Налоги

Конспект лекций по дисциплине «Налоги и налогообложение» для специальности «Операционная деятельность в логистике» Налог на добавленную стоимость (Глава 21 НК РФ) 1. Налогоплательщиками НДС являются организации и индивидуальные предприниматели (статья 143). 1. Объектом налогообложения НДС являются следующие операции (статья 146): - реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации; - выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд; - ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. 2. Налоговая база НДС (статья 153), при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Рассмотрим 2 способа расчета налоговой базы НДС: 1 способ расчета налоговой базы НДС: НБ = Сумма выручки (материалов) с учетом НДС 1,18 2 способ расчета налоговой базы НДС: НБ = С/с + П +Акциз 3. Налоговым периодом является квартал (статья 163). 4. Налоговые ставки (статья 164): - 18 % - основная ставка НДС; - 10 % - льготная ставка, при реализации следующих товаров: продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (определяются Правительством Российской Федерации), периодических печатных изданий (за исключением печатных изданий рекламного или эротического характера); - 0 % - льготная ставка, при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта. 6. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость (статья 166). Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы 1 способ расчета НДС = Сумма сырья (материалов) с учетом НДС ´ 0,18 1,18 2 способ расчета НДС = (С/с + П +Акциз) ´ 0,18 7. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет (статья 174). НДС уплачивается за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Методика расчета НДС, подлежащего перечислению в бюджет Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, рассчитывается по формуле: НДС в бюджет = НДС получ. от покупателей – НДС уплач. поставщикам 1. Рассчитываем сумму НДС, уплаченную поставщикам за приобретенное сырье, материалы и т.д.: НДС упл. = Сумма сырья с учетом НДС ´ 0,18 1,18 Рассчитываем сумму НДС, уплаченную поставщикам. 2. Рассчитываем сумму НДС, полученную от покупателей за реализованную продукцию, товары: НДС получ. = Сумма выручки с учетом НДС ´ 0,18 1,18 Рассчитываем сумму НДС, полученную от покупателя. 3. Рассчитываем сумму НДС в бюджет: НДС в бюджет = НДС получ. – НДС уплач. Практическая часть Задача № 1 По исходным данным рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет: для изготовления продукции были закуплены сырье на 123490 руб., материалы на 834200 руб. Счета поставщиков оплачены и материальные ресурсы использованы в производстве. Также за отчетный период были оплачены счета за энергоресурсы на 45600 руб. Производственная себестоимость реализованной продукции составила 2002400руб, коммерческие расходы 5%, прибыль 30%. Задача № 2 По исходным данным рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет: для изготовления продукции были закуплены сырье на 123490 руб., материалы на 834200 руб. Счета поставщиков оплачены и материальные ресурсы использованы в производстве. Также за отчетный период были оплачены счета за энергоресурсы на 45600 руб. Реализовано 2010 изделий «А» по цене 1500 руб. и оказаны транспортные услуги на сумму 12400 руб. Задача № 3 По исходным данным рассчитать сумму НДС при реализации покупателям 1200 изделий по отпускной цене 450 руб., 30000 изделий по отпускной цене 500 руб., 8200 изделий с полной себестоимостью 900 руб., прибыль 30 %. Задача № 4 Рассчитать отпускную и розничную цены на комплект мебели при условии: полная себестоимость комплекта – 23500 руб., прибыль – 25 %, торговая надбавка – 15 %. Акцизы (Глава 22 НК РФ) 1. Налогоплательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели (статья 179). 2. Объектом налогообложения признаются операции по реализации на территории Российской Федерации подакцизных товаров (статья 182). Подакцизными товарами признаются (статью 181): 1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; 2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии) с объемной долей этилового спирта более 9 %; 3) алкогольная продукция; 4) пиво; 5) табачная продукция; 6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); 7) автомобильный бензин; 8) дизельное топливо; 9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; 10) прямогонный бензин. 3. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров (статья 187). Налоговая база по подакцизным товарам определяется: - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки – как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении; - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки – как стоимость реализованных подакцизных товаров, исходя из цен без учета акциза, НДС. 4. Налоговый период - календарный месяц (статья 192). 5. Налоговые ставки установлены в процентах и (или) в рублях и копейках (статья 193). 6. Порядок исчисления налога (статья 194): Акциз = НБ ´ НС, где НБ – налоговая база; НС – налоговая ставка. Для определения налоговой ставки акциза для подакцизных товаров необходимо воспользоваться Налоговым кодексом РФ, часть II, гл. 22, ст. 193. 7. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет (статья 204). Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров, производится из фактической реализации подакцизных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. Методика расчета акциза 1. Особенности расчета налоговой базы акциза для отдельных видов подакцизных товаров: а) легковой автомобиль: НБ = Vпродаж ´ W двигателя, кВт (л.с.), где 0,75 Vпродаж – количество легковых автомобилей; W двигателя – мощность двигателя, в л.с.; б) алкогольная продукция: НБ = Vпродаж ´ ___К__ , где 100% Vпродаж – объем реализованной алкогольной продукции (литры); К – крепость алкогольной продукции в %; в) автомобильный бензин: НБ = Vпродаж ´ Q , где Vпродаж – объем автомобильного бензина (литры); Q – удельная плотность бензина. 2. Особенности расчета суммы акциза для отдельных видов подакцизных товаров: Акциз = НБ ´ НС Для определения налоговой ставки акциза для подакцизных товаров необходимо воспользоваться Налоговым кодексом РФ, часть II, гл. 22, ст. 193. 3. Особенности расчета отпускной и розничной цены для отдельных видов подакцизных товаров (ценообразование): Ц отпускная (оптовая) = С/с + П +Акциз + НДС Ц розничная = Ц посред. + Наценка розничная 3.1. Рассчитываем сумму акциза для отдельного вида подакцизного товара. 3.2. Рассчитываем налоговую базу НДС для расчета суммы НДС: НБНДС = С/с + П +Акциз 3.3. Рассчитываем сумму НДС, включенную в цену подакцизного товара: НБНДС = НБНДС ´ 18% 3.4. Рассчитываем отпускную (оптовую) цену подакцизного товара: Ц отпускная (оптовая) = С/с + П +Акциз + НДС 3.5. Рассчитываем наценку посредника: Нац.поср. = % от Ц оптовой 3.6. Рассчитываем Ц посредника Ц поср. = Ц оптовая + Нац.поср. 3. 7. Рассчитываем наценку розничную: Нац.розн. = % от Ц поср. 3.8. Рассчитываем Ц розничную: Ц розн. = Ц поср. + Нац.розн. Практическая часть Задача №1 Рассчитать отпускную и розничную цены на легковой автомобиль Жигули при условии: мощность двигателя 137,5 кВт, полная себестоимость изделия составила 150000 руб., прибыль 30%, посредническая надбавка 20%, торговая надбавка 25%. Задача № 2 Рассчитать отпускную и розничную цены 1 литра водки крепостью 40% при условии: полная себестоимость изделия 90 руб., прибыль 30%, наценка посредника 20%, наценка торговли 25%. Задача №3 Рассчитать сумму акцизного налога при реализации: за текущий месяц 120 автомобилей «Жигули» с мощностью двигателя 80 кВт и 130 автомобилей с мощностью двигателя 160 кВт. Задача № 4 За текущий месяц на АЗС было реализовано 1600000 литров бензина КЛАССА 3 (удельная плотность 0,876 кг на литр). Также было реализовано 500000 литров дизельного топлива не соответствующего классу 3(удельная плотность – 0,92 кг на литр). Определить сумму акцизного налога, подлежащую перечислению в бюджет. Задача № 5 За текущий месяц ЗАО « Столичный трест» закупило у ОАО «Исток» 28000 литров этилового спирта, часть закупленного сырья была использована для изготовления водки «Хлебная» крепостью - 40%, которой было реализовано за месяц 50000 литров. ОАО «Исток» за тот же период выпустило 63500 литров этилового спирта, из которых 28000 литров было реализовано, а остальная часть спирта переработана на водку крепостью 40% в объеме 70000 литров. Определить сумму акцизного налога, подлежащего перечислению в бюджет для ОАО «Исток» и ЗАО «Столичный трест». Налог на доходы физических лиц (Глава 23 НК РФ) НДФЛ – это налог, которым облагаются доходы физических лиц, т.е. граждан. 1. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (граждане Российской Федерации), а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (иностранные граждане и лица без гражданства). Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (статья 207). 1. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками (статья 209). К доходам налогоплательщиков, подлежащих налогообложению, относятся: 1) вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу; 2) доходы от реализации недвижимого имущества; 3) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации; 4) дивиденды и проценты, полученные от российской организации; 5) доходы, полученные от использования любых транспортных средств и т.д. Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ (статья 217): - государственные пособия (за исключением пособия по временной нетрудоспособности): пособие по беременности и родам, пособие по безработице; - материальная помощь работникам на сумму не более 4000 руб. в год на одного работника; - подарки работникам на сумму не более 4000 руб. на одного работника; - все виды законодательно установленных компенсационных выплат (кроме компенсации за неиспользованный отпуск). 3. Налоговые ставки (статья 224). Действуют одна базовая ставка налога и три специальные: - 13 % - применяется к подавляющему большинству доходов и является базовой ставкой; - 9,30,35% - применяются к ограниченному перечню доходов. Виды доходов Размер ставки % Все доходы 13 Любые доходы, получаемые нерезидентами Российской Федерации (иностранными гражданами и лицами без гражданства) 30 Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг 35 Дивиденды 9 4. Налоговая база ( НК РФ, Часть 2, статья 210). При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком: - в денежной форме (заработная плата, премии, призы и подарки от компании, доходы от сдачи имущества в аренду и т.д.); - в натуральной форме (оплата питания, отдыха, обучения, аренды жилья и т.д.); - в виде материальной выгоды (дивиденды). Для доходов, в отношении которых установлена ставка 13 %: Налоговая База (НДФЛ) = Доходы – Налоговые вычеты Для доходов, в отношении которых установлена ставка 30 %: Налоговая База (НДФЛ) = Доходы Для доходов, в отношении которых установлена ставка 35%: Налоговая База (НДФЛ) = Доходы Для доходов, в отношении которых установлена ставка 9 %: Налоговая База (НДФЛ) = Доходы 5. Налоговые вычеты по НДФЛ подразделяются: 1) стандартные налоговые вычеты производятся из доходов от трудовой деятельности и предоставляются в соответствии со ст. 218 НК РФ ежемесячно. - 3000 руб. – лицам, получившим лучевую болезнь вследствие Чернобыльской катастрофы; - 500 руб. – лицам, выполнявшим интернациональный долг в Афганистане; - 1400 руб. – физическим лицам, имеющим детей, на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также - на каждого студента, учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет до того месяца, -когда доход налогоплательщика нарастающим итогом с начала года, не превысил 280000 руб.; 2) социальные налоговые вычеты. Физические лица имеют право уменьшить свой доход, облагаемый по базовой ставке 13 %, на сумму расходов на лечение, обучение себя, своих детей до 18 лет (до 24 лет на очной форме обучения) в сумме, не более 50 000 рублей. Социальные налоговые вычеты предоставляются только налоговыми органами после подачи гражданином налоговой декларации за истекший календарный год. Если какие либо социальные вычеты не могут быть полностью использованы в календарном году, то неиспользованные суммы не могут быть перенесены на следующие годы. 3) имущественные налоговые вычеты; 4) профессиональные налоговые вычеты; 6. Налоговым периодом признается календарный год (статья 21). 7. Порядок исчисления налога (статья 225). НДФЛ = (Доходы – Налоговые вычеты) * 13% НДФЛ = Доходы * 30 % НДФЛ = Доходы * 35% НДФЛ = Доходы * 9% 8. Порядок и сроки уплаты налога (статья 226). Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15 числа месяца следующего за отчетным налоговым периодом. Методика расчета НДФЛ Налоговая база НДФЛ = Доходы – Налоговые вычеты 1) Определяем совокупный доход работника за текущий месяц. 2) Определяем совокупный доход работника нарастающим итогом с начала года с целью определения права работника на стандартный налоговый вычет налоговый вычет. 3) Определяем сумму стандартных налоговых вычетов. а) на работника; б) на иждивенца (на ребенка). 4) Определяем налоговую базу НДФЛ: НБ = Доход за текущий месяц – НВ 5) Определяем сумму налога: НДФЛ = НБ ´ 13% Пример. Рассчитать сумму НДФЛ за март месяц (21 рабочий день) при условии: Уткина В.В. работает в ЗАО «Пончик» бухгалтером с должностным окладом 15000 руб., отработала 15 дней, за 6 (шесть) дней начислено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 2570,50 руб. Премия к празднику 35%. Оплачены талоны на питание 70 руб. в день. Оплачен абонемент в бассейн стоимостью 1000 руб. Получила от ЗАО «Пончик» подарок – электрочайник стоимость. 2000 руб. Одна воспитывает дочь 12 лет (школьница). Сумма заработной платы за январь-февраль 34540, 30 руб. 1. Рассчитываем совокупный доход за март: - должностной оклад = 15000 ´ 15 = 10714,29 руб. 21 - пособие по временной нетрудоспособности 2570,50 руб. - премия к празднику 10714,29 ´ 0,35 = 3750 руб. - талоны на питание 70 ´ 15 = 1050 руб. Сумма совокупного дохода за март = 18084,80 руб. 2. Рассчитываем совокупный доход работника нарастающим итогом за январь-март Сумма совокупного дохода январь-март = 34540,30 + 18084,80 = 52625,10 руб. 3. Рассчитываем сумму стандартных налоговых вычетов: а) на иждивенца (ребенка) – 1400 руб. Сумма стандартного налогового вычета = 1400 руб. 4. Рассчитываем налоговую базу НДФЛ НБ = 34540,30 – 1400 = 34526,30 руб. 5. Рассчитываем сумму НДФЛ НДФЛ = 34526,30 ´ 13 % = 4488 руб. Практическая часть Задача №1 Рассчитать сумму НДФЛ за март месяц (21 рабочий день) при условии: БОБРОВ А.С. - станочник с часовой тарифной ставкой 96 руб., за месяц изготовил 1180 деталей, при норме выработки за смену - 40 деталей. Премия за выполнение задания - 35%. Оплачены талоны на питание 130 руб. в день, оказана материальная помощь на лекарства 2500руб и премия к юбилею завода 1000 руб. Участник военных действий в Афганистане. Имеет сына 12 лет и платит алименты на дочь 16 лет. Сумма заработка за январь-февраль 32186,80 руб., а сумма материальной помощи за тот же период 2200 руб. Задача № 2 Рассчитать сумму НДФЛ за март месяц (21 рабочий день) при условии: КОРОВКИН Ф.Д. - наладчик с часовой тарифной ставкой 100 руб., отработал 18 дней, на 3(три) предоставлен отпуск с разрешения администрации по семейным обстоятельствам. Премия 40%. Оплачены проездные билеты до места работы на сумму 210 руб., премия к юбилею завода 1500 руб., материальная помощь на лечение 2000 руб. Участник ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, имеет дочь 17 лет. Сумма заработка за январь-февраль 22982 руб. Задача № 3 Рассчитать сумму НДФЛ за март месяц (21 рабочий день) при условии: САМСОНОВА М.П. - кассир с должностным окладом 10000 руб. в месяц, отработала 16 дней, за 5(пять) дней начислено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 823,45 руб. Премия 30%. Оплачены талоны на питание 30 руб. в день. Премия к юбилею завода 500 руб., ценный подарок к празднику на сумму 1500 руб. Одна воспитывает дочь 7 лет. Сумма заработка январь-февраль 19054,20 руб. Задача № 4 Рассчитать сумму НДФЛ за март месяц (21 рабочий день) при условии: ТРЕТЬЯКОВ А.В. - начальник цеха с должностным окладом 20000 рублей в месяц. Отработал 18 рабочих дней. Премия 35%. С 28-ого марта предоставлен ежегодный отпуск. Сумма начисленных отпускных 25642б, 43 руб. и оказана материальная помощь к отпуску в размере 0,5 оклада. Имеет двоих несовершеннолетних детей. Сумма начисленной заработной платы за январь-февраль 23456.63 руб., а сумма материальной помощи за тот же период 1500 руб. Задача № 5 Рассчитать сумму НДФЛ за март месяц (21 рабочий день) при условии: БЛИНОВ В.К. - оператор лакокрасочной линии с часовой тарифной ставкой 180 руб. Отработал 21 рабочий день, в том числе 40 часов в ночную смену. Премия 40%, доплаты за работу в ночное время 24%. Выдана премия к юбилейной дате 3500 руб. Принимал участие в коммерческом конкурсе и получил ценный приз – телевизор стоимостью 8500 руб. Имеет дочь 12 лет и сына 19 лет (учится на заочном отделении). Сумма начисленной заработной платы за январь-февраль 42830,54 руб. Налог на прибыль организаций (Глава 25 НК РФ) 1. Налогоплательщиками налога на прибыль являются российские и иностранные организации (статья 246). 1. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком (статья 247). Прибыль = Доходы – Расходы К доходам в целях налогообложения относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав: - выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг), без учета НДС; - выручка от реализации движимого и недвижимого имущества, без учета НДС 2) внереализационные доходы: - доходы от сдачи имущества в аренду; - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде; - полученные штрафы за нарушение договорных обязательств. К расходам в целях налогообложения относятся: 1) расходы на производство и реализацию: - материальные затраты - расходы на оплату труда; - страховые взносы; - амортизация - прочие расходы. 2) внереализационные расходы: - уплаченные штрафы за нарушение договорных обязательств; - установленные налоги и сборы (налог на имущество организаций); - убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году. При рассмотрении данного вопроса следует разобраться с порядком формирования доходов и расходов организации (статьи 248-251, 252-253, 265) и обратить внимание на отличие налогового учета при формировании прибыли. 2. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению – П до налогообложения (статья 274). 3. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (статья 285). Это значит, что все доходы и расходы организации определяются в целом за год нарастающим итогом. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. 4. Налоговые ставки (статья 284): - базовая ставка налога на прибыль равна 20%. Она состоит федеральной (2%) и региональной (18%) частей. - специальная ставка 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов. 5. Порядок исчисления налога (статья 286). Налог на прибыль = П до налогообложения ´ 20% 6. Порядок и сроки уплаты налога (статья 287). Уплата авансовых платежей по налогу производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за окончанием отчетного периода. Методика расчета налога на прибыль организаций 1. Рассчитываем налоговую базу налога на прибыль организаций, т.е. прибыль до налогообложения: Налоговая база Н прибыль = Доходы – Расходы П до налогообложения = Доходы – Расходы 1.1. Рассчитываем сумму доходов: а) сумма доходов от реализации, получаемых в отчетном периоде: - выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг), без учета НДС; - выручка от реализации движимого и недвижимого имущества, без учета НДС; Выручка без НДС = Выручка с НДС 1,18 б) сумма внереализационных доходов: - доходы от сдачи имущества в аренду; - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде; - полученные штрафы за нарушение договорных обязательств. Итого: Сумма доходов. 1.2. Рассчитываем сумму расходов. а) Сумма расходов на производство и реализацию. 1-й способ расчета полной себестоимости – по бухгалтерской отчетности форме №2 «Отчет о прибылях и убытках»: Полная с/сть = С/ст проданных товаров (производственная с/сть) + ком. расх. + упр. расх. Коммерческие расходы = % от производственной себестоимости Управленческие расходы = % от производственной себестоимости 2-й способ расчета полной себестоимости – по элементам затрат (налоговый учет): - материальные затраты без учета НДС; - расходы на оплату труда; - страховые взносы; - амортизация = Первоначальная с/сть обор. ´ Н а - прочие расходы. б) С/сть остаточная (оборудования) = С/сть первонач. (оборудования) – Износ (оборудования) Износ оборудования = % от первоначальной стоимости в) сумма внереализационных расходов: - уплаченные штрафы за нарушение договорных обязательств; - установленные налоги и сборы (налог на имущество организаций); - убытки от пожара; - убытки от хищения, виновный не установлен. Итого: Сумма расходов 1.3. Рассчитываем сумму прибыли до налогообложения П до налогообложения = Сумма доходов – Сумма расходов Рассчитываем сумму налога на прибыль: Налог на прибыль = П до налогообложения ´ 20% Федеральный бюджет РФ – по ставке 2%. Региональный бюджет РФ – по ставке 18%. Практическая часть Задача №1 Рассчитать сумму налога на прибыль организаций, в том числе сумму перечисляемую в федеральный и региональный бюджеты при условии: - выручка от продажи продукции составила 3450500 руб.; - производственная себестоимость реализованной продукции 2110700 руб.; - коммерческие расходы 3%. Получены доходы от сдачи имущества в аренду в сумме 123000 руб. и выявлена прибыль прошлых лет 18290 руб. Начислен налог на имущество организаций 8900 руб., уплачены проценты за пользование кредитом 23400 руб. Начислены штрафные санкции: - за нарушение обязательств по поставкам продукции 32180 руб.; - налоговых органов за нарушение сроков перечисления налога на прибыль организаций 15000 руб. Задача №2 Рассчитать сумму налога на прибыль организаций по следующим исходным данным: - выручка от продажи продукции с НДС составляет 2756400 руб.; - производственная себестоимость реализованной продукции составляет 990900 руб.; - коммерческие расходы составляют 6% от суммы производственной себестоимости; - доход от сдачи имущества в аренду 96300 руб.; - убытки прошлых лет составляют 38870 руб.; - уплаченный штраф за нарушение договорных обязательств составляет 27500 руб. Задача №3 Рассчитать сумму налога на прибыль организаций при условии: - выручка от реализации продукции с учетом НДС за квартал 1540000 руб.; - себестоимость проданной продукции – 749000 руб.; - управленческие расходы -83000 руб.; - коммерческие расходы – 65000 руб.; - уплачены проценты по краткосрочному кредиту – 35000 руб.; - уплачен штраф за нарушение условий хозяйственного договора – 50000 руб.; - получен доход от сдачи имущества в аренду – 100000 руб.; - доходы прошлых лет. Единый налог на вмененный доход (Глава 26-3) 1. Налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели (статья 346-28). 1. Объектом налогообложения единого налога на вмененный доход является вмененный доход налогоплательщика (статья 346-29). Вмененный доход – это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода. 2. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (статья 346-29). ВД = 3 ´ N объектов ´ БД ´ К1 ´ К2, где - N объектов – физический показатель, характеризующий данный вид деятельности; - БД – условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу измерения физического показателя (руб.). Поскольку налоговым периодом является квартал, то БД (базовую доходность) необходимо умножить на 3 (в квартале 3 месяца). Для определения физического показателя и базовой доходности необходимо воспользоваться налоговым кодексом РФ, часть II, 26.3, ст. 346.29, п.3. - К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор; - К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности (от 0,005 до 1,0). 3. Налоговым периодом является квартал (статья 346-30). 4. Налоговая ставка – 15% от величины вмененного дохода (статья 346-31). 5. Порядок исчисления налога (статья 346-32). ЕНВД = ВД ´ 15%. 6. Порядок и сроки уплаты налога (статья 346-32, 33, 34). Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Методика расчета единого налога на вмененный доход (ЕНВД) 1) Рассчитываем налоговую базу ЕНВД, т.е. вмененный доход (ВД) ВД = 3 ´ N объектов ´ БД ´ К1 ´ К2, где 2) Рассчитываем сумму ЕНВД: ЕНВД = ВД ´ 15%. Пример. Салон-парикмахерская «Золотой Локон» оказывает населению парикмахерские услуги. Количество работников парикмахерской составляет - 3 человека. Рассчитать сумму единого налога на вмененный доход. Значение коэффициентов (условные): К1 = 1,259; К2 = 0,3. 1. Базовая доходность для данного вида деятельности составляет 7500 рублей на 1 работника. 2. Расчет вмененного дохода: ВД = 3 ´ 3 ´ 7500´ 1,259 ´ 0,3 = 25495 руб. 2. Расчет ЕНВД: ЕНВД= 25495 ´ 15% = 3824 руб. Практическая часть Задача № 1 По исходным данным рассчитать сумму единого налога на вмененный доход для магазина розничной торговли с площадью торгового зала 105 кв. м К2 = 0.87 Задача № 2 По исходным данным рассчитать сумму единого налога на вмененный доход для организации, занимающейся грузовыми автоперевозками, если количество автомобилей 15 , К2 = 0,91. Задача № 3 Рассчитать сумму единого налога на вмененный доход для малого предприятия, оказывающего бытовые услуги (прачечная) с численностью персонала 8 человек, К2 = 0,89. Упрощенная система налогообложения (Глава 26-2) 1. Налогоплательщиками единого налога по упрощенной системе налогообложения для малого бизнеса являются организации и индивидуальные предприниматели (статья 346-12). 2. Объектом налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Доходы и расходы формируются так же, как доходы и расходы по налогу на прибыль организаций (статья 346-14). 3. Налоговая база (статья 346-18). 3.1. Если объектом налогообложения являются доходы, то налоговой базой единого налога признается денежное выражение доходов организации или индивидуальных предпринимателей. 3.2. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой единого налога признается денежное выражение доходов уменьшенных на величину расходов. 4. Налоговым периодом признается календарный год (статья 346-19). 5. Налоговые ставки (статья 346-20). 5.1. Если объектом налогообложения являются доходы, то налоговая ставка устанавливается в размере 6 %. 5.2. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка устанавливается в размере 15 %. Законами субъектов Российской федерации могут быть установлены дифференцированные ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков. 6. Порядок исчисления налога (статья 346-21). ЕН = НБ ´ НС, где НБ – налоговая база единого налога; НС - налоговая ставка. 7. Порядок и сроки уплаты налога (статья 346-22). Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального Казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней управления. Методика расчета единого налога по упрощенной системе налогообложения для малого бизнеса Рассмотрим 2 варианта расчета единого налога по упрощенной системе налогообложения для малого бизнеса. 1 вариант – организация в качестве объекта налогообложения выбирает доходы, т.е. выручку без НДС. 1) Рассчитываем налоговую базу по единому налогу по 1 варианту: НБ1 = Доходы (Выручка от реализации продукции, работ, услуг без учета НДС) 2) Рассчитываем сумму единого налога: ЕН1 = НБ1 ´ 6% = Доходы ´ 6% 2 вариант – организация в качестве объекта налогообложения выбирает доходы, уменьшенные на величину расходов (т.е. прибыль). 1) Рассчитываем налоговую базу по единому налогу по 2 варианту: НБ2 = Доходы – Расходы Доходы и расходы формируются так же, как доходы и расходы по налогу на прибыль организаций. 2) Рассчитываем сумму единого налога: ЕН2 = НБ2 ´ 15% = (Доходы – Расходы) ´ 15% Пример. ЗАО «Мир» занимается розничной торговлей. Показатели организации за 9 месяцев составили: - доходы от реализации товаров (без учета НДС) – 10000000 руб.; - внереализационные доходы – 40000 руб.; - расходы на производство и реализацию товаров – 5500000 руб. Выбрать наиболее целесообразный вариант расчета единого налога по упрощенной системе налогообложения для малого бизнеса. Рассмотрим 1 вариант, если организация в качестве объекта налогообложения выбирает доходы, т.е. выручку без НДС: 1) налоговая база единого налога: НБ1 = 10040000 руб. 2) сумму единого налога: ЕН1= 10040000 ´ 6% = 602400 руб. Рассмотрим 2 вариант, если организация в качестве объекта налогообложения выбирает доходы, уменьшенные на величину расходов (т.е. прибыль): 1) налоговая база единого налога: НБ2 = 10040000 – 5500000 = 4540000 руб. 2) сумму единого налога: ЕН2= 4540000 ´ 15% = 681000 руб. Вывод: ЗАО «Мир» в качестве объекта налогообложения выбирает доходы, т.к. сумма единого налога с доходов меньше, чем с прибыли. Практическая часть Задача № 1 По исходным данным выбрать наиболее целесообразный вариант налогообложения по упрощенной системе налогообложения при условии: выручка от продажи продукции 12250000 руб., материальные затраты 56320000 руб., заработная плата 2134500 руб., амортизация 891300 руб., прочие расходы, связанные с производством продукции 235600 руб. Задача № 2 Рассчитать сумму налога по упрощенной системе налогообложения, если объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов при условии: выручка от продажи продукции 10500600 руб., расходы, связанные с производством и реализацией продукции 7640300 руб., проценты за пользование кредитами 21000 руб. Налог на имущество организаций (Глава 30) Налог на имущество организаций является региональным и законодательные органы региона своими нормативными актами имеют право устанавливать отдельные элементы налога, например налоговые ставки. 1. Налогоплательщиками налога являются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации (статья 373). 1. Объектами налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств (статья 374). 2. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (статья 375). При определении налоговой базы имущество для расчета налога на имущество учитывается по остаточной стоимости (ОС). 3. Налоговый период - календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (статья 379). 5. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 % (статья 380). 6. Порядок исчисления налога (статья 382). Средняя ст-сть имущ. за налоговый период = ОС имущ.на 1-е число каждого месяца + ОС имущ. на 1-е число следующ. за налог. периодом месяца количество месяцев налогового периода + 1 Н имущество = СС имущества за год ´ 2,2% По итогам каждого отчетного периода: Авансовый платеж = Н имущество 4 По итогам каждого налогового периода: Авансовый платеж 4 = Н имущество за год – А1 – А2 – А3 7. Порядок и сроки уплаты налога (статья 383). 8. Налоговые льготы (статья 381). Освобождаются от налогообложения: - религиозные учреждения; - общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %; -организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального назначения; - организации и учреждения уголовно-исполнительной системы. Методика расчета суммы налога на имущество организаций Налоговая база на имущество организаций равна = Средняя стоимость имущества за налоговый (отчетный период). Налог на имущество организаций можно рассчитывать двумя способами. 1 способ – расчет налога на имущество организаций за год. 1) Расчет налоговой базы. При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости: Средняя стоимость = ОС01.01 + ОС01.02 + ОС01.03 + ОС01.04 + ОС01.05 + ОС01.06 + ОС01.07 + ОС01.08 + ОС01.09 + ОС01.10 + ОС01.11 + ОС01.12 + ОС01.01 от след. года 12 + 1 2) Расчет налога на имущество организаций за год: Н им. за год = СС имущества за год ´ 2,2% 2 способ – расчет налога на имущество организаций авансовыми платежами: 1) Средняя стоимость имущества за квартал = ОС01.01 + ОС01.02 + ОС01.03 + ОС01.04 3 + 1 Н им. за квартал = Ср имущ. ´ Налоговая ставка Авансовый платеж1 = Н имущество за квартал 4 2) Средняя с-сть имущества за полугодие = ОС01.01 + ОС01.02 + ОС01.03 + ОС01.04 + ОС01.05 + ОС01.06 + ОС01.07 6 + 1 Н им. за полугодие = СС имущества за полугодие ´ 2,2% Авансовый платеж2 = Н имущество за полугодие 4 3) Средняя стоимость имущества за 9 месяцев = ОС01.01 + ОС01.02 + ОС01.03 + ОС01.04 + …+ ОС01.10 9 + 1 Н им. за 9 месяцев = СС имущества за 9 месяцев ´ 2,2% Авансовый платеж3 = Н имущество за 9 месяцев 4 4) Средняя стоимость имущества за год = ОС01.01 + ОС01.02 + ОС01.03 + ОС01.04 + … + ОС01.01 след. год 12 + 1 Н им. за год = СС имущества за год ´ 2,2% Авансовый платеж4 = Н имущество за год – А1 – А2 – А3 Пример. Остаточная стоимость имущества ООО «Вектор»: На 01 января – 6230100 руб; На 01 февраля – 7210000 руб.; На 01 марта – 7189900 руб.; На 01 апреля – 7169800 руб; На 01 мая – 7299700 руб.; На 01 июня – 7275600 руб.; На 01 июля – 7251500 руб. Рассчитать сумму налога на имущество организаций и авансовый платеж за 1 квартал. Средняя стоимость имущества за квартал = 6230100 + 7210000+ 7189900 + 7169800 = 6949950 руб. 3 + 1 Н им. за квартал = 6949950 ´ 2,2 % = 152899 руб. Авансовый платеж1 = 152899 = 38225 руб. 4 Рассчитать сумму налога на имущество организаций и авансовый платеж за первое полугодие. Сред. ст-сть имущ. за I полугодие = 6230100 + 7210000+ 7189900 + 7169800 + 7299700+7275600+7251600 = 7089514 руб. 6 + 1 Н им. полугодие= 7089514 ´ 2,2 % = 155969 руб. Авансовый платеж2= 152899 = 38992 руб. 4 Практическая часть Задача № 1 По исходным данным рассчитать: а) сумму налога на имущество организации за текущий год б) сумму квартальных авансовых платежей Дата Счет 01 Основные средства Счет 02 Износ основных средств 1.01 5400900 250600 1.02 5400900 290600 1.03 5400900 340600 1.04 5409000 380600 1.05 5400900 420600 1.06 4800700 300700 1.07 4800700 335700 1.08 4800700 370700 1.09 6800300 450200 1.10 6800300 510200 1.11 6800300 570200 1.12 6800300 630200 1.01 6800300 690200 Задача № 2 Рассчитать сумму налога на имущество организаций и сумму авансового платежа во 2-м квартале текущего года при условии, что стоимость налогооблагаемого имущества составила: на 01.01 - 853090 руб.; на 01.02 – 890500 руб.; на 01.03 – 875460 руб.; на 01.04 – 1234600 руб.; на 01.05 – 1200350; на 01.06 – 1170600 руб.; на 01.07 – 1113900 руб. Задача № 3 Рассчитать сумму налога на имущество организаций и сумму авансового платежа в 1-ом квартале текущего года при условии, что стоимость налогооблагаемого имущества составила: на 01.01 – 1680900 руб.; на 01.02 – 1603480 руб.; на 01.03 – 1524390 руб.; на 01.04 – 1476500 руб. Задача № 4 Средняя стоимость имущества ЗАО «Винни-Пятачок», облагаемого налогом на имущество организаций, составляет, тыс. руб.: I квартал II квартал III квартал год Средняя стоимость 1700 1800 2400 2200 1. Рассчитать суммы авансовых платежей по налогу на имущество организаций за I, II, III кварталы. 2. Рассчитать сумму платежа по налогу на имущество организаций за год. Транспортный налог (Глава 28) Данный налог является региональным, и законодательные органы региона своими нормативными актами имеют право устанавливать отдельные элементы налога: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, а также налоговые льготы. 1. Налогоплательщиками налога признаются российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (статья 357). 1. Объект налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, и другие самоходные машины, а также самолеты, вертолеты, яхты, катера и другие транспортные средства (статья 358). Перечень транспортных средств, которые не подлежат налогообложению: - весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощность не свыше 5 лошадиных сил; - легковые автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощность двигателя до 100 лошадиных сил, полученные через органы социальной защиты населения; - пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и грузовых перевозок. 2. Налоговая база определяется (статья 359): - в отношении транспортных средств, имеющих двигатели – как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; - в отношении транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя – как паспортная статическая тяга реактивного двигателя воздушного транспортного средства; - в отношении водных несамоходных транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость – как валовая вместимость в регистровых тоннах. 3.Налоговый период является календарный год (статья 360). 4.Налоговые ставки (статья 361) устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств (в рублях). 5.Порядок исчисления налога (статья 362) Тн = НБ ´ НС, где НБ – налоговая база (мощность двигателя в лошадиных силах); НС - налоговая ставка транспортного налога. 6.Порядок и сроки уплаты налога (статья 363). Методика расчета транспортного налога Рассчитываем налоговую базу по каждому транспортному средству: Налоговая база = W (мощность двигателя, кВт) (л.с.), 0,7355 а затем рассчитываем сумму транспортного налога: Тн = НБ ´ НС Для определения налоговой ставки необходимо воспользоваться налоговым кодексом РФ, часть II, гл. 28, ст. 361 и определить налоговую ставку транспортного средства в зависимости от мощности двигателя (в л.с.). Практическая часть Задача № 1 Рассчитать сумму транспортного налога для организации, имеющей в эксплуатации 3 грузовых автомобиля с мощностью двигателя 105 Квт, один из которых был введен в эксплуатацию 25 сентября текущего года. Задача № 2 Рассчитать сумму транспортного налога для организации, имеющей в эксплуатации 2 легковых автомобиля с мощностью двигателя 110 и 152,5 кВт соответственно, а также пассажирский автобус с мощностью двигателя 125 Квт. Задача № 3 Рассчитать сумму транспортного налога для КОРОБКОВА В.С, имеющего снегоход с мощностью двигателя 40 кВт и прогулочную яхту с мощностью двигателя 75 кВт. Земельный налог (Глава 31) Земельный налог является местным, и законодательные органы местного муниципального образования устанавливают отдельные элементы налога: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, а так же налоговые льготы. 1. Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности (статья 388). 1. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог (статья 389). Не признаются объектом налогообложения: - земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации; - земельные участки, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации; - земельные участки из состава земель лесного фонда. 2. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектами налогообложения (статья 390). 3. Налоговый период – календарный год (статья 393). 4. Налоговые ставки не могут превышать (статья 394): 1) 0,3 % в отношении земельных участков: - сельскохозяйственного назначения; - занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса; - приобретенных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства. 2) 1,5 % в отношении прочих земельных участков. 5. Порядок исчисления налога (статья 396): Земельный налог = НБ ´НС, где НБ – налоговая база; НС - налоговая ставка земельного налога. 6. Порядок и сроки уплаты налога. Земельный налог подлежит уплате в сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) (статья 397). 8. Налоговые льготы (статья 395). Освобождаются от налогообложения: - организации и учреждения уголовно-исполнительной системы; - религиозные учреждения – в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения; - общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 % - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности. Методика расчета земельного налога Рассчитываем сумму земельного налога. Для этого необходимо знать налоговую базу земельного налога и налоговую ставку. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база = Кадастровая стоимость ´ Площадь земли (м2) При этом необходимо учитывать, что 1 га – 10 000 м2 1 сотка – 100 м2 Для определения налоговой ставки необходимо воспользоваться Налоговым кодексом РФ, гл. 31, ст. 394. Земельный налог = НБ ´НС Практическая часть Задача № 1 Рассчитать сумму земельного налога для ОАО «АЛЬФА» имеющего в собственности земельный участок 4,5 га занятый под производственные и складские помещения, а также административно-управленческие службы. Кадастровая оценка 1 квадратного метра земли – 1230 руб. Задача № 2 Рассчитать сумму земельного налога для ДЕМЕНТЬЕВА Е.П., имеющего в собственности земельный участок под индивидуальное жилищное строительство в черте города размером 12 соток с кадастровой ценой 1 квадратного метра земли 1350 руб; Дементьев Е.П. получил в наследство земельный участок- 23 сотки в сельской местности с кадастровой ценой земли - 465,5 руб. Литература: 1. Конституция РФ. М.: Проспект, 2011. 2. Налоговый Кодекс Российской Федерации, Части первая и вторая, М.: ООО «Рид Групп», 2012. 3. Гражданский кодекс РФ. Части первая, вторая, третья и четвертая. М.: Издательство «Омега», 2010. 4. Закон Российской Федерации № 043-1 от 21.03.1991г. «О налоговых органах Российской Федерации». 5. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие для сред. проф. учеб. заведений. М.: Издательский центр «Академия», 2009. 6. Дополнительные источники: 7. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение. Практикум: учебное пособие, М.: Издательский центр «Академия», 2009. 8. Консультант плюс.