Налог на доходы физических лиц. Транспортный налог. Таможенная пошлина.

НВУЗ АНО «Региональный финансово-экономический институт» НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ (Вторая лекция) ____________________________ ____________________________ http://elearning.rfei.ru СОДЕРЖАНИЕ Глава 1. Налог на доходы физических лиц.......................................3 Глава 2. Транспортный налог...........................................................17 Глава 3. Таможенная пошлина .........................................................21 Глава 4. Государственная пошлина .................................................21 Глава 5. Акциз....................................................................................23 Глава 6. Земельный налог .................................................................24 Глава 7. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов .........26 Глава 8. Водный налог ......................................................................26 Глава 9. Налог на добычу полезных ископаемых ..........................27 Глава 10. Налог на игорный бизнес.................................................28 Глава 11. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности ...........................................................................30 Глава 12. Единый сельскохозяйственный налог ............................34 Глава 13. Упрощенная система налогообложения.........................36 Глава 14. Соглашение о разделе продукции...................................40 Глава 15. Налог на имущество физических лиц.............................43 2 Глава 1. Налог на доходы физических лиц В настоящее время этот налог регулируется главой 23 Налогового кодекса «Налог на доходы физических лиц». Его плательщиками являются все физические лица, получающие какой-либо доход в денежной или натуральной форме или в виде материальной выгоды. Однако помимо категории налогоплательщиков в Налоговом кодексе присутствует еще одно немаловажное понятие — налоговые агенты. К ним относятся все предприятия, организации и прочие работодатели, выплачивающие физическим лицам какой-либо доход. В обязанность налоговых агентов входит расчет и перечисление государству суммы налога при каждой выплате заработной платы своим работникам или выдаче другого вида дохода посторонним физическим лицам. Налог должен перечисляться предприятием не позднее дня получения в банке денежных средств для выплаты заработной платы. Ставки, по которым производится расчет налога, зависят от вида дохода, который выплачивается работникам (или посторонним физическим лицам). Так, все налогоплательщики независимо от размера доходов платят налог по ставке 13 процентов. Однако с некоторых видов доходов налог взимается по повышенным ставкам. Например, ставка 35 процентов применяется к стоимости выигрышей и призов, получаемых в рекламных конкурсах и играх, превышающей 4000 рублей. Этой же ставкой облагаются суммы экономии на процентах по заемным средствам. С сумм любых видов доходов физических лиц-нерезидентов (налоговые нерезиденты — это физические лица, проживающие на территории России менее 183 дней в году) налог должен взиматься по ставке 30%, а в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, — по ставке 9%. 3 Те доходы, которые облагаются по ставке 13%, должны уменьшаться на так называемые налоговые вычеты. Налоговый кодекс делит эти вычеты на четыре группы: • стандартные; • социальные; • имущественные; • профессиональные. С 2010 г. законодателями введен новый вид вычетов по НДФЛ — налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок. Причем само предприятие из всех вышеперечисленных категорий налоговых вычетов может предоставлять лишь стандартные, социальные вычеты по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования, имущественные и частично профессиональные налоговые вычеты. Давайте рассмотрим суть каждого вычета более подробно. Стандартные налоговые вычеты — это суммы в размере 400, 500, 1000 и 3000 рублей, которые ежемесячно вычитаются из дохода работника. Право на ежемесячный вычет в размере 3 000 рублей получат все люди, которые являются инвалидами-«чернобыльцами», инвалидами Великой Отечественной войны и военнослужащими, ставшими инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы и др. категории граждан. Полный перечень всех категорий приведен в статье 218 Налогового кодекса РФ. Стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей может предоставляться Героям Советского Союза и Героям РФ; родителям и супругам военнослужащих, погибших из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или исполняя иные обязанности военной службы; гражданам, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и других стра- 4 нах, в которых велись боевые действия и т. д. Полный перечень этих граждан приведен в статье 218 Налогового кодекса РФ. Оба вышеперечисленных вычета предоставляются предприятиями своим работникам НЕЗАВИСИМО от величины дохода, полученного ими с начала года. Всем остальным категориям своих работников вы можете предоставлять стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей ежемесячно. Этот вычет должен предоставляться только до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40 000 рублей. Кроме того, все налогоплательщики, у которых есть дети (налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на учащегося очной формы обучения, аспиранта, студента в возрасте до 24 лет), имеют право на ежемесячный вычет в размере 1 000 рублей на каждого ребенка. Этот вычет также должен предоставляться до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 рублей. Стандартные вычеты могут предоставляться на том рабочем месте, где работник попросит об этом бухгалтерию предприятия, написав соответствующее заявление. Стандартные налоговые вычеты могут уменьшать налоговую базу только по тем доходам, которые облагаются по ставке 13%. Давайте рассмотрим предоставление этих вычетов на конкретном примере. Предположим, что один из ваших сотрудников подает в бухгалтерию заявление с просьбой предоставить ему стандартные налоговые вычеты в размере 400 рублей на себя и 1 000 рублей на содержание одного ребенка в возрасте до 18 лет. Вместе с заявлением он подает документы, подтверждающие его право на эти вычеты. В 2011 году бухгалтерия вашего предприятия ежемесячно начисляла этому сотруднику заработную плату в размере 20 000 рублей. Сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных ему в январе 2011 года, составила 1 400 рублей (400 руб. + 1 000 руб. х 1 ребенок). 5 В феврале 2011 года этому работнику снова были предоставлены налоговые вычеты в той же сумме — 1 400 рублей (400 руб. + 1 000 руб. х 1 ребенок). Начиная с марта 2011 года, доход вашего сотрудника, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, превысил 40 000 рублей. Следовательно, стандартные налоговые вычеты на себя в размере 400 рублей ему не предоставляются. Вместе с этим ему продолжает предоставляться налоговый вычет на ребенка — 1 000 рублей. Стандартный налоговый вычет на ребенка будет предоставляться этому сотруднику в течение всего года, поскольку сумма его дохода, исчисленная нарастающим итогом с начала года, не превысит допустимый предел (280 000 рублей). Итак, с апреля по декабрь 2011 года вашему сотруднику положен вычет только на ребенка — 1 000 рублей. В итоге за все 12 месяцев 2011 года работнику будет начислена заработная плата в сумме 240 000 рублей (20 000 руб. х 12 мес.), а общая сумма стандартных налоговых вычетов составит всего 12 800 рублей (1 400 руб. х 2 мес. + 1 000 руб. х 10 мес.). Перейдем к следующему виду налоговых вычетов — социальным налоговым вычетам. К ним относятся: • доходы, перечисляемые на благо-творительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и т. д. (причем эта сумма не должна превышать 25% годового дохода налогоплательщика); • суммы, уплаченные за свое обучение в образовательных учреждениях; • суммы, уплаченные налогоплательщиками-родителями за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей; • суммы, уплаченные за свое лечение, лечение супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ, а также стоимость лекарств, которые были выписаны лечащим врачом и покупались за свои деньги; 6 • суммы уплаченных пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом, и суммы уплаченных страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией; • суммы уплаченных дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений». Перечисленные нами социальные налоговые вычеты (за исключением расходов на обучение детей и расходов на дорогостоящее лечение) предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей (п. 2 ст. 219 НК РФ). Подчеркнем, что этот размер вычета является предельным для общей суммы всех видов расходов (на собственное обучение, на лечение, на государственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии). Рассмотрим пример. Морозов В.И. в течение года понес следующие крупные расходы: • 45 000 рублей за свое обучение; • 73 000 рублей на лечение; • 12 000 рублей — дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Определим общую сумму расходов, по которым может быть предоставлен социальный вычет: 45 000 руб. + 73 000 руб. + 12 000 руб. = 130 000 руб. Сумма фактически произведенных расходов превышает 120 000 рублей. Поэтому по итогам года Морозов вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом лишь в пределах допустимой суммы 120 000 рублей. Оставшаяся сумма 10 000 рублей (130 000 руб. — 120 000 руб.) учтена не будет. 7 Если в течение одного налогового периода (года) налогоплательщик понес несколько видов расходов (расходы на обучение, медицинское лечение, «пенсионные» расходы), то он самостоятельно выбирает, какие расходы и в каких суммах должны быть учтены в пределах максимальной величины социального вычета. Предприятие не может предоставлять социальные налоговые вычеты своим работникам. Это могут сделать только сами налоговые органы после получения налоговой декларации. Другими словами, сам человек по окончании года должен прийти в налоговый орган с соответствующими документами и получить вычет. Исключением является вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование. С 1 января 2010 г. он также может быть предоставлен работодателем при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика и при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды самим работодателем. К имущественным налоговым вычетам относится уменьшение дохода человека на суммы, которые: • получены им от продажи имущества; • получены в случае выкупа у него имущества для государственных или муниципальных нужд; • израсходованы им на приобретение либо строительство жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома; • направлены на погашение процентов по целевым займам и кредитам, полученным и потраченным на строительство либо приобретение жилья (дома, квартиры, комнаты). Рассмотрим основные случаи предоставления имущественного вычета более подробно. 8 Налогоплательщик получает право на имущественный вычет при продаже недвижимого и иного имущества, находившегося в его собственности менее трех лет. Доходы от продажи имущества, находящегося в собственности налогоплательщика более трех лет, не облагаются НДФЛ, поэтому имущественный вычет по ним не предоставляется. К недвижимому имуществу относятся жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, а также доли в указанном имуществе. Иное имущество составляют автомобили, нежилые помещения, гаражи, а также картины, книги и иные предметы. Имущественный вычет предоставляется в суммах, полученных от продажи недвижимого имущества, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных от реализации иного имущества, но не превышающих в целом 250 000 рублей. Приведем пример. В собственности Ермакова О.В. находится жилой дом (с 2009 г.) и автомобиль (с 2006 г.). В 2011 г. он продал свой дом за 2 500 000 рублей и автомобиль за 180 000 рублей. Других доходов в 2011 г. у данного лица не было. Доходы, полученные от продажи имущества, облагаются НДФЛ. Поскольку автомобиль находился в собственности Ермакова более трех лет, то доход от его продажи освобождается от налогообложения. А вот с оставшейся части доходов (2 500 000 рублей) должен быть удержан налог. При этом налогоплательщик имеет право на имущественный вычет в размере 1 000 000 рублей (на эту сумму будут уменьшены доходы, подлежащие налогообложению). Таким образом, Ермаков заплатит НДФЛ в размере 195 000 рублей ((2 500 000 руб. — 1 000 000 руб.) х 13%). Имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи имущества, может применяться неоднократно. А вот имущественным налоговым вычетом при строительстве или приобретении жилья на территории РФ вы можете воспользоваться только один раз в жизни. Надо отметить, что имущественный вычет при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков является самым популярным видом имущественного вычета у физи9 ческих лиц. Это связано с тем, что максимальная сумма названного имущественного вычета составляет 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по кредитам и займам на строительство или приобретение жилья. Безусловно, такой размер имущественного вычета побуждает людей к улучшению своих жилищных условий. В каком порядке имущественный вычет предоставляется работнику, рассмотрим на конкретном примере. Предположим, что оклад работника вашего предприятия в 2011 году составляет 35 000 рублей. Как и всем работникам, ему предоставляется стандартный налоговый вычет на себя в размере 400 рублей (до того месяца, пока доход не превысит 40 000 рублей). Вычет в размере 1 000 рублей на ребенка ему не полагается, потому что у этого сотрудника нет детей. В январе с работника была удержана сумма НДФЛ в размере 4 498 рублей ((35 000 — 400) х 13%). Уже в феврале сумма его дохода с начала года превысила 40 000 рублей, поэтому с февраля по декабрь налог рассчитывался уже без учета вычета и был равен 4 550 рублей (35 000 руб. x 13%). За весь 2011 год общая сумма заработной платы работника составила 420 000 рублей, из которых было удержано 54 548 рублей (4 498 + 50 050) НДФЛ. В июне 2011 года этим работником была куплена комната за 400 000 рублей. Поскольку ее стоимость не превышает 2 000 000 рублей, то вся сумма признается налоговым вычетом и может уменьшить годовой налогооблагаемый доход работника. В связи с этим обстоятельством, необходимо пересчитать сумму налога на доходы физических лиц, которую работодатель уплачивал по этому сотруднику в течение года. Найдем сумму, облагаемую налогом: 420 000 руб. — 400 руб. — 400 000 руб. = 19 600 руб. С учетом имущественного вычета по данному работнику за весь 2011 год должен быть уплачен НДФЛ в сумме 2 548 рублей (19 600 руб. х 13%). 10 Фактически за весь год была уплачена сумма 54 548 рублей. Переплату в размере 52 000 рублей (54 548 руб. — 2 548 руб.) по просьбе работника могут вернуть ему из бюджета. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью (т.е. сумма расходов на строительство или новое жилье превышает годовой доход), его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. Разберемся, кем и когда предоставляются имущественные вычеты. Имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи недвижимого и иного имущества, предоставляется налоговым органом. Работодатель не имеет права предоставлять данный вычет своим работникам. Имущественный налоговый вычет при строительстве или приобретении жилья, земельного участка может быть получен физическим лицом либо у налогового органа по окончании года, либо у работодателя. Однако при обращении за имущественным вычетом к работодателю должно выполняться два условия: 1. Вычет только на те суммы, которые израсходованы на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков; 2. Сотрудник хочет получить имущественный вычет до завершения того года, в котором произошла покупка. Иными словами, если ваш сотрудник в январе 2011 года купил квартиру и хочет получить имущественный вычет, то ему не обязательно ждать окончания 2011 года. Он может обратиться к работодателю с документами, и вы имеете полное право предоставить этот вычет. Теперь несколько слов о списке документов, которые необходимо подготовить вашему сотруднику: • письменное заявление; • документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю в нем (при строительстве или приобретении жилого дома или доли в нем); 11 • договор о приобретении квартиры, комнаты, доли в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче жилья налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю в них (при приобретении квартиры, комнаты или прав на квартиру, комнату в строящемся доме); • документы, подтверждающие право собственности на земельный участок, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю в нем (при приобретении земельных участков); • платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц); • уведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет. В уведомлении налоговики фактически разрешают (или не разрешают) предоставлять имущественный вычет работнику. Если же работник не хочет получать налоговый вычет у работодателя, то он может получить его непосредственно у налоговиков. Для этого ему следует дождаться окончания года (в нашем примере окончания 2011 года) и подать в налоговый орган декларацию по НДФЛ. К декларации вместе с подтверждающими документами необходимо приложить сопроводительное письмо с указанием перечня таких документов. Из списка документов, подтверждающих право на вычет, который мы приводили ранее, исключается письменное заявление и уведомление, но это и понятно — не будет же налоговый орган сам себе выдавать разрешение на произведение налогового вычета. Профессиональные налоговые вычеты — это еще один вид вычетов, которые ваше предприятие имеет право предоставлять физическим лицам при удержании налога из их доходов. Причем такое физическое лицо — такой человек — не будет являться работником вашей организации. Он будет получать от вашего предприятия доход за выполнение работ (оказание услуг) по договорам гражданско-правового характера. К таким догово12 рам относится, например, договор подряда, договор возмездного оказания услуг. Данной категории физических лиц могут быть предоставлены профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Поясним это на элементарном примере. Допустим, ваше предприятие заключает договор об оказании услуг с человеком, который не является работником вашей организации и не является индивидуальным предпринимателем. Согласно договору, человек обязуется написать для вашей бухгалтерии компьютерную программу. По окончании работы он приносит вам готовый результат, прикладывает к нему документы, свидетельствующие, что при работе над программой он использовал 3 диска и пачку бумаги. Общая стоимость этих расходов — 1 000 рублей. Стоимость готовой программы согласно договору — 10 000 рублей. Кроме документов, подтверждающих расходы, он пишет на имя вашей бухгалтерии заявление, в котором просит предоставить ему профессиональные налоговые вычеты на всю сумму его расходов. Профессиональные налоговые вычеты предоставляются предприятием на основании письменного заявления самих налого-плательщиков, т. е. физических лиц, с которыми заключены договора гражданско-правового характера. Поскольку этот человек не является предпринимателем, значит, при выплате ему дохода вы обязаны исчислить, удержать и перечислить государству сумму налога на доходы физических лиц с его доходов. Для этого вначале вы уменьшаете его доход на сумму профессиональных налоговых вычетов (1 000 руб.) и исчисляете налог с оставшейся суммы (9 000 руб.): 9 000 руб. х 13% = 1 170 руб. Эту сумму вы перечисляете в бюджет в день выплаты данному физическому лицу. Сумма выплаты будет составлять: 10 000 руб. — 1 170 руб. = 8 830 руб. 13 Кроме выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым договорам, профессиональные вычеты могут быть предоставлены вами также и тем налогоплательщикам, которые получают от вас авторские вознаграждения, — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по нормативам, приведенным в статье 221 Налогового кодекса). Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, — это новая группа налоговых вычетов, которая была введена с 1 января 2010 г. Теперь доходы, которые облагаются по ставке 13%, налогоплательщик имеет право уменьшить на указанный налоговый вычет. Размер налоговых вычетов определяется исходя из сумм убытков, полученных физическим лицом (плательщиком налога) в предыдущие годы. Переносить убытки на будущее можно только в течение десяти лет, считая с того налогового периода (года), за который производится определение налоговой базы по НДФЛ. При определении размера налогового вычета необходимо иметь в виду: если налогоплательщик получал убытки в течение более чем одного года, то суммы убытков должны учитываться в той очередности, в которой понесены соответствующие убытки. Для получения налогового вычета при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок налогоплательщик должен по окончании года представить в налоговый орган письменное заявление и налоговую декларацию. Также ему необходимо подать документы, подтверждающие объем понесенных убытков. В завершение нашего разговора о данном налоге отметим, что ряд доходов вообще не должны облагаться этим налогом. Так, согласно НК РФ, освобождаются от НДФЛ следующие доходы: • государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности), пособия по безработице, пособия по беременности и родам; 14 • • • • • • • государственные пенсии; все виды компенсационных выплат (в пределах норм), связанных с возмещением вреда, бесплатным предоставлением жилья, увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск и т. д.; возмещение командировочных расходов. При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке. Также не включаются произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. алименты, получаемые налогоплательщиками; премии за выдающиеся достижения; единовременная материальная помощь в связи со стихийным бедствием, смертью члена (членов) их семьи; полная или частичная компенсация (оплата) работодателями своим работникам стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей); за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении 15 которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы; • суммы, не превышающие 4000 рублей (за год), которые получены в виде: - материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; - возмещения (оплаты) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, которые назначены лечащим врачом; - подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей. Полный перечень доходов, освобождаемых от налогообложения налогом на доходы физических лиц, приведен в статье 217 НК РФ. Подведем итог. Налог на доходы физических лиц уплачивается из зарплаты и любых других доходов, которые получает человек. Обязанность расчета и уплаты налога, как правило, лежит на плечах предприятий, где работает физическое лицо. Основная ставка налога — 13%. Налог перечисляется в бюджет не позднее дня получения в банке наличных денежных средств на выплату зарплаты. Общая сумма облагаемого дохода может быть уменьшена на различные вычеты. Всего пять видов вычетов: стандартные; социальные; имущественные; профессиональные; налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок. Помимо вычетов существует ряд доходов, которые вообще не облагаются этим налогом. На этом мы заканчиваем рассматривать налог на доходы физических лиц и переходим к следующему. 16 Глава 2. Транспортный налог Общие принципы расчета и уплаты транспортного налога установлены в главе 28 НК РФ, которая так и называется — «Транспортный налог». Этот налог относится к группе региональных налогов. А значит, он может взиматься только в том случае, если законодательные органы вашего субъекта приняли закон об этом налоге и официально опубликовали его. Причем в региональном законе (например, в законе Курской области) обязательно должны быть закреплены точные параметры, необходимые для уплаты этого налога: • ставка налога (в пределах, установленных Налоговым кодексом); • порядок и сроки уплаты. Также в региональном законе могут предусматриваться льготы по этому налогу. Давайте рассмотрим, как же рассчитывать транспортный налог. Вначале скажем, что его плательщиками являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. Однако если транспортное средство было передано владельцем (лицом, на которое оно зарегистрировано) другому человеку по доверенности до официального опубликования главы 28 Налогового кодекса (до 24 июля 2002 г.), то налогоплательщиком является лицо, которое указано в такой доверенности (дело в том, что раньше продажу транспортных средств и смену его владельца было легче проводить с использованием доверенностей на право владения и распоряжения. Однако в настоящее время применять такую схему с доверенностями уже нельзя). При этом владельцы транспортных средств обязаны сообщить в налоговые органы по месту своего жительства о передаче этих средств. Теперь вы знаете, кто должен платить транспортный налог. Давайте выясним, с чего он платится. 17 Налоговая база определяется в зависимости от вида транспортного средства: • для транспортных средств, имеющих двигатели, — как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; • в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, — как тяга реактивного двигателя воздушного транспортного средства в килограммах силы; • в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, — как валовая вместимость в регистровых тоннах; • в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных выше, — как единица транспортного средства. Конкретные налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. При этом они не могут быть увеличены или уменьшены более чем в десять раз по сравнению со ставками, указанными в Налоговом кодексе (см. приложение N 1 «Ставки транспортного налога»). Указанное ограничение размера уменьшения налоговых ставок не применяется в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно. Кроме того, что ставки, определенные в Налоговом кодексе, могут быть увеличены или уменьшены, допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и их экологического класса. Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства. Приведем пример. Для автомобиля легкового с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно Налоговым кодексом РФ определена налоговая ставка в размере 2,5 рублей (с каждой лошадиной силы). Эта ставка может быть изменена законом субъекта 18 Российской Федерации и установлена от 0,25 до 25 рублей за каждую лошадиную силу. При этом ставка может быть дифференцирована: • по мощности двигателя (например, до 50 л. с. и свыше 50 л. с.); • по количеству лет, прошедших с года выпуска транспортного средства (например, для автомобилей, с года выпуска которых прошло более 7 лет, и для автомобилей, с года выпуска которых прошло менее 7 лет) и т. д. Налогоплательщики-организации рассчитывают сумму налога самостоятельно. Напомним, что она определяется отдельно по каждому транспортному средству. Для организаций отчетными периодами по этому налогу считаются первый квартал, второй квартал и третий квартал. Налоговым периодом признается календарный год. В отличие от других рассмотренных нами налогов транспортный налог рассчитывается не нарастающим итогом. По истечении каждого отчетного периода организации уплачивают авансовый платеж. Он определяется в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. В конце года порядок расчета суммы налога будет иным. Сначала бухгалтер организации находит произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, но не делит его на четыре, так как сумма налога определяется за целый год. Затем из этого произведения он вычитает сумму авансовых платежей, уплачиваемых в течение года. Полученная сумма должна быть уплачена в бюджет по итогам календарного года. Согласно Закону Курской области от 21.10.2002 N 44-ЗКО «О транспортном налоге», организации должны уплачивать авансовые платежи по налогу не позднее 10-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается организациями в десятидневный срок со дня, установленного для представления налоговой декларации. В свою очередь, налоговая декларация по налогу должна быть 19 представлена не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сумма налога, подлежащая уплате плательщиками транспортного налога — физическими лицами, определяется налоговыми органами на основании сведений, представляемых из ГИБДД (ГАИ), и вручается в виде налогового уведомления. Физические лица должны уплачивать транспортный налог один раз в срок не позднее 5 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом (Закон Курской области «О транспортном налоге»). В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия его с регистрации в течение налогового (отчетного) периода сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) рассчитывается с учетом коэффициента. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации и месяц снятия с регистрации транспортного средства принимаются за полный месяц. Например, ООО «Василек» (г. Курск) в ноябре 2011 г. продает грузовой автомобиль, приобретенный в 2010 г., с мощностью двигателя 170 л. с. Налоговая ставка, установленная в законе Курской области от 21.10.2002 г. N 44-3КО «О транспортном налоге» для грузовых автомобилей с мощностью двигателя от 150 л. с. до 200 л. с., составляет 40 рублей с каждой лошадиной силы. В течение 2011 года организацией уплачивались авансовые платежи по транспортному налогу. За три квартала их сумма составила 5 100 рублей (1 700 руб. х 3). Поскольку в четвертом квартале организация «Василек» продает свой грузовик, то сумма налога, которую она должна заплатить в бюджет Курской области по итогам налогового периода, должна быть рассчитана с учетом коэффициента: 11/12 х 170 л.с. х 40 руб./л.с. — 5 100 руб. = 1 133 руб. Уплата налога в бюджет производится по месту нахождения транспортного средства. Поскольку в главе 28 НК РФ указано только место уплаты транспортного налога, то остальной по20 рядок уплаты должен быть установлен в региональных законах. В частности, законом может быть предусмотрена: • разовая уплата налога по окончании года; • внесение авансовых платежей в течение года с окончательным перерасчетом налога в конце года (при этом в обязательном порядке должны быть определены порядок расчета авансовых платежей и сроки их уплаты). После окончания календарного года организации представляют в налоговые органы декларацию по этому налогу. В бухгалтерском учете сумма начисленного транспортного налога отражается проводкой: кредит счета 68 субсчет «Транспортный налог» — дебет счета 20 «Основное производство», если транспортное средство используется в основной деятельности организации. Уплата налога будет проводиться по маршруту: кредит 51 «Расчетные счета» — дебет 68 субсчет «Транспортный налог». Глава 3. Таможенная пошлина Производя продукцию, вы можете покупать материалы как у российских поставщиков, так и у зарубежных. При покупке у иностранной фирмы материалов и комплектующих ваша фирма может сама отправлять транспорт за границу для закупки сырья. В этом случае вы столкнетесь с таможенной пошлиной. Данный тариф является обязательным при ввозе груза на территорию России и зависит от: • страны, откуда привозится сырье (продукция); • вида сырья (товара); • уровня мировых цен и т. д. Более подробно все нюансы перевозки груза через границу и уплаты таможенной пошлины рассматриваются в Законе от 21 мая 1993 года N 5003–1 «О таможенном тарифе». Глава 4. Государственная пошлина В течение вашей деятельности могут потребоваться обращения в суд, консультации с нотариусами, сбор различных справок, документов и т. п. За все это берется государственная по21 шлина. В главе 25.3 Налогового кодекса прописано, как, когда и в каких размерах она должна платиться. Как следует из статьи 333.17, плательщиками государственной пошлины могут быть: • организации; • физические лица. Сроки уплаты пошлины мы привели в таблице 1. Таблица 1 Сроки уплаты госпошлины При обращении в суды до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы Ответчики в судах, когда решение суда при- в десятидневный срок со дня нято не в их пользу и истец освобожден от вступления в законную силу уплаты государственной пошлины решения суда При обращении за совершением нотариаль- до совершения нотариальных ных действий действий При обращении за выдачей документов (их до выдачи документов (их дубликатов) дубликатов) Размер пошлины мы приводить не будем, потому что ее сумма периодически изменяется. Отметим, что точный размер пошлины прописан в статьях 333.19 — 333.34 Налогового кодекса. Именно в этих 16-ти статьях подробно расписано, какая сумма берется в каких случаях. Поэтому если вы сомневаетесь в том, что чиновник, к которому вы обратились, назвал вам верную сумму, то вы можете ее проверить. Прежде чем мы закончим разговор о государственной пошлине, отметим, что она также берется за право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц. Поэтому при создании собственных фирм помните, что за громкое название «Шоколадная фабрика "Россия"» придется платить государственную пошлину. Все вышеперечисленные налоги связаны с процессом производства и распространения продукции фирмы. Далее речь пойдет о налогах, которые в большей степени зависят от выбранного ВИДА деятельности. Первый из списка таких налогов будет акциз. 22 Глава 5. Акциз В настоящее время данный налог регулируется главой 22 Налогового кодекса РФ. Существует список товаров, по которым должен платиться акциз. Самые известные из этого списка — ликероводочные изделия и табачная продукция. Плательщиками являются предприятия-производители подакцизной продукции и продукции, производимой из подакцизного сырья, хотя, в конечном счете, этот налог оплачивает покупатель (по аналогии с налогом на добавленную стоимость). Акциз в отличие от других налогов, которые платятся с общих показателей (например, налог на имущество с общей стоимости имущества), платится с конкретного вида товара. Налоговые ставки по всем видам подакцизных товаров для удобства мы привели в отдельных таблицах. Вы можете ознакомиться с ними в приложениях к курсу. Акцизы — это косвенный налог, поэтому сумму налога при продаже товара вы включаете в цену товара и предоставляете покупателю к оплате. При этом сумма акциза должна быть написана отдельной строкой в расчетных документах (платежных поручениях) и счетах-фактурах. Непосредственная уплата акцизов в бюджет зависит от вида продукции, которая облагается этим налогом. При продаже подакцизных товаров оплата за истекший налоговый период (налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц) производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. По прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту уплата акциза налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Начисление акцизов производится проводкой: кредит 68/5 «Расчеты по акцизам» — дебет 90/6 «Акцизы». Уплата ак23 цизов производится проводкой: 68/5 «Расчеты по акцизам». кредит 51 — дебет Глава 6. Земельный налог В настоящее время тому, кто, как и когда должен платить земельный налог, посвящена глава 31 Налогового кодекса РФ — «Земельный налог». Налогоплательщиками этого налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ (согласно статье 389, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог), на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Если организации или физические лица имеют в собственности только земельные участки, не облагаемые налогом, то они не признаются плательщиками земельного налога. К таким земельным участкам, которые не являются объектами налогообложения, относятся земли из состава лесного фонда, участки, ограниченные или изъятые из оборота в соответствии с российским законодательством (например, занятые государственными природными заповедниками и национальными парками, занятые особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности). Сразу отметим, что размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности и устанавливается в процентном соотношении от кадастровой стоимости земли. Вы можете увеличивать или уменьшать производство и продажу продукции, а сумма земельного налога при этом не изменится. Если же вы приобретете в пользование земельный участок, пусть даже маленький, или, наоборот, вы станете занимать меньшую земельную площадь, то сразу же изменится и сумма налога. Земельный налог относится к местным налогам, а это означает, что местные органы могут изменять размер ставок налога. 24 Вместе с тем местные органы ограничены следующими предельными значениями, которые закреплены в НК РФ: 0,3 процента в отношении земельных участков: • отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; • занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; • предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; 1,5 процента в отношении прочих земельных участков. Итак, чтобы подсчитать сумму земельного налога надо: кадастровую стоимость земельного участка умножить на процентную ставку налога. Полученную сумму следует перечислить в бюджет. Уплата налога в бюджет может происходить по разным схемам. Если местные органы установили, что организации должны платить авансовые платежи по земельному налогу, то в этом случае придется рассчитываться по налогу ежеквартально. Для этого необходимо соответствующую ставку налога поделить на 4. Полученный результат умножить на кадастровую стоимость земельного участка. Если местные органы не предусмотрели уплату авансовых платежей, тогда налог уплачивается 1 раз в год — по завершении года. Также по окончании года бухгалтерам организаций необходимо сдать налоговую декларацию по этому налогу. Сделать это надо не позднее 1 февраля следующего года. Начисление земельного налога в бухгалтерском учете происходит по маршруту: кредит 68/7 «Расчеты по земельному налогу» — дебет 26 или 20. Перечисление сумм налога: кредит 51 — дебет 68/7. 25 Глава 7. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов Основным нормативным документом является глава 25.1 Налогового кодекса «Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов». Платят эти сборы лишь те предприятия, которые пользуются объектами животного мира или водными биологическими ресурсами. Причем предприятия в обязательном порядке должны получить разрешение на пользование такими объектами. Все виды объектов, которые облагаются налогом, перечислены в статьях 333.2–333.3 НК РФ. Например, медведь, лось, соболь — это объекты животного мира. А вот камбала, краб, креветка — это объекты водных биологических ресурсов. Ставки налога, как правило, устанавливаются в рублях по конкретному объекту. Так ставка сбора за 1 медведя равна 3 000 рублей, а соболя — 120. Стоимость для сбора 1 тонны камбалы составляет 200 рублей, а 1 тонны синего краба — 35 000 рублей. Сбор за пользование объектами животного мира уплачивается при получении разрешения на добычу этих объектов. Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивают в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса равна 10% от всей суммы налога, которую надо заплатить. Эта сумма платится при получении разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов. Оставшаяся сумма сбора уплачивается равными долями ежемесячно не позднее 20-го числа в течение всего срока действия разрешения. Глава 8. Водный налог Данному налогу посвящена глава 25.2 Налогового кодекса РФ — «Водный налог». Как следует из статьи 333.8, налогоплательщиками этого налога являются только те организации и физические лица, которые используют водные ресурсы. А именно осуществляют: • забор воды из водных объектов; 26 • использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; • использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; • использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях. По каждому виду используемого водного объекта определяется свой размер налога. Суммы платы за пользование водными объектами включаются в себестоимость продукции, т. е. на 20-й счет. Конкретные размеры налоговых ставок установлены в статье 333.12 Налогового кодекса Российской Федерации. Этот налог рассчитывается ежеквартально. Уплата налога производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В такой же срок подается и налоговая декларация. Глава 9. Налог на добычу полезных ископаемых Основным нормативным документом, регулирующим порядок оплаты налога, является глава 26 Налогового кодекса «Налог на добычу полезных ископаемых». Плательщиками этого налога являются предприятия и индивидуальные предприниматели, использующие в своей деятельности полезные ископаемые. Все виды полезных ископаемых, которые облагаются налогом, перечислены в статье 337 НК РФ (например, антрацит, уголь бурый). Ставки налога устанавливаются в зависимости от вида полезного ископаемого. Например, при добыче торфа ставка налога равняется 4%, а при добыче минеральных вод — 7,5%, 8% — добыче природных алмазов и т. д. Вы можете заметить, что в какой-то мере все предприятия используют полезные ископаемые, но плательщиками этого налога являются предприятия, которые производят первый продукт из этого сырья (к примеру, из железной руды получают железо, из железа делают трубы и т. д., железо — первый продукт). 27 Глава 10. Налог на игорный бизнес Нормативный акт, регулирующий этот налог, — Налоговый кодекс глава 29 «Налог на игорный бизнес». Плательщиками налога являются все организации и индивидуальные предприниматели, которые работают в сфере игорного бизнеса. Объектами налогообложения могут быть: • игровой стол; • игровой автомат; • касса тотализатора; • касса букмекерской конторы. В статье 364 НК РФ дается подробная расшифровка каждого понятия. Мы не будем углубляться в технические нюансы каждого из определений, достаточно сказать, что игровые столы, как правило, используются в казино, игровые автоматы можно встретить, где угодно. Касса тотализатора или букмекерской конторы — это специально оборудованное место, где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате. Размер ставок налога установлен в статье 369 НК РФ. Таблица 2 Ставки налога на игорный бизнес Объект налогообложения Ставка налога ежемесячно Один игровой стол от 25 000 до 125 000 рублей Один игровой автомат от 1 500 до 7 500 рублей Одна касса тотализатора от 25 000 до 125 000 рублей Одна касса букмекерской конторы от 25 000 до 125 000 рублей Конкретные размеры ставок устанавливаются региональными законодательными властями. Самое главное — они не должны превышать пределы, которые указаны в Налоговом кодексе. Если ставки налогов не установлены законами субъектов Российской Федерации, то они устанавливаются в следующих размерах: • за один игровой стол — 25 000 рублей; • за один игровой автомат — 1 500 рублей; 28 • за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы — 25 000 рублей. Иными словами, устанавливается нижний предел ставки налога. Налог платится в бюджеты субъектов РФ не позднее 20-го числа следующего месяца. Все расчеты налога за истекший месяц отражаются в налоговой декларации, которая представляется в налоговый орган ежемесячно не позднее 20-го числа следующего месяца. Сумма налога на игорный бизнес включается в состав расходов, связанных с осуществлением данного вида предпринимательской деятельности. Следующая разновидность налогов, о которых мы вам расскажем, называется «специальные налоговые режимы». Статья 18 НК РФ указывает, что специальный налоговый режим — это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов. Особенность налоговых режимов сводится к тому, что эти режимы заменяют собой ряд налогов. Другими словами, предприятия, которые перешли на специальный налоговый режим, не уплачивают все подряд налоги и сборы. Вместо этого они платят один общий налог. В настоящее время действуют следующие специальные налоговые режимы: • для сельскохозяйственных товаропроизводителей (глава 26.1 НК РФ); • упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ); • система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ); • при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4 НК РФ). Сейчас мы рассмотрим все эти специальные налоговые режимы. 29 Глава 11. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности Порядок действия этого налога определен в главе 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». В данной главе указано, что такая система налогообложения устанавливается Налоговым кодексом и вводится в действие нормативными актами представительных органов муниципальных районов, городских округов. Эта система может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: 1. Оказания бытовых услуг. Для того чтобы определить, является ли услуга бытовой, необходимо заглянуть в «Общероссийский классификатор услуг населению» ОК 002– 93 (ОКУН), утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 N 163. В частности, к бытовым услугам относится: ремонт обуви и изделий из меха; ремонт металлоизделий и т. п.; 2. Оказания ветеринарных услуг; 3. Оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; 4. Оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок); 5. Оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг; 6. Розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Розничная торговля, осуществляемая через мага30 зины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется; 7. Розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; 8. Оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется; 9. Оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей; 10. Распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций; 11. Размещения рекламы на транспортных средствах; 12. Оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров; 13. Оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей; 14. Оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объ31 ектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания. Плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся перечисленными выше видами деятельности. Другими словами, если в вашем регионе местные власти ввели этот налог и если вы занимаетесь одним (или несколькими) из вышеперечисленных видов деятельности, то вы обязаны уплачивать единый налог на вмененный доход. Если организация подпадает под единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, то она освобождается от уплаты следующих налогов: • налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом); • налога на добавленную стоимость (в отношении операций, являющихся объектами обложения НДС, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом); • налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Если под уплату ЕНВД подпадает индивидуальный предприниматель, то он не уплачивает: • налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД); • налог на добавленную стоимость (в отношении операций, являющихся объектами обложения соответственно НДС, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД); • налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Теперь давайте представим, что вы обязаны платить единый налог на вмененный доход. Значит, вам необходимо знать, что является объектом налогообложения, ставку налога, сроки 32 уплаты и то, какими проводками отражаются начисление и уплата налога в бухгалтерском учете. Об этом мы сейчас и расскажем. Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход. Статья 346.27 НК дает следующее определение вмененному доходу — «… потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога…». Величина вмененного дохода зависит от вида предпринимательской деятельности и от различных физических показателей (например, количества работников, площади торгового зала, количества автомобилей) и базовой доходности (базовая доходность — это условная месячная доходность, определяемая для конкретного вида предпринимательской деятельности (при соблюдении определенных условий), которая используется для расчета величины вмененного дохода). Размер базовой доходности установлен в статье 346.29. Далее эта базовая доходность умножается на ряд коэффициентов, которые учитывают размер инфляции, место расположение внутри населенного пункта и т. п. Таким образом, получается вмененный доход. Ставка налога утверждена в размере 15% от вмененного дохода. Уплата единого налога на вмененный доход производится по итогам квартала не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за этим кварталом. Плательщики ЕНВД вправе уменьшить сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных за этот же период времени. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Рассчитанная сумма перечисляется на счет Федерального казначейства, где затем распределяется по различным бюджетам в соответствии с законом. 33 При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, учет показателей, необходимых для исчисления общей суммы налога, должен вестись раздельно по каждому виду деятельности. Если организации и предприниматели наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, осуществляют другие виды деятельности, то они обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подлежащей и не подлежащей обложению этим налогом. В бухгалтерском учете начисление данного налога отражается проводкой: кредит 68/8 «Расчеты по единому налогу на вмененный доход» — дебет 99 «Прибыли и убытки». После его уплаты делается проводка: кредит 51 «Расчетные счета» — дебет 68 «Расчеты по единому налогу на вмененный доход». Глава 12. Единый сельскохозяйственный налог Это еще один из специальных налоговых режимов, который во многом похож на единый налог на вмененный доход. Во-первых, по своей сути: несколько налогов заменяются одним — единым сельскохозяйственным налогом. Во-вторых, этот налог является региональным. Это означает, что такой налог устанавливается в Налоговом кодексе (точнее — в главе 26.1), но может применяться на территории соответствующего субъекта РФ только после того, как законодательные органы субъекта примут закон о введении в действие налога в их регионе. В-третьих, перейти на уплату такого налога могут предприятия и индивидуальные предприниматели, занимающиеся определенным видом деятельности, — производством сельскохозяйственной продукции. Причем доля выручки от продажи такой продукции за прошлый год должна составлять не менее 70% от общего объема выручки. Единый сельхозналог заменяет для плательщиков уплату следующих налогов: 34 • налога на прибыль организаций; • налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией); • налога на имущество организаций. Предприятия, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на уплату ЕСХН, в налоговый орган заявление. В заявлении указываются данные о доле выручки от продажи сельхозпродукции в общем объеме выручки от продажи товаров. Вновь созданные организации вправе подать заявление о переходе на уплату сельхозналога в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет. Предприятия, которые перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога, не могут до конца года перейти на иные режимы налогообложения. Если по итогам года окажется, что доля выручки от продажи сельскохозяйственной продукции в общем объеме выручки от продажи товаров составила менее 70%, то предприятия должны произвести перерасчет всех налогов за прошедший год исходя из общих правил. Предприятия по окончании первого полугодия рассчитывают суммы аванса по единому сельскохозяйственному налогу. Для этого подсчитываются все доходы (правила, по которым определяются доходы, изложены в главе 25 «Налог на прибыль организаций», (статьи 249 и 250 НК)) и расходы (расходы учитываются в соответствии с требованиями статьи 346.5). Из первой величины вычитается вторая. Полученная разность умножается на ставку налога — 6%. В течение года предприятие уплачивает аванс за первое полугодие не позднее 25 июля. 35 Окончательный расчет по сельхозналогу осуществляется в конце года. Рассчитанную сумму налога за год и налоговую декларацию надо заплатить и сдать не позднее 31 марта следующего года. Глава 13. Упрощенная система налогообложения Основным документом, устанавливающим данную систему, является глава 26.2 Налогового Кодекса РФ «Упрощенная система налогообложения». Право перехода на упрощенную систему и возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и предпринимателями на добровольной основе. Организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, вместо: • налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, процентов по ценным бумагам, и некоторых других доходов); • налога на добавленную стоимость, • налога на имущество организаций • уплачивается только единый налог. При переходе предпринимателя на упрощенную систему налогообложения единый налог заменяет уплату следующих налогов: • налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ); • налога на добавленную стоимость; • налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности). Кроме того, хотим вас предостеречь от грубой ошибки: единый налог на вмененный доход и единый налог — это разные налоги, хоть названия у них похожи! Чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения, организации и индивидуальные предприниматели подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, на36 чиная с которого они переходят на упрощенную систему, заявление в налоговые органы. Форма такого заявления утверждена Приказом ФНС РФ от 13.04.2010 N ММВ-7–3/182@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения». При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года (он не должен превышать 45 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость)), а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года. Например, если ваша организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в октябре 2011 года, то ее доход за период с 1 января 2011 года по 30 сентября 2011 года не должен превысить 45 млн. рублей (без НДС). В противном случае вам не позволят перейти на уплату единого налога с 2012 года. Помимо этого условия к предприятиям в пункте 3 статьи 346.12 выдвигается еще ряд требований: • отсутствие у организации филиалов и представительств; • количество работающих не должно превышать 100 человек (это ограничение относится и к индивидуальным предпринимателям); • доля других организаций в уставном капитале вашей организации не должна превышать 25%; • остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов организации не должна превышать 100 млн. рублей; • и некоторые другие условия. Только при соблюдении всех этих ограничений организации могут перейти на упрощенную систему налогообложения. Объектом обложения единым налогом признаются, во-первых, доходы, или, во-вторых, доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения. Ежегодно он может изменяться. Другой объект налогообложения используется с начала следующего года, при условии, что 37 организация (индивидуальный предприниматель) уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года. В течение года налогоплательщик менять объект налогообложения не может. Налогоплательщики при определении объекта обложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы (определяемые в статьях 249 и 250 НК РФ). Порядок определения расходов, на сумму которых налогоплательщик может уменьшить доходы, при определении объекта обложения единым налогом предусмотрен в статье 346.16 НК РФ. Налоговые ставки устанавливаются также в зависимости от объекта обложения: • если объектом налогообложения являются доходы, то ставка налога составляет 6 процентов; • если объектом налогообложения выступают доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка определяется в размере 15 процентов. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. Для того чтобы определить, какой объект налогообложения «интереснее» для бизнеса, можно использовать простую методику. Вычислим, как сумма доходов и расходов фирмы влияет на сумму единого налога. Вариант 1. Объект налогообложения — «доходы»: Единый налог = доход х 6% Вариант 2. Объекты налогообложения — «доходы минус расходы»: Единый налог = (доход-расход) х 15% Определим, при каком соотношении между доходами и расходами единый налог в обоих случаях будет одинаковый. Для этого приравняем правые части формул: доход х 6% = (доход-расход) х 15% В результате несложных математических преобразований получим формулу: расход = доход х 0,6 38 Какой вывод можно сделать из этого равенства? Если расходы вашей компании составляют менее 60 процентов от доходов, то выгоднее работать по первому варианту (объект — «доходы»). И если, соответственно, расходы — более 60 процентов доходов, то имеет смысл выбирать второй вариант (объект — «доходы минус расходы»). Как показывает практика, работать с «доходами» предпочтительнее тем фирмам, которые оказывают какие-либо услуги, сдают площади в аренду, работают по договорам комиссии. Ведь расходы у них минимальные. А например, на производственных фирмах, где довольно высока доля материальных затрат, выгоднее выбирать «доходы минус расходы». Конечно, окончательное решение может зависеть и от других факторов. Так, многие выбирают «доходы» только потому, что при этом меньше бухгалтерской работы. Но вернемся к порядку уплаты налога. Налогоплательщики по итогам каждого квартала исчисляют сумму авансовых платежей. Делается это исходя из ставки налога и фактически полученных доходов (или же доходов, уменьшенных на величину расходов), рассчитанных нарастающим итогом с начала года. Сумма авансовых платежей по налогу (налога), исчисленная за отчетный (налоговый) период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма платежа не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Как вы помните, плательщики ЕНВД также имеют право уменьшить сумму налогового платежа на сумму различных страховых взносов. 39 Квартальные авансовые платежи по налогу перечисляются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим кварталом. По завершении года производится окончательный расчет налога. Сумма налога перечисляется: • организациями не позднее 31 марта года, следующего за прошедшим годом; • предпринимателями не позднее 30 апреля следующего года. По окончании года организации и предприниматели представляют в налоговые органы декларации. В какой срок это надо сделать, вы можете увидеть в таблице 3. Таблица 3 Сроки представления декларации при упрощенной системе налогообложения Налогоплательщик Организация Предприниматель Срок представления декларации по итогам календарного года не позднее 31 марта следующего года не позднее 30 апреля следующего года Кроме заполнения и представления деклараций на налогоплательщиков возлагается обязанность по ведению налогового учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налога (статья 346.24 НК РФ). Для этого организации и предприниматели заполняют книгу учета доходов и расходов. Ее форма и порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждаются Министерством финансов РФ. Глава 14. Соглашение о разделе продукции Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции — это особый налоговый режим. Особенность заключается в том, что систему могут применять только участники соглашения о разделе продукции. Поэтому прежде чем говорить о налогообложении при разделе продукции, надо выяснить, что же представляет собой соглашение о разделе продукции (СРП). Как следует из Федерального закона от 30 декабря 1995 года N 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции», соглашение о разделе продукции — это договор, в соответствии с 40 которым Российская Федерация предоставляет юридическому лицу на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ. Другими словами, участниками соглашения о разделе продукции являются: • Российская Федерация (далее — государство), на территории которой расположен участок недр; • инвесторы, осуществляющие вложения средств в поиск, разведку и добычу минерального сырья. К инвесторам относятся юридические лица, а также объединения юридических лиц. Таким образом, применять систему налогообложения при СРП могут только те организации (инвесторы), у которых есть договор с государством на поиск и добычу минерального сырья. Особенностью системы налогообложения при СРП является то, что она в отличие от других налоговых режимов предусматривает замену ряда налогов не другим налогом, а платежом. Причем, размер этого платежа устанавливается отдельно в каждом договоре между государством и инвестором. В настоящее время предусмотрены два варианта раздела продукции между государством и инвестором. Каждый из вариантов записывается в соглашении и подписывается государством и инвестором. При первом варианте определяется общий объем произведенной продукции и ее стоимость. Затем находится часть продукции, которая отдается инвестору для компенсации его затрат. Эта компенсация не может быть больше 75% от общего объема продукции. Далее из общего объема продукции вычитается «компенсационная продукция», налог на добычу полезных ископаемых и определяется размер прибыли (в законе она называется прибыльной продукции). Вот эту прибыльную продукцию и делят между собой государство и инвестор. Конкретные суммы и проценты этого раздела устанавливаются в каждом договоре-соглашении отдельно. 41 При втором варианте раздела продукции последовательность действий иная. Вначале устанавливается общий объем произведенной продукции. Затем сразу же определяют пропорции, по которым общий объем продукции разделяется между государством и инвестором. Причем доля государства не может быть меньше 32%. Такой вариант называется прямым разделом продукции. Главное различие между двумя вариантами раздела продукции сводится к следующему. В первом случае разделяется прибыльная продукция, а во втором — общий объем произведенной продукции. Два варианта раздела продукции привели к тому, что платятся различные налоги в каждом из вариантов: 1. СРП с уплатой налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) и определением компенсационной продукции; 2. СРП на условиях прямого раздела продукции. В первом случае в соответствии со ст. 346.35 НК РФ инвестором уплачиваются следующие налоги и сборы: 1. Налог на добавленную стоимость; 2. Налог на прибыль организаций; 3. Налог на добычу полезных ископаемых; 4. Платежи за пользование природными ресурсами; 5. Плата за негативное воздействие на окружающую среду; 6. Водный налог; 7. Государственная пошлина; 8. Таможенные сборы; 9. Земельный налог; 10. Акциз. Во втором случае инвестором уплачиваются: 1. Государственная пошлина; 2. Таможенные сборы; 3. Налог на добавленную стоимость; 4. Плата за негативное воздействие на окружающую среду. Как уплачивать каждый и этих налогов, вы уже знаете. Особенности, которые могут встретиться при такой системе налогообложения, изложены в статьях 346.37–346.40 НК РФ. 42 По всем этим налогам предприятия заполняют и сдают декларации в налоговые органы, которые расположены по местонахождению участка недр. Разговор о тех налогах, которые платит предприятие, можно считать законченным. Однако есть еще налог, который платят ФИЗИЧЕСКИЕ лица. Может быть, вам когда-нибудь придется столкнуться с ним. Глава 15. Налог на имущество физических лиц Плательщики налога, в соответствии с Законом «О налогах на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 года N 2003–1, — это лица, имеющие в собственности недвижимость (жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения), а также доли в праве общей собственности на недвижимость. Налог рассчитывается налоговыми органами по ставкам, которые зависят от суммарной инвентаризационной стоимости имущества. Таблица 4 Ставки налога на имущество физических лиц Суммарная инвентаризационная стоимость имущества До 300 000 рублей (включительно) Свыше 300 000 рублей до 500 000 рублей (включительно) Свыше 500 000 рублей Ставка налога До 0,1% (включительно) Свыше 0,1% до 0,3% (включительно) Свыше 0,3% до 2% (включительно) Уплата налога производится владельцами не позднее 1 ноября следующего года. Вот и все. Изучение курса «Налоги и налогообложение» подошло к концу. Теперь вы знаете, какие налоги вы можете и должны платить обязательно, а какие — только в зависимости от выбранного вида деятельности. Конечно, той информации, которая представлена в данном курсе, недостаточно, чтобы стать специалистом по налогообложению, и на следующих этапах обучения вы сможете ознакомиться более подробно с каждым налогом. 43 Данный курс выстроен достаточно универсально. Мы очень подробно говорили о тех вопросах, которые обязательно будут встречаться на практике и которые могут навлечь на вас довольно серьезные неприятности. Поэтому обратите особое внимание на изучение тех моментов нашего курса, в которых мы разбираемся очень глубоко. Запоминать ничего не надо. Разберитесь с материалом и поймите, почему нужно поступать именно так. Конец курса Все замечания и предложения отсылайте по адресу: [email protected]. 44