывает потребность в денежных средствах. Величина этой потребности зависит не только от объема вложенных средств, но и от размера предстоящих расчетов, она может колебаться в течение года по разным причинам. Поэтому предприятие использует и другие источники формирования оборотных средств – устойчивые пассивы, кредиторскую задолженность, кредиты банков и других кредиторов. Источником пополнения собственных оборотных средств является также чистая прибыль предприятия. Источниками формирования оборотных средств могут выступать: собственные средства; заемные средства; привлеченные средства. Содержание и характеристика каждого из видов источников представлены в таблице 1. Таблица 1 Характеристика источников формирования оборотных средств Виды источников Уставный капитал Прибыль Эмиссия облигаций Фонды развития Эмиссия акций Целевое финансирование Кредиты и ссуды Кредиторская задолженность Устойчивые пассивы Критерии оценки Доступность Уровень риска Максимальная Минимальный Максимальная Минимальный Высокая (если соответствует Высокий законодательству) Максимальная Минимальный Удовлетворительная (для Удовлетворительный рентабельных предприятий) (структура акционерного капитала) Минимальная (особый Минимальный статус предприятия) Низкая (для Низкий (условия высокорентабельных и кредитного договора) надежных предприятий) Высокая Высокий (просроченные платежи) Максимальная Минимальный За счет собственных источников формируется, как правило, минимальная стабильная часть оборотных средств. Наличие собственных оборотных средств позволяет организации свободно маневрировать, повышать результативность и устойчивость своей деятельности. Кроме собственных источников пополнения оборотных средств каждый хозяйствующий субъект располагает средствами, приравненными к собственным. Это так называемые устойчивые пассивы, которые не принадлежат организации, но, в силу установленного порядка расчетов, постоянно находятся в ее обороте и используются на вполне законных основаниях. Минимальный постоянный размер устойчивых пассивов всегда находится в распоряжении организации и используется в качестве 5 дополнительного источника финансирования хозяйственной деятельности и формирования собственных оборотных средств. К устойчивым пассивам относятся: • минимальная переходящая задолженность по оплате труда, которая обусловлена естественным расхождением между сроком начисления и датой выплаты заработной платы; • задолженность бюджету по некоторым видам налогов, начисление которых происходит раньше срока платежа; • минимальная задолженность по резервам на покрытие предстоящих расходов и платежей; • минимальная задолженность покупателей по залогам за тару и т.п.. Кроме собственных и приравненных к ним финансовых ресурсов в обороте организации находятся заемные средства, основу которых составляют краткосрочные кредиты банков и займы. Заемные источники для пополнения оборотных средств традиционно включают краткосрочные ссуды коммерческих банков, которые выдаются на основе кредитных договоров. Они используются для создания сезонных запасов сырья и материалов, временного недостатка собственных оборотных средств и т.п. Коммерческие кредиты — это кредиты других организаций, которые предоставляются в виде займов, авансов и векселей для осуществления расчетных операций. Несмотря на повышение роли заемных средств в формировании оборотного капитала, далеко не все организации имеют возможность привлекать заемные средства для его пополнения, что связано с дороговизной кредитных ресурсов. Между тем привлечение заемных средств экономически оправданно, так как покрывает временную дополнительную потребность организации в оборотных средствах. К привлеченным организацией в хозяйственный оборот средствам относится кредиторская задолженность — по существу, бесплатный денежный ресурс, возникающий вследствие существующего порядка оплаты готовой продукции и услуг. В отличие от устойчивых пассивов, кредиторская задолженность — не планируемый источник формирования оборотных средств. Однако в большинстве случаев кредиторская задолженность возникает в результате нарушения расчетно-платежной дисциплины и вследствие несоблюдения организацией сроков оплаты продукции и расчетных документов. Потребность предприятия в оборотных средствах не остается постоянной в течение года. Она может колебаться в зависимости от различных факторов: • сезонности производства, • неравномерности поставок товарно-материальных ценностей, • несвоевременности поступления денег за отгруженную продукцию, • накопления нереализованной готовой продукции на складе и др. Некоторые из перечисленных выше факторов связаны с нормальными условиями производства и реализации продукции на конкретном предприятии. Поэтому экономически нецелесообразно формировать оборотные средства только за счет собственных источников, так как это снижает возможности предприятия в финансировании других затрат. 3. Нормирование оборотных средств Эффективное использование ОС во многом зависит от правильного определения потребности в оборотных средствах. До получения выручки от реализации продукции оборотные средства являются источником финансирования текущих производственных 6 затрат предприятия. Период времени от момента потребления производственных запасов, их превращения в готовую продукцию до ее реализации может быть достаточно длительным. Поступление выручки от реализации продукции часто не совпадает со временем потребления материальных ресурсов. Это предопределяет необходимость формирования оборотных средств в установленном размере. Обеспеченность оборотными средствами — одна из важнейших задач предприятия, решение которой будет способствовать выполнению принятых договорных обязательств. Если с помощью основных средств решаются стратегические задачи предприятия, то в оперативных планах определяется необходимое и достаточное количество оборотных средств, обеспечивающее ему бесперебойную и эффективную деятельность. Негативные последствия недостатка оборотных средств могут привести к перебоям в снабжении сырьем и материалами, увеличению длительности производственного никла, сокращению производства, невыполнению производственной программы и как результат — к возрастанию коммерческого риска. Избыток оборотных средств тоже может быть причиной негативных последствий. Это связано с тем, что материально-производственные запасы могут физически и морально устареть, увеличатся затраты на их хранение, произойдет замедление оборачиваемости и обесценение вложений в запасы и незавершенное производство, а излишнее отвлечение средств приведет к неэффективному их использованию. Главная задача нормирования оборотных средств состоит в расчете нормативов оборотных средств, которые обеспечили бы на минимальном и достаточном уровне возможность осуществления процесса производства и реализации продукции, а в итоге — устойчивое финансовое положение предприятию. Нормирование оборотных средств представляет собой процесс разработки и установления экономически обоснованных нормативов, минимальных, но вполне достаточных сумм оборотных средств, обеспечивающих нормальную, бесперебойную работу предприятия в определенном ритме и объемах производства. Основными принципами нормирования оборотных средств являются: плановость, системность, научная обоснованность, прогрессивность. Принцип плановости выражается в том, что на каждом предприятии нормирование оборотных средств должно осуществляться согласно имеющимся заказам и прогнозам сбыта на выпускаемую продукцию, плановым сметам затрат на производство и на непроизводственные нужды, нормам расхода и запасов материальных ценностей, планам по инновациям и инвестициям. Принцип системности отражает органическую взаимосвязь финансовых норм с системой применяемых технологических норм и нормативов. Финансовые нормы основываются на технологических нормах и нормативах: однодневный расход материальных ресурсов, продолжительность выполнения операций производственного цикла и т.д. В свою очередь, финансовые нормы оказывают через систему устанавливаемых нормативов стимулирующее влияние на совершенствование технологии производства. Принцип научной обоснованности предполагает, что процесс нормирования оборотных средств основывается на современных методах организации производства. При этом создание научно обоснованной системы норм и нормативов оборотных средств является средством реализации внутренних резервов. Принцип прогрессивности проявляется в разработке мероприятий по ускорению оборачиваемости оборотных средств за счет: сокращения производственного цикла; улучшения организации материально-технического снабжения и сбыта продукции; снижения норм расхода материальных ресурсов и трудовых затрат; ускорения документооборота; уменьшения дебиторской задолженности. 7 Условия, определяющие размеры оборотных средств Определяются Характеристиками состава оборотных средств Находящиеся в сфере обращения По источникам финансирования По нормируемости По стадиям оборота Находящиеся в сфере производства Нормируемые Собственные Ненормируемые Заемные Привлеченные Условия производства и реализации Уровень специализации, кооперирования и концентрации Уровень организации маркетинга Система товародвижения Система страхования рисков Особые условия реализации продукции Рисунок 4 Состав факторов, определяющих размеры оборотных средств предприятия В сложившейся теории и практике организации оборотных средств к нормируемым относятся оборотные производственные средства в производственных запасах и в процессе производства, а также, в виде исключения, готовая продукция, находящаяся в составе средств обращения. Исходными данными для целей нормирования являются показатели, характеризующие портфель заказов (производственная программа), скорость оборота оборотных средств, среднесуточный расход товарно-материальных ценностей и число дней обеспеченности их запасами. Процесс нормирования включает следующие операции: 1) расчет нормы товарно-материальных запасов (в днях); 2) установление однодневного расхода каждого вида материальных ценностей; 3) установление норматива оборотных средств в денежном выражении. Нормы оборотных средств характеризуют минимальные запасы товарноматериальных ценностей и рассчитываются в днях запаса, в нормах запаса деталей, в рублях на единицу продукции и т.д. Нормативы оборотных средств рассчитываются в натуральных показателях и в денежном выражении. Для расчета нормативов оборотных средств используются три метода: аналитический, коэффициентный и метод прямого счета. Предприятие может применить 8 любой из них, ориентируясь на свой опыт работы и существующие масштабы деятельности, характер хозяйственных связей, постановку учета, квалификацию экономистов. Аналитический и коэффициентный методы применимы на тех предприятиях, которые функционируют более года, сформировали производственную программу и организовали производственный процесс, имеют статистические данные за прошлые периоды об изменении величины планируемой части оборотных средств и не располагают достаточным количеством квалифицированных экономистов для более детальной работы в области планирования оборотных средств. Аналитический метод предполагает определение потребности в оборотных средствах в размере их средних фактических остатков с учетом роста объема производства. Чтобы исключить недостатки прошлых периодов в организации движения оборотных средств, необходимо провести подробный анализ в двух направлениях: проанализировать фактические остатки производственных запасов (в целях выявления ненужных, излишних, неликвидных запасов); исследовать все стадии незавершенного производства (для выявления резервов сокращения длительности производственного цикла, изучить причины накопления готовой продукции на складе). При планировании потребности в оборотных средствах необходимо также учесть конкретные условия работы предприятия в предстоящем году. Данный метод применяется на предприятиях, где средства, вложенные в материальные ценности и затраты, занимают большой удельный вес в общей сумме оборотных средств. При коэффициентом методе запасы и затраты подразделяются на зависящие от изменения объемов производства (сырье, материалы, затраты на незавершенное производство, готовая продукция на складе) и не зависящие (запчасти, расходы будущих периодов). В первом случае потребность в оборотных средствах определяется исходя из их размера в базисном году и темпов роста производства продукции в предстоящем году. Если на предприятии проводится анализ оборачиваемости оборотных средств и изыскиваются возможности ее ускорения, то реальное ускорение оборачиваемости в планируемом году необходимо учесть при определении потребности в оборотных средствах. По второй группе оборотных средств, не имеющей пропорциональной зависимости от роста объема производства, потребность планируется на уровне их средних фактических остатков за ряд лет. При необходимости можно использовать аналитический и коэффициентный методы в сочетании. Сначала аналитическим методом определяется потребность в оборотных средствах, зависящих от объема производства, а затем с помощью коэффициентного метода учитываются изменения объема производства. Метод прямого счета предусматривает обоснованный расчет запасов по каждому элементу оборотных средств с учетом всех изменений в уровне организационнотехнического развития предприятия, транспортировке товарно-материальных ценностей, практике расчетов между предприятиями. Этот метод является очень трудоемким и требует высокой квалификации экономистов, привлечения к нормированию работников многих служб предприятия. В то же время использование данного метода позволяет наиболее точно рассчитать потребность предприятия в оборотных средствах. Метод прямого счета используется при создании нового предприятия и периодическом уточнении потребности в оборотных средствах действующих предприятий. Главным условием использования метода прямого счета является тщательная проработка вопросов снабжения и производственного плана предприятия. Большое значение имеет также стабильность хозяйственных связей, поскольку периодичность и гарантированность снабжения лежат в основе расчета норм запаса. Метод прямого счета предполагает нормирование оборотных средств, вложенных в 9 запасы, незавершенное производство, готовую продукцию на складе, расходы будущих периодов. В общем виде его содержание включает: разработку норм запаса по отдельным важнейшим видам товарно-материальных ценностей всех элементов нормируемых оборотных средств; определение нормативов в денежном выражении для каждого элемента оборотных средств и совокупной потребности предприятия в оборотных средствах. Нормирование ведется раздельно по каждой группе оборотных средств. Норматив в целом складывается из нормативов по отдельным элементам средств, и выражается как норма запаса в днях или в рублях на какую-нибудь расчетную единицу. Расчет нормативов по элементам рассмотрим на примере. Пример: Товарная продукция составляет в год 5000 т. Себестоимость 1 т. продукта – 1924 руб. Расход основных видов сырья на 1 т. продукта, плановозаготовительные цены и интервалы поставок их на завод приведены в таблице. Расчеты с поставщиками проводятся после поступления материалов на склад предприятия. Таблица 2 Исходные данные для расчета нормативов оборотных средств Сырье Расход на 1 т. продукта, т. 1 2 3 0,707 0,633 0,213 Плановозаготовительная цена за единицу, руб. 1000 1950 1400 Интервал поставки, дни Время на разгрузку и подготовку к производству, дни 8 8 10 2 1 2 Затраты по производству по смете составили 11,5 млн. руб. Производственный цикл составляет 4 дня. Затраты в 1-й день составляют 1539 руб., во 2-й день – 192 руб., в 3-й день – 58 руб., в 4-й день – 135 руб. Число дней работы в плановом периоде – 360. Расходы будущих периодов на начало года составляют 80 000 руб., 50% которых подлежат списанию в плановом периоде. Планируется направить на освоение нового вида продукции сумму, рассчитанную исходя из 3 руб. на 1000 руб. затрат по смете производства, списание на расходы планового периода не предусматривается. Число дней на подготовку отгрузочной партии - 7, отгрузку, доставку на станцию назначения и выписку документов – 3. 1. Норматив производственных запасов Нормирование оборотных средств основано на определении потребности фирмы в материально-производственных запасах, необходимых для осуществления производственной деятельности. Эта работа заключается в расчете нормы запаса материалов, которая служит для установления объема их поставок на очередной период производства, порядка поступления от поставщиков, а также для расчета объема складских помещений, расчета норматива оборотных средств в запасах товарноматериальных ценностей, представленных транспортными, текущими (переходящими), технологическими (подготовительными), и страховыми запасами. Основными параметрами расчета являются среднесуточная потребность в необходимых материалах и время для их восстановления. Оборотные средства, необходимые для создания производственных запасов нормируются раздельно по каждому виду сырья и материалов. Норматив оборотных средств по запасам сырья, материалов, топлива и т.д. рассчитывается по формуле: 10 Н ПЗ = Рс *Д , Т где, Рс – расход сырья по смете затрат на производство за период времени Т; Т – период времени (либо 360, либо 90); Рс/Т – однодневный расход сырья; Д – количество дней с момента оплаты поставки сырья до запуска в производство последней тонны этой поставки – норма запаса в днях. Д= Дтр + Дп + Дт + Дс, где, Дтр – время пребывания оплаченного сырья в пути (транспортный запас); Дп – время необходимое для выгрузки и приемки сырья, складирования прибывших материалов, а также времени на лабораторный анализ и подготовку материалов к производству (технологический, подготовительный запас); Дт – время пребывания сырья в виде текущего (переходящего) запаса; Дс – время пребывания сырья в виде страхового запаса. Этот запас предназначен для питания производства в случае запаздывания очередной поставки. Норматив производственных запасов = Однодневный расход сырья * Транспортный запас Подготовительный запас Текущий запас Страховой запас Рисунок 5 Порядок формирования норматива производственных запасов Необходимость формирования транспортного запаса сводится к поддержанию производственного процесса в заданном ритме, так как практически не существует синхронности во времени движения платежных документов и товарно-материальных ценностей. Как правило, платежные документы прибывают и оплачиваются предприятием раньше, чем поступает груз. Поэтому норматив оборотных средств в транспортном запасе равен произведению величины товарно-материальных ценностей в транспортировке и времени их транспортировки. Если же материальные ресурсы поступают к потребителю раньше, чем производится оплата за них, транспортный запас фактически не формируется. Технологические (подготовительные) запасы формируются в целях предварительной сортировки, лабораторного анализа, подготовки и частичной обработки материалов и сырья перед запуском в производственный процесс. Время, необходимое для выполнения этих операций, определяется путем их хронометража, фактических данных за предшествующий период или экспертных заключений. Норматив оборотных средств в технологическом (подготовительном) запасе равен произведению среднесуточной потребности в материалах и периода времени подготовки материалов к запуску в производство. 11 Цель формирования текущих (переходящих) запасов состоит в обеспечении бесперебойного хода производства и удовлетворения потребности фирмы в сырье, материалах на период между двумя очередными поставками. Таким образом, величина текущих (переходящих) запасов зависит от периода времени между очередными поставками и среднесуточного расхода материалов. Она колеблется от минимума перед поступлением очередной поставки до максимума в момент очередной поставки материалов. Норма оборотных средств в текущем запасе обычно принимается в размере 50% среднего цикла снабжения, то есть половине интервала поставки. Мз Дт Интервал поставки Дс Т Рисунок 6 Формирование материальных запасов Предназначение страхового запаса сводится к обеспечению процесса производства на случай непредвиденных отклонений и нарушения графика формирования материально-производственных запасов. Страховой запас — часть складского запаса, предназначенная для обеспечения производства в необходимом режиме, например при увеличении выпуска продукции, нарушении сроков поставки сырья, материалов, комплектующих изделий. Его величина зависит от среднедневной потребности производства в материалах и времени, необходимого для срочного восстановления текущего (переходящего) запаса (оформление заказа, отгрузка, транспортировка, выполнение приемных операций, подготовка и поставка в цех предприятия-потребителя). Величина страхового запаса зависит от количества поставщиков (чем больше поставщиков, тем меньше вероятность срыва), расстояния до поставщиков (чем дальше расстояние, тем запас должен быть больше), а также от регулярности снабжения в прошлые периоды. Страховой запас может быть определен в количестве дней, необходимых для ликвидации возникшего перерыва, то есть на период с момента срыва поставки до получения внеочередной партии. И может быть определен расчетом по прошлым статистическим данным об отклонениях от среднего интервала поставки в большую сторону. Для простоты расчетов страховой запас в промышленности зачастую принимается в размере половины текущего. Решение: По рассматриваемому примеру норма запаса в днях будет состоять из подготовительного, текущего и страхового запасов. Транспортный запас не учитывается, так как оплата за сырье осуществляется после его поступления. Текущий запас будет принят как половина интервала поставки, страховой – половина текущего: 12 Н ЗС1 = 5000 * 0,707 *1000 * (4 + 2 + 2) = 7 8 556 руб. 360 Н ЗС 2 = 5000 * 0,633 *1950 * (4 + 2 + 1) = 12 0 006 руб. 360 Н ЗС 3 = 5000 * 0,213 *1400 * (5 + 2,5 + 2) = 3 9 346 руб. 360 ∑Н ЗС = 237 908 руб. 2. Норматив оборотных средств на незавершенное производство Незавершенное производство — продукция, находящаяся на различных стадиях обработки, — от запуска сырья, материалов и комплектующих изделий в производство до принятия отделом технического контроля готовой продукции. Оно определяется величиной авансированных денежных средств, вложенных в затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, электроэнергию, амортизационные отчисления и прочие расходы. Все эти затраты на каждое изделие нарастают по мере движения по цепочке технологического процесса. Величина норматива оборотных средств в незавершенном производстве зависит от четырех факторов: объема и состава производимой продукции; длительности производственного цикла; себестоимости продукции; характера нарастания затрат в процессе производства. Норматив ОС на незавершенное производство рассчитывается следующим образом: С ННЗП = ∗ Тц ∗ КНЗ , Т где, С – затраты на производство продукции за период времени Т; Т – число календарных дней в периоде; С/Т – среднедневной расход на изготовление продукции; Тц – продолжительность производственного цикла в днях; КНЗ – коэффициент нарастания затрат (готовности продукции, находящейся в изготовлении). Объем выпуска продукции влияет на размер незавершенного производства через величину однодневного выпуска продукции, рассчитанного по себестоимости. Объем выпуска продукции определяется на основе имеющихся заказов потребителей и прогнозов сбыта. Длительность производственного цикла определяет продолжительность нахождения средств в незавершенном производстве (норма запаса в днях). Производственный цикл измеряется в календарных единицах времени (дни, часы, минуты) и, его организационно-технических условий. Коэффициент определяется технологическими процессами, применяемыми на фирме. Структура производственного цикла зависит также от номенклатуры выпускаемой продукции, типа производства нарастания затрат (КНЗ) характеризует уровень готовности продукции в составе незавершенного производства. Необходимость расчета 13 коэффициента нарастания затрат обусловлена тем, что затраты в незавершенном производстве осуществляются в разное время. Обычно их делят на единовременные и остальные затраты. К единовременным затратам относится расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов, осуществляемый в первый день производственного цикла. Остальные затраты (заработная плата, амортизационные отчисления, накладные расходы и т. п.) нарастают постепенно на протяжении всего цикла. На предприятиях с равномерным выпуском продукции коэффициент нарастания затрат можно определить следующим образом: КНЗ = Зед ⁄ Зн Зед Зн , где, КНЗ — коэффициент нарастания затрат; Зед — единовременные затраты; Зн — нарастающие затраты (все последующие затраты, входящие в производственную себестоимость. При неравномерном нарастании затрат по дням производственного цикла коэффициент нарастания затрат определяется по формуле: КНЗ = ∑ З ∗Т , где, Зi — затраты на i-й период времени нарастающим итогом (i= 1, 2, ..., п); С — плановая производственная себестоимость продукции; Т — длительность полного производственного цикла изделия в календарных временных единицах (дни, недели, месяцы). Решение: Рассчитаем коэффициент нарастания затрат при неравномерном нарастании: День производственного цикла 1 2 3 4 Таблица 3 Расчет коэффициента нарастания затрат Затраты нарастающим Затраты за день, руб. итогом, руб. 1539 1539 192 1732 58 1789 135 1924 КНЗ = 1539 + 1732 + 1789 + 1924 = 0,9075 1924 ∗ 4 ННЗП = 5000 ∗ 1924 ∗ 4 ∗ 0,9075 = 97 002 руб. 360 14 3. Норматив расходов будущих периодов Расходы будущих периодов включают расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам и подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации. К ним относятся расходы, связанные с подготовкой новых производств и новых видов продукции, расходы, связанные с предстоящими строительными и пусковыми работами, расходы на получение лицензии и т.д. Расходы на освоение производства новых видов продукции включаются в расчет потребности в оборотных средствах на расходы будущих периодов на основе разработанных предприятием смет для каждого изделия, подлежащего освоению. Эти расходы определяются на весь период освоения с распределением по годам, а также на плановый год по кварталам. Норматив оборотных средств на расходы будущих периодов определяется по формуле: НРБП = РБПнач + РБПпред – РБПс, где, РБПнач — переходящая сумма расходов будущих периодов на начало планируемого года; РБПпред — расходы будущих периодов в предстоящем году, предусмотренные сметами; РБПс — расходы будущих периодов, подлежащие списанию на себестоимость продукции предстоящего года. Расчет: Н РБП = 80 000 + 11 500 000 * 3 − 40 000 = 74 500 руб. 1000 4. Норматив запасов готовой продукции Норма запаса готовой продукции определяется временем: пребывания продукции на заводских складах; выполнения транспортно-экспедиционных операций; оформления отгрузочных документов. Н ГП = Вср дн * ( Д фп + Д од ) , где, Вср.дн. — суточный выпуск готовой продукции по производственной себестоимости, руб.; Дфп — время, необходимое для накопления и комплектации отгрузочной партии, дн; Дод — время, необходимое для оформления документов и отправки груза потребителю, дн. Решение: Н ГП = 5000 *1924 * (7 + 3) = 267 222 руб. 360 Незаполнение норматива оборотных средств может привести: к сокращению производства; 15 невыполнению производственной программы из-за перебоев в производстве и реализации продукции, из-за отсутствия материальных ресурсов и необходимого задела незавершенного производства; к нарушению графика отгрузки готовой продукции потребителю. Возникновение сверхзапасов приводит к иммобилизации средств (отвлечение средств, выбытие их из непрерывного кругооборота) и замедлению оборота средств, свидетельствует о недостатках материально-технического обеспечения, неритмичности процессов производства и реализации продукции. Все это приводит к недостаточному или неэффективному использованию ресурсов. 5. Совокупный норматив оборотных средств (Нос) определяется путем сложения частных нормативов: по производственным запасам, незавершенному производству, расходам будущих периодов и готовой продукции: Н Ос = Н ПЗ + Н НЗП + Н РБП + Н ГП Решение: НОС = 237 908 + 97 002 + 74 500 + 267 222 = 676 632 руб. Таким образом, нормирование оборотных средств обеспечивает предприятие финансовыми ресурсами, необходимыми для бесперебойного процесса производства и реализации продукции при соблюдении максимальной экономии материальных и денежных ресурсов. 16