Методы финансового планирования

2. Методы финансового планирования 2.1. Виды и методы бюджетирования и финансового планирования Планирование финансовых показателей осуществляется с помощью системы методов. Методы финансового планирования – это конкретные способы и приемы расчетов финансовых показателей организации. Финансовое планирование сводится, с одной стороны, к точным расчетам финансовых показателей на ближайшее время и их балансовой увязке в соответствующем финансовом документе, а с другой стороны, – к прогнозным расчетам, носящим вероятностный и многовариантный характер. При планировании финансовых показателей организации применяются нормативный, расчетно-аналитический, балансовый, оптимизационный, экономико-математический и долевой методы. Нормативный метод заключается в том, что на основе заранее установленных норм и технико-экономических нормативов рассчитывается потребность организации в финансовых ресурсах и их источниках. Такими нормативами являются ставки налогов, ставки тарифных сборов и взносов, нормы амортизационных отчислений, нормативы потребности в оборотных средствах и другие. В финансовом планировании применяется целая система норм и нормативов. Она включает: – федеральные нормативы – единые на всей территории РФ для всех отраслей и организаций: ставки федеральных налогов, нормы амортизации основных фондов, ставки тарифных взносов на государственное социальное страхование и другие; – нормативы субъектов федерации (краевых, областных, автономных образований): ставки республиканских налогов, тарифных взносов и сборов и т.д.; – местные нормативы (местные налоги и т.д.); – отраслевые нормативы, действующие в масштабах отдельных отраслей или по группам организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов – малое предприятие, акционерное общество и т.д.; – нормативы организации, разрабатываемые непосредственно хозяйствующим субъектом и используемые им для регулирования производственно-торгового процесса и финансовой деятельности, контроля эффективного использования финансовых ресурсов: нормы потребности в оборотных средствах, кредиторской задолженности, запасов сырья, материалов, товаров, тары, нормативы распределения финансовых ресурсов и прибыли. Нормативный метод является самым простым методом. Исходя из норматива и величины базового показателя, рассчитываются финансовые показатели. Рис.1. Нормативный метод планирования. Расчетно-аналитический метод состоит в том, что на основе анализа достигнутой величины финансового показателя, принимаемого за базу, и индексов его изменения в плановом периоде, рассчитывается плановая величина этого показателя. Данный метод финансового планирования широко применяется в тех случаях, когда отсутствуют технико-экономические нормативы, а взаимосвязь между показателями может быть установлена косвенно, на основе анализа их динамики и связей. В основе этого метода лежит экспертная оценка. Рис. 2. Этапы расчетно-аналитического метода финансового планирования Расчетно-аналитический метод широко применяется, например, при планировании суммы прибыли и доходов, определении величины отчислений от прибыли в фонд накопления, потребления и резервный фонд. Формулу расчета планируемой величины финансового показателя можно отразить в следующем виде: Ф. п.пл. = Ф. п.отч. х I, где Ф. п.пл. – планируемая величина финансового показателя; Ф. п.отч. – отчетное значение финансового показателя; I – индекс изменения финансового показателя. Долевой метод заключается в определении удельного веса расходов в общем объеме поступлений. Использование долевого метода позволяет в процессе реализации финансового плана минимизировать расходов организации. Пример бюджета, составленного долевым методом для моноцентра. Таблица 2.1.1 Показатель % Поступлений - всего 100 ФОТ Отчисления во внебюджетные фонды Аренда основных средств Амортизация Инвентарь Материалы Аренда прочая Услуги связи Теплоснабжение Водоснабжение Канализация Электроэнергия Дезинфекция Дератизация Вывоз мусора Ремонт оборудования (прочего) Ремонт компьютерной техники Ремонт помещений административных Канцелярские и хозяйственные принадлежности, запчасти, прочие Информационные услуги Транспортные услуги Уборка территории Охрана Пожарная безопасность Прочие услуги (повышение квалификации, страхование персонала, …) В зависимости от размера денежных поступлений на основе утвержденных весов определяется лимит расходов по каждой статье на определенную дату. В этом случае контролируются не абсолютные цифры, а структура расходов. Это гарантирует безубыточную деятельность организации и позволяет наиболее рационально использовать финансовые ресурсы. При формировании бюджетов определяется размер минимально необходимых расходов центров финансовой ответственности и всей организации в целом. Планирование показателей, входящих в состав минимально необходимых расходов может осуществляться нормативным или расчетно-аналитическим методами. При нормативном методе используются нормативы, как внутренние (принятые самой организацией), так и внешние (устанавливаемые органами исполнительной или законодательной власти). При использовании расчетно-аналитического метода используют фактические показатели за прошлые периоды. Глубина ретроспективного ряда определяется в зависимости от внешних факторов, влияющих на текущий и планируемый период, а также событий, имевших место в прошлых периодах. Основным критерием выбора длительности анализируемого периода является сопоставимость показателей. В связи с этим, целесообразно не включать в анализируемый период кризисные годы или годы, в которых происходили резкие изменения в состоянии организации (например, реорганизация, резкое увеличение или снижение производственного задания и т.п.). Состав расходов а) при расчете плановых показателей Таблица 2.1.2 Расходы моно-центров Расходы комплексных центров Наименовние Алгоритм расчета фактических показателей Прямые расходы Прямые расходы Общепроизводственные расходы Распределение плановых показателей комплексного центра Общепроизводственные расходы б) при расчете фактической прибыли Таблица 2.1.3 Расходы моно-центров Расходы комплексных центров Наименовние Алгоритм расчета фактических показателей Прямые расходы Прямые расходы Сумма прямых расходов подчиненных моноцентров доходов Накладные расходы Сумма расходов подчиненных моно-центров расходов Общепроизводственные расходы Общепроизводственные расходы Сумма общепроизводственных расходов подчиненных моноцентров доходов Примеры расчетов минимально необходимых расходов для центров финансовой ответственности приведены нижеприведены ниже. Методы расчетов плановых показателей для расчета минимально необходимых расходов для моноцентров Таблица 2.1.4 Показатель Метод расчета Формула расчета Исходная информация Норматив Прямые расходы ФОТ нормативный Штатное расписание Отчисления во внебюджетные фонды нормативный ФОТ х норматив Штатное расписание Норматив отчислений Аренда основных средств Норматив Единица измерения (объект, площадь) х арендная плата Данные договоров Ставки арендной платы Амортизация нормативный балансовая стоимость оборудования х норма амортизация Ведомость объектов основных средств, закрепленных за подразделением Нормы амортизации Инвентарь долевой всего = расходы-всего х доля в расходах-всего; Статистические данные за прошлый период расчетно-аналитический на основе тренда Материалы нормативный а) норматив х количество персонала для поликлиник; б) норматив х на услугу Плановое количество услуг; штатное расписание Норматив на услугу; Норматив расходов долевой всего = расходы-всего х доля в расходах-всего; Статистические данные за прошлый период расчетно-аналитический на основе тренда Общепроизводственные расходы Амортизация нормативный балансовая стоимость (не медицинское оборудование, здания, сооружения) х норма амортизация Ведомость объектов основных средств (не медицинское оборудование, здания, сооружения), закрепленных за подразделением Нормы амортизации Услуги связи нормативный норматив х количество номеров, закрепленных за подразделением Ведомость телефонных номеров Норматив расходов Теплоснабжение нормативный Норматив х площадь Экспликация Норматив Водоснабжение нормативный Норматив х (количество персонала + количество койко-мест) Штатное расписание, коечный фонд Норматив долевой всего = расходы-всего х доля в расходах-всего; Статистические данные за прошлый период расчетно-аналитический на основе тренда Канализация нормативный Норматив х (количество персонала + количество койко-мест) Штатное расписание, коечный фонд Норматив долевой всего = расходы-всего х доля в расходах-всего; Статистические данные за прошлый период расчетно-аналитический на основе тренда Электроэнергия нормативный Норматив х площадь Экспликация Норматив Дезинфекция нормативный Норматив х площадь Экспликация Норматив Дератизация нормативный Норматив х площадь Экспликация Норматив Вывоз мусора нормативный Норматив х (количество персонала + количество койко-мест) Штатное расписание, коечный фонд Норматив долевой всего = расходы-всего х доля в расходах-всего; Статистические данные за прошлый период расчетно-аналитический на основе тренда Ремонт оборудования (прочего) нормативный Плановые данные главного инженера долевой всего = расходы-всего х доля в расходах-всего; Статистические данные за прошлый период расчетно-аналитический на основе тренда Ремонт компьютерной техники нормативный Плановые данные главного инженера долевой всего = расходы-всего х доля в расходах-всего; Статистические данные за прошлый период расчетно-аналитический на основе тренда Ремонт помещений административных нормативный Плановые данные хозяйственной службы Канцелярские и хозяйственные принадлежности, запчасти, прочие нормативный Норматив х (количество персонала + количество койко-мест) Штатное расписание, коечный фонд Норматив долевой всего = расходы-всего х доля в расходах-всего; Статистические данные за прошлый период расчетно-аналитический на основе тренда Информационные услуги нормативный Норматив х количество точек подключения в подразделения Экспликация Норматив Транспортные услуги легкового транспорта долевой всего = расходы-всего х доля в расходах-всего; Статистические данные за прошлый период расчетно-аналитический на основе тренда Транспортные услуги грузового транспорта долевой всего = расходы-всего х доля в расходах-всего; Статистические данные за прошлый период расчетно-аналитический на основе тренда Прочие транспортные услуги долевой всего = расходы-всего х доля в расходах-всего; Статистические данные за прошлый период расчетно-аналитический на основе тренда Охрана долевой всего = расходы-всего х доля в расходах-всего; Статистические данные за прошлый период расчетно-аналитический на основе тренда Пожарная безопасность долевой всего = расходы-всего х доля в расходах-всего; Статистические данные за прошлый период расчетно-аналитический на основе тренда Прочие услуги (повышение квалификации, страхование персонала) Прямой норматив (лимит) х количество сотрудников План повышения квалификации, штатное расписание долевой всего = расходы-всего х доля в расходах-всего; Статистические данные за прошлый период расчетно-аналитический на основе тренда Уборка территории долевой всего = расходы-всего х доля в расходах-всего; Статистические данные за прошлый период расчетно-аналитический на основе тренда Методы расчетов плановых показателей для расчета минимально необходимых расходов для комплексных центров доходов, Таблица 2.1.5 Показатель Метод расчета Формула расчета Исходная информация Норматив Прямые расходы ФОТ нормативный Штатное расписание Отчисления во внебюджетные фонды нормативный ФОТ х норматив Штатное расписание Норматив отчислений Аренда основных средств Норматив Единица измерения (объект, площадь) х арендная плата Данные договоров Ставки арендной платы Амортизация нормативный балансовая стоимость медицинского оборудованиях норма амортизация Ведомость объектов основных средств медицинского назначения, закрепленных за подразделением Нормы амортизации Инвентарь долевой всего = расходы-всего х доля в расходах-всего; Статистические данные за прошлый период расчетно-аналитический на основе тренда Материалы нормативный а) норматив х количество персонала для поликлиник; б) норматив х на медицинскую услугу Плановое количество услуг; штатное расписание Норматив на услугу; Норматив расходов долевой всего = расходы-всего х доля в расходах-всего; Статистические данные за прошлый период расчетно-аналитический на основе тренда Накладные расходы ФОТ АУП нормативный Штатное расписание Отчисления во внебюджетные фонды АУП нормативный ФОТ АУП х норматив Штатное расписание Норматив отчислений Амортизация нормативный балансовая стоимость конторского оборудования х норма амортизация Ведомость объектов основных средств (конторское оборудование), закрепленных за подразделением Нормы амортизации Услуги связи нормативный норматив х количество номеров, закрепленных за подразделением Ведомость телефонных номеров Норматив расходов Тепло нормативный Норматив х площадь Экспликация Норматив Водоснабжение нормативный Норматив х количество персонала Штатное расписание Норматив долевой всего = расходы-всего х доля в расходах-всего; Статистические данные за прошлый период расчетно-аналитический на основе тренда Канализация нормативный Норматив х количество персонала Штатное расписание Норматив долевой всего = расходы-всего х доля в расходах-всего; Статистические данные за прошлый период расчетно-аналитический на основе тренда Электроэнергия нормативный Норматив х площадь Экспликация Норматив Дезинфекция нормативный Норматив х площадь Экспликация Норматив Дератизация нормативный Норматив х площадь Экспликация Норматив Вывоз мусора нормативный Норматив х (количество персонала Штатное расписание Норматив долевой всего = расходы-всего х доля в расходах-всего; Статистические данные за прошлый период расчетно-аналитический на основе тренда Ремонт компьютерной техники нормативный Плановые данные главного инженера долевой всего = расходы-всего х доля в расходах-всего; Статистические данные за прошлый период расчетно-аналитический на основе тренда Ремонт помещений административных нормативный Плановые данные хозяйственной службы Канцелярские и хозяйственные принадлежности, запчасти, прочие нормативный Норматив х количество персонала Штатное расписание Норматив долевой всего = расходы-всего х доля в расходах-всего; Статистические данные за прошлый период расчетно-аналитический на основе тренда Информационные услуги нормативный Норматив х количество точек подключения в подразделения Экспликация Норматив Транспортные услуги легкового транспорта долевой всего = расходы-всего х доля в расходах-всего; Статистические данные за прошлый период расчетно-аналитический на основе тренда Транспортные услуги грузового транспорта долевой всего = расходы-всего х доля в расходах-всего; Статистические данные за прошлый период расчетно-аналитический на основе тренда Прочие транспортные услуги долевой всего = расходы-всего х доля в расходах-всего; Статистические данные за прошлый период расчетно-аналитический на основе тренда Охрана долевой всего = расходы-всего х доля в расходах-всего; Статистические данные за прошлый период расчетно-аналитический на основе тренда Пожарная безопасность долевой всего = расходы-всего х доля в расходах-всего; Статистические данные за прошлый период расчетно-аналитический на основе тренда Прочие услуги (повышение квалификации, страхование персонала) Прямой норматив (лимит) х количество сотрудников План повышения квалификации, штатное расписание долевой всего = расходы-всего х доля в расходах-всего; расчетно-аналитический на основе тренда Уборка территории долевой всего = расходы-всего х доля в расходах-всего; Статистические данные за прошлый период расчетно-аналитический на основе тренда Слаботочка долевой всего = расходы-всего х доля в расходах-всего; Статистические данные за прошлый период расчетно-аналитический на основе тренда Налоги Прямой База начисления х ставка Бюджетный кодекс, плановые расчеты базовых показателей Общепроизводственные расходы Амортизация нормативный балансовая стоимость не медицинского назначения, в т.ч здания, сооружения х норма амортизация Ведомость объектов основных средств не медицинского назначения, в т.ч. здания, сооружения, закрепленных за подразделением Нормы амортизации Аренда прочая долевой всего = расходы-всего х доля в расходах-всего; Статистические данные за прошлый период расчетно-аналитический на основе тренда Услуги связи нормативный норматив х количество номеров, закрепленных за подразделением Ведомость телефонных номеров Норматив расходов Тепло нормативный Норматив х площадь Экспликация Норматив Водоснабжение нормативный Норматив х (количество персонала + количество койко-мест) Штатное расписание, коечный фонд Норматив долевой всего = расходы-всего х доля в расходах-всего; Статистические данные за прошлый период расчетно-аналитический на основе тренда Канализация нормативный Норматив х (количество персонала + количество койко-мест) Штатное расписание, коечный фонд Норматив долевой всего = расходы-всего х доля в расходах-всего; Статистические данные за прошлый период расчетно-аналитический на основе тренда Электроэнергия нормативный Норматив х площадь Экспликация Норматив Дезинфекция нормативный Норматив х площадь Экспликация Норматив Дератизация нормативный Норматив х площадь Экспликация Норматив Вывоз мусора нормативный Норматив х (количество персонала + количество койко-мест) Штатное расписание, коечный фонд Норматив долевой всего = расходы-всего х доля в расходах-всего; Статистические данные за прошлый период расчетно-аналитический на основе тренда Ремонт оборудования (прочего) нормативный Плановые данные главного инженера расчетно-аналитический а) всего = расходы-всего х доля в расходах-всего; б) на основе тренда Статистические данные за прошлый период Ремонт компьютерной техники нормативный Плановые данные главного инженера долевой всего = расходы-всего х доля в расходах-всего; Статистические данные за прошлый период расчетно-аналитический на основе тренда Ремонт помещений нормативный Плановые данные хозяйственной службы Канцелярские и хозяйственные принадлежности, запчасти, прочие нормативный Норматив х (количество персонала + количество койко-мест) Штатное расписание, коечный фонд Норматив долевой всего = расходы-всего х доля в расходах-всего; Статистические данные за прошлый период расчетно-аналитический на основе тренда Информационные услуги нормативный Норматив х количество точек подключения в подразделения Экспликация Норматив Услуги легкового автотранспорта долевой всего = расходы-всего х доля в расходах-всего; Статистические данные за прошлый период расчетно-аналитический на основе тренда Услуги грузового автотранспорта долевой всего = расходы-всего х доля в расходах-всего; Статистические данные за прошлый период расчетно-аналитический на основе тренда Охрана долевой всего = расходы-всего х доля в расходах-всего; Статистические данные за прошлый период расчетно-аналитический на основе тренда Пожарная безопасность долевой всего = расходы-всего х доля в расходах-всего; Статистические данные за прошлый период расчетно-аналитический на основе тренда Прочие услуги (повышение квалификации, страхование персонала, т.п.) Прямой норматив (лимит) х количество сотрудников План повышения квалификации, штатное расписание долевой всего = расходы-всего х доля в расходах-всего; расчетно-аналитический на основе тренда Уборка территории долевой всего = расходы-всего х доля в расходах-всего; Статистические данные за прошлый период расчетно-аналитический на основе тренда Слаботочка долевой всего = расходы-всего х доля в расходах-всего; Статистические данные за прошлый период расчетно-аналитический на основе тренда Суммы прямых и общепроизводственных расходов моноцентров финансовой ответственности должны совпадать с величиной расходов, рассчитанных для комплексного центра финансовой ответственности, которому подчиняются моноцентры. Такая увязка расходов является одним из факторов, подтверждающих качество планирования. На основе рассчитанных минимально необходимых расходов центров финансовой ответственности формируются планы, доводимые до структурных подразделений. Примеры планов приведены ниже Форма финансового плана показателей, доводимых до центров финансовой ответственности Талица 2.1.6 № п/п Показатель Всего на ___ год в том числе январь февраль март апрель май июнь июль август сентябрь октябрь ноябрь декабрь 1 Минимально необходимый расход на содержание подразделения 2 Производственное задание Форма финансового плана показателей, доводимых до подразделений – центров расходов Таблица 2.1.7 Показатель Всего на ___ год в том числе январь февраль март апрель май июнь июль август сентябрь октябрь ноябрь декабрь Минимально необходимый расход на содержание подразделения Форма финансового плана показателей, доводимых до кафедр. Таблица 2.1.8 № п/п Показатель Всего на ___ год в том числе январь февраль март апрель май июнь июль август сентябрь октябрь ноябрь декабрь 1 Минимально необходимый расход на содержание подразделения 2 Государственное задание 3 Нагрузка профессорско-преподавательского состава 2.2. Система финансовых нормативов. Помимо федеральных, региональных местных, отраслевых нормативов организация разрабатывает собственные локальные нормативы, на основе которых рассчитываются плановые показатели. Пример системы нормативов, используемых при расчетах показателей финансового плана для моноцентра финансовой ответственности А. Нормативы: Норматив отчислений отчисления во внебюджетные фонды (федеральный) Нормы амортизации (федеральные) Норматив расходных материалов на медицинскую услугу Норматив расходных материалов на медицинского работника в год Норматив (лимит) расходов на услуги связи на один телефонный номер в год Норматив расходов на водоснабжение на одного работника в год Норматив расхода теплоснабжение для обогрева одного квадратного метра в год Норматив расхода электроэнергии для освещения одного квадратного метра в год Норматив расхода на дезинфекцию одного квадратного метра в год Норматив расхода на дератизацию одного квадратного метра в год Норматив расходов на вывоз мусора на одного работника в год Норматив расходов канцелярских и хозяйственных принадлежностей, запчастей, прочих материальных запасов на одного медицинского работника в год Норматив (лимит) расходов на информационные услуги (интернет) на одну точку подключения в год Норматив соотношения АУП и общей численности Б. Бухгалтерские или статистические данные за прошлый период для использования расчетов плановых показателей расчетно-аналитическим методом. Выбран период глубины анализа – пять лет: Таблица 2.1.9 № п/п Показатель Данные За прошлый отчетный год (t) За год, предшествующий отчетному году (t – 1) За год (t – 2) За год (t – 3) За год (t – 4) 1 Расходы на инвентарь 2 Расходы на материалы 3 Расходные материалы 4 Расходы на аренду 5 Расходы на услуги теплоснабжения 6 Расходы на Мосводоканала (водоснабжение) 7 Расходы на услуги Мосводоканала (канализация) 8 Расходы на вывоз мусора 9 Расходы на ремонт оборудования (прочего) 10 Расходы на ремонт компьютерной техники 11 Расходы на приобретение канцелярских и хозяйственных принадлежностей, запчастей и прочих материальных запасов 12 Уборка территории 13 Охрана 14 Пожарная безопасность 15 Услуги легкового автотранспорта 16 Услуги грузового автотранспорта 17 Прочие транспортные услуги 18 Слаботочка 19 Прочие услуги (повышение квалификации, страхование персонала, …) В. Локальные нормативные документы: Штатное расписание в разрезе подразделений Ведомости объектов основных средств в разрезе подразделений Ведомости коечного фонда в разрезе подразделений Ведомости телефонных номеров в разрезе подразделений Экспликация помещений План ремонта оборудования План ремонта компьютерной техники План ремонта помещений Экспликация подключения к интернету.