Налоговое планирование в малом бизнесе

Налоговое планирование в малом бизнесе источники: http://rosco.su/press/spetsrezhimy_radi_polucheniya_nalogovoy_vygody/ Шарафанова Елена Евгеньевна, доктор экономических наук, профессор кафедра экономической безопасности [email protected] Деловая цель http://taxslov.ru/n132.htm; http://taxhouse.ru/articles/%D0%B4%D0%B5%D0%BB%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D1%8F-%D1%86%D0%B5%D0%BB %D1%8C/ Деловая цель - принцип налогообложения, в соответствии с которым налогоплательщик должен исходить в своей деятельности из разумных экономических или иных причин (деловой цели) Деловая цель как экономико-правовое понятие получила развитие и обоснование в России в рамках концепции необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода – это уменьшение размера налоговой обязанности, полученное, например, в результате уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, пользования налоговой льготовй, применения пониженной налоговой ставки, получения права на возврат (зачет_ или возмещение налога из бюджета. Деловая цель http://taxslov.ru/n132.htm; http://taxhouse.ru/articles/%D0%B4%D0%B5%D0%BB%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D1%8F-%D1%86%D0%B5%D0%BB %D1%8C/ Налоговая выгода не является сама по себе противоправной, налогоплательщик имеет право ее добиваться, но она может быть как обоснованной, так и необоснованной. Если будет доказано, что в действиях налогоплательщика, направленных на получение налоговой выгоды, отсутствует разумная деловая цель, то возможны налоговые санкции (доначисление налога, взыскание штрафа, отказ в применении вычетов по НДС и пр.). Если будет доказано, что единственной (или доминирующей) целью является минимизация или полный уход от налогов, то налогообложение будет приведено в соответствие с экономической сущностью сделки. Практика споров налогоплательщиков, находящихся на специальных режимах налогообложения, с налоговыми органами - УСН постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.06 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» http://rosco.su/press/spetsrezhimy_radi_polucheniya_nalogovoy_vygody/ 1. Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. 2. Проявлением недобросовестности налогоплательщиков является создание (выделение) юридического лица исключительно для уменьшения налоговой нагрузки без цели ведения фактической предпринимательской деятельности. Если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды при отсутствии намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано. Обстоятельства, свидетельствующие о получении налоговой выгоды невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; - отсутствия необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; - учета для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; - совершения операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета. Обстоятельства, свидетельствующие о получении налоговой выгоды - создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; - взаимозависимость участников сделок; - неритмичный характер хозяйственных операций; ; - нарушение налогового законодательства в прошлом; - разовый характер операции; - осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; - осуществление расчетов с использованием одного банка; - осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; - использование посредников при осуществлении хозяйственных операций. Один из крупнейших провайдеров на Урале, предоставляющий услуги кабельного телевидения и Интернет, во всех судебных инстанциях отстоял право на существование созданной «раздробленной» структуры своего бизнеса (постановления ФАС Уральского округа от 31.07.15 г. № А76-3351/2013, от 28.05.15 г. № А76-3222/2013, от 27.05.15 г. № А76-3179/2013, от 27.05.15 г. № А76-3338/2013). http://rosco.su/press/spetsrezhimy_radi_polucheniya_nalogovoy_vygody/ Признаки схемы уклонения от уплаты налогов, которые были инкриминированы налоговыми органами: организациями производилась эксплуатация одного и того же оборудования и сети по одним и тем же адресам установки, в одних и тех же домах, на одних и тех же улицах города; договоры с поставщиками интернет-услуг заключены только организациями, находящимися на общей системе налогообложения; единое руководство всей группой компаний; возможность использования имущества, которое принадлежит другим субъектам, входящим в данную группу компаний. для создания видимости самостоятельной деятельности оператора связи (интернет-услуги) взаимозависимые общества (находящиеся на УСН) заключали договоры присоединения сетей электросвязи и их взаимодействия с организациями, находящимися на ОСН. Контраргументы налогоплательщика, которые позволили отстоять право на применение существующей схемы ведения бизнеса: признак подконтрольности предприятий одним и тем же физическим лицам не свидетельствует о недобросовестности действий налогоплательщика, поскольку он являлся самостоятельным субъектом хозяйственных и налоговых отношений; - созданные организации самостоятельно исполняли свои обязательства в рамках уставной деятельности, т.е. самостоятельно вели учет своих доходов и расходов, исчисляли налоги и представляли в налоговый орган по месту учета налоговую отчетность; -созданные юридические лица самостоятельно заключали договоры от собственного имени и в собственных интересах, оказывали услуги, имели собственный штат персонала и собственную клиентскую базу; - расходы, осуществляемые созданными юридическими лицами, направлялись на выплату заработной платы своего персонала, исполнение своих обязательств перед контрагентами, приобретение материалов, развитие производственной базы. Доказано: все организации, использующие УСН фактически осуществляли деятельности в соответствии с уставом Индивидуальным предпринимателем при достижении предельного размера дохода, позволяющего оставаться «упрощенцем», создавалась взаимозависимая и подконтрольная организация, которая начинала и прекращала осуществлять свою деятельность также при достижении предельного размера дохода, установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ (в рассматриваемом периоде – 60 млн руб.). Признаки схемы уклонения от уплаты налогов, которые были инкриминированы налоговыми органами: - ИП и вновь созданная организация осуществляли один вид деятельности – деятельность по розничной торговле моторным топливом; - ИП и вновь созданная организация использовали один объект основных средств – комплекс АЗС; - ИП и вновь созданной организацией заключались однотипные договоры с одним арендодателем; - наличие одних и тех же основных контрагентов, используемых ИП и созданной организацией; - наличие в штате ИП и вновь созданной организации одних и тех же физических лиц.При этом их трудовые функции в связи с переходом от ИП к ООО и из ООО к ИП оставались прежними, работник после увольнения больше нигде не трудоустраивался, на следующий день после увольнения принимался на работу на ту же должность и на то же место работы; Признаки схемы уклонения от уплаты налогов, которые были инкриминированы налоговыми органами: - бухгалтерский учет (налоговый) ИП и ООО велся на одном компьютере; - финансово-хозяйственные документы ИП и ООО находятся по одному адресу – адресу места жительства бухгалтера; - отчетность по ИП и ООО направлялась с одного IP-адреса; - юридическим адресом ООО является адрес места жительства ИП; - единственный учредитель и руководитель ООО – физическое лицо, которое зарегистрировано в качестве ИП. Следовательно: Для сохранения права на применение УСН ведение финансово-хозяйственной деятельности производилось поочередно от имени взаимозависимых и аффилированных лиц. Ничем не обусловленное прекращение ИП и ООО своей деятельности по достижении ими предела выручки свидетельствует о том, что получение дохода указанными субъектами предпринимательской деятельности от продажи топлива на арендованной АЗС не являлось их главной целью. Следовательно: доказан факт неправомерного применения предпринимателем специального налогового режима в виде УСН. То есть в данном случае при отсутствии деловой цели и хозяйственной потребности в создании дополнительной организации, учитывая, что до создания ООО и передачи ему имущества в аренду ИП самостоятельно занимался реализацией топлива через АЗС (для чего имел все необходимые условия и соответствующий штат работников), была применена схема минимизации налоговых обязательств путем распределения одним субъектом полученных налогооблагаемых доходов между ИП и специально созданным взаимозависимым и подконтрольным ООО. Суд поддержал доводы налоговой инспекции и подтвердил правомерность перерасчета налоговых обязательств ИП по общей системе налогообложения (т.е. с учетом полученных доходов и произведенных расходов ООО). Практика споров налогоплательщиков, находящихся на специальных режимах налогообложения, с налоговыми органами - ЕНВД http://rosco.su/press/spetsrezhimy_radi_polucheniya_nalogovoy_vygody/ В результате дробления аптечного бизнеса собственником было создано 6 взаимосвязанных организаций, применяющих ЕНВД (постановление ФАС Северо-Западного округа от 6.08.15 г. № А56-67658/2014) Налогоплательщик вправе применять специальный налоговый режим в виде ЕНВД в отношении розничной торговли фармацевтическими товарами, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. Факторы защиты созданной схемы бизнеса: - созданные аптечные организации имели собственные органы управления и необходимый персонал, имущество и расчетные банковские счета; - аптечные организации имели необходимое оборудование для обслуживания покупателей (прилавки, демонстрационные стенды, кассы, компьютеры и т.д.). В каждом из торговых залов имелись собственные места для демонстрации и выкладки товаров, места для приемки и хранения товара, подготовки товаров к продаже; - реализация товаров каждой из организаций осуществлялась с использованием собственного контрольно-кассового аппарата, которые были установлены в аптеках; - организации от своего имени заключали и исполняли договоры с поставщиками и покупателями, получали доходы и несли расходы. Полученная каждым из обществ выручка от реализации товаров являлась их доходом; - учредители, реализовывая перспективный план развития торговой сети, создали ряд предприятий с намерением дальнейшей специализации каждого. Созданны е аптечны е организации осуществляли самостоятельны е виды деятель ности, не являю щиеся частью единого производственного процесса, направленного на достижение общего экономического результата. Признаки схемы уклонения от уплаты налогов, которые были инкриминированы налоговыми органами: - торговая площадь, используемая обществом, составила 149,3 кв. м, и формально не превысила максимальный размер 150 кв.м, что позволило применять специальный налоговый режим в виде ЕНВД; - остальная часть площади была предоставлена ИП в субаренду. Налоговая инспекция, проанализировав договор субаренды, отметила (исходя из договора субаренды арендная плата составляет 1 руб. в год), что сам по себе факт наличия возмездного договора субаренды не свидетельствует о деловой цели его заключения; - расходы на содержание и обслуживание всей площади магазина попрежнему несла «основная» организация. У «вспомогательного» ИП отсутствовали в штате работники. То есть для обслуживания арендуемой торговой площади безвозмездно использовался труд работников, трудоустроенных в «основной» организации; - в торговых залах магазина был свободный доступ покупателей ко всем товарам и возможность расплачиваться на едином стационарном месте у кассира-операциониста. Это означает, что разделение торговых площадей между ООО и ИП было сделано лишь на «бумаге».- Взаимозависимость https://www.eg-online.ru/article/161164/ Раздел V.1 НК РФ: Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании В соответствии с п. 1 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми признаются лица, если особенности отношений между ними способны влиять на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц. Взаимозависимость https://www.eg-online.ru/article/161164/ Физическое лицо признается взаимозависимым с организацией, если: Доля его участия в организации превышает 25% (подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ); Имеет полномочия (вместе со своими родственниками, указанными в подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) по назначению и избранию единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) (подп. 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ); Доля прямого участия каждого преды­дущего лица в каждой последующей организации более 50% (подп. 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ); Лицо является директором этой организации (подп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Взаимозависимость https://www.eg-online.ru/article/161164/ Организации признается взаимозависимым с организацией, если: Одна из них прямо или косвенно участвует в другой долей более 25% (подп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) У них общий участник или учредитель с долей участия в каждой не менее 25% (подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ); Решение об избрании директора или не менее чем 50% совета директоров в каждой из этих организаций имеет право принимать одно и то же лицо (физическое или юридическое) (подп. 5 п. 2 ст. 105.1 НК РФ); Состав коллегиального исполнительного органа или совета директоров в этих организациях более чем на 50% состоит из одних и тех же физических лиц (совместно с их родственниками) (подп. 6 п. 2 ст. 105.1 НК РФ); Директор в этих организациях одно и то же лицо (подп. 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ); Доля прямого участия каждого преды­дущего лица в каждой последующей организации более 50% (подп. 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Пример https://www.eg-online.ru/article/161164/ Физическое лицо единолично владеет организацией А, которой принадлежит 30% голосующих акций организации Б и 35% голосующих акций организации В. Причем две последние организации в свою очередь владеют долями в уставном капитале организации Г, равными 20 и 40% соответственно. Кроме того, указанное физическое лицо владеет напрямую долей уставного капитала организации Г, равной 5%. Пример https://www.eg-online.ru/article/161164/ А: 100% - ФЛ Б: 30% - А В: 35% - А Г: 5% - ФЛ 20% - Б 40% - В Пример https://www.eg-online.ru/article/161164/ Организации А и Б, а также А и В — взаимозависимые лица, поскольку организация А прямо участвует в организациях Б и В с долей более 25% (подп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Организация В является взаимозависимой с организацией Г (по тому же основанию). «Сестринские» организации Б и В также взаимозависимые лица, поскольку одно и то же лицо (организация А) прямо участвует в каждой из них и доля такого участия в каждой организации более 25%. Что касается доли косвенного участия организации А в организации Г, она равна 20% (30% х 20% + 35% х 40%). Следовательно, организации А и Г не могут быть признаны взаимозависимыми лицами по критерию участия одной организации в другой. Пример https://www.eg-online.ru/article/161164/ Физическое лицо признается взаимозависимым: с организацией А (доля прямого участия 100%); организацией Б (доля косвенного участия 30%); организацией В (доля косвенного участия 35%). Однако физическое лицо и организация Г не являются взаимозависимыми лицами по критерию участия. Ведь сумма долей прямого и косвенного участия физического лица в организации Г составляет 25%, то есть не более 25% (доля прямого участия 5% плюс доля косвенного участия 20% (100% х 30% х 20% + 100% х 35% х 40%)). Контролируемые сделки https://www.eg-online.ru/article/161164/ Чтобы сделка заинтересовала налоговые органы, она должна быть совершена между взаимозависимыми лицами, но этого мало. Она должна относиться к контролируемым Понятие «контролируемые сделки» водится в нормативноправовые акты с целью – контроля трансфертных цен, т.е. стоимости товаров и услуг, переходящих от одной взаимозависимой стороны к другой. К таким операциям применяются особые правила налогообложения. Независимо от цен, прописанных в соглашениях, за основу берутся рыночные цены. Это означает, что фискальная база рассчитывается исходя из условий рыночной конъюнктуры, а не договоренностей между сторонами конкретной сделки. Контролируемые сделки https://www.eg-online.ru/article/161164/ Цель специального контроля – исключить возможность вывода средств из-под налогообложения посредством манипуляций между компаниями одной группы и дальнейшего направления денег в оффшорные страны и льготные регионы (свободные экономические зоны и другие). Международный опыт показывает, что транснациональные корпорации используют механизм трансфертных цен, чтобы выводить прибыль в государства с более низкой ставкой налога. Контролируемые сделки https://www.eg-online.ru/article/161164/ Если организация, предприниматель или гражданин совершает контролируемые сделки, он обязан сообщить об этом в территориальное подразделение ФНС. Для этого существует специальная форма уведомления, введенная в действие Приказом № ММВ-7-13/524@ от 27.07.12 г. В 2017 году необходимо отчитаться за 2016 г. в сроки – до 22.05.17 г. (20 и 21 мая – выходные дни). Чтобы определить, имелись ли у организации или ИП контролируемые сделки, необходимо проанализировать круг партнеров и контрагентов на предмет наличия взаимозависимых лиц или же приравненных. Затем изучить таблицу критериев. В ней собрана актуальная информация по стат. 105.14 НК. Критерии контролируемости сделок по сделкам между взаимозависимыми лицами - резидентами РФ при наличии хотя бы одного обстоятельства: https://www.audit-it.ru/terms/taxation/kontroliruemye_sdelki.html  сумма доходов (сумма цен сделок) за год превышает 1 млрд. руб.;  одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ, при этом сумма сделок за календарный год превышает 60 млн. руб.; - хотя бы одна из сторон сделки является плательщиком ЕНВД или ЕСХН, при этом сумма сделок за календарный год превышает 100 млн. руб.; Критерии контролируемости сделок по сделкам между взаимозависимыми лицами - резидентами РФ при наличии хотя бы одного обстоятельства: https://www.eg-online.ru/article/161164/  хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль или применяет к налоговой базе по прибыли налоговую ставку 0%, при этом сумма сделок за календарный год превышает 60 млн. руб.; - хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны или участником свободной экономической зоны, налоговый режим в которых предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль, при этом сумма сделок за календарный год превышает 60 млн. руб.; Критерии контролируемости сделок по сделкам между взаимозависимыми лицами - резидентами РФ при наличии хотя бы одного обстоятельства: https://www.eg-online.ru/article/161164/  одна из сторон сделки является организацией, владеющей лицензиями на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья, или оператором нового морского месторождения углеводородного сырья, при этом сумма сделок за календарный год превышает 60 млн руб.; - хотя бы одна из сторон сделки является участником регионального инвестиционного проекта, применяющим ставку 0% по налогу на прибыль в федеральный бюджет или пониженную ставку по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ, и сумма доходов по сделкам превышает 60 млн. руб.; Сделки, которы е не являются контролируемы ми http://www.buhgalteria.ru/article/n142590 при соблюдении перечисленных условий не признаются контролируемыми (п. 4 ст. 105.14 НК РФ): 1) сделки между участниками одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков; Консолидированная группа налогоплательщиков - это добровольное объединение плательщиков налога на прибыль на основе договора в целях исчисления и уплаты данного налога с учетом совокупного финансового результата их хозяйственной деятельности (п. 1 ст. 25.1 НК РФ). КГН может быть создана российскими организациями при условии, что одна организация непосредственно или косвенно участвует в уставном капитале других организаций и доля участия в каждой такой организации составляет не менее 90 процентов (п. 1, 2 ст. 25.2 НК РФ). Один из критериев – уплаченная совокупная сумма налогов – не менее 10 млрд. руб. (очень крупные компании) Сделки, которы е не являются контролируемы ми http://www.buhgalteria.ru/article/n142590 2) сделки между лицами, которые соответствуют одновременно всем следующим условиям:  стороны сделки зарегистрированы в одном субъекте Российской Федерации;  у них нет обособленных подразделений в других регионах и за рубежом;  они не уплачивают налог на прибыль в бюджеты других регионов Российской Федерации; у них нет убытков, учитываемых в целях налога на прибыль;  отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми в соответствии с подпунктами 2–7 пункта 2 статьи 105.14 Налогового кодекса: http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_19671/49d8a1a23e1d165e780a8c9cb906af77e9312cd6/ Сделки, которы е не являются контролируемы ми http://www.buhgalteria.ru/article/n142590 Сведения в отношении совершенных налогоплательщиками в календарном году контролируемых сделок указываются в уведомлениях о контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (месту его жительства) в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки. Форма уведомления должна быть утверждена ФНС России Штрафны е санкции https://www.audit-it.ru/terms/taxation/kontroliruemye_sdelki.html Согласно НК РФ неуплата (неполная уплата) налогоплательщиком сумм налога в результате применения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, влечет взыскание штрафа:  в размере 20% неуплаченной суммы налога (за налоговые периоды 2014 - 2016 гг.); - в размере 40% неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 руб. (за налоговые периоды начиная с 2017 г.). Штрафны е санкции https://www.audit-it.ru/terms/taxation/kontroliruemye_sdelki.html Согласно НК РФ неуплата (неполная уплата) налогоплательщиком сумм налога в результате применения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, влечет взыскание штрафа:  в размере 20% неуплаченной суммы налога (за налоговые периоды 2014 - 2016 гг.); - в размере 40% неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 руб. (за налоговые периоды начиная с 2017 г.). ФНС: проверки контролируемы х сделок в малом бизнесе https://www.audit-it.ru/terms/taxation/kontroliruemye_sdelki.html Согласно НК РФ неуплата (неполная уплата) налогоплательщиком сумм налога в результате применения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, влечет взыскание штрафа:  в размере 20% неуплаченной суммы налога (за налоговые периоды 2014 - 2016 гг.); - в размере 40% неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 руб. (за налоговые периоды начиная с 2017 г.). ФНС: проверки https://www.audit-it.ru/articles/account/court/a53/904345.html Ошибка: считать, что если сделка не подпадает под критерий контролируемой в целях применения НК РФ, то и пересчитывать результат реализации ИФНС не вправе. Практика арбитражных судов показывает обратное. Проверяющие из ИФНС считают, что, допуская отклонение в одну или другую сторону, организация получает необоснованную налоговую выгоду. На основании этого доначисляют сумму налога. Критерии для признания необоснованной налоговой вы годы : - если она получена в результате отклонения цены от ры ночной; - если она получена не от осуществления реальной предпринимательской или другой экономической деятельности организации; - если для целей налогообложения учтены операции, несоответствую щие разумному экономическому смы слу (например, покупка яхты и прочее). ФНС: проверки https://www.audit-it.ru/articles/account/court/a53/904345.html Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ) Необходимо: не ограничиваться в актах выполненных работ одной фразой, например, консультационные услуги, юридические услуги, бухгалтерские услуги и т.д. Обязательно услуги должны быть детализированы или в самом акте, или к акту должны быть приложены расшифровки, отчеты исполнителей, в которых четко отражено, какие именно услуги/работы были выполнены. Отчет и расшифровку к акту подписывает только исполнитель. ФНС: проверки https://www.audit-it.ru/articles/account/court/a53/904345.html Система «Платон» - помогает налоговым органам проверить факт доставки товара. Информацию обо всех машинах, зарегистрированных в «Платоне», и их владельцах ежегодно в полном объеме налоговики будут получать к 15 февраля. Инспекторы могут по мере надобности прислать запрос о конкретной машине. «Платон» в течение пяти рабочих дней обязан дать ответ для проверки реальности сделки инспекторы будут использовать эту информацию. «Оптимизация» налогообложения по экспортно-импортным сделкам, совершенным между контрагентами, зарегистрированными в государствах с низким уровнем налогообложения и резидентами РФ http://www.vedcons.ru/index.php?r=forum/theme&id=229 приобретение товаров (импорт) − цена по данны м сделкам занижается для оптимизации ввозной таможенной пошлины и НДС; реализация товаров (экспорт) − цена по сделкам занижается и, как следствие, влияет на доходную часть , которая участвует в расчете налоговой базы по налогу на прибыль; «Оптимизация» налогообложения по экспортно-импортным сделкам, совершенным между контрагентами, зарегистрированными в государствах с низким уровнем налогообложения и резидентами РФ http://www.vedcons.ru/index.php?r=forum/theme&id=229 выплата роялти компании, зарегистрированной в государствах с низким уровнем налогообложения − позволяет относить сумму роялти на расходы компании резидента и приводит к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль; • оказание услуг по бербоут-чартеру (сдача судна в аренду) − как правило, компания-резидент учитывает в составе расходов арендные платежи по завышенным ставкам, что также негативно влияет на налоговую базу по налогу на прибыль Практикум 2 Расчет налоговой нагрузки Налоговая нагрузка http://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema_rf/raschet_nalogovoj_nagruzki_v_2016-2017_godu_formula/ Основные документы: - Приказ ФНС России «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» от 30.05.2007 № ММ-3-06/333. Согласно изменениям, внесенным в этот документ приказом ФНС России от 10.05.2012 № ММВ-72/297, его приложение № 3, отражающее показатели совокупной налоговой нагрузки по отраслям народного хозяйства и стране в целом, ежегодно не позднее 5 мая пополняется данными за прошедший год (Сайт ФНС (https://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/).) В этом документе в перечне критериев, по которым производится отбор налогоплательщиков для проверки, налоговая нагрузка стоит на первом месте Налоговая нагрузка http://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema_rf/raschet_nalogovoj_nagruzki_v_2016-2017_godu_formula/ Основные документы: налоговых органов по легализации налоговой базы» от 17.07.2013 № АС-4-2/12722, содержащее формулы расчета налоговой нагрузки применительно к некоторым конкретным налогам и отдельным видам налоговых режимов (отменено письмом ФНС от исьмом ФНС от 21.03.2017 № ЕД-4-15/5183. Ждем новый документ) Содержатся значения налоговой нагрузки, которые могут стать причиной пристального внимания к деятельности юридического лица или ИП. Налоговая нагрузка http://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema_rf/raschet_nalogovoj_nagruzki_v_2016-2017_godu_formula/ Налоговая нагрузка, рассчитываемая на разных экономических уровнях, представляет интерес для пользователей соответствующего уровня в отношении:  анализа, планирования и прогноза экономических ситуаций в стране или ее регионе — для Минфина России, госструктур, отвечающих за экономические вопросы в РФ и субъектах РФ;  планирования проверочных налоговых мероприятий и совершенствования системы налогового контроля — для Минфина России, ФНС России, ИФНС; анализа результатов своей работы, оценки рисков проведения налоговых проверок и прогнозов дальнейшей деятельности — непосредственно для налогоплательщиков. Налоговая нагрузка http://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema_rf/raschet_nalogovoj_nagruzki_v_2016-2017_godu_formula/ Контроль налоговой нагрузки позволяет предпринимателям Повы сить вероятность невключения в план налоговы х проверок Комфортны й режим взаимодействия с ФНС Вы брать оптимальны й налоговы й режим Вы явление резервов снижения налогового бремени Разработка прогнозов и планов налоговы х платежей Налоговая нагрузка http://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema_rf/raschet_nalogovoj_nagruzki_v_2016-2017_godu_formula/ По налогу на прибыль: ННп = Нп / (Др + Двн)х100%, где: ННп — налоговая нагрузка по налогу на прибыль; Нп — налог на прибыль, начисленный к уплате по декларации; Др — доход от реализации, определенный по данным декларации по прибыли; Двн — внереализационный доход, определенный по данным декларации по прибыли. Налоговая нагрузка http://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema_rf/raschet_nalogovoj_nagruzki_v_2016-2017_godu_formula/ По НДС (1-й способ): ННндс = Нндс / НБрфх100%, где: ННндс — налоговая нагрузка по НДС; Нндс — НДС, начисленный к уплате по декларации; НБрф — налоговая база, определенная по данным раздела 3 декларации по НДС (рынок РФ). Налоговая нагрузка http://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema_rf/raschet_nalogovoj_nagruzki_v_2016-2017_godu_formula/ По НДС (2-й способ): ННндс = Нндс / НБобщх100%, где: ННндс — налоговая нагрузка по НДС; Нндс — НДС, начисленный к уплате по декларации; НБобщ — налоговая база, определенная как сумма налоговых баз, отраженных в разделах 3 и 4 декларации по НДС (рынок РФ плюс экспорт). Налоговая нагрузка http://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema_rf/raschet_nalogovoj_nagruzki_v_2016-2017_godu_formula/ Для ИП: ННндфл = Нндфл / Дндфлх100%, где: ННндфл — налоговая нагрузка по НДФЛ; Нндфл — НДФЛ, начисленный к уплате по декларации; Дндфл — доход по декларации 3-НДФЛ. Налоговая нагрузка http://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema_rf/raschet_nalogovoj_nagruzki_v_2016-2017_godu_formula/ Для УСН: ННусн = Нусн / Дуснх100%, где: ННусн — налоговая нагрузка по УСН; Нусн — УСН-налог, начисленный к уплате по декларации; Дусн — доход по УСН-декларации. Налоговая нагрузка http://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema_rf/raschet_nalogovoj_nagruzki_v_2016-2017_godu_formula/ Для ЕСХН: ННесхн = Несхн / Десхнх100%, где: ННесхн — налоговая нагрузка по ЕСХН; Несхн — ЕСХН-налог, начисленный к уплате по декларации; Десхн — доход по ЕСХН-декларации. Налоговая нагрузка http://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema_rf/raschet_nalogovoj_nagruzki_v_2016-2017_godu_formula/ Для ОСНО: ННосно = (Нндс + Нп) / Вх100%, где: ННосно — налоговая нагрузка по ОСНО; Нндс — НДС, начисленный к уплате по декларации по НДС; Нп — налог на прибыль, начисленный к уплате по декларации по прибыли; В — выручка, определенная по отчету о прибылях и убытках (т. е. без НДС). Налоговая нагрузка http://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema_rf/raschet_nalogovoj_nagruzki_v_2016-2017_godu_formula/ В случае, если налогоплательщик также платит иные налоги (на землю, воду, транспорт, имущество, НДПИ, акцизы, природные ресурсы), то начисления по этим налогам учитываются в расчете. НДФЛ в этом перечне отсутствует, следовательно, не участвует в формировании аналогичного результата по отдельным налоговым режимам. Оптовая и розничная торговля - 2,7% в соответствии с публикацией на сайте ФНС России http://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/ по состоянию на 27.04.2016. Налоговая нагрузка = = Сумма начисленных за период налогов : Выручка х 100% Благодарю за внимание!