Метод, методология и методика экономического анализа

СОДЕРЖАН ИЕ ТЕМА 1. Научные основы экономического анализа 1.1. Анализ как общенаучный метод познания, специальная отрасль экономических знаний и вид практической деятельности…………………... 1.2. Место экономического анализа в системе экономических наук……………….… 1.3. Методологические принципы экономического анализа……………………….…... 1.4. Роль экономического анализа в системе управления хозяйствующими субъектами…………………………………………………………………………….…... 1.5. Предмет и объекты экономического анализа………………….………………….... 1.6. Содержание и задачи экономического анализа…………………………….….…... 10 11 ТЕМА 2. Метод, методология и методика экономического анализа 2.1. Метод экономического анализа и его характерные особенности……………….. 2.2. Система показателей, используемых в анализе……………………….………….... 2.3. Понятие и классификация факторов…………………………..…………………..…. 2.4. Классификация методов экономического анализа……………………………..….. 2.5. Сущность и содержание методики экономического анализа…………………...... 14 15 17 18 21 ТЕМА 3. Специальные методы экономического анализа 3.1. Общая характеристика неформализованных методов экономического анализа 3.2. Использование абсолютных, относительных и средних величин в экономическом анализе…………………………………….……………………....... 3.3. Абсолютные и относительные отклонения…………………..……..……………….. 3.4. Расчет доли прироста продукции за счет экстенсивных и интенсивных факторов 3.5. Элементарные методы обработки рядов динамики……..………………………… 3.6. Индексный метод……………………………………………….…………………………. 3.7. Балансовый метод……………………………………………………………………..… 3.8. Метод пропорционального деления (долевого участия)…………………..….…. ТЕМА 4. Методы факторного анализа 4.1. Понятие и виды факторного анализа. Моделирование как основа факторного анализа………………………..………………………………………………….….……. 4.2. Методы элиминирования…………………………………………..………………….… 3 5 7 8 22 26 28 29 30 32 35 36 37 40 4.3. Интегральный метод…………………………………………………….………….….... 43 ТЕМА 5. Методы комплексной оценки деятельности организаций 5.1. Методы комплексной рейтинговой оценки деятельности организаций…..……… 5.2. Комплексная оценка интенсификации и эффективности производства….….… 52 57 ТЕМА 6. Информационное обеспечение и организация экономического анализа 6.1. Система экономической информации. Классификация информации…………… 6.2. Информационная база экономического анализа……………………………….….. 6.3. Организация и формы обобщения результатов экономического анализа…..… 60 61 63 ТЕМА 7. Виды экономического анализа 7.1. Классификация видов экономического анализа…………………….……………… 7.2. Особенности текущего, оперативного и перспективного анализа………………. 7.3. Особенности технико-экономического, социально-экономического, финансовоэкономического, маркетингового, экономико-экологического анализа……...…... 7.4. Особенности внешнего и внутреннего анализа………..…….……………………… 7.5. Функционально-стоимостной анализ…………………………………………..……… 7.6. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности................... 65 66 67 69 71 72 2 Конспект лекций О.Н. Гальчиной ТЕМА 1. НАУЧНЫЕ ОСНОВЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА 1.1. Анализ как общенаучный метод познания, как специальная отрасль экономических знаний и как вид практической деятельности Человек познает мир в ходе практической деятельности, в процессе познания объективная действительность отражается в его сознании. Предметы и явления действительности первоначально воспринимаются человеком как нечто целое, единое, однако такая общая картина восприятия еще недостаточна для познания предмета. Чтобы изучить предмет, его нужно разложить на составные части, выделить отдельные свойства, признаки, установить внутренние связи между его частями, следовательно, осмысление научных фактов начинается с анализа. Термин анализ часто используется как синоним исследования, изучения объекта. Анализ является весьма емким понятием, лежащим в основе всей практической и научной деятельности человека. Анализ – это общенаучный метод исследования, представляющий собой процедуру мысленного, а иногда и реального разделения объекта или явления на составные части и выделения отдельных сторон, свойств, связей. Такое деление позволяет выявить внутреннюю сущность рассматриваемого процесса, его зависимость от различных факторов. Научное исследование стремится воспроизвести целое, выявить внутреннюю структуру, законы функционирования и развития процесса или явления. Анализ, открывая возможность познать отдельные стороны объекта, разрушает его целостность, приводит к абстракциям и не может в полной мере характеризовать предмет. Поэтому, изучив составляющие части объекта, необходимо восстановить их единство, что достигается посредством синтеза, с которым анализ неразрывно связан в познавательной и практической деятельности. В зависимости от характера исследуемого объекта, сложности его структуры, уровня абстракции используемых познавательных процедур и способов их реализации анализ выступает в различных формах (математический анализ, спектральный анализ, финансовый анализ и т.п.). Экономический анализ представляет собой систему специальных знаний, связанных с исследованием экономических явлений и процессов, которые складываются под воздействием экономических законов и факторов субъективного характера. Объекты экономического анализа весьма разнообразны. Это приводит к различным трактовкам данного термина. Так, в современной зарубежной литературе понятие «экономический анализ» используется как синоним термина «экономическая теория» либо как обобщенная характеристика совокупности аналитических действий в экономике (или в отдельном ее разделе). Достаточно часто в зарубежных источниках встречается термин «финансовый анализ», однако финансовый анализ – лишь одно из направлений, один из видов экономического анализа. В отечественной науке экономический анализ традиционно трактуется как самостоятельная отрасль научных знаний (наука), так как имеет собственный предмет исследования, разрабатывает собственный понятийный аппарат и методы исследования, изучает закономерности в развитии экономических явлений и процессов, разрабатывает новые теоретические положения. Главным условием выделения экономического анализа в самостоятельную науку является объективный процесс развития самой науки в целом и ее отраслей, определяемый практическими потребностями. Экономический анализ в широком смысле слова охватывает всю экономику – от мирового хозяйства до отдельных звеньев глобальной экономики, он входит составной частью во все экономические науки от экономической теории до конкретно-экономических наук. На рис. 1.1 представлена взаимосвязь основных видов экономического анализа, предложенная А.Д. Шереметом. 3 Конспект лекций О.Н. Гальчиной ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ Теоретический анализ Конкретноэкономический анализ Макроэкономический анализ Микроэкономический анализ Отраслевой экономический анализ Анализ экономики государства (народнохозяйственный анализ) Территориальный (региональный) экономический анализ Программноориентированный анализ Анализ хозяйственной деятельности экономических субъектов Рис. 1.1. Основные виды экономического анализа и их взаимосвязь Теоретический анализ раскрывает сущность изучаемых явлений и процессов, выявляет их причинно-следственные связи как основу построения логических моделей, он основан на высокой степени абстракции, это преимущественно качественный логический анализ, т.е. анализ действия экономических законов, категорий, абстрактных понятий. Конкретно-экономический анализ – это преимущественно количественный анализ, основанный на конкретных расчетах, формулах. Теоретический и конкретный анализ всегда взаимосвязаны. Любая количественная характеристика экономического явления неразрывно связана с качественной, любая формула или модель должна быть не только формально математически правильной, она должна верно отражать экономическую сущность явления или процесса, т. е. быть теоретически обоснованной. Об этой взаимосвязи важно помнить, например, при построении детерминированных факторных моделей. Макроэкономический анализ – это анализ мирового хозяйства, комплексный анализ экономики (народного хозяйства) страны. На макроуровне анализируются показатели, характеризующие экономику государства (ВВП, национальный доход и т.п.). Под микроэкономическим анализом понимают анализ деятельности отдельных хозяйствующих субъектов, его называют анализом хозяйственной или финансово-хозяйственной деятельности (АХД). АХД организаций – это экономический анализ в узком смысле слова. Между анализом экономики государства и АХД предприятий существует взаимосвязь, которая проявляется при проведении отраслевого, регионального и программно-ориентированного анализа. С одной стороны, общегосударственные показатели могут детализироваться в различных разрезах, в том числе в отраслевом, региональном, в разрезе различных экономических программ. С другой стороны, каждое предприятие принадлежит какой-либо отрасли (следовательно, имеет определенные технологические особенности), действует на определенной территории (следовательно, работает в условиях местного законодательства), может принимать участие в реализации различных экономических программ, а результаты деятельности предприятия в конечном итоге отражаются в общегосударственных показателях. Следует помнить, что каждое направление анализа использует методы как теоретического, так и конкретно-экономического анализа. Но несмотря на специфику отдельных видов анализа, 4 Конспект лекций О.Н. Гальчиной его теорию нельзя рассматривать в узком или широком смысле, так как теоретические основы едины. Поэтому употребление термина «теория анализа хозяйственной деятельности» может означать лишь то, что в каком-либо издании изложены отдельные положения, которые в большей степени применимы при проведении анализа деятельности экономических субъектов. Экономический анализ как практика есть вид управленческой деятельности, который предшествует принятию управленческих решений и сводится к их обоснованию на базе имеющейся информации. Экономический анализ необходим в любой организации: на производственных, торговых, строительных предприятиях, в банках, на биржах, в страховых организациях, в учреждениях и т. п. На каждом объекте он имеет специфические черты, но ориентируется на общие принципы, задачи, методические подходы. 1.2. Место анализа в системе экономических наук Экономические науки имеют один объект изучения – экономические, т.е. производственные, отношения людей, тесно связанные с производительными силами и являющиеся базисом для надстроечных отношений людей – политических, юридических, социальных и др. [11]. Экономическая сторона хозяйственной деятельности – объект всех экономических наук, но каждая наука имеет свой предмет исследования, т.е. изучает какую-то черту, сторону или форму движения этого общего объекта. Классифицируя экономические науки по предмету исследования, можно выделить следующие группы. Общетеоретические, фундаментальные науки – экономическая теория, история экономических учений, макро- и микроэкономика. Конкретно-экономические, прикладные науки:  отраслевые – экономика промышленности, строительства, транспорта, сельского хозяйства и др.;  региональные (территориальные) – мировое хозяйство и международные экономические отношения, экономика развивающихся стран, экономика Сибири и т.п.;  специальные – финансы, денежное обращение, кредит, экономика труда и др.;  управленческие функциональные – бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности предприятий, статистика, планирование, оперативное управление, контроль и т.п.;  смежные с экономикой науки – экономическая география, экономика природопользования, экономика народонаселения и демография, экономическая кибернетика и др. Аналитическое обеспечение принимаемых решений отличает анализ от других функциональных наук. Задача анализа состоит в том, чтобы из различного рода данных, подчас разрозненных, отражающих отдельные явления и факты, составить общую, целостную картину процесса, выявить присущие ему тенденции и закономерности и принять по возможности наиболее правильное решение. Выделение экономического анализа в самостоятельную науку – это результат объективного процесса дифференциации экономических наук в ходе их исторического развития, обусловленного практическими потребностями управления. Однако наряду с дифференциацией продолжается диалектически связанный с ним процесс интеграции наук. Сформировавшись как отдельная на ука, анализ не утерял связи с другими дисциплинами, причем не только с экономическими. Любая наука связана с философией, так как именно философия выработала методологические основы научного познания. Одна из современных тенденций развития науки – проникновение математики в различ5 Конспект лекций О.Н. Гальчиной ные ее отрасли. Не вызывает сомнений, что использование математических методов необходимо и в экономическом анализе. При этом надо иметь в виду, что применение математических методов требует от аналитика достаточно глубоких знаний в области математики. Кроме того, квалифицированный аналитик должен иметь навыки применения современных информационных технологий. Невозможно анализировать производственные процессы (проводить расчеты и интерпретировать полученные результаты) без учета особенностей технологии производства. Существует и обратная связь, так как результаты аналитических исследований позволяют оценить влияние технологических факторов на результаты деятельности предприятии и определить направления совершенствования технологии и повышения ее эффективности. Базу для всех экономических наук создает экономическая теория, изучающая экономические законы и механизмы их действия. В то же время для развития теории необходимы данные аналитических исследований, на основе которых возможно оценивать действие общих экономических законов в различных условиях, выявлять новые закономерности, строить различные прогнозы. Связь анализа и экономической теории подтверждает неразрывное единство теоретического и прикладного (конкретно-экономического) анализа. Связь анализа со статистикой проявляется в применении статистических методов исследования, использовании данных статистического учета и отчетности в качестве источника информации для анализа. Очевидна взаимосвязь экономического анализа и бухгалтерского учета. С одной стороны, анализ использует данные бухгалтерского учета и отчетности в качестве важнейшей составляющей информационной базы, с другой – предъявляет определенные требования к системе учета, например, в части детализированного отражения учетных объектов (аналитического учета), форм и содержания учетных регистров, внутренней и внешней отчетности. Целью аудита является выражение мнения аудитора о степени достоверности бухгалтерской отчетности. Наличие положительного аудиторского заключения в составе бухгалтерской отчетности свидетельствует о степени точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет аналитикам делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении организации и разрабатывать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. В то же время правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры» предписано использование аналитических процедур на различных стадиях аудиторской проверки. Экономический анализ взаимодействует и с другими экономическими науками (финансами, финансовым менеджментом, маркетингом, организацией производства и т. д.). Экономический анализ опирается на теоретические основы, выработанные экономической теорией, использует методы различных наук (математики, статистики, финансового менеджмента и др.), информацию, формируемую бухгалтерским учетом, статистикой, финансовым менеджментом, опирается на специфические результаты, полученные технологическими, отраслевыми и другими экономическими науками. Другим наукам анализ предоставляет результаты исследований в виде систематизированной, обработанной информации, выводов, управленческих решений. Аналитические методы также могут использоваться другими науками. 6 Конспект лекций О.Н. Гальчиной 1.3. Методологические принципы экономического анализа В основу анализа деятельности хозяйствующих субъектов должны быть положены принципы, адекватные сущности изучаемых явлений и процессов. Принцип (от лат. principium – основа, начало) – основное исходное положение какой-либо теории, учения, науки, мировоззрения. В качестве основных, как правило, выделяют следующие принципы [1, 3, 9]. Научность – раскрытие экономической сущности изучаемых явлений и процессов, правильная их оценка, выявление тенденций и темпов изменения. Этот принцип реализуется путем совершенствования теории экономического анализа, разработки типовых методик, применения обоснованных методов и процедур анализа (в т. ч. экономико-математических методов, новых информационных технологий). Системность предполагает изучение любого объекта в качестве единого целого, единой системы, включающей находящиеся в определенном взаимодействии составные элементы, и в качестве звена более крупной системы. Система буквально означает множество элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом и образующих определенную целостность, единство. Необходимо помнить, что система – это не просто механическое объединение элементов, а такое объединение, которое порождает новое качество, именно система позволяет достичь тех целевых установок, которые в принципе недостижимы ее элементами по отдельности. Любой экономический субъект может рассматриваться как звено более крупной хозяйственной системы (отрасли, региона, мирового хозяйства), в то же время он сам может быть представлен как система, объединяющая различные структурные подразделения, позволяющие реализовать процесс производства. Комплексность требует всестороннего изучения явлений и процессов, раскрытия их основного содержания, факторов формирования. Комплексность предполагает использование ра знообразной информации, необходимой и достаточной для достижения поставленной цели анализа, а также применение различных методов анализа. Системность анализа неразрывно связана с комплексностью. Системность – понятие более емкое, чем комплексность, поэтому последнюю рассматривают как важную составляющую системного анализа. Совокупность всех сторон явления, процесса, ситуации можно охватить, лишь изучив все их стороны во всех связях и опосредованиях. Необходимость изучения всех сторон, всех связей и опосредований предполагает наличие определенной системы показателей. Объективность предполагает доказательность выводов анализа. Это обеспечивается полнотой раскрытия причин изменения изучаемых объектов, измерением силы их влияния на исследуемый объект и правильностью оценки тенденций, основных факторов и условий их функционирования. Принцип объективности предполагает исследование экономических процессов на основе достоверной информации, реально отражающей объективную действительность. Реализация этого принципа обусловливает необходимость постоянного совершенствования учета, внешнего и внутреннего аудита, а также методического инструментария анализа с целью повышения точности и достоверности расчетов. Регулярность определяется для каждого объекта в зависимости от темпов его изменения и подвижности. Для одних объектов анализ может проводиться постоянно на основе непрерывного наблюдения (мониторинга), когда выявляются отклонения от заданных параметров; для других объектов анализ проводится через определенные интервалы, обусловленные длительностью производственного цикла, жизненного цикла продукции, техникой, технологией и т. п.; для третьих – через равные промежутки времени (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно). Периодичность анализа должна быть объективно обоснована, анализ должен проводиться не от случая к случаю. 7 Конспект лекций О.Н. Гальчиной Этот принцип предполагает необходимость планирования аналитической работы, распределения обязанностей по ее выполнению между исполнителями и контроля ее проведения. Оперативность означает умение быстро и четко проводить анализ, принимать и претворять в жизнь управленческие решения, принятые по результатам анализа. Оперативность заключается в своевременном выявлении и предупреждении причин отклонений от заданных параметров, изыскании путей устранения отрицательно действующих факторов и закреплении и усилении действия положительных. Реализуя принцип действенности, аналитик должен ответить на вопросы, можно ли добиться желаемого результата и как этого достичь; какие изменения реально возможны и насколько они рациональны с позиции экономической, социальной и технической эффективности. Этот принцип обусловливает необходимость практического использования результатов анализа для управления организацией, разработки конкретных мероприятий, обоснования и ко рректировки текущих и перспективных планов. В противном случае невозможно достичь цели анализа. Преемственность реализуется соблюдением единых принципов аналитической работы, сопоставимостью выводов, сделанных по результатам анализа, проведенного за разные периоды, а также по результатам анализа отдельных сторон деятельности (тематического анализа). Массовость предусматривает участие в проведении анализа широкого круга работников предприятия, что обеспечивает более полное выявление и использование внутрихозяйственных резервов, а также распространение передового опыта. Эффективность (экономичность) означает, что объем аналитической работы и затраты на ее проведение должны быть соизмеримы с эффектом, который она обеспечивает. При проведении ретроспективного анализа затраты на его проведение соизмеряются с выявленными резервами производства; при оперативном анализе затраты сопоставляются с сокращением потерь и предотвращением нерационального использования ресурсов. При проведении перспективного, маркетингового, инвестиционного, инновационного анализа, когда обосновывается стратегия развития объекта, затраты на анализ могут быть оправданы, так как они позволяют предотвратить неэффективные вложения. Обеспечение экономичности анализа в большой мере связано с регулярностью и четкой организацией аналитической работы, целесообразным уровнем ее централизации. 1.4. Роль экономического анализа в управлении хозяйствующими субъектами Любое предприятие можно рассматривать как социально-экономическую систему, т. е. как совокупность ресурсов с обязательным и доминирующим участием человеческого фактора, объединенных для достижения некоторой цели экономического характера, организованных надлежащим образом и действующих как единое целое. Характерной особенностью социально-экономических систем является целенаправленность, которую обеспечивает система управления. Любая система может делиться на составные части (подсистемы) вплоть до получения подсистем первого уровня (элементов сложной системы), которые либо объективно не подлежат дальнейшему разложению, либо в отношении которых дальнейшее дробление нецелесообразно. В системе управления принято выделять две подсистемы: управляющую (субъект управления) и управляемую (объект управления). В этом случае управление можно трактовать как процесс целенаправленного, систематического и непрерывного воздействия управляющей подсистемы на управляемую с помощью так называемых общих функций управления, образующих замкнутый и бесконечно повторяющийся управленческий цикл. 8 Конспект лекций О.Н. Гальчиной Обособление, взаимосвязь и взаимодействие этих функций могут быть представлены различными способами. Один из вариантов (рис. 1.2) соотносит отдельные этапы управления с общими функциями. … → Анализ → Планирование → Организация → Учет → Контроль → → Регулирование → Анализ → … Рис. 1.2. Взаимосвязь общих функций управления В современных условиях жесткой конкуренции на многих отечественных и зарубежных предприятиях осуществляется внедрение процессного подхода к управлению. В отличие от традиционного управления по функциям новые системы ориентированы на управление процессами. Однако даже при процессном подходе система управления основывается на обязательных обратных связях, описанных в так называемом цикле Деминга P-D-C-A (Plan – Do – Check – Act) – Планирование – Работа – Проверка (Анализ) – Действие (Корректировка). Как видно из рисунка 1.2, анализ в узком смысле можно трактовать как одну из функций управления. Традиционно считается, что учет и анализ выполняют сервисные функции в менеджменте, обеспечивая информационную базу управленческих решений. Однако следует иметь в виду, что, во-первых, сам процесс принятия управленческого решения достаточно сложен, в нем можно выделить отдельные этапы, а во-вторых, принятие решений происходит при осуществлении всех управленческих функций, поэтому можно сказать, что анализ проводится при реализации всех функций управления. Как функция управления анализ тесно связан с планированием и прогнозированием результатов деятельности. Без глубокого анализа невозможно осуществление этих функций. При разработке планов анализируются результаты деятельности за предыдущие периоды, изучаются тенденции развития как хозяйствующего субъекта, так и экономики государства, а иногда и общемировые тенденции, выявляются и учитываются дополнительные резервы. Анализ является одним из инструментов прогнозирования результатов деятельности организации в будущем на основе изучения сложившихся тенденций и предполагаемых изменений внутренних и внешних условий. В условиях неопределенности и изменчивости внешней среды, характерных для рыночной экономики, процесс планирования должен быть непрерывным. Анализ является связующим звеном между учетом и принятием управленческих решений. В процессе анализа учетная информация проходит аналитическую обработку: проводится сравнение достигнутых результатов с запланированными, с данными прошлых периодов, других организаций, определяется влияние различных факторов на величину результативных показателей, выявляются недостатки, неиспользованные возможности, перспективы и т. п. Анализ – это средство не только обоснования планов, но и контроля их исполнения. При этом важно не просто констатировать отклонения от целевых параметров, но и выявить их причины, разработать предложения по устранению негативных и развитию положительных тенденций. Анализ предшествует решениям и действиям (регулирующему воздействию на объект управления), обосновывает их, обеспечивает их эффективность. Безусловно, результаты выполненных аналитических процедур не могут быть единственным критерием для принятия того или иного решения. При принятии решения необходимо сочетать формализованные и неформализованные процедуры, так как этот процесс основывается не только на полученной аналитической информации, а также на интеллекте, опыте, логике и других качествах руководителя, принимающего решения. Анализ позволяет снизить неопределенность при принятии управленческого решения, основанного на интуиции. При этом, по мнению Л.А. Бернстайна, «анализ не устраняет потребности в деловом чутье, но создает прочную и надежную основу для его рационального применения». 9 Конспект лекций О.Н. Гальчиной 1.5. Предмет и объекты экономического анализа Каждая наука имеет свой предмет исследования, который изучает с определенной целью, используя специальные методы исследования. Идентификация предмета и объекта имеет принципиальное значение для обоснования самостоятельности той или иной отрасли знаний. Под объектом обычно понимают то, на что направлена познавательная деятельность. Предмет науки – это отдельные стороны, свойства, отношения в объекте, которые изучаются только данной наукой. Один и тот же объект может быть предметом исследования различных наук. В специальной литературе приводятся разные подходы к обоснованию предмета экономического анализа. Одни специалисты считают, что экономический анализ изучает экономику отдельных предприятий и корпоративных структур и является синонимом экономики фирмы (подход типичен для экономических школ индустриально развитых стран). Другие специалисты утверждают, что предметом экономического анализа является хозяйственная деятельность, хозяйственные процессы и явления, что отражает бухгалтерский подход к анализу. Ряд специалистов в качестве предмета анализа предлагают информационные потоки, что ближе к управленческому (менеджерскому) подходу к анализу. Таким образом, можно с определенной долей условности выделить несколько групп определений, в которых предметом анализа признается хозяйственная деятельность; хозяйственные процессы и явления, информационные потоки. Следует подчеркнуть, что анализ изучает не саму хозяйственную деятельность, а экономические результаты этой деятельности как следствие экономических процессов. Эти результаты планируются в соответствующих показателях, учитываются по мере фактического их формирования и затем анализируются, т. е. являются объектом изучения не только анализа, но и микроэкономики, управления и организации производственно-финансовой деятельности, бухгалтерского учета, статистики и т. д. Следовательно, в приведенных определениях предмет экономического анализа отождествляется с его объектами. Приведенные определения не содержат того специфического, что позволяет отличить предмет анализа от предмета других наук. Мы присоединяемся к мнению специалистов [9, 12], полагающих, что предметом экономического анализа являются причины изменения результатов хозяйствования и их отклонений от целевых параметров. Можно дать более развернутое определение: предметом анализа хозяйственной деятельности являются причинно-следственные связи экономических явлений и процессов, познание которых позволяет комплексно исследовать результаты деятельности, их чувствительность к управленческим воздействиям с целью подготовки информации для принятия оптимальных управленческих решений, направленных на повышение эффективности функционирования предприятия и укрепление его рыночных позиций. Исследование причинно-следственных связей позволяет раскрыть сущность экономических процессов и на этой основе дать правильную оценку достигнутым результатам, выявить резервы повышения эффективности деятельности, обосновать планы и управленческие решения, направленные на достижение поставленных целей. Без изучения причинно-следственных связей общая картина изучаемого объекта распадается на отдельные фрагменты. Без учета внутренних и внешних связей руководство любой организации не в состоянии прогнозировать и оценивать последствия своих управленческих воздействий на результаты деятельности предприятия. Объектом анализа являются результаты деятельности предприятий, которые аппроксимируются системой взаимосвязанных показателей, отражающих отдельные ее стороны. Например, на промышленном предприятии к объектам анализа относятся показатели производства и реализации продукции, ее себестоимости, использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов, финансовых результатов деятельности, финансового состояния и т. д. 10 Конспект лекций О.Н. Гальчиной В условиях развития рыночной экономики в связи с расширением внешнеэкономической, маркетинговой, инвестиционной, инновационной деятельности, повышением уровня производственных и финансовых рисков в сфере бизнеса количество объектов анализа значительно увеличивается, изменяются его задачи. Развитие объекта исследования, возникновение новых целей и задач познания, совершенствование инструментария исследований обусловливают развитие и предметной области анализа, которая расширяется за счет необходимости изучения не только внутренних, но и внешних факторов макроэкономического, институционального характера, определяющих внешнюю среду функционирования предприятий и уровень предпринимательских рисков. 1.6. Содержание и задачи анализа Действенность анализа во многом зависит от четкого, глубокого понимания его содержания, присущей ему внутренней логики, системы его внутренней организации. Содержание как философская категория представляет собой совокупность частей (элементов) целого предмета или явления. Содержание экономического анализа включает такие элементы, которые в упорядоченной совокупности обеспечивают выполнение анализом своей роли. Взаимосвязь основных элементов анализа представлена на рис. 1.3. Определение цели и задач анализа Организация анализа Формирование информационной базы Выбор системы показателей Выбор методов, приемов и разработка процедур анализа Обобщение и интерпретация результатов анализа Разработка вариантов управленческих решений Выбор оптимального решения Осуществление регулирующего воздействия Проверка эффективности принятого решения Рис. 1.3. Состав и взаимосвязь элементов анализа Анализ, как и любое исследование, любой вид деятельности, должен начинаться с определения цели и формулирования задач, которые должны быть решены для достижения поставленной цели. Основной целью экономического анализа является подготовка информации для принятия оптимальных управленческих решений и для обоснования текущих и перспективных планов, направленных на достижение краткосрочных и стратегических целей предприятия. Реализация данной цели предполагает оценку сложившейся ситуации, прогнозирование ее развития и поиск путей достижении желаемых результатов наиболее эффективными способами. В результате анализа должны быть выявлены резервы, разработаны мероприятия по их мобилизации, что и будет в итоге способствовать улучшению деятельности организации. 11 Конспект лекций О.Н. Гальчиной Задачи анализа зависят от социально-экономического уклада общества, формы собственности, системы государственного управления, экономической политики государства, сложившейся системы учета и отчетности и других факторов, они могут изменяться в связи с изменением внешних и внутренних условий деятельности организации. В качестве основных задач, решаемых в ходе анализа деятельности предприятий можно выделить следующие:  изучение состояния и тенденций экономического развития предприятия за прошлые периоды;  прогнозирование результатов деятельности на основе сложившихся тенденций развития и предполагаемых изменений в перспективе;  определение базовых показателей для разработки текущих и перспективных планов;  повышение научно-экономической обоснованности планов и нормативов;  контроль выполнения планов и управленческих решений;  оценка эффективности использования экономического потенциала предприятия (с целью выявления недостатков и оперативного воздействия на экономические процессы);  изучение влияния объективных и субъективных факторов на результаты хозяйственной деятельности;  оценка результатов деятельности предприятия по достижению поставленных целей;  поиск резервов повышения эффективности деятельности на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики;  оценка уровня финансовых и операционных рисков и выработка внутренних механизмов управления ими с целью укрепления рыночных позиций;  обоснование мероприятий по устранению выявленных недостатков и освоению резервов повышения эффективности функционирования предприятия с целью повышения его конкурентных преимуществ. Организационное обеспечение анализа обусловливается целью и задачами исследования, практической востребованностью пользователями (как внутренними, так и внешними) полученных результатов анализа. При организации анализа прежде всего необходимо определить его субъекты (координаторов, организаторов и исполнителей). Пользователь (заказчик), как правило, является координатором проведения анализа. Внутренними пользователями являются менеджеры различного уровня. В качестве внешних пользователей анализа финансового состояния могут выступать, например, собственники с преобладающим числом акций, представители крупных инвесторов и кредиторов и т. п. Координатор назначает или нанимает по договору руководителя группы (организатора) анализа. При внутреннем анализе обычно он выбирается из числа работников предприятия, результаты деятельности которого анализируются. Однако может быть приглашен и независимый организатор. Руководителем группы аналитиков чаще всего является начальник аналитической службы (отдела, управления и т. п.), главный бухгалтер организации, финансовый или коммерческий директор. Если анализ проводится в интересах внешних пользователей организатором анализа может быть руководитель отдела кредитования банка, независимый финансовый аналитик и др. Руководители создают группу исполнителей, формируют программу (план) анализа, устанавливают сроки выполнения программы, определяют формы представления результатов проделанной работы (справка, аналитическая записка, выводы и рекомендации и др.). Более подробно вопросы организации анализа будут рассмотрены в главе 6. Для проведения обоснованного анализа необходима разнообразная информация, позволяющая достаточно полно и объективно оценить эффективность хозяйствования экономического субъекта: данные бухгалтерского учета и отчетности, информация, содержащаяся в учредительных документах организации; контрактах и договорах о поставках продукции и приобретении материалов, оборудования и иного имущества; кредитных договорах; учетной политике организации т. п. 12 Конспект лекций О.Н. Гальчиной Деятельность любой организации многоаспектна, поэтому при анализе различных сторон деятельности возникает проблема отбора показателей. Такой отбор осуществляется целенаправленно с учетом доступности информационного обеспечения, временных ограничений, наличия технических средств и т. п. Из множества общенаучных и специальных методов в каждом конкретном случае аналитик использует только те, которые позволяют решить поставленные задачи. Так, например, для оценки финансового состояния на основе бухгалтерской отчетности обычно проводится вертикальный, горизонтальный, коэффициентный, факторный анализ. Кроме того, методы должны применяться в определенной последовательности, т. е. аналитик должен, помимо выбора методов, разработать процедуры их применения. Аналитик должен не только формально осуществлять различные расчеты, но и уметь интерпретировать их, выявлять направления поиска резервов повышения эффективности хозяйствования. Для обеспечения управленческой деятельности итоговая аналитическая информация должна отвечать требованию соответствия вложенной и востребованной информации. Суть данного требования заключается в следующем: специалист, подготавливающий аналитический отчет, должен представлять себе необходимость и полезность для принятия управленческих решений тех или иных данных и отразить их в отчете, а пользователь должен понимать, что нужные для него данные включены в отчет и потому могут быть им востребованы. Аналитик должен четко представлять, в компетенцию какого руководителя входит решение того или иного вопроса, связанного с мобилизацией выявленных резервов, и распределять информацию между руководителями соответствующих подразделений. Интерпретация результатов анализа может привести к необходимости углубления анализа, что означает конкретизацию задач, детализацию показателей, то есть возврат на начало аналитического цикла. В итоге аналитик должен предложить варианты управленческих решений. Собственно принятие решения и осуществление регулирующего воздействия – прерогатива руководителя, а не аналитика. Но анализ не может считаться законченным до тех пор, пока не проконтролированы результаты осуществленного воздействия. Если поставленные цели не были достигнуты, возможна разработка новых вариантов решений. Если же цель достигнута, это также не означает завершения анализа. Сегодня жизненной философией каждого хозяйствующего субъекта, желающего выжить и успешно функционировать в будущем, должно стать постоянное улучшение в любом виде. Вот почему достижение одной цели предполагает выбор новой, а для достижения новой цели необходим анализ на более высоком уровне. Таким образом, анализ постоянно развивающихся процессов должен сам непрерывно совершенствоваться. 13 Конспект лекций О.Н. Гальчиной ТЕМА 2. МЕТОД, МЕТОДОЛОГИЯ И МЕТОДИКА ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА 2.1. Метод экономического анализа и его характерные особенности Метод – способ достижения какой-либо цели, решения конкретной задачи, совокупность приемов или операций практического или теоретического освоения (познания) действительности. В общенаучном понимании метод – это способ подхода к изучению, познанию и преобразованию реальной действительности. Если предмет отвечает на вопрос, что мы изучаем, то метод – как изучаем, какими способами и приемами. Методология – учение о структуре, логической организации, методах и средствах деятельности. Методология науки – учение о принципах построения, формах и способах научного познания. Методология науки представляет собой систему принципов, правил, методов и средств, направленных на познание ее предмета. От теории познания, исследующей процесс познавательной деятельности в целом, методология отличается тем, что она акцентирует внимание на методах познания. Если теория науки представляет собой результат процесса познания, то методология является способом достижения этого знания и направляющим началом в исследовательской деятельности. Основные составляющие методологии науки:  выработка общих принципов подхода к изучению предмета;  разработка конкретных методик его исследования. Методология ЭА – более общее, чем метод, понятие, вбирающее в себя, помимо метода, знания о формировании экономических явлений, их структурных связях, путях дальнейшего развития. Специфические для различных наук (в том числе и ЭА) способы подхода к изучению своего предмета базируются на всеобщем диалектическом методе познания. Диалектический метод познания исходит из того, что все явления и процессы необходимо рассматривать в постоянном движении, изменении, развитии. В соответствии с диалектическим методом каждый процесс, каждое явление необходимо рассматривать как единство и борьбу противоположностей. Этот принцип предполагает необходимость изучения внутренних противоречий, положительных и отрицательных сторон каждого явления, процесса. Использование диалектического метода предполагает раскрытие взаимосвязи и взаимообусловленности отдельных явлений. Согласно диалектическому методу познания каждый процесс, каждое явления следует рассматривать как систему, как совокупность многих взаимосвязанных элементов, каждый из которых вносит свой вклад в ее развитие. Все естественные и общественные науки используют диалектический метод исследования при изучении своего предмета, однако каждая из них, основываясь на общих положениях диалектического метода, вырабатывает особый подход к изучению своего предмета, который позволяет реализовать общие положения этого метода применительно к специфике своего предмета. Метод науки – это свойственный ей способ проникновения в содержание своего предмета. ЭА деятельности хозяйствующих субъектов также выработал свой метод, основанный на диалектике и являющийся способом ее приложения к изучению предмета. В методе анализа полностью реализуются все положения диалектики. Одни теоретики анализа не считали нужным давать обобщающее определение метода анализа, ограничиваясь лишь перечислением и характеристикой отдельных методов аналитического исследования, другие специалисты давали определения, однако они не отражали всех важней14 Конспект лекций О.Н. Гальчиной ших особенностей метода анализа. Наиболее полное определение сформулировано С.Б. Барнгольц и М.В. Мельник: метод анализа – это системный комплексный подход к изучению результатов деятельности хозяйствующего субъекта, выявлению и измерению противоречивого влияния на них отдельных факторов, обобщению материалов анализа в виде выводов и рекомендаций на основе обработки специальными приемами всей имеющейся информации о результатах этой деятельности. Уже в самом определении отражены характерные особенности метода анализа:  системный подход, заключающийся в изучение любой составляющей предмета с позиций ее влияния на состояние хозяйствующего субъекта и результаты его деятельности в целом. При этом оценка этой составляющей зависит не столько от степени влияния на достижение локальных целей, сколько от степени ее влияния на достижение конечных целей экономической системы, частью которой она является;  комплексность исследования, предполагающая представление и изучение итогов деятельности объекта как результата взаимодействия всех сторон этой деятельности и всех влияющих на нее факторов;  не только установление причинно-следственных связей, но и количественная их оценка, т. е. измерение влияния различных факторов на результаты деятельности;  разработка и использование системы показателей,  использование в анализе всей имеющейся информации о результатах деятельности хозяйствующего субъекта после обработки ее специальными приемами;  обобщение материалов анализа в виде конечных выводов и рекомендаций, что подчеркивает неразрывность анализа и синтеза. Таким образом, реализуя все положения диалектического метода, метод анализа позволяет достичь его цели – обосновать управленческие решения, направленные на повышение эффективности деятельности экономических субъектов. 2.2. Система показателей, используемых в анализе В процессе анализа все экономические явления и процессы аппроксимируются совокупностью взаимосвязанных показателей. От того, насколько полно и точно показатели отражают сущность изучаемых явлений, во многом зависят результаты анализа, поэтому выбор и обоснование системы показателей для отражения объектов исследования является важной и достаточно сложной проблемой анализа. Показатель представляет собой количественную характеристику какого-либо свойства или признака изучаемого хозяйственного процесса. Показатель выражает устойчивые, постоянно действующие связи, отношения, характеризующие хозяйственный процесс, явление, понятие, категорию. Показатель имеет качественную и количественную характеристики. Необходимой предпосылкой разработки системы показателей и правильного ее применения является классификация показателей, т. е. группировка по различным признакам. По способу исчисления показатели делятся на абсолютные и относительные. Абсолютные показатели, как правило, содержатся в исходной информации. Они характеризуют объемы деятельности анализируемой организации (например, объем продаж, величину расходов, сумму прибыли, численность работающих, величину внеоборотных и оборотных активов и т.п.). Абсолютные показатели измеряются в денежных, натуральных или условно-натуральных измерителях. Натуральные показатели выражают величину явления в физических единицах измерения (масса, длина, объем и т. п.). 15 Конспект лекций О.Н. Гальчиной Условно-натуральные показатели применяются для обобщенной характеристики объемов производства и продажи продукции разнообразного ассортимента (условные пары обуви, условные банки консервов и т. п.). Стоимостные показатели отражают величину сложных по составу явлений в денежном измерении. Относительные показатели – это соотношение каких-либо двух абсолютных показателей, они получаются расчетным путем в процессе аналитической обработки информации, при этом рекомендуется контролировать их логическую сопоставимость. Распространенность относительных показателей обусловлена тем, что по сравнению с абсолютными они более пригодны для сопоставления характеристик объекта исследования в пространственно-временном разрезе. Кроме того, относительные показатели позволяют оценить эффективность деятельности экономического субъекта. Например, прибыль, являясь абсолютным показателем, далеко не всегда может служить критерием эффективности работы предприятий, для оценки эффективности более пригодны показатели рентабельности, получаемые в результате сопоставления прибыли с объемом продаж, суммой затрат, величиной капитала. С группировкой показателей на абсолютные и относительные тесно связано их деление по получаемым характеристикам на количественные и качественные. Однако эти группировки полностью не совпадают. Так, например, сумма чистой прибыли, являясь абсолютным показателем, по экономическому содержанию относится к качественным характеристика деятельности организации, так как уже сам факт получения прибыли, а не убытка отражает положительный результат деятельности. По степени обобщения показатели делятся на обобщающие и частные. Обобщающие используются для сводной характеристики состояния анализируемого экономического субъекта, оценки объема и степени использования ресурсов и эффективности деятельности. Обобщающий показатель может быть разложен на ряд частных, отражающих отдельные стороны, элементы изучаемых явлений и процессов. Например, обобщающим показателем, характеризующим эффективность использования материальных ресурсов, является материалоемкость продукции, к частным показателям материалоемкости относятся сырьеемкость, энергоемкость, удельная материалоемкость и т. п. По степени распространенности показатели делятся на общие и специфические. Одни показатели используются при анализе всех отраслей экономики, другие – в отдельных отраслях. К общим относятся показатели доходов, расходов, прибыли, рентабельности, платежеспособности и т. п. Примером специфических показателей могут служить жирность молока (в сельском хозяйстве и пищевой промышленности), заработанная премия, состоявшиеся убытки, уровень выплат (в страховании) и т. п. По составу различают показатели единичные и интегральные. Единичные показатели характеризуют отдельные экономические явления или их стороны, интегральные объединяют несколько единичных разнородных показателей с целью получения комплексной оценки результатов деятельности предприятия. Способы исчисления интегральных показателей будут рассмотрены в главе 5. При изучении причинно-следственных связей показатели делятся на результативные и факторные. Если показатель рассматривается как результат воздействия одной или нескольких причин и выступает в качестве объекта исследования, он называется результативным. Показатели, которые определяют поведение результативного показателя и выступают в качестве причин его изменения, называются факторными. Следует помнить, что в отношении многих характеристик деятельности предприятия, ис16 Конспект лекций О.Н. Гальчиной пользуемых в анализе, невозможно однозначно определить, является ли она результативным показателем или факторным. Так, например, при исследовании влияния показателей использования основных производственных фондов на объем продукции фондоотдача трактуется как один из факторов. Если же мы исследуем показатели эффективности использования основных производственных фондов, то фондоотдача выступает в качестве результативного показателя. Факторному анализу посвящена глава 4. По функциональному признаку различают показатели нормативные (нормы расхода сырья, материалов, тарифные ставки, нормы амортизации, цены и т. п.), плановые (показатели оперативных, текущих, перспективных планов), учетные (данные бухгалтерского, оперативного и статистического учета), отчетные (данные бухгалтерской, оперативной, статистической отчетности), аналитические (исчисляемые в ходе анализа для оценки и прогнозирования результатов и эффективности работы предприятия). Система аналитических показателей гораздо шире системы показателей плана и учета, поскольку в процессе анализа рассчитывается множество производных показателей, необходимых для сравнения, оценки, диагностики, оперативного управления и прогнозирования. В различных источниках приводятся группировки показателей и по другим классификационным признакам. Однако надо понимать, что системный подход к анализу предполагает использование не просто большой совокупности показателей, а системы показателей, которые только во взаимосвязи друг с другом могут дать объективное достаточно полное представление о результатах и эффективности деятельности экономического субъекта. 2.3. Понятие и классификация факторов Под фактором принято понимать движущие силы, оказывающие влияние (положительное или отрицательное) на какие-либо процессы и результаты деятельности организаций. Классификация факторов позволяет глубже разобраться в причинах изменения исследуемых явлений, точнее оценить роль каждого фактора в формировании результативного показателя. Факторы, исследуемые в анализе, могут классифицироваться по различным признакам. По природе факторы разделяются на природно-климатические, социально-экономические, производственно-экономические. Природно-климатические факторы оказывают существенное влияние на результаты деятельности в отдельных отраслях (сельском хозяйстве, лесном хозяйстве, добывающей промышленности и др.). К социально-экономическим факторам относятся профессиональный, квалификационный состав кадров, общий уровень культуры, условия труда и быта работников (жилищные условия, организация оздоровительной, спортивной работы, отдыха и т. п.). Производственно-экономические факторы определяют полноту и эффективность использования производственных ресурсов предприятия и результаты его деятельности. По степени распространенности факторы, как и показатели, делятся на общие, действие которых проявляется во всех отраслях экономики, и специфические, характерные для отдельных отраслей экономики или конкретных предприятий. Например, на величину расходов на оплату труда в любой отрасли оказывают влияние численность работников и уровень их заработной платы, следовательно, эти факторы можно считать общими, а на величину страховых выплат (специфический вид расходов в страховании) существенное влияние оказывают такие специфические факторы, как частота и разрушительность страховых случаев. По отношению к объекту исследования факторы разделяются на внутренние и внешние, т. е. зависящие и не зависящие от деятельности данного предприятия. Основное внимание при анализе, как правило, уделяется внутренним факторам, на которые 17 Конспект лекций О.Н. Гальчиной предприятие может воздействовать. Однако исследование влияния внешних факторов (инфляции, конъюнктуры рынка, соблюдения поставщиками договорных обязательств) позволяет объективнее оценить результаты деятельности предприятия, а также точнее определить влияние внутренних факторов. По продолжительности воздействия на результаты деятельности различают факторы постоянные, оказывающие влияние на изучаемое явление непрерывно, и временные (переменные), воздействие которых проявляется периодически (например, освоение новой техники, технологии, новых видов продукции и т. п.). По характеру влияния на развитие производства факторы делятся на экстенсивные, которые связаны с дополнительным привлечением ресурсов в производство, и интенсивные, которые связаны с лучшим использованием производственных ресурсов, с внедрением достижений науки и техники. По получаемым характеристикам (содержанию) факторы аналогично показателям делятся на количественные и качественные. Количественными считаются факторы, которые выражают количественную определенность явлений (численность работающих, стоимость потребленных в процессе производства материалов, величина активов организации, и т. п.). Качественные факторы определяют внутренние качества, признаки, особенности изучаемых объектов (выработка продукции на одного работающего, материалоотдача, оборачиваемость активов и т. п.). Изменения в состоянии анализируемого объекта происходят под воздействием различных факторов. Выявление и измерение влияния отдельных факторов на изменение результатов деятельности организации позволяет сосредоточить внимание на основных факторах, усилить действенность анализа в выявлении резервов. 2.4. Классификация методов экономического анализа Любой метод – это совокупность определенных логических операций и количественных вычислений, позволяющих получить новые знания об изучаемом объекте, в частности, выявить причинно-следственные связи между процессами и явлениями; определить силу влияния различных факторов на изучаемый объект и воспроизвести механизм формирования изучаемого процесса или объекта. Как и в любой науке, методы анализа можно разделить на общенаучные и конретнонаучные (специальные). Общенаучные методы связаны с наблюдением, сравнением, экспериментом, моделированием, абстрагированием и т. п. Наблюдение – это систематическое, целенаправленное восприятие объекта. Сравнение – установление сходства и различия предметов и явлений действительности. Эксперимент – сознательное изменение течения естественных процессов путем создания искусственных условий, необходимых для выявления определенных свойств изучаемого объекта. Индукция – совокупность познавательных операций, в результате которых осуществляется движение мысли от частных положений к общим. Дедукция – использование общих научных положений об объекте исследования при исследовании его конкретных состояний, проявлений. Абстрагирование – мысленное отвлечение от несущественных сторон, свойств, связей, отношений предметов и одновременное выделение, фиксирование одной или нескольких интересующих исследователя сторон изучаемого объекта. При использовании этого метода возникает вопрос о границах абстрагирования, ибо можно до такой степени отбрасывать частности, что полученное представление о предмете не будет соответствовать действительности. Моделирование – процесс познания с использованием моделей, т. е. таких объектов, кото18 Конспект лекций О.Н. Гальчиной рые заменяют оригинал и служат источником информации о нем. Одним из видов моделирование является математическое моделирование. Исторический метод – воспроизведение изучаемого объекта во всей его многогранности, с учетом всех случайностей. Логический метод – воспроизведение в мышлении сложного динамического явления в виде исторической теории с отвлечением от случайностей и несущественных моментов. Системный подход – изучение объекта как целостного образования, состоящего из множества взаимосвязанных элементов. Комплексный подход – всестороннее изучение объектов с использованием различных источников информации, применением различных методов исследования. Анализ и синтез также являются общенаучными методами исследования. Возможность и особенности использования общенаучных методов в любой науке зависят от специфики изучаемого объекта, общего уровня его развития, имеющихся технических средств. Так, например, эксперимент – достаточно распространенный метод исследования в естественных науках. В экономических науках проводить эксперимент существенно труднее, так как он в значительной степени связан с деятельностью конкретных людей, следовательно, выводы, которые должны быть сделаны по результатам эксперимента, подвержены влиянию человеческого (субъективного) фактора. В экономическом анализе используется экономико-математическое моделирование. Математическое моделирование в экономике достаточно сложно, это связано с недостаточной разработанностью ряда областей математики, огромным объемом информации об объекте исследования, относительно короткими сроками, отводимыми на обработку данных и т. п. Сложность обусловлена и тем, что экономика – многомерная система, параметры ее функционирования и характеристики состояния часто представлены случайными величинами и связаны случайными зависимостями. Следовательно, при построении экономико-математических моделей часто приходится абстрагироваться от влияния ряда факторов. При этом важно, чтобы модель не утратила экономического смысла. Специальные (конкретно-научные) методы, используемые в анализе, весьма разнообразны, они применяются для решения различных задач. Существуют различные классификации методов анализа, одна из них приведена на рис. 2.1. Первый уровень классификации выделяет неформализованные и формализованные методы анализа. Первые основаны на описании аналитических процедур на логическом уровне, а не с помощью строгих аналитических зависимостей. Применение этих методов характеризуется определенным субъективизмом, поскольку большое значение имеет интуиция, опыт и знания аналитика. В данном случае речь идет не о полном отсутствии каких-либо формальных ограничений и процедур, а лишь о том, что для неформализованных методов элемент субъективизма особенно существенен. Ко второй группе относятся методы, в основе которых лежат достаточно строгие формализованные аналитические зависимости. Известны десятки этих методов, они составляют второй уровень классификации. При этом надо иметь в виду, что большинству аналитических методов, даже математических, присущ элемент субъективизма, проявляющийся в задании тех или иных ключевых параметров метода, целевом подборе совокупности, целенаправленном подборе показателей и т.п. Невозможно привести все возможные группировки методов анализа, так как, во-первых, в экономическом анализе используется огромное количество методов, а во-вторых, методы анализа весьма разнообразны, предназначены для решения различных проблем и потому могут быть сгруппированы по разным признакам. 19 Конспект лекций О.Н. Гальчиной Специальные методы экономического анализа Неформализованные (логические) Разработка системы показателей Метод сравнения Прием детализации Построение аналитических таблиц Эвристические методы и др. Формализованные (математические) Элементарные методы микроэкономического анализа:  балансовый метод;  методы элиминирования;  интегральный метод и др. Традиционные методы экономической статистики:  метод средних величин;  метод группировки;  элементарные методы обработки рядов динамики;  индексный метод и др. Методы математической статистики (стохастического моделирования):  корреляционный анализ;  регрессионный анализ;  дисперсионный анализ;  кластерный анализ;  методы современного факторного анализа;  методы обработки пространственно-временных совокупностей и др. Методы теории принятия решений:  методы ситуационного анализа и прогнозирования;  имитационное моделирование;  метод построения дерева решений;  линейное программирование;  анализ чувствительности и др. Методы финансовых вычислений:  дисконтирование и наращение;  методы оценки денежных потоков. Рис. 2.1. Классификация специальных методов экономического анализа 20 Конспект лекций О.Н. Гальчиной 2.5. Сущность и содержание методики экономического анализа Метод экономического анализа реализуется через конкретные методики. Методика – это совокупность конкретных приемов, способов и средств, применяемых в процессе проведения экономического анализа в заранее определенной последовательности их использования для достижения поставленной цели. Методика должна содержать следующие разделы. 1. Цель и задачи анализа. В первом разделе определяется конкретная цель анализа того или иного направления деятельности исследуемой организации, формулируются задачи, которые необходимо решить для достижения поставленной цели. 2. Организация анализа. В этом разделе определяются субъекты анализа (координаторы, организаторы, исполнители); периодичность, сроки и этапы его проведения. 3. Информационное обеспечение анализа. Данный раздел содержит подробный перечень информационных источников, при этом все источники могут быть разбиты на группы, например, можно выделить нормативные документы, регулирующие предметную область анализа и порядок формирования показателей в бухгалтерском учете; данные бухгалтерского учета; внутренние отчеты и т. п. Состав информационной базы в значительной степени определяется целями анализа и доступностью информации для пользователя. Как уже отмечалось, внешним пользователям доступен ограниченный объем информации, в то же время внутренние пользователи могут использовать всю информацию о деятельности организации. Кроме того, развитие информационных технологий привело к созданию во многих организациях единого информационного пространства, что существенно расширяет возможности аналитиков в отношении формирования информационной базы. 4. Расчетные аспекты анализа. Именно этот раздел иногда трактуется как собственно методика в узком смысле, так как именно в нем раскрывается последовательность действий аналитика. В этом разделе приводятся макеты аналитических таблиц, формулы расчета аналитических показателей (например, финансовых коэффициентов) с обязательной ссылкой на источники информации, факторные модели и формулы расчета влияния изменения факторов на изменение результативных показателей и т. п. 5. Контрольно-управленческий аспект. Цель анализа – выработка рекомендаций, вариантов управленческих решений, поэтому в последнем разделе методики могут быть приведены варианты решений в различных ситуациях. При этом нужно иметь в виду, что такие рекомендации имеют, как правило, достаточно общий характер, так как сформулировать конкретные предложения можно только на основе проведенного аналитического исследования, которое базировалось на информации, отражающей специфику деятельности организации на определенном этапе. В отношении методики можно выделить два аспекта – разработку и применение. Необходимо понимать, что, не имея методики, невозможно провести качественный анализ. Поэтому даже если методика не написана, аналитику придется продумать все те аспекты, которые отражаются в методике. Разработка учеными и ведущими специалистами-практиками типовых методик облегчает работу аналитиков, способствует повышению ее качества. При этом, как правило, любая типовая методика требует определенной адаптации. В процессе реализации (применения) методики происходит сбор информации и ее аналитическая обработка. И только опираясь на результаты расчетов, а также выводы, сделанные на основе применения неформализованных методов, можно обосновать управленческие решения. Как правило, структура аналитического отчета совпадает со структурой методики. И несмотря на то, что в методике последний раздел (контрольно-управленческие аспекты анализа) может отсутствовать, выводы и предложения по результатам анализа – важнейшая часть отчета. 21 Конспект лекций О.Н. Гальчиной ТЕМА 3. СПЕЦИАЛЬНЫЕ МЕТОДЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА 3,1, Общая характеристика неформализованных методов экономического анализа Для реализации свойственного анализу подхода к изучению деятельности экономического субъекта используется специальный научный аппарат (инструментарий), представляющий собой совокупность методов и приемов исследования. Как уже отмечалось, весьма сложно обособить методы какой-либо науки как присущие исключительно ей (см. рис. 2.1), в большинстве научнопрактических направлений в экономике наблюдается взаимопроникновение инструментариев. На различных этапах реализации метода экономического анализа – при изучении объекта, выявлении и измерении влияния на него отдельных факторов, обобщении результатов анализа – используются либо отдельные методы анализа, либо их комбинация. Термин «неформализованные методы» достаточно условен. Многие из этих методов хорошо проработаны, описаны в литературе. Кроме того, при реализации некоторых методов испол ьзуется математический аппарат. Разработка системы показателей. Не существует такого показателя, который мог бы дать всестороннее представление об анализируемом объекте, поэтому аналитики, как правило, работают с системой показателей. В специальной литературе сформулированы основные требования, которым должна удовлетворять система аналитических показателей. Показатели, входящие в систему, должны всесторонне характеризовать объект исследования; между показателями должна существовать содержательная взаимосвязь, которая и позволяет признать некоторую совокупность системой. Важнейшим требованием является верифицируемость (проверяемость) показателей. Это требование означает, что алгоритм формирования каждого показателя должен быть четко определен. Показатели, входящие в систему, должны давать качественную и количественную характеристику отдельных сторон деятельности экономического субъекта, они должны дополнять, а не дублировать друг друга, поддаваться структуризации. Количество показателей должно быть оптимальным, при этом необходимо помнить, что число показателей может изменяться в зависимости от конкретных целей и глубины анализа. Несмотря на существование формальных требований к системе показателей, ее разработка всегда является творческим процессом. Сравнение – общенаучный метод исследования, однако его можно рассматривать и как специальный метод экономического анализа, так как его применение в аналитических исследованиях имеет особенности. Сравнение отчетных показателей с плановыми позволяет выявить отклонения от целевых параметров и их причины, наметить корректирующие мероприятия. Сравнение отчетных показателей с показателями предшествующих периодов позволяет оценить динамику показателей, выявить тенденции их изменения. Сравнение темпов роста различных показателей позволяет оценить интенсивность и эффективность использования ресурсов, рентабельность продаж, активов и т.д. Выявить многие резервы, перенять передовой опыт возможно на основе сравнения показателей предприятия с показателями других предприятий (межхозяйственного сравнения). В рамках межхозяйственного анализа может проводиться сравнение показателей предприятия со средними и лучшими по отрасли. Особую значимость межхозяйственные сравнения приобретают в условиях конкуренции. Существуют и другие виды сравнений, однако при проведении любого вида сравнений сравниваемые объекты должны быть качественно сравнимы между собой, должна быть обеспечена сопоставимость показателей. 22 Конспект лекций О.Н. Гальчиной Одним из распространенных приемов анализа является детализация, которая применяется в сочетании с другими методами. Показатели, характеризующие анализируемый объект, могут детализироваться по временному признаку, по месту совершения хозяйственных операций, центрам ответственности, составным частям (слагаемым, сомножителям). Детализация по хронологическим периодам позволяет оценить динамику и ритмичность процессов. Выделение центров ответственности – один из ключевых элементов системы управленческого учета. Детализация по центрам ответственности позволяет дать индивидуализированную оценку работы исполнителей и руководителей. Детализация показателей по составным частям лежит в основе факторного анализа. Построение аналитических таблиц является одним из важнейших приемов проведения анализа. Грамотное построение аналитических таблиц является составной частью общей культуры оформления отчетной документации. Аналитические таблицы используются на всех этапах проведения анализа. На этапе подготовки в таблице систематизируются исходные данные, осуществляется предварительная их группировка, рассчитываются отдельные промежуточные итоги и аналитические показатели. На этапе аналитической обработки данных с помощью таблиц могут осуществляться вычисления (например, исчисляться финансовые коэффициенты, проводиться факторный анализ). На этапе представления результатов анализа в таблице осуществляется свод наиболее важных показателей, полученных в результате анализа. Использование таблиц при проведении аналитических процедур и представлении результатов обеспечивает систематизацию данных; уменьшение объема и наглядность аналитических записок. Таблица представляет собой комбинацию горизонтальных строк и вертикальных граф (столбцов, колонок). Таблица, в которой заполнена текстовая часть, но отсутствуют числовые данные, называется макетом таблицы. В подлежащем таблицы (как правило, в крайней левой графе) приводятся наименования показателей, определяющих сущность таблицы, в сказуемом – их числовые значения. К аналитическим таблицам предъявляется ряд требований:  целесообразно строить таблицы, размер которых на превышает 10 граф и 10-20 строк;  таблицу следует размещать в тексте после первого упоминания (на этой же странице или на следующей);  слово «таблица», как правило, размещается справа над заголовком таблицы, нумерация – по разделам или сквозная;  таблица должна иметь заголовок, в котором кратко и точно отражается основное содержание таблицы, а также по возможности указывается, к какому объекту и времени она относится;  в таблице обязательно наличие единиц измерения; единицы измерения могут указываться в заголовке таблицы, в отдельной графе или при описании каждого показателя;  графы целесообразно нумеровать; при нумерации граф, как правило, подлежащее обозначается буквой «А», графы сказуемого нумеруются арабскими цифрами; нумерация граф обязательна при разрыве таблицы;  в таблицах принято располагать сначала абсолютные показатели, а затем относительные; исходную информацию ранее, чем расчетные показатели;  если в таблице используется показатель, алгоритм расчета которого неочевиден или может трактоваться по-разному, необходимо привести этот алгоритм в примечании к таблице или описать его в тексте аналитического отчета;  любая аналитическая таблица должна сопровождаться текстовыми выводами, при формулировании которых необходимо руководствоваться правилом «от общего – к частному», т. е. сначала анализировать общий итог, а затем переходить к промежуточным 23 Конспект лекций О.Н. Гальчиной   итогам и отдельным показателям; в таблицах, как и в тексте аналитической записки, недопустимы никакие сокращения, кроме общеупотребимых (например, наименования единиц измерения, РФ и т. п.); шрифт Times New Roman 12 пт; интервал одинарный (для основного теста и заголовка таблицы используется шрифт 14 пт). Пример оформления таблицы Таблица 5.2 Исходные данные для анализа затратоемкости Показатели Выручка от продажи продукции, услуг, всего, тыс. р. В том числе: от перевозок от подсобно-вспомогательной деятельности Структура выручки: доля выручки от перевозок в общем объеме выручки, коэфф. доля выручки от подсобно-вспомогательной деятельности в общем объеме выручки, коэфф. Себестоимость проданной продукции, услуг, всего, тыс. р. В том числе: перевозок подсобно-вспомогательной деятельности Затратоемкость общая, коп. Затратоемкость перевозок, коп. Затратоемкость подсобно-вспомогательной деятельности, коп. Предыдущий год 218491 Отчетный год 294887 Отклонение 76396 Темп роста, % 135,0 215951 2540 293230 1657 77279 -883 135,8 65,2 0,988 0,994 0,006 100,6 0,012 0,006 -0,006 50 213045 315897 102852 148,3 212320 725 315104 793 102784 68 148,4 109,4 97,51 98,32 28,54 107,12 107,46 47,86 9,61 9,14 19,32 109,9 109,3 167,7 24 Конспект лекций О.Н. Гальчиной Эвристические методы анализа представляют собой группу методов сбора и обработки информации, опирающихся на профессиональное суждение и творческое мышление группы специалистов (экспертов). Название этой группы методов происходит от термина «эвристика» – наука о творческом мышлении. К эвристическим методам относятся методы опроса, или контрольных вопросов. Заранее отобранной группе экспертов предлагается вопросник или анкета, которую эксперт заполняет, высказывая свое мнение или давая определенные оценки. Вопросник может быть свободным или формализованным. Наиболее известным методом этого класса является дельфийский метод, предполагающий анонимный опрос специально отобранной группы экспертов с последующей аналитической обработкой материалов. Метод предполагает многошаговый опрос экспертов, результаты обрабатываются статистическими методами. По тем вопросам, по которым получают однозначную оценку экспертов, ответ воспринимается сразу. Вопросы, ответы на которые противоречивы, подвергаются дополнительной обработке: вопросы детализируются, изменяются их формулировки, а затем применяются для повторного опроса. В итоге может быть выделена группа наиболее дискуссионных вопросов, которые разрешаются другими методами. Большой эффект для анализа особо сложных ситуаций может дать метод мозговой атаки (мозгового штурма). Мозговая атака – это свободное генерирование идей, высказываемых в группе заинтересованных экспертов. Экспертами, как правило, являются сотрудники организации, заинтересованные в решении конкретной проблемы и хорошо знающие ситуацию или условия решения поставленной задачи. В мозговой атаке могут принимать участие не только высококвалифицированные специалисты, но и молодежь, способная внести неожиданные неординарные предложения. Чтобы результаты мозгового штурма были реально использованы, в нем должно принимать участие лицо, принимающее решение. Метод сценариев подразумевает преимущественно качественное описание возможных вариантов развития исследуемого объекта или явления при различных сочетаниях определенных (заранее выделенных) условий. Метод не предназначен для «предсказания» будущего, он лишь должен в развернутой форме продемонстрировать возможные варианты развития событий для их дальнейшего детального анализа и выбора наиболее реальных или благоприятных. Этот прием активно используется для проведения мозговых атак, когда необходимо выделить некоторые узловые моменты в процессе, явлении, варианте действий, не вдаваясь в подробности. Эвристические методы могут использоваться одновременно и в определенной последовательности при проведении деловых (организационно-деятельных) игр. Участие в игре принимают менеджеры организации. Объектом игры могут быть только серьезные изменения, намеченные в производстве, или сложная ситуация, которая является системным кризисом организации. Как правило, игры проводят в течение нескольких дней вне рабочего места, так как успех игры во многом определяется степенью погружения участников в проблему. При проведении игры часто формируются команды, представляющие интересы различных групп участников бизнеса, отдельных подразделений, управляющих, работников и т. п. В состав экспертов, как правило, включаются реальные представители этих групп. При проведении деловой игры используют методы мозгового штурма, аналогий, опроса и т. п. Такой метод может быть использован только для проработки серьезных долгосрочных проблем, т. е. в стратегическом анализе. Он может дать очень эффективные результаты, так как обеспечивает комплексность, системность анализа, его демократичность и конкретность. Такой подход к анализу обеспечивает общее понимание задач и путей их решения, психологическое единство коллектива, занятого решением поставленных задач. 25 Конспект лекций О.Н. Гальчиной 3,2. Использование абсолютных, относительных и средних величин в экономическом анализе В процессе анализа исследуемые объекты характеризуются абсолютными и относительными показателями. Абсолютная величина – это количественная характеристика показателя. Абсолютные показатели отражают количественные размеры явления в единицах меры, веса, продолжительности, стоимости и т.п. безотносительно к размеру других явлений. В анализе абсолютные величины используются в большей мере в качестве базы для исчисления относительных и средних величин. Относительные показатели – соотношение величины показателя, характеризующего изучаемое явление, и величины показателя, характеризующего какое-либо другое явление, или величины этого показателя, характеризующего изучаемое явление, но за другой период или по другому объекту. Относительные показатели получают путем деления одной величины на другую. Как правило, относительные показатели измеряются в коэффициентах или процентах. В анализе используют разные виды относительных величин. Относительные величины динамики используются для характеристики изменения показателя за какой-либо промежуток времени и определяют путем деления величины показателя за текущий период на его уровень в предыдущем периоде. Эти относительные величины обычно называются темпами роста (прироста), индексами (коэффициентами) динамики и измеряются в процентах или коэффициентах. Относительные величины динамики могут быть базисными (каждый следующий показатель ряда динамики сравнивается с базисным периодом) и цепными (уровень показателя текущего периода относится к предыдущему). Относительная величина выполнения плана (процент выполнения плана) – отношение фактического уровня показателя к плановому показателю отчетного периода. Выражается, как правило, в процентах. Относительная величина планового задания - это отношение планового уровня показателя текущего периода к фактическому его уровню в прошлом периоде или к среднему за трипять предыдущих периодов. Она используется для оценки степени напряженности плана. Относительная величина пространственного сравнения получается в результате сопоставления уровней показателей, относящихся к различным объектам, за один и тот же период или на один и тот же момент времени. Показатель структуры – это удельный вес (относительная доля) части в общем, выраженная в процентах либо коэффициентах. Относительные величины координации представляют собой соотношение частей целого между собой. Относительные величины эффективности – это соотношение эффекта с ресурсами или затратами. Например, показатели отдачи ресурсов (фондоотдача, оборачиваемость оборотных активов и т. п.) или рентабельности (рентабельность затрат, рентабельность капитала и т. п.). В любой совокупности экономических явлений, процессов, объектов наблюдаются различия между отдельными ее единицами. Одновременно с этими различиями существует и нечто общее, что объединяет совокупность и позволяет отнести все рассматриваемые объекты и явления к одному классу. Роль средних величин заключается в обобщении, т.е. замене множества индивидуальных значений признака некоторой средней величиной, характеризующей всю совокупность явлений. Средняя величина обобщает качественно однородные значения признака и, таким образом, является типической характеристикой признака в данной совокупности. Фактического среднего значения может не существовать вовсе. Средняя величина не фиксирована раз и навсегда, поскольку значение средней зависит как от значений отдельных элементов совокупности, так и от ее состава и структуры. По способам исчисления различают несколько видов средних величин. 26 Конспект лекций О.Н. Гальчиной Средняя арифметическая величина – это такое среднее значение признака, при вычислении которого общий объем признака в совокупности равномерно распределяется между всеми ее единицами. Средняя арифметическая рассчитывается как частное от деления суммы значений всех вариантов на общее число единиц (вариантов). Формула для расчета средней арифметической имеет вид n _ xа = где n xi – – Σ xi x1 + x2 + … + xn i=1 = n , n число единиц в совокупности; индивидуальное значение i-го признака. Так вычисляют среднюю величину, если известны все индивидуальные значения в совокупности. Если же объем совокупности велик и представляет собой ряд распределения, то используют значение средневзвешенной арифметической, вычисляемой по формуле n Σ w i xi _ xа вз = i=1 n , Σ wi i=1 где wi – частота появления признака со значением xi. Расчет по формуле средневзвешенной арифметической можно упростить, если перейти от частоты к долям _ n xа вз = Σ di xi , i=1 где di – доля признака со значением xi в общем объеме совокупности. Средняя геометрическая позволяет сохранять неизменным не сумму, как это имеет место в случае средней арифметической, а произведение индивидуальных значений величины. Термин «неизменность» в данном случае означает, что значение средней геометрической, возведенное в степень n, даст произведение значений членов исходного ряда. Рассчитывается средняя геометрическая по формуле x геом  n n x i i 1 Эта форма средней используется при исчислении средних темпов роста. Средняя геометрическая дает наиболее правильный результат и в тех случаях, когда требуется найти такое значение, которое качественно равноудалено от минимального и максимального значения. В анализе финансово-хозяйственной деятельности широко используется средняя хронологическая. Одна из классификаций экономических показателей подразумевает их деление на интервальные и моментные. Примерами первых являются прибыль, объем продаж за период; примерами вторых – данные о запасах, основных средствах, численности рабочих на определенную дату. Для усреднения интервальных показателей чаще всего используется средняя арифметическая, моментных – средняя хронологическая. Если дан ряд моментных показателей, то средняя хронологическая рассчитывается по формуле _ xхр = ½ x1 + x2 + … + ½ x n n–1 27 Конспект лекций О.Н. Гальчиной 3.3. Абсолютные и относительные отклонения Абсолютное отклонение – это разность между фактической и базовой величиной показателя. Абсолютные отклонения могут быть рассчитаны для любых количественных и качественных показателей (объема продукции, количественных и качественных показателей, характеризующих использование ресурсов, величины активов, прибыли, финансовых коэффициентов и т. п.). Например, ΔN = N1 – N0; где N – R – D ΔR = R1 – R0; ΔD = D1 – D0, объем продукции; среднесписочная численность работающих; выработка продукции на одного работающего. Базовые значения показателей в анализе принято обозначать индексом 0, фактические – 1, отклонения (изменения) – символом Δ. Относительное отклонение позволяет измерить прирост ресурса с учетом темпов роста продукции, выпущенной с использованием данного ресурса. Относительные отклонения вычисляются только для количественных показателей, характеризующих величину потребленных ресурсов (затрат ресурсов). Чтобы найти относительное отклонение, нужно из фактической величины ресурса вычесть его базовую величину, скорректированную на коэффициент изменения объема продукции. ΔR’ = R1 – R0 × kN; kN = N1 / N0. Величина R0 × kN показывает, сколько ресурсов было бы необходимо для производства фактического объема продукции, если бы не изменялись качественные характеристики использования ресурсов. Отрицательное относительное отклонение называется относительной экономией ресурса, положительное – относительным перерасходом. Если представить фактическую величину ресурса через его базовую величину и темп роста, формулу исчисления относительного отклонения можно преобразовать следующим образом: ΔR’ = R1 – R0 × kN = R0 × kR – R0 × kN = R0 × (kR – kN). Такое представление демонстрирует, что относительное отклонение возникает за счет разницы темпов роста ресурса и продукции. Если темп роста продукции опережает темп роста р есурса, возникает относительная экономия, что свидетельствует о достаточно эффективном использовании ресурса. Если же темп роста ресурса превышает темп роста продукции, ресурс используется неэффективно, о чем свидетельствует относительный перерасход. Если же темпы роста ресурса и продукции совпадают, относительное отклонение равно нулю. Это означает, что прирост продукции получен экстенсивным путем, т. е. только за счет привлечения дополнительных ресурсов. При этом качественные показатели использования ресурса не изменяются. На основании данных таблицы 3.1 оценим эффективность использования трудовых ресурсов. Таблица 3.1 Исходные данные для оценки эффективности использования трудовых ресурсов Показатель Объем продукции (N), тыс. руб. Среднесписочная численность работающих (R), чел. Выработка продукции на одного работающего (D), тыс. руб. Предыдущий год 4500 90 Отчетный год 5000 96 Абсолютное отклонение 500 6 Темп роста, % 111,1 106,7 50 52,08 2,08 104,2 28 Конспект лекций О.Н. Гальчиной Относительное отклонение может быть вычислено только для показателя, характеризующего численность работающих. ΔR’ = R1 – R0 ×∙kN = 96 – 90 ×∙1,111 = 96 – 100 = -4. Данные таблицы 3.1, а также расчет относительного отклонения позволяют сделать вывод, что трудовые ресурсы использовались достаточно эффективно. Об этом свидетельствует опережающий темп роста объема продукции по сравнению с темпом роста численности работающих, что и привело к относительной экономии данного вида ресурса, а также к росту выработки продукции на одного работающего. 3.4. Расчет доли прироста продукции за счет экстенсивных и интенсивных факторов Прирост продукции может быть получен либо за счет привлечения дополнительных ресурсов, т. е. экстенсивным путем, либо за счет лучшего использования производственных ресурсов, т. е. интенсивным путем. Для оценки степени интенсивности использования ресурсов рассчитываются доли прироста продукции за счет экстенсивных и интенсивных факторов (коэффициенты экстенсивности и интенсивности использования ресурсов). Коэффициент экстенсивности, или доля прироста продукции за счет экстенсивных факторов использования ресурсов (R, M, F, E), рассчитывается по формуле kR – 1 tR – 100 Кэкст = DΔNR (M, F, E) =  100 =  100 . kN – 1 tN – 100 где – kN (tN) kR (kМ, kF, kЕ) – коэффициент (темп) изменения объема продукции; коэффициент изменения среднесписочной численности работающих (величины материальных ресурсов, среднегодовой стоимости основных производственных фондов, среднегодовых остатков оборотных активов). Коэффициент интенсивности, или доля прироста продукции за счет интенсивных факторов использования ресурсов (D, μ, f, l), рассчитывается по формуле Кинт = DΔND (μ, f, l) = 100 – Кэкст. Оценим степень интенсивности использования трудовых ресурсов на основании данных таблицы 3.1. 106,7 – 100 Кэкст = DΔNR =  100 = 60,4% 111,1 – 100 Кинт = DΔND = 100 – 60,4 = 39,6. Проведенные расчеты подтверждают ранее сделанные выводы. Однако расчет коэффициентов экстенсивности и интенсивности показывает, что в основном прирост объема продукции получен за счет экстенсивного фактора (60%). Изменим условия примера (таблица 3.2). Таблица 3.2 Исходные данные для оценки эффективности использования трудовых ресурсов Показатель Объем продукции (N), тыс. руб. Среднесписочная численность работающих (R), чел. Выработка продукции на одного работающего (D), тыс. руб. Предыдущий год 4500 90 Отчетный год 5000 105 Абсолютное отклонение 500 15 Темп роста, % 111,1 116,7 50 47,6 -2,4 95,2 29 Конспект лекций О.Н. Гальчиной В этом случае ΔR’ = R1 – R0 ×∙kN = 105 – 90 ×∙1,111 = 105 – 100 = +5. Кэкст = DΔNR = 116,7 – 100 111,1 – 100  100 = 150,5% Кикст = DΔND = 100 – 150,5 = - 50,5. Из данных таблицы 3.2 и проведенных расчетов следует, что опережение темпа роста численности работающих по сравнению с темпом роста объема продукции обусловило неэффективное использование трудовых ресурсов. Это подтверждает относительный перерасход ресурсов, а также тот факт, что весь прирост продукции получен только за счет экстенсивного фактора при снижении объема продукции за счет снижения выработки продукции на одного работающего, т. е. интенсивного фактора. Если же выработка продукции останется на прежнем уровне, т. е. численность работающих в отчетном периоде будет 100 чел., то весь прирост объема продукции (100%) будет получен за счет роста численности работающих (экстенсивного фактора), а относительное отклонение численности будет равно 0 при абсолютном росте на 10 чел. 3.5. Элементарные методы обработки рядов динамики Динамический, или временной, ряд – это совокупность значений изучаемого показателя, относящихся к некоторым последовательным интервалам или моментам времени; в первом случае ряд называется интервальным, во втором – моментным. Временной интервал, как правило, предполагается постоянным. Динамический ряд представляется обычно следующим образом: х1, х2, … , хn, где хк – n – элемент (уровень) ряда, к = 1, … , n количество временных периодов. Основные количественные характеристики ряда динамики:  абсолютное изменение уровня ряда с постоянной базой сравнения (базисное абсолютное изменение уровня ряда) показывает абсолютную скорость роста или снижения относительно некоторой базы; чаще всего за базу принимается уровень первого элемента Δбх = хк – х1,  абсолютное изменение уровня ряда с переменной базой сравнения (цепное абсолютное изменение уровня ряда) характеризует абсолютное изменение уровня ряда в двух смежных периодах Δцх = хк – хк–1,  темп роста с постоянной базой сравнения (базисный темп роста) tб =  хк  100, х1 темп роста с переменной базой сравнения (цепной темп роста) (произведение всех последовательных цепных темпов роста равно базисному темпу роста) 30 Конспект лекций О.Н. Гальчиной хк хк–1 tц =   100, темп прироста (с постоянной или переменной базой сравнения) представляет собой превышение темпа роста над 100% tпрб (ц) = tб (ц) – 100%,  темп снижения (с постоянной или переменной базой сравнения) рассчитывается, когда темп роста <100% tснб (ц) = 100% – tб (ц) ,  абсолютное значение одного процента прироста характеризует значимость каждого процента прироста, рассчитывается делением абсолютного прироста с переменной базой сравнения на цепной темп прироста Δ цх tпр ц α= ,  среднее значение уровня ряда для интервальных рядов находится по формуле средней арифметической, для моментных – по формуле средней хронологической;  среднее абсолютное изменение находится по формуле средней арифметической из всех цепных абсолютных изменений;  средний темп роста находится по формуле средней геометрической из всех последовательных цепных темпов роста t ср  n n 1 t цk  100 100 k 2 или по формуле t ср  n 1 xn 100 . x1 Оценим динамику объема продаж за 5 лет на основании табл. 3.3. Таблица 3.3 Динамика выручки от продажи продукции за 5 лет Показатели Выручка (нетто) от продажи продукции, тыс. р. 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2007 г. 2008 г. 16200 17800 19100 24200 26800 Абсолютный прирост, тыс. р. с постоянной базой сравнения – 1600 2900 8000 10600 с переменной базой сравнения – 1600 1300 5100 2600 Темп роста, % с постоянной базой сравнения 100 109,9 117,9 149,4 165,4 с переменной базой сравнения 100 109,9 107,3 126,7 110,7 Темп прироста, % с постоянной базой сравнения 9,9 17,9 49,9 65,4 с переменной базой сравнения 9,9 7,3 26,7 10,7 – 162 178 191 243 Абсолютное значение 1% прироста, тыс. р. 31 Конспект лекций О.Н. Гальчиной n t ср  n 1  t ц к  4 1,099  1,073  1,267  1,107  100  113,4% k 2 t ср  n 1 xn 26800 4  100  113,4% x1 16200 Данные таблицы 3.3 позволяют сделать выводы о стабильном росте выручки с 2004 г. по 2007 г. Однако в 2008 г. при абсолютном приросте выручки темп ее роста снижается и становится даже ниже среднего. Следовательно, необходимо выработать управленческое решение, направленное прирост выручки более высокими темпами. 3,6, Индексный метод Индекс – это обобщающий показатель, который выражает изменение индивидуального или сложного показателя во времени. Индекс называется простым (частным, индивидуальным), если исследуемый показатель берется без учета связи его с другими показателями, и сводным (общим, аналитическим), если исследуемый показатель берется не изолированно, а в связи с другими показателями. Например, можно оценивать изменение цены на какой-либо отдельный товар, а можно анализировать изменение цен в среднем. Изменение цены на конкретный вид товара описывается индивидуальным индексом цен, а на всю номенклатуру товаров – сводным индексом цен. Существует несколько форм представления сводного индекса, но наибольшее распространение получило агрегатное представление. Агрегатный индекс всегда состоит из двух компонент: индексируемого показателя p, т. е. показателя, динамика которого исследуется, и весового показателя q. При расчете индекса цен, помимо индексируемого признака p (цена), используется весовой признак q (объем товаров в натуральных измерителях). С помощью индексного метода можно оценить влияние изменения структуры совокупности на динамику среднего уровня анализируемого показателя. Рассмотрим эту задачу на примере с индексом цен, который характеризует изменение средней цены по выбранной номенклатуре товаров. В этом случае необходимо проанализировать, в какой степени средняя цена за период изменилась под влиянием изменения структуры товарооборота и изменения цен на отдельные товары. Изменение средней цены по группе товаров можно представить следующим образом I пер = где d0 = p1 p0 q1 q0 d1 d0 – – – – – – p1 p0 = q p : q p q q 1 1 1 =  p1 d 1 :  p 0 d 0 , цена i-го товара группы в отчетном периоде; цена i-го товара группы в предыдущем периоде; объем продажи i-го товара группы в натуральных единицах в отчетном периоде; объем продажи i-го товара группы в натуральных единицах в предыдущем периоде; доля i-го товара группы в общем товарообороте в отчетном периоде; доля i-го товара группы в общем товарообороте в предыдущем периоде. q0 q1 ; d1 = q0  q1 Индексы суммирования в подобных формулах принято опускать, чтобы не загромождать их. Индекс изменения средней цены называется индексом переменного состава, поскольку при его расчете меняются как цены отдельных товаров, так и структура товарооборота. 32 Конспект лекций О.Н. Гальчиной Влияние структурных сдвигов в товарообороте на изменение средней цены по всей совокупности товаров характеризует индекс структурных сдвигов, который рассчитывается следующим образом: I стр = q p : q p q q 1 1 =  p 0 d1 :  p 0 d 0 . В этом индексе обособлено влияние только изменений в структуре, а цены остаются неизменными. Индекс постоянного состава характеризует влияние только изменения цен, при его исчислении структура совокупности не изменяется I пост = q p : q p q q 1 1 1 0 1 1 = q p = p d : p d   q p 1 1 1 1 0 1 . 1 0 Индекс постоянного состава в отечественной статистике традиционно называется индексом цен. Индекс переменного состава равен произведению индексов структурных сдвигов и постоянного состава. Оценим, как повлияли структурные сдвиги и изменение цен на отдельные товары на среднюю цену по группе товаров на основании данных таблицы 3.4. В итоговой строке по графам 3-5 приведены данные о средней цене за предыдущий и отчетный период, а также о ее изменении. Вычислим индексы переменного, постоянного состава и структурных сдвигов.  q p :  q p = 134680 : 109410 = 10,28 : 9,12 = 1,127 , 13100 12000 p q q  q p = 134680 = 1,111 , I =  q p 121182  q p :  q p = 121182 : 109410 = 9,25 : 9,12 = 1,014 . = 13100 12000 q q I пер = p1 1 1 = 1 1 1 пост 1 I стр 1 1 Проведенные расчеты показывают, что на увеличение средней цены группы товаров на 12,7% наиболее существенное влияние оказал рост цен на товары (индекс постоянного состава 1,111, а индекс структурных сдвигов – 1,014). При этом наибольшее влияние на изменение средней цены по группе оказали изменения цены и объема продаж товара 3 вследствие его значительной доли в общем объеме продаж и наибольшего повышения цены. 33 Конспект лекций О.Н. Гальчиной Таблица 3.4 Товары А Динамика объема продаж и цен по группе товаров Количество, шт. Цена, тыс. руб. Объем продаж, тыс. руб. фактический объем предыдупредыдуотчетный индекс в ценах отчетный отчетный предыдущий щий щий период изменения предыдупериод период период период период (гр. 4 : гр.3) щего пе- (гр. 2 ∙гр. 4) (гр. 1 ∙гр. 3) риода (гр. 2 ∙гр. 3) 1 2 3 4 5 6 7 8 Структура продаж предыдущий период (гр. 1 : итог гр. 1) отчетный период (гр. 2 : итог гр. 2) 9 10 Товар 1 3000 3500 15,54 16,10 1,036 46620 54390 56350 0,2500 0,2672 Товар 2 2000 2100 11,27 12,30 1,091 22540 23667 25830 0,1667 0,1603 Товар 3 7000 7500 5,75 7,00 1,217 40250 43125 52500 0,5833 0,5725 12000 13100 9,12 10,28 1,127 109410 121182 134680 1 1 Итого 34 Конспект лекций О.Н. Гальчиной 3.7. Балансовый метод Балансовый метод используется для отражения соотношений двух групп взаимосвязанных и уравновешенных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественны. Этот метод широко распространен в практике бухгалтерского учета и планирования, но определенную роль играет и в анализе. В частности, он используется при анализе обеспеченности предприятия различными ресурсами (трудовыми, основными средствами, материалами). Балансы обеспеченности ресурсами содержат, с одной стороны, плановую потребность в ресурсах, а с другой – их фактическое наличие. Балансы использования ресурсов являются логическим продолжением балансов обеспеченности ресурсами и показывают фактическое наличие ресурсов и их потребление в отчетном периоде. В общем виде формулу баланса использования ресурсов можно представить следующим образом: О н + П = Р + О к, где Он П Р Ок – – – – остаток ресурса на начало периода; поступление ресурса за период; расходование ресурса за период; остаток ресурса на конец периода. При необходимости показатели поступления и расходования ресурсов можно детализировать, например, по источникам поступления и направлениям расходования. Товарные балансы применяются при оценке товарооборота и повлиявших на его изменение факторов. Формула товарного баланса аналогична формуле баланса использования ресурсов и имеет вид Nост. н. + Nпост.. = Nпрод. + Nпроч. выб. + Nост. к., где Nост. Nпост. Nпрод Nпроч. выб Nост. к – – – – – остаток товаров на начало периода; поступление товаров за период; продажа товаров за период; прочее выбытие товаров (вследствие недостач, порчи и т. п.); остаток товаров на конец периода. В таблице 3.5 приведен пример товарного баланса. Таблица 3.5 Товарный баланс организации за месяц Наличие товаров показатель Остаток товаров на начало месяца Поступление товаров Баланс сумма, тыс. руб. 597 2567 3164 Продажа и выбытие товаров сумма, показатель тыс. руб. Продажа товаров 2489 Прочее выбытие товаров Остаток товаров на конец периода Баланс 23 652 3164 Представленный баланс демонстрирует увеличение конечных остатков продукции по сравнению с начальными на 55 тыс. руб. (652 – 597). Обусловлено это тем, что не все поступившие товары были проданы. Рост остатков запасов свидетельствует о замедлении их оборачиваемости, поэтому сложившуюся ситуацию нельзя оценить как положительную. Балансовый метод как вспомогательное средство используется в детерминированном факторном анализе для проверки правильности определения влияния факторов на изменение результативного показателя. 35 Конспект лекций О.Н. Гальчиной 3.8. Метод пропорционального деления (долевого участия) В ряде случаев распределение изменения результативного показателя между факторами производится по правилам пропорционального деления. Например, прибыль от продаж (Р) за период возросла на 190 млн руб. При этом затраты на 1 рубль продукции снизились на 3,8 коп., в том числе за счет изменения структуры продукции увеличились на 2,6 коп.; снижения себестоимости единицы продукции снизились на 4,9 коп.; изменения цен на продукцию снизились на 1,5 коп. Определим влияние перечисленных факторов на изменение прибыли способом пропорционального деления. 190 ΔРстр = × 2,6 = -130 млн руб. -3,8 190 ΔРс = × (-4,9) = +245 млн руб. -3,8 190 ΔРцен = × (-1,5) = +75 млн руб. -3,8 Итого 190 млн руб. Как показывают расчеты, основной прирост прибыли обусловлен снижением себестоимости единицы продукции, а изменение структуры продукции оказало негативное влияние на финансовый результат деятельности организации. Рассчитать влияние факторов можно и другим способом – сначала определить долю влияния каждого фактора в общем их изменении, а затем умножить ее на общее изменение результативного показателя (таблица 3,6). Этот прием иногда называют методом долевого участия. Таблица 3.6 Расчет влияния факторов на изменение прибыли от продаж Фактор 1 Изменение структуры продукции Изменение себестоимости единицы продукции Изменение цен на продукцию Итого Изменение затрат на 1 рубль продукции, коп. 2 2,6 Доля фактора в общем изменении затрат на 1 рубль продукции, коэф. (гр. 2 : итог гр. 2) 3 -0,6842 Изменение прибыли от продаж, млн руб. (итог гр. 4 × гр. 3) 4 -130 -4,9 1,2895 +245 -1,5 0,3947 +75 -3,8 1,0000 +190 Как видим, оба способа дали одинаковый результат. 36 Конспект лекций О.Н. Гальчиной ТЕМА 4. МЕТОДЫ ФАКТОРНОГО АНАЛИЗА 4.1. Понятие и виды факторного анализа. Моделирование как основа факторного анализа Финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта осуществляется в условиях взаимодействия множества внешних и внутренних факторов, являющихся причинами, движущими силами процессов и явлений. Выявление, оценка и прогнозирование влияния факторов на изменение состояния и поведения исследуемого объекта или явления лежат в основе экономического анализа. Факторы, воздействующие на результаты финансово-хозяйственной деятельности, находятся во взаимосвязи и взаимообусловленности. Расчет и оценка влияния факторов на изменение результативных показателей называется факторным анализом. Его проведение тесно связано с моделированием факторных систем. Моделирование – один из важнейших методов научного познания, с помощью которого создается модель (условный образ) объекта исследования. Количественная характеристика взаимосвязанных явлений осуществляется с помощью показателей (признаков). Как уже отмечалось ранее, при изучении причинно-следственных связей показатели, характеризующие причину, называются результативными (зависимыми), а признаки (показатели), характеризующие следствие – факторными (независимыми). Совокупность результативного и факторных признаков, связанных одной причинно-следственной связью, называется факторной системой. Модель факторной системы – это математическая формула, выражающая реальные связи между анализируемыми явлениями. Процесс построения аналитического выражения зависимости называется процессом математического моделирования изучаемого явления. В факторном анализе различают два типа связей: детерминированные (функциональные) и стохастические (вероятностные). Связь называется жестко детерминированной, или функциональной, если каждому значению фактора соответствует вполне определенное неслучайное значение результативного показателя. Связь называется стохастической (вероятностной), если каждому значению фактора соответствует множество значений результативного показателя, т. е. определенное статистическое распределение. Жестко детерминированные модели имеют ряд особенностей:  при детерминированном подходе факторная модель полностью замыкается на ту систему факторов, которые поддаются объединению в данную модель, границей составления такой модели является длина непрерывной цепи прямых связей;  данный подход не позволяет разделить результаты влияния одновременно действующих факторов, которые не поддаются объединению в одной модели, таким образом, мы условно абстрагируемся от действия других факторов, а все изменение результативного показателя полностью приписываем влиянию факторов, включенных в модель;  детерминированный анализ может проводиться для единичного объекта в отсутствии совокупности наблюдений. Проиллюстрировать первые две особенности можно на следующем простом примере. При производстве продукции используются трудовые, материальные ресурсы, основные производственные фонды, оборотные средства. Использование этих ресурсов происходит одновременно, однако невозможно построить жестко детерминированную зависимость объема продукции от факторов использования всех ресурсов. Детерминированный подход предполагает построение модели зависимости по каждому ресурсу отдельно. При этом факторы в модели могут быть детализированы, но эта детализация не приведет к объединению показателей, характеризующих 37 Конспект лекций О.Н. Гальчиной использование различных видов ресурсов, в одну модель. Таким образом, могут быть построены следующие модели: N = R × D = R × KD × Dдн;× N = M × μ; N = F × f = F × УВа × fа; N = E× l, где – – – – – – – – – – – – – N R D KD Dдн M μ F f УВа fа E l объем продукции; среднесписочная численность работающих; среднегодовая выработка продукции на одного работающего; количество дней, отработанных работником за год; среднедневная выработка продукции на одного работающего; стоимость материальных ресурсов, потребленных в производстве; материалоотдача; среднегодовая стоимость основных производственных фондов (ОПФ); фондоотдача; удельный вес активной части ОПФ в общей их стоимости; фондоотдача fактивной части ОПФ; среднегодовые остатки оборотных активов; оборачиваемость оборотных активов. Построив несколько моделей, мы получим и несколько разложений изменения объема продукции на составляющие. В первом случае мы можем определить влияние на изменение объема продукции факторов использования трудовых ресурсов (численности работающих и их среднегодовой выработки или численности работающих, среднего числа дней, отработанных одним работником. и среднедневной выработки), во втором – влияние факторов использования материальных ресурсов (стоимости материалов и материалоотдачи) и т. д. Существуют следующие виды моделей детерминированного анализа:  аддитивные модели – модели, в которые факторы входят в виде алгебраической суммы n y = Σ xi; i=1  мультипликативные модели – модели, в которые факторы входят в виде произведения n y = П xi; i=1  кратные модели – модели, которые представляют собой отношение факторов y=  x1 ; x2 смешанные модели – модели, в которые факторы входят в различных комбинациях n n Σ xi у= i=1 xn+1 , у = x1 n Σ xi П xi , у = i=1 xn+1 и т. п. i=2 В процессе моделирования преобразованию подвергается исходная факторная система x (ИФС), в качестве которой выступает, как правило, любой расчетный показатель вида f  , или y количественный результативный показатель. В экономическом анализе применяются следующие методы моделирования факторных систем. 38 Конспект лекций О.Н. Гальчиной Метод удлинения – замена фактора в числителе ИФС на сумму однородных показателей. В результате может быть получена смешанная или аддитивная модель с новым набором факторов. f x abc d  y y a  b  y y  c y  d y . Например, K ОА  тл где КО  Ктл ОА КО З ДЗ КФВ ДС З  ДЗ  КФВ  ДС КО – – – – – – – , коэффициент текущей ликвидности; оборотные активы; краткосрочные обязательства; запасы; дебиторская задолженность; краткосрочные финансовые вложения; денежные средства. Метод формального разложения – замена фактора в знаменателе ИФС на сумму однородных показателей. В результате может быть получена смешанная модель. f x y  x abc . Например, ρА  P  A где P ВА  ОА ρА Р Р А ВА ОА – – – – – . рентабельность активов; прибыль; среднегодовая величина совокупных активов; среднегодовая величина внеоборотных активов; среднегодовая величина оборотных активов. Метод расширения – умножение числителя и знаменателя дроби в ИФС на один или несколько новых показателей. В результате может быть получена мультипликативная или смешанная модель. f x y  xabc yabc  x a  a b  b  N c  c  K y . Например, ρСК = где P СК  P NK СК  N  K  P N К СК = ρN × lK × d, ρСК – рентабельность собственного капитала; СК ρN lK d – – – – среднегодовая стоимость собственного капитала; рентабельность продаж; оборачиваемость капитала; структура капитала. Метод сокращения – деление числителя и знаменателя дроби в ИФС на один и тот же новый показатель. В результате получается кратная, мультипликативная или смешанная модель с новым набором факторов. Например, 39 Конспект лекций О.Н. Гальчиной P P ПФ = = F+E N F N где  E = ρN fемк + кзакр N = ρN 1 f  1 l ПФ – рентабельность производственных фондов; емк – фондоемкость продукции; – – – коэффициент закрепления оборотных средств; фондоотдача основных производственных фондов; оборачиваемость оборотных средств. f к f l закр Таким образом, изучаемый показатель может быть разложен различными приемами на составляющие (факторы) и представлен в виде модели детерминированной факторной системы. 4.2. Методы элиминирования Основной задачей прямого факторного детерминированного анализа является оценка влияния абсолютного изменения каждого фактора на абсолютное изменение результативного показателя, т. е. разложение абсолютного изменения изучаемого показателя на столько составляющих, сколько факторов в модели. Один из наиболее распространенных методов детерминированного факторного анализа – метод элиминирования. Элиминированием называется логический прием последовательного абстрагирования от влияния всех факторов, кроме искомого, влияние которого определяется путем сопоставления анализируемого результативного показателя после и до изменения этого фактора. Основным приемом элиминирования является метод цепных подстановок, который заключается в последовательной замене базисных значений каждого фактора на фактические данные отчетного периода, таким образом получается ряд промежуточных значений результативного показателя, разность двух промежуточных значений в цепи подстановок равна изменению результативного показателя за счет изменения соответствующего фактора. Пусть y = f(a,b,c,d) – некоторая функция, характеризующая связь результативного показателя y с факторами a, b, c, d. За анализируемый период результативный показатель получил приращение Δy = y1 – y0, требуется определить, какой частью приращение результативного показателя обязано приращению каждого фактора, т. е. расписать следующую зависимость Δy = Δya + Δyb + Δyc + Δyd. В соответствии с методом цепных подстановок y0 = f(a0,b0,c0,d0) ya = f(a1,b0,c0,d0) Δya = ya – y0 yb = f(a1,b1,c0,d0) Δyb = yb – ya yc = f(a1,b1,c1,d0) Δyc = yc – yb y1 = f(a1,b1,c1,d1) Δyd = y1 – yc Δy = Δya + Δyb + Δyc + Δyd Метод цепных подстановок применим для моделей любого вида и имеет несколько модификаций. Для всех видов моделей применяется прием прямого счета. Расчет влияния факторов осуществляется по следующим формулам Δya = f(a1,b0,c0,d0) – f(a0,b0,c0,d0) Δyb = f(a1,b1,c0,d0) – f(a1,b0,c0,d0) Δyc = f(a1,b1,c1,d0) – f(a1,b1,c0,d0) Δyd = f(a1,b1,c1,d1) – f(a1,b1,c1,d0). 40 Конспект лекций О.Н. Гальчиной Совокупное влияние факторов Δya + Δyb + Δyc + Δyd должно быть равно изменению результативного показателя Δy. Для многофакторных моделей чаще всего применяется прием прямого счета с использованием аналитических таблиц. Для реализации этого приема строится специальная аналитическая таблица (4.1). Таблица 4.1 Расчет влияния факторов на изменение результативного показателя методом прямого счета Подстановки a a0 1. Базовые значения факторов 2. Изменение фактора а 3. Изменение фактора b 4. Изменение фактора c 5. Изменение фактора d Совокупное влияние факторов a1 a1 a1 a1 × Взаимодействующие факторы b c b0 c0 b0 b1 b1 b1 × c0 c0 c1 c1 × d d0 d0 d0 d0 d1 × Результативный показатель Влияние фактора y0 = f(a0,b0,c0,d0) × ya = f(a1,b0,c0,d0) yb = f(a1,b1,c0,d0) yc = f(a1,b1,c1,d0) y1 = f(a1,b1,c1,d1) × Δya = ya – y0 Δyb = yb – ya Δyc = yc – yb Δyd = y1 – yc Δya + Δyb + + Δyc + Δyd Другой модификацией метода цепных подстановок для мультипликативных моделей является метод (прием) абсолютных разностей. Так, для трехфакторной мультипликативной модели y = a × b × c расчет влияния факторов производится следующим образом: Δya = Δa × b0 × c0 Δyb = a1 × Δb × c0 Δyc = a1 × b1 × Δc. Для мультипликативных моделей также можно применять прием прямого счета с использованием индексов (индексный метод). Расчет влияния факторов для трехфакторной мультипликативной модели y = a × b × c с помощью этого приема выполняется по формулам: Δya = y0 × (Ia – 1) Δyb = y0 × Ia × (Ib – 1) Δyc = y0 × Ia × Ib × (Ic – 1), где Ia Ib Iс y0 – – – – индекс изменения фактора a (Ia = a1 : a0); индекс изменения фактора b; индекс изменения фактора с; базисное значение результативного показателя. Расчет влияния факторов индексным методом можно произвести, используя специальную аналитическую таблицу (4.2). Таблица 4.2 Расчет влияния факторов на изменение результативного показателя индексным методом Подстановки 1. Изменение фактора а 2. Изменение фактора b 3. Изменение фактора c Совокупное влияние факторов Базовое значение Индексы изменения факторов результативного показателя Ia Ib Ic y0 Ia – 1 × × y0 Ia Ib – 1 × y0 Ia Ib Ic – 1 × × × × Влияние фактора Δya = y0 × (Ia – 1) Δyb = y0 × Ia × (Ib – 1) Δyc = y0 × Ia × Ib × (Ic – 1) Δya + Δyb + Δyc 41 Конспект лекций О.Н. Гальчиной Для мультипликативных моделей также можно использовать метод относительных разностей. Прежде всего необходимо преобразовать модель, заменив качественные показатели формулами их расчета. Например, трехфакторную мультипликативную модель y = a × b × c можно преобразовать следующим образом y d y=a×b×c=a× × . a d Расчет влияния факторов производится по формулам: Δya = y0 × (ka – 1) Δyb = y0 × (kd – kа) Δyc = y0 × (k y – kd), где ka kd ky – – – коэффициент изменения фактора a (ka = a1 : a0); коэффициент изменения фактора d; коэффициент изменения результативного показателя. Таким образом, порядок вычислений не зависит от количества факторов в модели, а выбор конкретного приема определяется видом модели (приемы абсолютных и относительных разностей и индексный метод могут применяться только для мультипликативных моделей, а прием прямого счета – для любых). Недостаток метода заключается в том, что результаты расчетов зависят от порядка замены факторов. В двухфакторных моделях, как правило, сначала вычисляют влияние количественного фактора при базисном значении качественного, а затем влияние качественного фактора при фактическом значении количественного, в результате чего активная роль в изменении результативного показателя часто необоснованно приписывается влиянию изменения качественного фактора. Для того, чтобы понять причину зависимости результатов расчета от порядка замены факторов, проиллюстрируем задачу детерминированного факторного анализа для двухфакторной мультипликативной модели f = x ×y графически (рис. 4.1). у1 х0 × Δy Δх × Δy у0 Δх × y0 х0 × y0 х0 х1 Рис. 4.1. Графическая интерпретация решения задачи детерминированного факторного анализа f0 = х0 × y0 f1 = х1 × y1 Δf = f1 - f0 – значение результативного показателя в предыдущем периоде (площадь малого (внутреннего) прямоугольника); – значение результативного показателя в отчетном периоде (площадь большого (внешнего) прямоугольника); – изменение результативного показателя (общая площадь заштрихованной фигуры). 42 Конспект лекций О.Н. Гальчиной Задача факторного анализа – разделить изменение результативного показателя на две составляющие, т. е. разделить заштрихованную область на две части, одна из которых будет обусловлена изменением фактора х, другая – фактора у. Однако на рисунке видно, что можно выделить три области, т. е. площадь которых определяется следующим образом: Δх × y0 – прирост результативного показателя за счет фактора х; х0 × Δy – прирост результативного показателя за счет фактора у; Δх × Δy – прирост результативного показателя, обусловленный совместным влиянием двух факторов. Таким образом, возникает проблема разделения между факторами прироста, обусловленного их совместным влиянием. И методы факторного анализа различаются в зависимости от способа решения данной проблемы. В методах элиминирования совместное влияние не разделяется между факторами. При этом возможны два варианта: присоединить совместное влияние к влиянию первого или второго фактора. Именно из-за этого и возникает неоднозначность оценки влияния факторов. И для того, чтобы избежать этой неоднозначности, принято вычислять влияние сначала количественных, а затем качественных факторов. В многофакторных моделях сначала изменяют частные показатели количества и структуры, а затем – качественные показатели. Если же в модели объединены несколько количественных и качественных факторов, то для определения порядка подстановки предварительно определяют, какой фактор является основным, не зависящим от других, а какой – производным. Подстановку в таких случаях начинают с основного фактора, затем переходят к подстановке следующего фактора, зависящего от предыдущего. Таким образом, порядок подстановки обычно совпадает с порядком экономически обоснованного порядка записи факторов в модели. Еще одним способом подтверждения логически обоснованного порядка следования факторов в мультипликативных моделях является выполнение следующего условия: произведение любых двух стоящих рядом факторов должно давать экономически понятный показатель (фактор более высокого порядка). Следует заметить, что, как правило, разница, возникающая при изменении порядка подстановки факторов, не оказывает существенного влияния на выводы по результатам факторного анализа с помощью метода цепных подстановок, простота и универсальность этого метода обусловили его широкое практическое применение. Однако существуют методы расчета влияния факторов, которые позволяют избавиться от этого недостатка (интегральный метод, метод логарифмирования, метод взвешенных конечных разностей и др.). 4.3. Интегральный метод Интегральный метод основан на суммировании приращений функции, определенных как произведение частной производной и приращения аргумента на бесконечно малых промежутках. В интегральном методе расчеты проводятся на основе базовых значений показателей, а дополнительный прирост результативного показателя, который образовался от взаимодействия факторов, раскладывается между ними поровну Практическое использование интегрального метода базируется на специально созданных рабочих формулах для различных типов факторных моделей. Для двухфакторной мультипликативной модели y = a × b формулы вычисления влияния факторов имеют вид Δya = Δa × b0 + 1/2 × Δa × Δb Δyb = a0 × Δb + 1/2 × Δa × Δb 43 Конспект лекций О.Н. Гальчиной Для трехфакторной мультипликативной модели y = a × b × c: Δya = 1/2 × Δa × (b0 × c1 + b1 × c0) + 1/3 × Δa × Δb × Δc Δyb = 1/2 × Δb × (a0 × c1 + a1 × c0) + 1/3 × Δa × Δb × Δc Δyc = 1/2 × Δc × (a0 × b1 + a1 × b0) + 1/3 × Δa × Δb × Δc Для двухфакторной кратной модели y = Δya = a b a b1  ln b b0 Δyb = Δy – Δya. Для смешанной модели вида y = Δya = a bc Δa b1  c1  ln Δb  Δc b0  c0 Δb  (Δy – Δya) Δb  Δc Δc  (Δy – Δya) Δyc = Δb  Δc Δyb = Более подробно интегральный метод и другие методы, позволяющие достичь однозначности результата, описаны в специальной литературе. При проведении детерминированного факторного анализа необходимо придерживаться последовательности выполнения аналитических процедур, приведенной на рис. 4.2. Построение модели факторной системы с использованием методов моделирования Расчет качественных факторов Выбор метода расчета влияния изменения факторов на изменение результативного показателя Осуществление расчетов Интерпретация результатов расчетов (аналитическое заключение) Рис. 4.2. Последовательность аналитических процедур детерминированного факторного анализа 44 Конспект лекций О.Н. Гальчиной Проиллюстрируем основные методы факторного анализа на примере показателей деятельности коммерческой организации за два года. Исходные данные для анализа приведены в таблице 4.3. Таблица 4.3 Основные показатели деятельности коммерческой организации Показатель Абсолютное изменение Темп Условное обозначение показателя Предыдущий год Б N 1 24105 2 25640 3 +1535 % 4 106,4 S 19385 20230 +845 104,4 P 4720 5410 +690 114,6 R 53 50 –3 94,3 F 17340 17480 +140 100,8 Fa 8945 9140 +195 102,2 M 7394 7949 +555 107,5 E 5320 5780 +460 108,7 V 6185 6540 +355 105,7 K 33170 34450 +1280 103,9 А 1. Объем проданной продукции, работ, услуг (объем продаж), тыс. руб. 2. Полная себестоимость проданной продукции (работ, услуг), тыс. руб. 3. Прибыль от продаж продукции (работ, услуг), тыс. руб. 4. Среднесписочная численность работающих, чел. 5. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. В том числе: 5.1. Активная часть ОПФ, тыс. руб. 6. Материальные затраты, включенные в себестоимость продукции, тыс. руб. 7. Среднегодовые остатки оборотных средств в товарно-материальных ценностях (ТМЦ), тыс. руб. 8. Фонд заработной платы работающих, тыс. руб. 9. Среднегодовая стоимость капитала (активов), тыс. руб. Отчетный год (+,–) Расчетно-аналитические (качественные) показатели 10. Выработка продукции D 454,8113 512,8000 +57,9887 на 1 работающего, тыс. руб. (п. 1 : п. 4) 11. Фондоотдача, руб. % f 1,3901 1,4668 +0,0767 (п. 1 : п. 5) 12. Удельный вес активУВа 51,59 52,29 +0,70 ной части ОПФ, % (п. 5.1 : п. 5) ×100 13. Фондоотдача активной fa 2,6948 2,8053 +0,1105 части, руб. (п. 1 : п. 5.1) 14. Фондовооруженность, fвоор 327,1698 349,6000 +22,4302 тыс. руб. (п. 5 : п. 4) 15. Фондорентабельность, fрент 27,22 30,94 +3,72 % (п. 3 : п. 5) роста, 112,8 105,5 101,4 104,1 106,9 113,7 45 Конспект лекций О.Н. Гальчиной Продолжение таблицы 4.3 А 16. Фондорентабельность активной части ОПФ, % (п. 3 : п. 5.1) 17. Материаолоотдача, руб. (п. 1 : п. 6) 18. Оборачиваемость оборотных средств в ТМЦ, обороты (п. 1 : п. 7) 19. Зарплатоемкость, руб. (п. 8 : п. 1) 20. Затраты на 1 рубль продукции (продаж) (затратоемкость), коп. (п. 2 : п. 1) × 100 21. Рентабельность затрат, % (п. 3 : п. 2) × 100 22. Рентабельность продаж, % (п. 3 : п. 1) × 100 23. Рентабельность производственных фондов, % (п. 3 : (п. 5 + п. 7)) × 100 24. Оборачиваемость капитала, обороты (п. 1 : п. 9) 25. Рентабельность капитала, % (п. 3 : п. 9) × 100 Б fарент 1 52,76 2 59,19 3 +6,43 4 112,2 μ 3,2601 3,2256 –0,0345 98,9 l 4,5310 4,4360 –0,0950 97,9 zемк 0,2566 0,2551 –0,0015 99,42 sемк 80,42 78,90 –1,52 98,1 ρS 24,35 26,74 +2,39 109,8 ρN 19,58 21,10 +1,52 107,8 ρПФ 20,83 23,26 +2,43 111,7 lK 0,7267 0,7443 +0,0176 102,4 ρK 14,23 15,70 +1,47 110,3 Проанализируем влияние экстенсивных и интенсивных факторов использования ресурсов на изменение объема продукции методом абсолютных разностей. В соответствии с детерминированным подходом используем четыре двухфакторные модели, связывающие результативный показатель (объем продаж) с количественными и качественными показателями использования трудовых ресурсов, основных производственных фондов, материалов и оборотных средств: N = R × D, N = F × f, N = M × μ, N = E × l. Рассчитаем влияние изменения факторов на изменение результативного показателя: ΔNR = ΔR × D0 = –3 × 454,8113 = –1364 (тыс. руб.) ΔND = R1 × ΔD = 50 × 57,9887 = +2899 (тыс. руб.) ΔNR + ΔND = –1364 + 2899 = 1535 (тыс. руб.) ΔNF = ΔF × f0 = 140 × 1,3901 = +195 (тыс. руб.) ΔNf = F1 × Δf = 17480 × 0,0767 = +1341 (тыс. руб.) ΔNF + ΔNf = 195 + 1341= 1536 (тыс. руб.) ΔNM = ΔM × μ0 = 555 × 3,2601 = +1809 (тыс. руб.) ΔNμ = M1 × Δμ = 7949 × (–0,0345) = –274 (тыс. руб.) ΔNM + ΔNμ = 1809 + (–274) = 1535 (тыс. руб.) ΔNE = ΔE × l0 = 460 × 4,5310 = +2084 (тыс. руб.) ΔNl = E1 × Δl = 5780 × (–0,0950) = –549 (тыс. руб.) ΔNE + ΔNl = 2084 + (–549) = 1535 (тыс. руб.) 46 Конспект лекций О.Н. Гальчиной Результаты расчетов позволяют сделать следующие выводы: объем продаж возрос в отчетном периоде на 6,4%, что составляет 1535 тыс. руб.; за счет уменьшения численности работающих объем продаж снизился на 1364 тыс. руб., однако рост выработки продукции на одного работающего оказал положительное влияние на результативный показатель (+2899 тыс. руб.), что свидетельствует об эффективности использования трудовых ресурсов; основные производственные фонды также использовались достаточно эффективно; рост объема продаж частично обусловлен повышением их среднегодовой стоимости (влияние данного фактора составило 194 тыс. руб.), но преимущественно объем продаж увеличился за счет более эффективного использования основных средств, повышение фондоотдачи привело к увеличению объема продаж на 1340 тыс. руб., что составляет 87% общего изменения; снижение материалоотдачи и оборачиваемости оборотных средств привело к снижению объема продаж соответственно на 274 тыс. руб. и 549 тыс. руб., таким образом, увеличение объема продаж произошло только за счет экстенсивных факторов использования этих видов ресурсов. Проанализируем влияние на изменение рентабельности производственных фондов трех качественных факторов: рентабельности продаж (ρN), фондоотдачи основных производственных фондов (f) и оборачиваемости оборотных средств (l). Прежде всего необходимо построить модель зависимости результативного показателя от названных факторов. Рентабельность производственных фондов вычисляется по формуле ρПФ = P F+E . Преобразуем это выражение, используя метод сокращения исходной факторной системы, для чего разделим числитель и знаменатель дроби на объем продаж ПФ ρ = P N F E  N N = ρN 1 1  f l . Как видим, конечная факторная система представляет собой трехфакторную смешанную модель, поэтому для расчета влияния факторов целесообразно применить прием прямого счета с использованием аналитических таблиц. Для проведения расчетов построим аналитическую таблицу 4). Таблица 4.4 Расчет влияния факторов на рентабельность производственных фондов Подстановки Показатели в базовом периоде Изменение рентабельности продаж Изменение фондоотдачи ОПФ Изменение оборачиваемости оборотных средств Совокупное влияние факторов ρN f l Результативный показатель (ρПФ), % 19,58 1,3901 4,5310 20,83 Влияние факторов на уровень рентабельности производственных фондов, % × 21,10 1,3901 4,5310 22,46 +1,63 21,10 1,4668 4,5310 23,38 +0,92 21,10 1,4668 4,4360 23,26 -0,12 × × × × +2,43 Взаимодействующие факторы 47 Конспект лекций О.Н. Гальчиной Рентабельность производственных фондов возросла по сравнению с предыдущим годом на 2,43%. Преимущественное положительное влияние на рост этого показателя (+1,63%) оказало увеличение рентабельности продаж; рост фондоотдачи также способствовал увеличению результативного показателя на +0,92%, а снижение оборачиваемости оборотных активов привело к уменьшению рентабельности производственных фондов на 0,12%, однако это отрицательное влияние было перекрыто положительным влиянием рентабельности продаж и фондоотдачи. Проанализируем изменение фондоотдачи под воздействием качественных факторов использования трудовых ресурсов и основных производственных фондов. Фондоотдача ОПФ вычисляется по формуле f= N F . Преобразуем это выражение, используя метод сокращения исходной факторной системы, для чего разделим числитель и знаменатель дроби на численность работающих f= N N:R D = = воор F f F:R где , – выработка продукции на одного работающего; – фондовооруженность. D fвоор Конечная факторная система представляет собой кратную модель. Для расчета влияния факторов используем прием прямого счета. ΔfD = Δffвоор = D1 f0 воор D1 f1 воор – – D0 f0 воор D1 f0 воор = 512,8000 454,8113 – = 1,5674 – 1,3901 = 0,1773 (руб.) 327,1698 327,1698 = 512,8000 512,8000 – = 1,4668 – 1,5674 = -0,1006 (руб.) 349,6000 327,1698 Совокупное влияние факторов ΔfD + Δffвоор = 0,1773 + (-0,1006) = +0,0767 (руб.). Фондоотдача основных производственных фондов возросла на 0,0767 руб. Увеличение фондовооруженности оказало отрицательное влияние на изменение результативного показателя (-0,1006 руб.), однако рост выработки продукции на одного работающего привел к увеличению фондоотдачи на 0,1773 руб. Выработка росла опережающими темпами по сравнению с фондовооруженностью, вследствие чего совокупное влияние факторов оказалось положительным. Исследуем влияние на изменение фонда заработной платы работающих количественных и качественных факторов. Построим модель, используя метод расширения исходной факторной системы. V=V× R N N V × × =R × = R × D × zемк . R N R N Мы установили, что величина фонда заработной платы зависит от трех факторов: численности работающих (R), выработки продукции на одного работающего (D) и зарплатоемкости продукции (zемк). К полученной трехфакторной мультипликативной модели применим метод относительных разностей. Для расчета влияния изменения факторов на изменение результативного показателя используем промежуточную запись, в которой качественные факторы представлены в виде частного от деления количественных факторов, тогда расчет будет производиться следующим образом: 48 Конспект лекций О.Н. Гальчиной ΔVR ΔVD ΔVz = V0 × (kR – 1) = 6185 × (0,993 – 1) = -43 (тыс. руб.) = V0 × (kN – kR) = 6185 × (1,064 – 0,993) = +439 (тыс. руб.) = V0 × (kV – kN) = 6185 × (1,057 – 1,064) = -43 (тыс. руб.), Совокупное влияние факторов ΔVR + ΔVD + ΔVz = (-43) + 439 + (-43) = 353 (тыс. руб.). Увеличение фонда заработной платы работающих на 355 тыс. руб. обусловлено в основном ростом выработки продукции на одного работающего (+439 тыс. руб.). Снижение численности работающих к уменьшению фонда зарплаты на 43 тыс. руб. За счет снижения зарплатоемкости продукции фонд заработной платы также уменьшился на 43 тыс. руб. Метод относительных разностей применим и для исследования двухфакторных моделей. Проиллюстрируем его использование на примере анализа влияния объема и рентабельности продаж на прибыль от продаж. Модель зависимости результативного показателя (прибыли от продаж) от названных факторов выглядит следующим образом: N P P=P× = N× = N × ρN. N N Расчет влияния изменения объема и рентабельности продаж на изменение прибыли: ΔPN = P0 × (kN – 1) = 4720 × (1,064 – 1) = +302 (тыс руб.) N ΔPρ = P0 × (kP – kN) = 4720 × (1,146 – 1,064) = +387 (тыс. руб.), где kN – коэффициент изменения объема продаж; kP – коэффициент изменения прибыли от продаж. Совокупное влияние факторов ΔPN + ΔPρN = 302 + 387 = 689 (тыс. руб.). Таким образом, рост объема продаж и увеличение их рентабельности положительно повлияли на изменение прибыли от продаж, причем в большей степени (387 тыс. руб., или 56,1%) рост прибыли обусловлен повышением качественного фактора. Влияние изменения среднегодовой стоимости основных производственных фондов (F), их структуры (УВа) и фондоотдачи активной части ОПФ (fа) на изменение объема продаж можно рассчитать методом цепных подстановок с использованием индексов. Применим метод расширения исходной факторной системы для построения модели N F Fa Fa N=N× × × = F × УВа × fa . =F× F Fa F Fa Расчет влияния факторов проведем следующим образом: ΔNF ΔNУВа ΔNfа где = N0 × (IF – 1) = 24105× (1,008 – 1) = +193 (тыс. руб.) = N0 × IF × (IУВа – 1) = 24105 × 1,008 × (1,014 – 1) = +340 (тыс. руб.) = N0 × IF × IУВа × (Ifа – 1) = 24105 × 1,008 × 1,014 × (1,041 – 1) = +1010 (тыс. руб.), IF IУВа Ifа – индекс изменения среднегодовой стоимости ОПФ; – индекс изменения удельного веса активной части ОПФ в общей их стоимости; – индекс изменения фондоотдачи активной части ОПФ. Совокупное влияние факторов ΔNF + ΔNУВа + ΔNfа = 193 + 340 + 1010 = 1543 (тыс. руб.). Примечание. Несущественное отклонение (1543 – 1535 = 8 тыс. руб., или 0,5% общего изменения) обусловлено недостаточной точностью расчетов. 49 Конспект лекций О.Н. Гальчиной Проведенные расчеты свидетельствуют о преимущественном влиянии повышения фондоотдачи активной части ОПФ на увеличение объема продаж (1010 тыс. руб., или 65,8%). Изменение структуры основных производственных фондов, произошедшее за счет увеличения удельного веса их активной части, также привело к росту объема продаж на 340 тыс. руб., что составляет 22,1% общего изменения. Таким образом, увеличение объема продаж обусловлено не только увеличением стоимости ОПФ, но и в более значительной степени повышением эффективности использования оборудования, а также прогрессивным изменением структуры ОПФ. Исследуем влияние изменения рентабельности продаж (ρN) и оборачиваемости капитала (lK) на изменение рентабельности капитала (ρK). Построим модель зависимости результативного показателя от двух названных качественных факторов, используя прием расширения исходной факторной системы: ρK = P P N P N = × × = = ρN × lK. K K N N K Расчет влияния изменения факторов на изменение рентабельности капитала проведем интегральным методом: ΔρK ρN = 1/2 × ΔρN × (lK0 + lK1) = 1/2 × 1,52 × (0,7267 + 0,7443) = 1,12% ΔρK lK = 1/2 × ΔlK × (ρN0 + ρN1) = 1/2 × 0,0176 × (19,58 + 21,10) = 0,36% Совокупное влияние факторов ΔρK ρN + ΔρK lK = 1,12 + 0,36 = 1,48%. Как показывают расчеты, преимущественное влияние на увеличение рентабельности капитала (1,12%, что составляет более 76% общего изменения) оказал рост рентабельности продаж. Значительные резервы повышения эффективности использования капитала связаны с повышением его оборачиваемости. Рентабельность затрат (ρS) зависит от двух факторов: рентабельности продаж (ρN) и затрат на 1 руб. продукции (sемк). Модель такой зависимости можно построить, используя метод сокращения исходной факторной системы S ρ = P P:N ρN = = емк S s S:N . Применим интегральный метод. Для двухфакторной кратной модели расчет влияния факторов производится следующим образом: 0,7890 s1емк 1,52 ΔρN ΔρSρN = × ln = × ln = (-100) × (-0,0191) = 1,91% емк емк -0,0152 0,8042 Δs s0 ΔρSsемк = ΔρS – ΔρSρN = 2,39 – 1,91 = 0,48%. Проведенные расчеты позволяют сделать следующий вывод: увеличение рентабельности затрат на 2,39% обусловлено ростом рентабельности продаж и снижением затрат на 1 руб. продукции. При этом преимущественное влияние (1,91%) оказало увеличение рентабельности продаж. Проанализируем интегральным методом влияние на изменение прибыли от продаж факторов использования основных производственных фондов. Используем метод расширения для построения факторной системы F Fa Fa P P=P× × =F× × = F × УВа × faрент . F Fa F Fa Таким образом, прибыль от продаж зависит от среднегодовой стоимости основных произ50 Конспект лекций О.Н. Гальчиной водственных фондов (F), их структуры (УВа) и фондорентабельности активной части ОПФ (faрент). Рассчитаем влияние изменения факторов на изменение результативного показателя, используя рабочие формулы интегрального метода для трехфакторной мультипликативной модели: ΔPF = 1/2 × ΔF × (УВа0 × fарент1 + УВа1 × fарент0) + + 1/3 × ΔF × ΔУВа × Δfарент = = 1/2 × 140 × (0,5159 × 0,5919 + 0,5229 × 0,5276) + + 1/3 × 140 × 0,0070 × 0,0643 = 41 (тыс. руб.) ΔPУВа = 1/2 × ΔУВа × (F0 × fарент1 + F1 × fарент0) + + 1/3 × ΔF × ΔУВа × Δfарент = = 1/2 × 0,0070 × (17340 × 0,5919 + 17480 × 0,5276) + + 1/3 × 140 × 0,0070 × 0,0643 = 68 (тыс. руб.) ΔPfарент = 1/2 × Δfарент × (F0 × УВа1 + F1 × УВа0) + + 1/3 × ΔF × ΔУВа × Δfарент = = 1/2 × 0,0643 × (17340 × 0,5229 + 17480 × 0,5159) + + 1/3 × 140 × 0,0070 × 0,0643 = 581 (тыс. руб.) Совокупное влияние факторов ΔPF + ΔPУВа + ΔPfарент = 41 + 68 + 581 = 690 тыс. руб. Прибыль от продаж возросла в отчетном году на 690 тыс. руб. Это обусловлено действием трех факторов, характеризующих использование основных производственных фондов. Преим ущественное влияние на рост прибыли оказало повышение фондорентабельности активной части ОПФ, влияние этого фактора составило 84,2% от общего изменения прибыли (581 тыс. руб.). Увеличение среднегодовой стоимости ОПФ и изменение их структуры в сторону увеличения удельного веса активной части также положительно повлияли на изменение прибыли. 51 Конспект лекций О.Н. Гальчиной ТЕМА 5. МЕТОДЫ КОМПЛЕКСНОЙ ОЦЕНКИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ 5.1. Методы комплексной рейтинговой оценки деятельности организаций Комплексная оценка хозяйственной деятельности представляет собой ее характеристику, полученную в результате всестороннего исследования совокупности показателей, отражающих основные аспекты хозяйственных процессов, и содержащую обобщающие выводы о результатах деятельности экономического субъекта и его структурных подразделений. Проведение комплексной оценки позволяет сравнивать деятельность отдельных хозяйствующих субъектов или их структурных подразделений, проводить их ранжирование по рейтингу. Комплексная оценка результатов деятельности хозяйствующих субъектов может проводиться не только в пространстве (в сравнении с другими организациями), но и во времени (сравнение деятельности одной и той же организации за разные периоды времени). Для получения обобщающей комплексной рейтинговой оценки необходимо свести различные показатели, характеризующие конечные результаты и эффективность деятельности хозяйствующих субъектов или их структурных подразделений, в единый (интегральный) показатель Кj. Этот показатель может быть рассчитан с помощью различных методов. Реализация методов комплексной рейтинговой оценки деятельности хозяйствующих субъектов предполагает выполнение следующих условий:  наличие двух или более субъектов хозяйствования (организаций, структурных подразделений: филиалов, дочерних компаний, цехов, участков и т.д.);  сопоставимость деятельности хозяйствующих субъектов;  существование совокупности двух или более показателей, характеризующих деятельность этих субъектов;  наличие абсолютных значений показателей за два периода времени или их темпов роста. Наиболее часто используются следующие методы комплексной рейтинговой оценки. Метод сумм. При использовании этого метода интегральный показатель комплексной рейтинговой оценки Kj рассчитывается по формуле n K  j где  x ij i 1 n xij n , – темп роста i-го показателя по j-му хозяйствующему субъекту; – количество показателей для комплексной рейтинговой оценки. Метод сумм применим только для однонаправленных относительных показателей. Однонаправленность показателей предполагает, что увеличение (уменьшение) значения любого частного показателя расценивается как улучшение деятельности, а уменьшение (увеличение) значения частного показателя – как ухудшение деятельности хозяйствующего субъекта. Если улучшение деятельности связано с увеличением одних частных показателей и уменьшением других, то показатели называются разнонаправленными. Однонаправленность частных показателей предполагает ранжирование объектов по возрастанию (убыванию) значений интегрального показателя (Kj). В случае, когда улучшение деятельности характеризуется ростом частных показателей, ранжирование проводится по возрастанию Kj и наоборот. Метод геометрической средней. Интегральный показатель Kj вычисляется как средняя геометрическая коэффициентов роста частных показателей х n ij K n  100 . j i 1 100 52 Конспект лекций О.Н. Гальчиной Условия применения совпадают с условиями применения метода сумм. Выводы делаются аналогичным образом. Метод коэффициентов. Интегральный показатель Kj рассчитывается как произведение коэффициентов роста показателей x n ij , K  j i1 100 Так же, как и метод сумм, метод коэффициентов применим только для однонаправленных относительных показателей, а организации ранжируются по возрастанию (убыванию) интегрального показателя. Этот метод практически не отличается от метода средней геометрической, в результате применения этих методов организации занимают одинаковые места. Преимуществом метода средней геометрической является его большая наглядность, так как, аналогично методу сумм, он позволяет сравнивать средние темпы роста показателей. Метод суммы мест. Применение данного метода предполагает предварительное ранжирование хозяйствующих субъектов по каждому показателю в отдельности. Интегральный показатель Kj рассчитывается по формуле n K j   Mij , i 1 где Мij – место, которое занимает j-й хозяйствующий субъект по i-му показателю. Если ввести весовые коэффициенты (коэффициенты значимости показателей), интегральный показатель будет рассчитываться по формуле n K j   αi  Mij , i 1 где αi – коэффициент значимости i-го показателя. В отличие от ранее рассмотренных методов, метод суммы мест может применяться и для однонаправленных, и для разнонаправленных показателей. Кроме того, могут использоваться как абсолютные, так и относительные значения показатели (темпы роста). Лучшим считается хозяйствующий субъект с минимальной суммой мест. Метод расстояний. Основой метода является определение степени близости хозяйствующего субъекта по сравниваемым показателям к субъекту-эталону (хозяйствующему субъекту с лучшими значениями показателей). Самый высокий рейтинг будет у той организации или структурного подразделения, у которого Kj минимальное. Это означает, что данный хозяйствующий субъект по своим показателям наиболее близок к эталонному. Расчет интегрального показателя Kj проводится по формуле евклидова расстояния от точки эталона до точки, соответствующей оцениваемому объекту 2  x ij   , K j   1   x i этал  i 1  n где xij – хi этал – абсолютное значение i-го показателя по j-ому хозяйствующему субъекту или темп его роста; эталонное (лучшее) значение i-го показателя. Условия применения метода совпадают с условиями применения метода суммы мест. Наивысшую оценку получает объект, наименее удаленный от эталона, то есть имеющий минимальное значение интегрального показателя. При использовании методов суммы мест и расстояний необходимо помнить, что лучшим может быть как максимальное, так и минимальное значение показателя. Это зависит от анализируемого показателя. Так, например, если сравниваются показатели рентабельности, то лучшим будет максимальное значение, так как рост рентабельности свидетельствует о повышении эф53 Конспект лекций О.Н. Гальчиной фективности деятельности. Если же сравниваются показатели затрат на рубль продукции, то лучшим будет минимальное значение показателя, так как о повышении эффективности использования ресурсов свидетельствует снижение затратоемкости (затрат на рубль продукции). Проиллюстрируем порядок применения методов комплексной рейтинговой оценки на конкретном примере. Оценим деятельность трех торговых организаций на основании исходных данных, представленных в таблице 5.1. Таблица 5.1 Исходные данные для комплексной рейтинговой оценки деятельности торговых организаций Показатель 1. Объем продаж на 1 работника, тыс.р.: – предыдущий год – отчетный год – темп роста, % 2. Рентабельность продаж, % – предыдущий год – отчетный год – темп роста, % 3. Объем продаж на 1 рубль основных средств (фондоотдача), р.: – предыдущий год – отчетный год – темп роста, % 4. Оборачиваемость товаров, обороты: – предыдущий год – отчетный год – темп роста, % Супермаркет «Семерочка» (1) Супермаркет «Планета вкуса» (2) Супермаркет «Новый континент» (3) 200,8 175,8 251,3 250,6 124,9 196,2 111,6 324,4 129,1 18,3 19,1 104,4 22,1 21,6 97,7 19,7 20,5 104,1 5,88 6,99 118,9 4,95 5,53 111,7 7,68 6,97 90,8 12,3 13,1 106,5 13,6 13,9 102,2 11,9 12,8 107,6 Как видим, показатели, выбранные для комплексной рейтинговой оценки, являются однонаправленными, следовательно, применимы все рассмотренные методы. Рассчитаем по данным таблицы 5.1 комплексные оценки различными способами. По методу суммы мест 124,9  104,4  118,9  106,5  113,7% ; 4 111,6  97,7  111,7  102,2 K2   105,8% ; 4 129,1  104,1  90,8  107,6 K3   107,9% . 4 K1  Так как выбранные нами для комплексной оценки показатели являются однонаправленными, причем их увеличение свидетельствует об улучшении деятельности, лучшей будет организация с максимальным значением Кj, т. е. самый высокий рейтинг имеет супермаркет «Семерочка», а самый низкий – супермаркет «Планета вкуса». Метод геометрической средней дает следующий результат К 1  4 1,249  1,044  1,189  1,065  100  4 1,651  100  113,4% ; К 2  4 1,116  0,977  1,189  1,065  100  4 1,245  100  105,6% ; К 3  4 1,291 1,041 0,908  1,076  100  4 1,313  100  107,0% . В результате применения метода коэффициентов получим К1 = 1,249 × 1,044 × 1,189 ×∙1,065=1,651; 54 Конспект лекций О.Н. Гальчиной К2 = 1,116 ×∙0,977 × 1,117 ×∙1,022=1,245; К3 = 1,291 ×∙1,041 × 0,908 × 1,076=1,313. Выводы, сделанные по результатам расчетов, проведенных тремя методами, совпадают. Расчет интегрального показателя методом суммы мест на основе относительных показателей (темпов роста) по данным таблицы 5.1 проведем в таблице 5.2. Таблица 5.2 Распределение мест между торговыми организациями по результатам деятельности Показатель Распределение мест супермаркет «Планета вкуса» 3 3 2 3 11 3 супермаркет «Семерочка» Объем продаж на 1 работника Рентабельность продаж Фондоотдача Оборачиваемость товаров Сумма мест Место в рейтинге 2 1 1 2 6 1 супермаркет «Новый континент» 1 2 3 1 7 2 В нашем примере распределение мест в результате оценки по методу суммы мест не изменилось. Проведем комплексную оценку деятельности организаций методом расстояний на основе динамики показателей, то есть в качестве исходных данных используем темпы роста показателей из таблицы 5.1. Для наглядности исходные данные и результаты расчетов удобно представить в таблице 5.3. 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2  124,9   104,4   118,9   106,5  K 1  1    1    1    1    0,034;  129,1   104,4   118,9   107,6  97,7   111,6    111,7   102,2  K 2  1    1    1    1    0,169;  129,1   104,4   118,9   107,6  90,8   129,1  104,1    107,6  K 3  1    1    1    1    0,236.  129,1  104,4   118,9   107,6  Таблица 5.3 Комплексная оценка результатов деятельности торговых организаций на основе динамики показателей Темпы роста показателей Показатели Объем продаж на 1 работника Рентабельность продаж Фондоотдача Оборачиваемость товаров Комплексная оценка по методу расстояний Место в рейтинге супермаркет «Семерочка» 124,9 104,4 118,9 106,5 0,034 1 супермаркет «Планета вкуса» 111,6 97,7 111,7 102,2 0,169 супермаркет «Новый континент» 129,1 104,1 90,8 107,6 0,236 2 3 Организацияэталон 129,1 104,4 118,9 107,6 – – Как видим, при оценке динамики результативных показателей деятельности торговых организаций выводы совпадают с ранее сделанными при применении других методов. 55 Конспект лекций О.Н. Гальчиной Следует отметить, таблицы, аналогичные по форме таблице 5.3 (за исключением графы «Организация-эталон»), целесообразно использовать и для комплексной оценки методами сумм, средней геометрической и коэффициентов. Рассчитаем методом расстояний комплексную оценку по данным отчетного года, представленным в таблице 5.1, то есть по абсолютным показателям. Исходные данные и результаты расчетов приведены в таблице 5.4. Таблица 5.4 Комплексная оценка результатов деятельности торговых организаций в отчетном периоде на основе абсолютных показателей Супермаркет «Семерочка» Показатели Объем продаж на 1 работника Рентабельность продаж Фондоотдача Оборачиваемость товаров Комплексная оценка по методу расстояний Место в рейтинге 250,6 19,1 6,99 13,1 Супермаркет «Планета вкуса» 196,2 21,6 5,53 13,9 0,262 Супермаркет «Новый континент» 324,4 20,5 6,97 12,8 0,447 2 0,094 3 1 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 Организацияэталон 324,4 21,6 6,99 13,9 – – 19,1   250,6    6,99   13,1  К 1  1    1    1    1    0,262;  324,4   21,6   6,99   13,9   196,2   21,6   5,53   13,9  К 2  1    1    1    1    0,447;  324,4   21,6   6,99   13,9  6,97   324,4   20,5    12,8  К 3  1    1    1    1    0,094. 6,99   324,4   21,6    13,9  По итогам работы за отчетный год самый высокий рейтинг у супермаркета «Новый континент», а самый низкий – у супермаркета «Планета вкуса», таким образом, оценка на основе абсолютных данных за отчетный год отличается от оценки, полученной на основе показателей динамики. Объем продаж супермаркета «Новый континент» значительно превышает объемы продаж других организаций, а остальные показатели достаточно близки к лучшим значениям. Сдерживающим фактором при оценке динамики показателей для этой организации явилось резкое снижение фондоотдачи в отчетном году по сравнению с предыдущим. Поэтому менеджерам супермаркета «Новый континент» необходимо уделить особое внимание повышению эффективности использования основных средств. 56 Конспект лекций О.Н. Гальчиной 5.2. Комплексная оценка интенсификации и эффективности производства В основе экономической эффективности лежит интенсификация использования производственных и финансовых ресурсов. Интенсификация выступает причиной, а эффективность – ее проявлением, т. е. следствием. Непосредственными источниками эффективности, а следовательно, и резервов производства могут быть только производственные ресурсы. В условиях товарно-денежных отношений оборот производственных ресурсов проявляется в обороте финансовых ресурсов, что позволяет характеризовать не только потребление средств производства и труда в процессе производства, но и авансирование, или применение основных производственных и оборотных средств. Использование производственных и финансовых ресурсов может иметь как экстенсивный, так и интенсивный характер. Понятие всесторонней интенсификации охватывает использование всей совокупности производственных и финансовых ресурсов. Возможность обеспечить неуклонный рост и достаточно высокие темпы роста экономической эффективности дает только переход к преимущественно интенсивному типу развития. Соотношение интенсивности и экстенсивности производства анализируется по влиянию качественных и количественных показателей использования ресурсов на рост производства. Методические подходы к анализу всесторонней интенсификации и эффективности производства были разработаны А.Д. Шереметом. Анализ проводится на основе расчета динамики качественных показателей использования ресурсов, доли прироста продукции за счет экстенсивных и интенсивных факторов и относительной экономии (или перерасхода) ресурсов. Проиллюстрируем эти расчеты на примере. Исходные данные для анализа представлены в таблице 5.5, сводные результаты анализа интенсификации и эффективности – в таблице 5.6. Расчет 1. Динамика качественных показателей использования ресурсов. Приведенные данные (графа 1 таблицы 5.6) показывают, что качественный уровень использования всех ресурсов, кроме основных производственных фондов, повысился. Об этом свидетельствует рост всех качественных показателей использования ресурсов, кроме фондоотдачи ОПФ. Расчет показателя интенсификации всех совокупных ресурсов можно произвести двумя способами:  вычислением индекса роста производительности совокупных ресурсов (1,1763 / 1,1603 = 1,014);  делением темпа роста объема продукции на темп роста совокупных ресурсов (105,8 / 104,4 = 1,013). Расчет 2. Доля влияния экстенсивности и интенсивности на прирост объема продукции. Долю прироста продукции за счет экстенсивного (количественного) фактора (графа 2 таблицы 5.6) получают делением темпа прироста соответствующего ресурса (в том числе и совокупных ресурсов) на темп прироста продукции и умножением на 100. Вычитая из 100% полученный результат, рассчитывают долю прироста продукции за счет интенсивного (качественного) фактора (графа 3 таблицы 5.6). Как показывают расчеты, степень интенсивности использования трудовых ресурсов и оборотных средств достаточно высока, использование материальных ресурсов имеет преимущественно экстенсивный характер, а основные производственные фонды используются неэффективно, т. е. весь прирост продукции получен только за счет дополнительного вовлечения ресурсов, а снижение фондоотдачи привело к снижению объема производства. Комплексная оценка доли экстенсивности (76%) и интенсивности (24%) свидетельствует о том, что предприятие характеризуется преимущественно экстенсивным развитием производства. Расчет 3. Относительная экономия (–) или перерасход (+) ресурсов. Проведенные расчеты показывают, что по всем ресурсам, кроме основных производственных фондов, имеет место относительная экономия (графа 4 таблицы 5.6). 57 Конспект лекций О.Н. Гальчиной Таблица 5.5 Основные показатели деятельности предприятия за 2 года Виды ресурсов Единица измерения Условное обозначение, Предыдущий формула год расчета 3 4 N 48500 1 Выручка от продажи продукции Трудовые ресурсы (производственный персонал) 2.1. Среднесписочная численность работников 2.2. Оплата труда с начислениями 2 тыс. руб. чел. тыс. руб. R V тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. 8. Материальные затраты Основные производственные фонды 4.1. Величина основных производственных фондов 4.2. Амортизация Оборотные средства Совокупные затраты (величина совокупных ресурсов) Выработка продукции на одного работающего (производительность труда) Зарплатоотдача 9. Средняя зарплата тыс. руб. 10. Материалоотдача 11. Фондоотдача ОПФ 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 12. Амортизациоотдача 13. Оборачиваемость оборотных средств 14. Затратоотдача (производительность совокупных ресурсов) тыс. руб. Отчетный год Абсолютное отклонение Темп роста, % 5 51313 6 2813 7 105,8 250 7500 253 7650 3 150 101,2 102,0 M 30200 31710 1510 105,0 F A E 45600 4100 10000 48564 4264 10250 2964 164 250 106,5 104,0 102,5 41800 43624 1824 104,4 тыс. руб. S= V+M+A D=N:R 194,00 202,82 8,82 104,5 руб. vотд = N : V 6,4667 6,7076 0,2409 103,7 v=V:R 30,0000 30,2372 0,2332 100,8 руб. μ=N:M 1,6060 1,6182 0,0122 100,8 руб. f=N:F 1,0636 1,0566 -0,0070 99,3 11,8293 12,0340 0,2047 101,7 4,8500 5,0061 0,1561 103,2 1,1603 1,1763 0,0160 101,4 руб. обороты руб. а отд =N:А l=N:E отд z =N:S 58 Конспект лекций О.Н. Гальчиной Таблица 5.6 Сводный анализ показателей интенсификации и эффективности Доля влияния на прирост продукции Относительная экономия (–) или перерасход (+) ресурсов, тыс. руб. Динамика качественных показателей, коэф. экстенсивности, % интенсивности, % 1 2 3 1,045 20,7 79,3 -363 1,037 34,5 65,5 -285 2. Материальные затраты 1,008 86,2 13,8 -242 3. Основные производственные фонды 3.1. Величина основных производственных фондов 3.2. Амортизация 0,993 112,1 -12,1 +319 1,017 69,0 31 -74 4. Оборотные средства 1,032 43,1 56,9 -330 5. Комплексная оценка всесторонней интенсификации 1,014 75,9 24,1 -612 Виды ресурсов А 1. Трудовые ресурсы (производственный персонал) 1.1. Среднесписочная численность работников 1.2. Оплата труда с начислениями 4 Для получения суммарного эффекта в стоимостной форме по производственному персоналу (363 тыс. руб.) относительную экономию (12 чел.) нужно умножить на среднюю зарплату в отчетном году (30,2372 тыс. руб.). Такая оценка относительной экономии за счет повышения производительности труда не является реальной для предприятия, так как учитывает прирост зарплаты персонала. Реальная экономия по элементу оплаты труда достигается за счет превышения темпов роста производительности труда над темпами роста средней зарплаты и определяется расчетом относительного о тклонения по фонду оплаты труда (-285). Комплексный экономический эффект (экономия) от интенсификации использования всех производственных ресурсов как по потреблению, так и по применению составил: – 285 – 242 + 319 – 74 – 330 = – 612. Эффект от снижения затрат ресурсов: – 285 – 242 – 74 = – 601. Эффект от использования авансированных основных производственных и оборотных средств: + 319 – 330 = – 11. Данная методика позволяет определить совокупный эффект, полученный благодаря более интенсивному использованию производственных ресурсов, и оценить влияние на него отдельных факторов. Оценку степени всесторонней интенсификации можно получить и с помощью обобщающего показателя, вбирающего в себя все частные показатели интенсификации. В качестве такого показателя может быть использован уровень рентабельности производственных фондов, рассчитываемый как отношение прибыли к сумме среднегодовой стоимости основных производственных фондов и среднегодовых остатков оборотных активов. Применяя методы моделирования факторных систем, можно показать, что данный показатель зависит от качественных показателей использования всех ресурсов. В динамике уровня рентабельности производственных фондов отражается динамика всесторонней интенсификации производства. 59 Конспект лекций О.Н. Гальчиной ТЕМА 6. ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ И ОРГАНИЗАЦИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА 6.1. Система экономической информации. Классификация информации Эффективность управления предприятием в значительной степени определяется качеством информационной базы и тщательностью ее аналитической обработки. Под информацией понимают данные, собранные, обработанные, сгруппированные и пригодные для использования в управлении. Экономическая информация представляет собой систему сведений о производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и др. экономической деятельности предприятия. Анализ предъявляет к информации ряд требований. Аналитичность информации означает, что система экономической информации должна соответствовать потребностям анализа, т. е. информационная база должна содержать данные о тех направлениях деятельности и с той детализацией, которые нужны для всестороннего изучения экономических процессов и явлений, выявления влияния основных факторов и определения резервов повышения эффективности деятельности. В соответствии с требованием полноты данных необходимо иметь информацию по всем объектам и подразделениям, по всем показателям, отражающим их деятельность. Информация должна отражать уровень показателей и темпы их изменения, данные должны быть в достаточной степени детализированы. Недостаточность информации приводит к снижению уровня обоснованности принимаемых решений. В то же время существует проблема избыточности информации. Понятие избыточности – специфическое для каждого уровня управления. По мере повышения уровня руководства информация агрегируется, в большей мере приобретает качественный характер. Избыточность порождает дополнительные затраты на сбор, хранение, передачу информации. Поэтому логично говорить о необходимом и достаточном объеме информации для целей анализа, оценки и управления. Экономическая информация должна быть достоверной, т. е. объективно отражать исследуемые процессы и явления. Достоверность обеспечивается счетными проверками, периодическими ревизиями, системой ответственности за искажение информации. В основе достоверности лежат научно обоснованные методики расчета показателей, соблюдение правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Оперативность информации означает, что чем быстрее поступает информация о хозяйственных процессах, тем быстрее можно провести анализ, выявить и устранить недостатки и потери. Повышение оперативности информации достигается применением новейших средств связи, ее компьютерной обработкой и т. п. Экономическая информация, поступающая из различных источников, должна быть сопоставимой по предмету и объектам исследования, методике исчисления показателей, периоду времени и ряду других признаков. Соблюдение требования перспективности означает, что для анализа нужна не только ретроспективная, но и прогнозная информация, так как результаты анализа, основанного только на ретроспективной информации, могут приходить в противоречие с реальным положением дел сегодня. Система информации должна быть эффективной (рациональной), т. е. требовать минимума затрат на сбор, хранение и использование данных. Вместе с тем она должна максимально обеспечивать запросы аналитиков и управленцев. Экономическая информация может классифицироваться по различным признакам. По отношению к объекту исследования информация бывает внутренней и внешней. По изменяемости информация подразделяется на постоянную, которая не изменяется в течение какого-либо периода времени, и переменную, или текущую. 60 Конспект лекций О.Н. Гальчиной По функциональному назначению выделяют плановую, нормативную, учетную, отчетную информацию. По насыщенности информация может быть достаточной, недостаточной и избыточной. По степени обработки различают первичную, промежуточную и результатную информацию. По объему сведений информация бывает комплексной и тематической, относящейся к определенному аспекту деятельности. 6.2. Информационная база экономического анализа Все источники данных для АХД делятся на планово-нормативные, учетные и внеучетные. К планово-нормативным источникам относятся все типы планов (перспективные, текущие, оперативные и др.), а также нормативные материалы, сметы, расценки, тарифные ставки, ценники и т. п. Плановые данные используют, как правило, в качестве базы сравнения при оценке фактического состояния дел. Источники учетного характера – это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, оперативного и статистического учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация. Из этих источников поступает фактическая информация об экономической деятельности организации и ее отдельных аспектах. Ведущая роль в информационном обеспечении анализа принадлежит бухгалтерскому учету и отчетности, так как в них наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы и их результаты. Блок бухгалтерской информации состоит из первичных документов, регистров и внутренней отчетности и бухгалтерской отчетности. Данные первых двух групп имеют ограничения по доступу к ним, поэтому перечисленные документы могут использоваться лишь для формирования информационной базы, на основе которой проводится внутренний анализ в интересах управленческого персонала организации. Бухгалтерская отчетность является общедоступной, поэтому она используется для удовлетворения разнообразных интересов внешних пользователей. Так, собственников организации прежде всего интересует доходность капитала, финансовая устойчивость. Деловые партнеры (кредиторы, поставщики, покупатели) нуждаются в информации о платежеспособности организации, качестве продукции, надежности поставок. Инвесторов интересует, каковы финансовые перспективы организации в будущем, стоит ли вкладывать в нее средства. Информационные и консультационные фирмы используют информацию, содержащуюся в бухгалтерской отчетности, для выработки рекомендаций своим клиентам относительно размещения капиталов в то или иное предприятие. Торгово-производственные ассоциации на основе отчетности проводят сравнительный анализ и оценку результатов деятельности на отраслевом уровне. Профсоюзы изучают отчетность при подготовке и заключении коллективных договоров с целью защиты интересов работников, для оценки жизнеспособности организации, условий образования и использования пенсионных фондов, фондов потребления. Интересы внешних пользователей порождают необходимость формирования широкого спектра аналитических показателей, позволяющих им принять аргументированное решение о взаимодействии с организацией. Данные статистического учета и отчетности используются для изучения тенденций основных показателей и факторов, формирующих их уровень. Изучение данных макроэкономической статистики в целом по отрасли или экономике государства необходимо для оценки внешних условий функционирования предприятия, степени хозяйственных и финансовых рисков. Кроме того, данные статистического учета и отчетности могут использоваться и при анализе деятельности отдельной организации, так как они содержат не только финансовую информацию. 61 Конспект лекций О.Н. Гальчиной Оперативный учет и отчетность способствуют более своевременному по сравнению с бухгалтерским учетом и статистикой обеспечению анализа необходимыми данными и тем самым создают условия для повышения эффективности аналитической работы. Внеучетные источники информации – это документы, регулирующие хозяйственную деятельность, данные, характеризующие внешнюю среду функционирования предприятия, данные специальных обследований, а также любая другая информация, которая может быть полезна аналитику при обосновании управленческих решений:  информация, характеризующая экономическую политику государства в период проведения анализа и намечаемые ее изменения;  официальные документы, которыми обязано руководствоваться предприятие в своей деятельности (законы, указы президента, постановления правительства, финансовых, банковских органов; решения собрания акционеров и т. п.);  хозяйственно-правовые документы (договоры, соглашения, решения судебных органов, рекламации и др.);  научно-техническая и технологическая информация;  материалы специальных обследований (хронометража, фотографий и т. п.);  информация об основных контрагентах (поставщиках и потребителях);  данные о конкурентах;  данные о состоянии рынков ресурсов, товаров и услуг;  сведения о состоянии финансовых рынков (ставки рефинансирования, официальные курсы иностранных валют, ставки коммерческих банков по кредитам и депозитам, цены спроса и предложения по основным видам ценных бумаг, сводные индексы динамики цен на фондовом рынке и т. п.);  данные об изменения макроэкономической ситуации в стране и др. Источниками внеучетной информации являются сведения, размещаемые в средствах массовой информации (газетах, журналах, на телевидении), Интернете, биржевых бюллетенях, статистических сборниках и т. п. Внеучетная информация может предоставляться специализированными фирмами, собирающими и обрабатывающими информацию по запросам различных пользователей. Данные личных наблюдений руководителей и аналитиков также могут использоваться при проведении аналитических исследований. Важным этапом анализа является подготовка информации, которая включает проверку данных, обеспечение их сопоставимости, упрощение числовой информации. Прежде всего оценивается, насколько полными являются данные, правильно ли они оформлены. Проверяется правильность арифметических подсчетов, согласованность показателей, приведенных в различных отчетах, таблицах и т. п. Такая проверка имеет в основном технический характер. Кроме того, привлекаемые к анализу данные должны быть проверены по существу. В процессе такой проверки определяется, насколько тот или иной показатель соответствует действительности, а ее средствами является как логическое осмысление данных, так и проверка состояния учета, обоснованности показателей разных источников и т. п.. Методика логической проверки очень субъективна и потому почти не поддается формализации. На этапе логической проверки выводы аналитика существенно зависят от его квалификации и опыта работы. Для приведения информации в сопоставимый вид используют различные приемы (например, расчет средних, относительных величин, поправочных коэффициентов, пересчет показателей по единой методике, дисконтирование и др.). При упрощении данных используют средние и относительные величины, что позволяет дать обобщающую оценку деятельности хозяйствующего субъекта, округляют данные, так как аналитическое исследование не требует такой точности, как, например, бухгалтерский учет. Степень упрощения зависит от содержания и величины показателя, вида анализа, его конкретных задач и т. п. 62 Конспект лекций О.Н. Гальчиной Комплексное использование всех источников и правильное их сочетание в процессе экономического анализа позволяют всесторонне изучить деятельность организации и выявить резервы повышения ее эффективности. В современных условиях развитие информационных технологий привело к широкому распространению различных автоматизированных систем, в том числе корпоративных систем управления. В таких системах создается единое информационное пространство, что позволяет, устранив дублирование при сборе, контроле и обработке информации, объединить сведения о разли чных аспектах деятельности организации, поступающие из различных источников. Использование такой информационной базы, с одной стороны, облегчает работу аналитика, а с другой – повышает обоснованность разрабатываемых в результате анализа управленческих решений. 6.3. Организация и формы обобщения результатов анализа Результативность анализа во многом зависит от правильной его организации. Одним из важнейших требований к аналитической работе является ее ориентация на запросы конкретных пользователей анализа, что дает возможность, с одной стороны, наиболее полно удовлетворять информационные запросы различных субъектов анализа, а с другой – минимизировать расходы на проведение анализа; Четкое распределение обязанностей между отдельными исполнителями, с одной стороны, обеспечивает полноту анализа, а с другой – исключает дублирование аналитической работы различными службами. Регламентация аналитической работы предусматривает разработку для каждого исполнителя обязательного минимума аналитических таблиц и выходных форм анализа. Унификация (стандартизация) предполагает создание типовых методик и инструкций, таблиц, выходных форм, стандартных программ, единых критериев оценки, что обеспечивает сопоставимость, сводимость результатов анализа на более высоком уровне управления, повышает объективность оценки деятельности подразделений, уменьшает затраты времени на анализ и в итоге способствует повышению его эффективности. Соблюдение этих требований, а также применение новейших методик анализа, компьютерных технологий обработки информации, рациональных методов сбора данных обеспечивает экономичность и эффективность аналитического процесса, т. е. выполнение наиболее полного и всестороннего исследования при минимуме затрат на его проведение. Основными этапами аналитической работы являются:  определение субъектов и объектов анализа, распределение обязанностей между различными службами и подразделениями;  планирование аналитической работы;  информационное и методическое обеспечение анализа;  оформление результатов анализа;  контроль за внедрением предложений, разработанных по результатам анализа. В комплексном плане аналитической работы определяется цель анализа, перечень объектов анализа, подлежащих изучению, разрабатывается система показателей, предусматривается периодичность проведения анализа, состав исполнителей анализа по каждому разделу (направлению), распределение обязанностей между ними, источники информационного и методического обеспечения по каждому разделу. Тематические планы проведения анализа по проблемам, которые требуют углубленного изучения, содержат объекты, субъекты, этапы, сроки проведения анализа, его исполнителей, формы отчетности и т. п. Результаты аналитического исследования могут быть оформлены в виде аналитических от63 Конспект лекций О.Н. Гальчиной четов (записок), справок, заключений и т. п. При этом формы обобщения результатов определяются интересами пользователей и видом анализа. Аналитический отчет (аналитическая записка) обычно составляется для внешних пользователей, а также для руководителей предприятия в том случае, если анализ проводился приглашенными аналитиками. Отчет может составляться по результатам как комплексного, так и тематического анализа, в любом случае его содержание должно быть достаточно полным. В начале аналитического отчета рекомендуется четко сформулировать цель и задачи анализа, а также привести источники информации и состав исполнителей. Отчет о результатах комплексного исследования прежде всего должен содержать общие положения, отражающие масштабы деятельности предприятия, уровень его экономического ра звития, условия хозяйствования, характеристику ассортиментной и ценовой политики, конкурентоспособности продукции, широту и долю рынков ее сбыта, имидж предприятия в деловом мире. Желательно также указать, на какой стадии жизненного цикла находится каждый вид продукции на рынке (внедрения, роста и развития, зрелости, насыщения или спада). Следует охарактеризовать реальных и потенциальных конкурентов, указать их сильные и слабые стороны. После этого необходимо отразить динамику показателей, характеризующих производстве нные и финансовые результаты, имущественное и финансовое состояние предприятия, его деловую активность, эффективность деятельности, перспективы развития. Желательно дать расшифровку агрегированных показателей отчетности (состав дебиторской и кредиторской задолженности, долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, распределения прибыли и т.п.), а также отразить информацию по географическим и операционным сегментам. В отчете дается характеристика как положительных, так и отрицательных сторон деятельности предприятия за отчетный период, раскрываются внутренние и внешние факторы, повлиявшие на производственные и финансовые результаты деятельности. Аналитическая часть отчета может содержать аналитические расчеты, таблицы, графики, диаграммы и т. п. В заключительной части отчета должны быть сформулированы выводы и предложения, т. е. обобщены выявленные в ходе анализа проблемы и предложены варианты их решения. В отчете о результатах тематического анализа целесообразно раскрыть экономическую сущность анализируемого объекта, особенно если он является новым или недостаточно исследованным, привести систему аналитических показателей, факторы, оказывающие влияние на формирование и изменение этих показателей. Остальные разделы отчета должны отразить ход аналитического исследования. Особое внимание следует уделять выводам и предложениям по результатам анализа, которые должны быть всесторонне обоснованы. Содержание справки или заключения по результатам анализа может быть более конкретным, акцентированным на отражении недостатков или достижений, выявленных резервов, путей их освоения. Бестекстовая форма представления результатов анализа предполагает наличие типовых аналитических таблиц, графиков, диаграмм и не содержит текстовых пояснений. Аналитические таблицы и графики позволяют систематизировать, обобщить изученный материал и представить его в пригодной для восприятия форме. Показатели в аналитических таблицах необходимо размещать таким образом, чтобы они одновременно использовались в качестве аналитического и иллюстративного материала. Таблицы и графики должны быть простыми и наглядными. Такой порядок представления информации рассчитан на высококвалифицированных работников, способных самостоятельно разобраться в систематизированной и обработанной информации и принимать необходимые решения. Бестекстовый анализ повышает его оперативность, так как при этом сокращается разрыв между проведением анализа и использованием его результатов для принятия управленческого решения. 64 Конспект лекций О.Н. Гальчиной ТЕМА 7. ВИДЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА 7.1. Классификация видов экономического анализа Вид экономического анализа представляет собой теоретическое и практическое обособление отдельных участков аналитической работы, осуществляемой в процессе управления хозяйствующим субъектом. Высокий уровень управления предполагает всестороннее развитие и расширение аналитической работы на предприятиях. При этом методы и организация экономического анализа будут различными в зависимости от иерархии той или иной хозяйственной системы и условий выполнения той или иной функции управления. В основу классификации видов экономического анализа могут быть положены различные признаки. В таблице 7.1 представлены виды экономического анализа в соответствии с основными классификационными признаками. Таблица 7.1 Виды экономического анализа Классификационный признак Вид анализа Подход к анализу Содержание процессов управления Теоретический и конкретно-экономический анализ Предварительный (перспективный, стратегический); оперативный (ситуационный); последующий (текущий, ретроспективный, исторический, посмертный); экспресс-анализ Макроанализ (анализ экономики государства, региональный, отраслевой, анализ в разрезе целевых комплексных программ); микроанализ (анализ деятельности основных звеньев экономики). Отраслевой анализ (анализ промышленности и ее отраслей, сельского хозяйства, строительства, транспорта, отраслей непроизводственной сферы). Анализ, отражающий уровни управления предприятием (анализ деятельности предприятия, дочерних предприятий, производственных подразделений: цехов, участков, рабочих мест) Технико-экономический; финансово-экономический; социально-экономический; маркетинговый; экономико-экологический; экономико-статистический и т. п. Внутренний и внешний анализ Характер объектов управления Содержательный аспект анализа Пользователи (потребители) анализа Периодичность проведения Полнота изучаемых вопросов Методика исследования Периодический (годовой, квартальный, месячный, ежедневный); непериодический (разовый) Комплексный; тематический Комплексный; системный; сопоставительный; диагностический; функционально-стоимостной; маржинальный; детерминированный факторный; стохастический и т. п. Безусловно, в таблице приведены не все виды экономического анализа. Появление новых направлений деятельности обусловило развитие и новых направлений анализа. Отличительными признаками каждого вида анализа являются его целевая направленность и задачи; объекты исследования; источники информации; методика проведения. 65 Конспект лекций О.Н. Гальчиной 7.2. Особенности текущего, оперативного и перспективного анализа Эти виды анализа соответствуют содержанию основных этапов управления и отражают этап предварительного (функции прогнозирования и планирования), оперативного (функции организации, мотивации, регулирования) управления и заключительный этап управления (функции учета и контроля). Текущий (ретроспективный) анализ является ретроспективным анализом результатов осуществленной хозяйственной деятельности. Он проводится периодически, как правило, по важнейшим отчетным периодам, в основном на базе финансовой отчетности и данных бухгалтерского учета. При проведении анализа используются в основном стоимостные показатели. Текущий анализ называют также оценочным, так как он призван дать объективную оценку результатов хозяйственной деятельности. В ходе ретроспективного анализа выявляются резервы и способы мобилизация их для повышения экономической эффективности производства в будущих периодах, недочеты в работе и их виновники, оценивается соответствие материального и морального стимулирования результатам и качеству работы. Фактические результаты деятельности сравниваются с планом и данными предшествующих периодов, отклонения от базы сравнения расшифровываются в основном по технико-экономическим факторам. Текущий анализ может быть полным или тематическим. Полный текущий анализ охватывает все стороны работы анализируемого объекта, тематический проводится по более узкой программе. Существенный недостаток этого вида анализа заключается в том, что управляющая система получает информацию, как правило, поздно. Выявленные резервы означают для анализируемого периода уже потерянные возможности для улучшения результатов деятельности. Однако для б удущих периодов устранение вскрытых недостатков позволит избежать негативного влияния отрицательно действующих факторов. Текущий анализ проводится всеми техническими и экономическими службами предприятия и его подразделений. По предприятию составляется пояснительная записка к годовому отчету, где дается оценка производственно-финансовой деятельности и выявляются пути ее улучшения. Текущий анализ – наиболее полный анализ, вбирающий в себя результаты оперативного анализа и служащий базой для перспективного анализа. Под оперативным анализом понимают повседневное комплексное исследование экономических явлений и процессов, а также их изменений и отклонений от плана. Он призван быстро давать объективную оценку складывающейся ситуации, своевременно выявлять и измерять влияние на отклонения решающих факторов, вскрывать обусловившие их причины, выявлять резервы с целью принятия оптимальных управленческих решений. Оперативный анализ приближен во времени к моменту свершения хозяйственных операций. Проводится оперативный анализ по следующим группам показателей:  производство, отгрузка и продажа продукции;  использование производственных и финансовых ресурсов;  себестоимость;  прибыль и рентабельность;  платежеспособность. В ходе оперативного анализа выявляются не все, а преимущественно решающие факторы формирования и изменения результативных показателей, что связано с необходимостью своевременного получения информации, а иногда с невозможностью или нецелесообразностью изучения отдельных факторов в системе оперативного управления. Характерная его черта – относительная неточность, связанная с приближенностью в расчетах показателей. Главное преимущество этого вида анализа – своевременность получения информации. Под своевременностью понимается такой промежуток времени, в течение которого принятое по результатам анализа решение может изменить ситуацию. 66 Конспект лекций О.Н. Гальчиной Источником информации является первичная документация (накладные, сводки, рапорты и т. п.), данные оперативного и бухгалтерского учета, материалы личного наблюдения. Часто применяются натуральные измерители. Перспективы повышения точности и быстроты оперативного анализа при одновременном снижении его трудоемкости связаны с использованием новых информационных технологий. Перспективный анализ направлен в будущее, он служит для исследования возможных вариантов развития предприятия и выработки методов достижения наиболее желательных результатов. В ходе перспективного анализа выявляются факторы, которые будут оказывать существенное влияние на деятельность предприятия и ее результаты в будущем, а также степень этого влияния. Выводы, которые можно сделать по результатам перспективного анализа, имеют вероятностный характер, и чем дальше в будущее уходит горизонт перспективы, тем больше разброс возможных значений исследуемых показателей. Долгосрочный анализ проводится в условиях значительной неопределенности относительно фактических характеристик будущей деятельности, поэтому он связан с изучением большого количества рисков, с которыми предприятие может столкнуться в своем развитии. Анализ возможных стратегий в таких условиях достаточно сложен, требует применения специальных статистических и математических методов, не столь детализирован, как оперативный и текущий анализ. Одной из задач перспективного анализа является обоснование перспективных планов (программ развития). При составлении перспективных планов соблюдается следующая последовательность анализа производственных и финансовых показателей:  анализ производства и продажи продукции;  анализ организационно-технического уровня производства;  анализ обеспеченности предприятия производственными и финансовыми ресурсами;  анализ себестоимости продукции и показателей рентабельности;  анализ финансового состояния предприятия. Исходным показателем является, как правило, объем продаж. Чтобы установить объем производства и продаж, необходимо изучить спрос на данную продукцию, возможности предприятия в отношении ее производства, возможности предприятий, выпускающих аналогичную продукцию, возможности поставщиков и т. п. На основе проведенных исследований определяют потребность в ресурсах, оценивают ожидаемые результаты деятельности предприятия. Важная задача перспективного анализа – оценка ожидаемого выполнения плана. Она строится на результатах изучения фактических результатов за истекшую часть планового периода и на прогнозировании влияния факторов на оставшуюся часть периода. Перспективный анализ обеспечивает управляющую систему информацией о будущем для решения задач стратегического управления. 7.3. Особенности технико-экономического, социально-экономического, финансово-экономического, маркетингового, экономико-экологического анализа Одним из классификационных признаков видов анализа является содержательный аспект, определяющий, какие стороны, области хозяйственной деятельности подвергаются исследованию. По данному признаку выделяют технико-экономический, социально-экономический и финансово-экономический, маркетинговый, экономико-экологический анализ. Каждому виду анализа соответствует своя область хозяйственной деятельности – технико-технологическая, социальная, финансовая, маркетинговая, экологическая – исследуемая во взаимосвязи с экономическими результатами этой деятельности, которые представлены показателями затрат, результатов, эффективности. 67 Конспект лекций О.Н. Гальчиной Технико-экономический анализ (ТЭА) предполагает изучение взаимосвязи между уровнем техники, технологии, организации производства, с одной стороны, и масштабами производства и продажи продукции, показателями использования трудовых, материальных ресурсов и основных фондов, уровнем себестоимости и рентабельности – с другой. Пользователями результатов анализа являются специалисты и руководители предприятия. Проводят ТЭА работники конструкторских бюро, энергетических и технологических служб, отдела технического контроля, инженеры, рабочие. Информационной базой служат параметрические данные, технические характеристики, внутренние отчеты. По результатам анализа составляются справки, доклады, заключения. Применяются методы инженерного анализа, проводится функционально-стоимостной анализ. В ходе анализа выявляются резервы развития техники, технологии, повышения качества продукции. Социально-экономический анализ (СЭА) охватывает исследование взаимосвязи между уровнем развития коллектива и экономическими результатами хозяйствования. Он может быть нацелен на выявление влияния показателей, отражающих профессионально-квалификационные характеристики кадров, уровень социальной стабильности производственного коллектива, его социальной активности, организации труда, на показатели эффективности производства. И наоборот, этот вид анализа может быть ориентирован на определение зависимости условий труда и быта работников, организации подготовки и повышения квалификации кадров от достигнутых экономических показателей деятельности, например, от размера прибыли. Проводится СЭА специалистами отдела кадров, отдела труда и зарплаты, профсоюзами. Источником информации служат данные статистической отчетности, отчета о прибылях и убытках, данные отдела кадров. Пользователями результатов могут быть как внутренние, так и внешние заинтересованные лица. Специфическими методами являются сравнение, исчисление индексов, исследование динамических рядов. Формами обобщения результатов анализа могут быть доклады, своды таблиц, графики, диаграммы. Выявляются резервы улучшения условий труда, повышения доходов работников, снижения потерь рабочего времени, улучшения трудовой дисциплины. Финансово-экономический анализ (ФЭА) предполагает исследование финансовых показателей в их взаимосвязи с производственными. В ходе ФЭА устанавливается взаимосвязь и взаимозависимость выполнения планов производства и продажи продукции, ее себестоимости и показателей, характеризующих финансовое состояние и результаты деятельности (прибыли, ре нтабельности и т. п.). Проводится ФЭА по данным бухгалтерского учета и отчетности. Субъектами анализа могут быть работники бухгалтерии, финансовой службы, бюро экономического анализа, внутренние аудиторы. В результатах анализа заинтересованы как внутренние, так и внешние пользователи. В ходе анализа применяются разнообразные методы, в том числе горизонтальный, вертикальный, трендовый, факторный, коэффициентный анализ. По результатам анализа составляется пояснительная записка, используются своды аналитических таблиц. Выявляются резервы снижения себестоимости, повышения абсолютных показателей прибыли, а также качественных показателей эффективности производственно-финансовой деятельности (рентабельности и т. д.). Необходимыми условиями достижения самоокупаемости и самофинансирования предприятия в условиях рынка является ориентация на потребителей и конкурентов, гибкое приспособление к рыночной конъюнктуре. Маркетинговый анализ проводится для изучения внешней среды функционирования предприятия, рынков сырья и сбыта готовой продукции, ее конкурентоспособности, спроса и предложения, коммерческого риска, формирования ценовой политики предприятия, разработки стратегии и тактики маркетинговой деятельности. Маркетинг выступает в качестве инструмента регулирования производства и сбыта продукции, ориентируя производственную деятельность предприятия на рыночный спрос. С помощью 68 Конспект лекций О.Н. Гальчиной маркетинговых исследований ведется поиск новых рынков, новых потребителей, новых видов продукции, способных обеспечить предприятию наибольший уровень прибыли, разрабатываются методы и средства формирования спроса и стимулирования сбыта продукции, анализируются факторы, формирующие эластичность спроса на продукцию; оценивается эффективность производства и сбыта продукции. В настоящее время динамично развивающимися областями науки и практики являются экологический учет, анализ и контроль. В международной практике принято в финансовых отчетах представлять информацию, которая дает возможность пользователям отчетности видеть реальную картину воздействия хозяйственной деятельности на окружающую среду. В информации о природоохранной деятельности заинтересованы как внутренние, так и внешние пользователи. Так, менеджерам предприятия необходимо выявлять и распределять природоохранные затраты. Если предприятие покажет, что его товары и услуги предпочтительнее с экологической точки зрения, оно получит конкурентные преимущества. Инвесторам для принятия инвестиционных решений необходимо располагать информацией по экологическим мероприятиям и расходам, связанным с природоохранной деятельностью. Если в финансовой отчетности российских предприятий не будет представлена информация по экологическим обязательствам, это снизит доверие инвесторов к отчетности. Не располагая оценкой таких обязательств, инвесторы повысят стоимость капитала ввиду повышения риска. Таким образом, экологическая информация должна стать неотъемлемой частью понятных и достоверных отчетов тех предприятий, которые оказывают очевидное воздействие на состояние окружающей среды. В пояснениях к отчетности и особенно в текстовой части пояснительной записки целесообразно проводить анализ данных о природоохранной деятельности. Экологическому анализу подвергаются как текущие расходы, так и инвестиции, связанные с безопасностью продукции, производства и охраной окружающей среды. Основные направления экологического анализа деятельности предприятия:  оценка природоохранной политики предприятия, его экологических целей;  оценка условий работы предприятия, в том числе экологической ситуации (состояния атмосферного воздуха, водных ресурсов и т.п. в районе предприятия, наличие экологически уя звимых зон и пр.);  оценка выполнения нормативно-правовых требований (наличие разрешений, лицензий, нормативов выбросов); анализ систем внутреннего и внешнего контроля;  анализ и оценка рациональности организации природопользования (применения новых технологий, методов мониторинга, наличия методики охраны окружающей среды, плана действий на случай чрезвычайных ситуаций);  динамический анализ данных по выбросам, шуму, запаху и т.п., затрат на природоохранную деятельность и эффективности природоохранных мероприятий. Цель экологического анализа – обоснование политики предприятия по вопросам охраны окружающей среды, создания экологически чистой продукции, безопасного производства и повышения эффективности природоохранных мероприятий. 7.4. Особенности внешнего и внутреннего анализа Цели проведения экономического анализа определяются с учетом интересов пользователей информации, которая будет получена по результатам анализа. Всех пользователей можно разделить на две группы: внешние (собственники, банки, кредиторы, контрагенты, государственные контролирующие органы, инвесторы, независимые аналитики, внешние аудиторы и др.) и внутренние (управленческий персонал, внутренние аудиторы и т. п.). Интересы этих групп различны, а часто и противоположны. Основной критерий, в соответствии с которым пользовате69 Конспект лекций О.Н. Гальчиной лей и аналитиков относят к той или иной группе, – доступ к информационным потокам предприятия. По этому признаку выделяют и два вида анализа – внешний и внутренний. Внутренние пользователи могут получать любую информацию, касающуюся текущей деятельности и перспектив развития организации. Внешним пользователям доступны лишь сведения из официальных источников, прежде всего из бухгалтерской отчетности, а также информация, которую сочли возможным опубликовать внутренние пользователи. К внутренним пользователям относится в первую очередь руководство хозяйствующего субъекта, для которого результаты анализа являются базой для принятия различных управленческих решений. К внутренним пользователям можно отнести и владельцев контрольных пакетов прав собственности (акций, паев, долей и т. п. в зависимости от форм собственности). На мелких предприятиях сами владельцы нередко являются не только собственниками, но и руководителями своих предприятий. В крупных акционерных обществах владельцы больших пакетов контролируют состав совета директоров и, следовательно, через управляющих также могут иметь доступ к максимальному объему информации. Основные партнерские группы, интересы и цели, которые они преследуют при анализе деятельности предприятия, а также объекты анализа и источники информации приведены в таблице 7.2. Таблица 7.2 Характеристика основных групп пользователей информации Партнерские группы 1. Собственники Интересы и цели анализа информации Доходность капитала, финансовая устойчивость предприятия 2. Руководители Оценка эффективности производственной и финансовой деятельности, принятие управленческих решений 3. Персонал Возможность увеличения зарплаты и поощрений Платежеспособность 4. Поставщики 5. Покупатели, клиенты 6. Кредиторы 7. Налоговые и статистические органы Оценка обоснованности цен на товары, регулярность и условия поставок Кредитоспособность, т. е. оценка возможности возврата кредитов и процентов Сбор налогов в полном объеме и в установленные сроки, статистические обобщения Объекты анализа и источники информации Финансовое положение, финансовые результаты (формы № 1, № 2) Вся информация, полезная для управления (планы, нормативы, данные оперативного, бухгалтерского учета и отчетности и др.) Финансовые результаты (форма № 2) Финансовое положение (формы № 1, № 2, № 4) Финансовое положение (формы № 1, № 2, № 4) Финансовое положение, финансовые результаты (формы № 1, № 2) Финансовые результаты (форма № 2). Статистическая отчетность Основными задачами внешнего анализа чаще всего являются объективная оценка финансового состояния экономического субъекта, его платежеспособности и финансовой устойчивости, деловой активности; кредитоспособности, степени реальности банкротства (финансовой несостоятельности). На основе полученной аналитической информации принимаются решения об установлении и поддержании экономических связей с предприятием, возможности предоставления ему кредитов и займов. В процессе внутреннего анализа обосновываются перспективные программы развития, а также решения по достижению конкретных производственных целей, изучаются механизмы достижения максимальной прибыли и повышения эффективности хозяйствования. Внутренний анализ направлен на выявление резервов снижения затрат и роста прибыли, обоснование управле нческих решений по мобилизации их в производство. Аналитическая информация используется руководителями различного уровня для управления своим предприятием. 70 Конспект лекций О.Н. Гальчиной 7.5. Функционально-стоимостной анализ Под функционально-стоимостным анализом (ФСА) понимается системное исследование объекта (изделия, процесса, оргструктуры), направленное на повышение эффективности использования ресурсов, что достигается оптимизацией соотношения между потребительскими свойствами объекта и затратами на его разработку, производство и использование. Разработку основ ФСА в 40-х годах XIX века связывают с именем русского конструктора Ю.М. Соболева (Пермский телефонный завод) и американского инженера Л.Д. Майлса (фирма General Electric). ФСА в узком смысле слова – вид технико-экономического анализа. Но границы применения его методов резко расширяются, объекты анализа часто уже не связаны с потребительной стоимостью изделий, ими могут выступать не только изделия, но и технология изготовления, организация производства, структура управления и не только в материальной сфере производства, но и во внепроизводственной сфере. Следовательно, ФСА, понимаемый как анализ затрат на основе потребительной стоимости, – только часть функционально-экономического анализа (ФЭА), цель которого – экономическое обоснование затрат по функциям объекта, не обязательно связанного с производством. ФЭА и ФСА в широком смысле слова характеризуются не столько объектами, сколько методикой исследования. Главными особенностями этих видов анализа являются функциональный подход, который предполагает изучение комплекса функций, характеризующих объект анализа (конструкцию изделия, технологию и организацию производства, систему управления, учета и анализа, какую-либо операцию, например, транспортную и т. п.), а также творческое новационное творческое мышление, сочетание знаний и опыта научных и практических работников разных отраслей. В процессе ФСА дается характеристика объекта, функции которого необходимо осуществить с минимальными затратами; устанавливаются основные функции, выполняемые объектом; определяются фактические и максимально допустимые затраты на реализацию каждой из выделенных функций, а также максимально допустимые затраты на каждую из функций исходя из их значимости, другие варианты выполнения рассматриваемых функций и возможные затраты. Осуществление ФСА предполагает определенную последовательность действий. В специальной литературе предлагается выделять несколько этапов ФСА, однако в различных источниках перечень их не совпадает. Остановимся на кратком описании семи основных этапов. 1. Основные задачи подготовительного этапа – выбор объекта анализа, обоснование цели анализа, определение сроков проведения и назначение исполнителей, подготовка перечня материалов, необходимых для проведения анализа. Объектом анализа может быть принципиально новое изделие (процесс и т.п.) или изделие, подвергающееся коренной реконструкции. 2. В ходе информационного этапа собираются данные об объекте. Например, данные о современном уровне аналогичных изделий, патентная информация, экономические показатели (нормы времени, расхода материалов и т.п.). 3. Основным назначением аналитического этапа является определение наиболее важных задач при выдвижении идей и вариантов решений для совершенствования исследуемого объекта исходя из анализа его функций и затрат на их осуществление. Главное в содержании этого этапа – выделение и классификация всех функций, а также изучение тех из них, которые выполняются однотипными изделиями, выпускаемыми другими предприятиями. 4. Основной задачей творческого этапа является выявление и формулирование возможно большего числа идей для решения определенных задач. 5. После выдвижения достаточного количества идей должно проводиться их обсуждение в целях отбора наиболее эффективных и реальных с точки зрения осуществления (исследовательский этап). К эскизной проработке отобранных предложений при необходимости следует 71 Конспект лекций О.Н. Гальчиной привлекать специалистов конструкторских и других технических подразделений. Результатом этого этапа являются оформленные варианты технических решений и предложений по совершенствованию конструкции изделия. 6. На рекомендательном этапе делается окончательный выбор вариантов изменений исследуемого объекта, оформляется вся необходимая документация, согласовываются все вносимые изменения с потребителями и различными службами (технологическими, экономическими, санитарными, экологическими и др.). 7. На этапе внедрения решаются все вопросы, связанные с организацией производства нового варианта изделия. В течение всего срока освоения должен осуществляться контроль со стороны творческого коллектива. На данном этапе оформляется отчет, подводятся итоги проведенной работы, определяется ее экономический эффект. Истинным ценителем надежности, продолжительности службы, качества выпущенной продукции является потребитель. Поэтому для окончательной оценки результатов ФСА необходим сбор информации и обобщение мнений потребителей. 7.6. Комплексный экономический анализ Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности (КЭА) можно рассматривать как один из видов экономического анализа, как этап развития аналитической науки, как базу поиска и мобилизации резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности. КЭА – это полный и всесторонний анализ, предусматривающий системное изучение финансово-хозяйственной деятельности предприятия, определение взаимосвязи и взаимообусловленности отдельных направлений его работы, расчет показателей и факторов производства с целью выявления внутрихозяйственных резервов. Анализ хозяйственной деятельности все более приобретает характер системного. Реализация принципа системности предполагает представление объекта исследования как системы, для которой определяются цели и условия функционирования. Хозяйственную деятельность можно рассматривать как систему, состоящую из трех взаимосвязанных элементов: ресурсов, производственного процесса и готовой продукции. Входом этой системы являются материальновещественные потоки ресурсов (средств и предметов труда) и потоки трудовых ресурсов, а выходом – потоки готовой продукции. Производственный процесс переводит вход системы в ее выход. Целью деятельности предприятия является достижение определенного уровня рентабельности, а задача системного анализа – исследовать все частные факторы, обеспечивающие более высокий уровень рентабельности. Для проведения системного анализа необходима разработка системы показателей, всесторонне характеризующих деятельность предприятия. Главная ценность системного экономического анализа состоит в том, что в процессе его проведения строится логически обоснованная схема, соответствующая внутренним связям показателей и факторов. Взаимосвязь основных групп показателей хозяйственной деятельности предприятия определяет схему и последовательность проведения их комплексного анализа, который представляет совокупность анализа отдельных аспектов деятельности (реализация принципа комплексности, или всесторонности). Главное в комплексном анализе – увязка отдельных разделов (блоков) между собой, анализ взаимосвязи и взаимной обусловленности этих разделов и вывод результатов анализа на обобщающие показатели эффективности. Общая блок-схема КЭА разработана А.Д. Шереметом, она основана на информационной модели хозяйственной деятельности, т. е. модели формирования экономических показателей и факторов (рис. 7.1). 72 Конспект лекций О.Н. Гальчиной 1 2 7 Анализ величины и структуры авансированного капитала 3 4 9 Анализ капиталоотдачи (деловой активности) 5 10 11 Анализ технико-организационного уровня, внешнеэкономических, социальных и природных условий производства Анализ использования основных производственных средств Анализ использования материальных ресурсов Анализ использования труда и его оплаты 6 Анализ себестоимости продукции Анализ продаж продукции 8 Анализ прибыли и рентабельности продукции Анализ рентабельности активов предприятия Анализ финансового состояния предприятия Рис. 7.1. Схема анализа основных групп показателей в системе КЭА 73 Конспект лекций О.Н. Гальчиной Система показателей состоит из 11 групп (блоков). В основе всех экономических показателей хозяйственной деятельности предприятий лежит технико-организационный уровень производства (блок 1), который характеризуется качеством продукции и используемой техники, прогрессивностью технологических процессов, технической и энергетической вооруженностью труда, степенью специализации и кооперирования, длительностью производственного цикла, ритмичностью производства, уровнем организации производства и управления. Техническая сторона производства непосредственно не является предметом экономического анализа. Но экономические показатели изучаются в тесном взаимодействии с техникой и те хнологией производства, его организацией, и экономический анализ в этом случае приобретает характер технико-экономического анализа. На уровень экономических показателей значительное влияние оказывают природные условия. Природно-климатические факторы оказывают существенное влияние на результаты деятельности в ряде отраслей экономики, особенно в сельском хозяйстве, добывающей промышленности. Степень использования природных ресурсов во многом зависит от состояния техники и организации производства и изучается наряду с показателями технико-организационного уровня производства. Экономические показатели характеризуют не только технические, организационные и природные условия, но социальные аспекты деятельности предприятия, его внешнеэкономические связи (состояние рынков финансирования, ресурсов, продукции). От этих условий зависит степень использования производственных ресурсов: средств труда (блок 2); предметов труда (блок 3); самого труда (блок 4). Интенсивность использования производственных ресурсов проявляется в таких обобщающих показателях, как фондоотдача основных производственных средств, материалоемкость продукции, производительность труда. Эффективность использования производственных ресурсов проявляется в трех измерениях: в объеме и качестве произведенной и проданной продукции (блок 5), в величине потребления или затрат ресурсов (себестоимости) (блок 6); в величине примененных ресурсов, т. е. авансированных для хозяйственной деятельности основных и оборотных активов (блок 7). Сопоставление показателей объема продукции и себестоимости характеризует величину прибыли, рентабельность продукции и затраты на 1 рубль продукции (блок 8), объема продукции и величины авансированных основных и оборотных средств – оборачиваемость активов (капитала) (блок 9). Полученные показатели в совокупности определяют уровень рентабельности активов (блок 10). Уровень рентабельности в числителе формулы отражает не только прибыль от продажи продукции, но и другие финансовые результаты. Финансового состояния предприятия (блок 11) характеризуется показателями ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости. Каждый блок КЭА – это отдельный, достаточно сложный раздел анализа, для которого определяются цели и задачи, информационная база, формируется система показателей, разрабатывается блок-схема проведения. Все эти вопросы изучаются в курсе «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности». 74 Конспект лекций О.Н. Гальчиной Понятие и классификация резервов Различают два понятия резервов:  резервные запасы (например, сырья, материалов), наличие которых необходимо для непрерывной ритмичной деятельности предприятия;  резервы как еще не использованные возможности роста производства, улучшения его количественных показателей. Резервы можно измерить как разность между достигнутым и возможным уровнем использования ресурсов исходя из накопленного производственного потенциала предприятия. Основные направления поиска резервов: резервы в запасах, резервы в потерях; резервы в затратах; резервы в достижениях научно-технического прогресса. Классифицируются резервы по разным признакам. 1. По источникам эффективности производства. В современных условиях «узким местом» в развитии производства могут быть трудовые, материальные и особенно финансовые ресурсы. 2. С позиции предприятия в зависимости от источников образования различают внешние и внутрихозяйственные резервы. Под внешними резервами понимаются общие народнохозяйственные, а также отраслевые и региональные резервы. 3. По важнейшим факторам повышения интенсификации и эффективности производства. Совершенствование процесса функционирования используемых ресурсов: технологии производства, организации труда, организации управления, совершенствование воспроизводства и ускорение оборачиваемости ОПФ, ускорение оборачиваемости оборотных активов. 4. По конечным результатам, на которые влияют резервы (резервы повышения объема продукции, совершенствования ассортимента изделий, улучшения их качества, снижения себестоимости, повышения прибыльности продукции, повышения уровня рентабельности и укрепления финансового положения). 5. По стадиям процесса воспроизводства (снабжение, производство и сбыт продукции). 6. По стадиям создания и эксплуатации изделий (на предпроизводственной стадии – на этапе конструкторской и технологической подготовки производства, на производственной стадии – при освоении новых изделий и технологий, на эксплуатационной стадии– в процессе потребления изделий). 7. По срокам использования резервы подразделяются на текущие и перспективные. 8. По способам выявления – на явные и скрытые. Условия выявления и мобилизации резервов:  массовость поиска резервов;  определение ведущего звена повышения эффективности производства;  выделение «узких мест» в производстве;  учет типа производства;  одновременный поиск резервов по всем стадиям жизненного цикла объекта или изделия;  определение комплектности резервов. 75 Конспект лекций О.Н. Гальчиной