Контрольное мероприятие как организационная форма осуществления государственного аудита. Этапы проведения контрольного мероприятия

Дисциплина «Государственный аудит» Тема 5. Контрольное мероприятие как организационная форма осуществления государственного аудита. Этапы проведения контрольного мероприятия Вопросы: 1. Планирование работы органа государственного аудита 2. Контрольное мероприятие: содержание, значение, особенности организации 3. Содержание подготовительного этапа контрольного мероприятия 4. Основной этап контрольного мероприятия 5. Заключительный этап контрольного мероприятия 6. Контроль реализации результатов контрольного мероприятия 7. Управление качеством контрольного мероприятия 1. Планирование работы органа государственного аудита Деятельность любого органа государственного финансового контроля, органа государственного аудита осуществляется на основе четко спланированных действий. В этой связи одним из важных вопросов является планирование работы органа государственного аудита. Планирование работы органа государственного аудита осуществляется с учетом законодательно установленных требований и положений внутренних нормативных документов, устанавливающих общие правила, характеристики, правила и процедуры. В частности, в Счетной палате Российской Федерации планирование работы осуществляется с учетом положений статьи 33 Федерального закона «О Счетной палате Российской Федерации», бюджетного законодательства Российской Федерации, положений Регламента Счетной палаты Российской Федерации, стандарта организации деятельности Счетной палаты Российской Федерации СОД 12 «Планирование работы Счетной палаты Российской Федерации». Согласно Федеральному закону «О Счетной палате Российской Федерации»: 1. Счетная палата организует свою работу на основе основных направлений деятельности Счетной палаты, годовых планов, планов научно-исследовательских работ для нужд Счетной палаты, которые формируются исходя из необходимости обеспечения выполнения ее задач, функций и полномочий. 2. Планирование деятельности Счетной палаты осуществляется в целях содействия реализации документов стратегического планирования Российской Федерации. 3. Планирование должно обеспечивать сбалансированность и комплексность мероприятий стратегического аудита, аудита эффективности и финансового аудита (контроля), а также учитывать взаимосвязь достижения целей стратегического аудита на основе результатов мероприятий аудита эффективности, основанных на данных финансового аудита (контроля). 4. Реализация планов Счетной палаты должна учитывать последовательность оценки результатов финансового аудита (контроля), аудита эффективности и стратегического аудита. 5. Планирование осуществляется с учетом разрабатываемых Счетной палатой стандартов и методических документов. 6. Обязательному рассмотрению при формировании планов работы Счетной палаты подлежат запросы Президента Российской Федерации, комитетов и комиссий палат Федерального Собрания, членов Совета Федерации и депутатов Государственной Думы, Правительства Российской Федерации, федеральных органов государственной власти и органов государственной власти субъектов Российской Федерации. 7. Контрольные и экспертно-аналитические мероприятия, проводимые на основании постановлений Совета Федерации и постановлений Государственной Думы, по обращениям не менее одной пятой от общего числа членов Совета Федерации или депутатов Государственной Думы, на 2 основании решений Коллегии Счетной палаты подлежат включению в годовой план работы Счетной палаты. 8. Контрольные и экспертно-аналитические мероприятия, не включенные в годовой план работы Счетной палаты, не проводятся. Таким образом, Счетная палата Российской Федерации строит свою работу на основе плановых документов, разрабатываемых исходя из необходимости обеспечения всестороннего системного контроля за формированием и использованием государственных средств. Планирование осуществляется в целях эффективной организации осуществления внешнего государственного финансового контроля, обеспечения выполнения Счетной палатой законодательно установленных задач. В то же время планирование осуществляется с учетом всех видов и направлений деятельности Счетной палаты, стратегических целей и задач экономической и бюджетной политики государства, определенных в посланиях Президента Российской Федерации, постановлениях Государственной Думы и Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации, программах социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу, национальных проектах, отраслевых стратегиях и целевых программах. Задачами планирования являются: а) выработка стратегии деятельности Счетной палаты; б) определение приоритетных направлений деятельности Счетной палаты, возглавляемым аудиторами Счетной палаты; в) формирование Плана работы Счетной палаты; г) формирование Плана работы Коллегии Счетной палаты. Планирование основывается на системном подходе в соответствии со следующими принципами: сочетание стратегического, среднесрочного, годового и текущего планирования; соответствие среднесрочного, годового и текущего планирования стратегическим целям и задачам; непрерывность планирования; комплексность планирования (охват планированием всех законодательно установленных задач, видов и направлений деятельности Счетной палаты); равномерность распределения контрольных мероприятий по главным администраторам средств федерального бюджета, а также по федеральным округам и субъектам Российской Федерации; рациональность распределения трудовых, финансовых, материальных и иных ресурсов, направляемых на обеспечение выполнения задач и функций Счетной палаты; системная периодичность проведения мероприятий на объектах контроля; координация планов работы Счетной палаты с планами работы других органов государственного финансового контроля, а также правоохранительных органов Российской Федерации. Основными методами планирования являются программно-целевой и нормативный. Программно-целевой метод планирования заключается в формировании на среднесрочную перспективу и закреплении в плановых документах Счетной палаты стратегических задач, приоритетных направлений и тематики контрольной, экспертно-аналитической, информационной и иных видов деятельности Счетной палаты в целях обеспечения эффективного контроля за формированием и исполнением федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов, использованием федеральной собственности. Нормативный метод планирования заключается в разработке и использовании критериев, определяющих выбор предмета, объектов и сроков проведения контрольных и экспертноаналитических мероприятий, а также нормативов, определяющих финансовые, материальные и трудовые затраты на их проведение, системную периодичность, объемы (репрезентативную выборку) охвата объектов контроля контрольными и экспертно-аналитическими мероприятиями в зависимости от целей мероприятий, сложности проверки этих объектов, их отраслевой и 3 региональной принадлежности, объема формируемых доходов, состава и объема используемых ими государственных средств и других факторов. В Счетной палате формируются и утверждаются следующие основные плановые документы: Стратегия деятельности Счетной палаты Российской Федерации; Приоритетные направления деятельности Счетной палаты Российской Федерации; План работы Счетной палаты Российской Федерации; План работы Коллегии Счетной палаты Российской Федерации (текущий план); План работы структурных подразделений аппарата Счетной палаты Российской Федерации; План работы департамента аппарата Счетной палаты Российской Федерации; План работы инспекции (отдела) в составе департамента аппарата Счетной палаты Российской Федерации. Плановые документы Счетной палаты должны быть согласованы между собой и не противоречить друг другу. Стратегия деятельности Счетной палаты определяет на основе положений Федерального закона «О Счетной палате Российской Федерации» стратегические цели и задачи развития и деятельности Счетной палаты как высшего органа государственного финансового контроля на шестилетний период действия полномочий Председателя Счетной палаты и отражает основные направления достижения указанных целей и решения поставленных задач. Указанная стратегия деятельности утверждается Коллегией Счетной палаты. Приоритетные направления деятельности Счетной палаты разрабатываются на основе положений Стратегии деятельности Счетной палаты и определяют главные задачи, на решении которых будут концентрироваться внимание и усилия Счетной палаты, а также основные направления контрольной, экспертно-аналитической, информационной и иных видов деятельности Счетной палаты на очередной трехлетний период с разбивкой по годам. Указанные приоритетные направления ежегодно утверждаются Коллегией Счетной палаты. План работы Счетной палаты разрабатывается исходя из Приоритетных направлений деятельности Счетной палаты, Концепций работы по направлениям деятельности Счетной палаты в части, касающейся первого года планируемого трехлетнего периода, и определяет перечень контрольных, экспертно-аналитических и иных мероприятий, планируемых к проведению в Счетной палате в очередном году. Указанный план утверждается Коллегией Счетной палаты. План работы Счетной палаты включает в себя мероприятия по всем видам деятельности, а также мероприятия по обеспечению деятельности Счетной палаты. План работы Коллегии Счетной палаты определяет перечень вопросов, подлежащих в соответствии с Регламентом Счетной палаты рассмотрению на заседаниях Коллегии Счетной палаты в очередном квартале. Указанный план ежеквартально утверждается Коллегией Счетной палаты. План работы Коллегии Счетной палаты включает в себя вопросы рассмотрения результатов проведенных контрольных и экспертно-аналитических мероприятий Счетной палаты, а также иные вопросы по предложениям членов Коллегии Счетной палаты. План работы структурных подразделений аппарата Счетной палаты определяет перечень мероприятий, планируемых к осуществлению в очередном году департаментами аппарата Счетной палаты, координацию деятельности которых осуществляет Руководитель аппарата Счетной палаты (заместитель Руководителя аппарата Счетной палаты). Указанный план утверждается Руководителем аппарата Счетной палаты. План работы департамента аппарата Счетной палаты определяет перечень мероприятий, планируемых им к осуществлению в очередном году. План работы департамента аппарата Счетной палаты, осуществляющего контроль по направлению деятельности Счетной палаты, утверждается аудитором Счетной палаты. План работы департамента аппарата Счетной палаты, координацию деятельности которого осуществляет Руководитель аппарата Счетной палаты (заместитель Руководителя аппарата Счетной палаты), утверждается Руководителем аппарата Счетной палаты. 4 План работы инспекции (отдела) определяет перечень мероприятий, планируемых к осуществлению в очередном году инспекцией (отделом). Указанный план утверждается директором соответствующего департамента. Формирование Плана работы Счетной палаты включает осуществление следующих действий: подготовку предложений в проект Плана работы Счетной палаты; составление проекта Плана работы Счетной палаты; согласование проекта Плана работы Счетной палаты; рассмотрение проекта и утверждение Плана работы Счетной палаты Коллегией Счетной палаты. Подготовка предложений в проект Плана работы Счетной палаты по контрольным и экспертно-аналитическим мероприятиям осуществляется исходя из Приоритетных направлений деятельности Счетной палаты и концепций работы по направлениям деятельности Счетной палаты на соответствующий год планируемого трехлетнего периода. В соответствии со статьей 33 Федерального закона «О Счетной палате Российской Федерации» обязательному включению в План работы Счетной палаты подлежат: поручения Совета Федерации и Государственной Думы, оформленные в виде постановлений; обращения не менее одной пятой от общего числа депутатов Государственной Думы; обращения не менее одной пятой от общего числа членов Совета Федерации. Обязательному рассмотрению при подготовке проекта Плана работы Счетной палаты подлежат: запросы Президента Российской Федерации; запросы комитетов и комиссий палат Федерального Собрания Российской Федерации; запросы депутатов Государственной Думы; запросы членов Совета Федерации; запросы Правительства Российской Федерации; запросы органов государственной власти субъектов Российской Федерации. При формировании проекта Плана работы Счетной палаты рассматриваются предложения, поступившие от Администрации Президента Российской Федерации, государственных контрольных и правоохранительных органов, контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации, органов государственного финансового контроля зарубежных стран по вопросам, относящимся к компетенции Счетной палаты. Предложения в проект Плана работы Счетной палаты подготавливаются аудиторами Счетной палаты, а также Руководителем аппарата Счетной палаты в пределах его компетенции. Предложения в проект Плана работы Счетной палаты могут представлять Председатель Счетной палаты и заместитель Председателя Счетной палаты. Предложения по контрольным и экспертно-аналитическим мероприятиям, предлагаемым в проект Плана работы Счетной палаты, должны содержать следующие данные: вид мероприятия (контрольное или экспертно-аналитическое) и его наименование; перечень объектов мероприятия (по контрольным мероприятиям); срок проведения мероприятия; ответственные за проведение мероприятия; основание для включения мероприятия в план. Наименование планируемого контрольного мероприятия должно иметь четкую, однозначную формулировку его предмета, который обязан соответствовать задачам и функциям Счетной палаты, установленным Федеральным законом «О Счетной палате Российской Федерации» и другими нормативными правовыми актами Российской Федерации (например, «Проверка законности использования средств федерального бюджета, внебюджетных средств и федеральной 5 собственности…»; «Аудит эффективности использования бюджетных средств, направленных на реализацию федеральной целевой программы…» и т. п.). В наименовании контрольного мероприятия не должны указываться объекты мероприятия, за исключением случаев проведения мероприятия на одном объекте. Перечень объектов контрольного мероприятия должен содержать полные и точные наименования объектов с указанием их организационно-правовой формы и местонахождения. При определении срока проведения контрольного мероприятия необходимо учитывать сроки проведения его этапов (подготовительного, основного и заключительного). Срок исполнения контрольных мероприятий, целью которых является определение законности и целевого использования государственных средств (финансовый аудит) не должен превышать 6 месяцев. Срок исполнения аудита эффективности и стратегического аудита не должен превышать 12– 14 месяцев. Срок проведения контрольных действий непосредственно на одном объекте не должен превышать 40 календарных дней. Ответственными за проведение контрольных и экспертно-аналитических мероприятий являются члены Коллегии Счетной палаты. Ответственными за проведение иных мероприятий, проводимых структурными подразделениями аппарата Счетной палаты, могут являться также Руководитель аппарата Счетной палаты и (или) заместитель Руководителя аппарата Счетной палаты. Основанием для включения контрольного мероприятия в проект Плана работы Счетной палаты могут являться: нормы Федерального закона «О Счетной палате Российской Федерации», Бюджетного кодекса Российской Федерации, Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», других федеральных законов, определяющие полномочия Счетной палаты, в рамках выполнения которых планируется проведение мероприятия; поручения, обращения и запросы, направляемые в Счетную палату в соответствии с законодательством Российской Федерации; решения Коллегии Счетной палаты. К каждому предложению о включении контрольного мероприятия в проект Плана работы Счетной палаты прилагается соответствующее обоснование выбора предмета и объектов контрольного мероприятия, а также планируемых трудовых затрат на его проведение. Данное положение не распространяется на мероприятия: проводимые ежегодно в рамках предварительного, оперативного и последующего контроля формирования и исполнения федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов; проводимые по поручениям Совета Федерации и Государственной Думы или обращениям не менее одной пятой от общего числа членов Совета Федерации или депутатов Государственной Думы; предметом которых является реализация ранее направленных представлений (предписаний) Счетной палаты. Выбор предмета контрольного мероприятия должен быть обоснован по следующим критериям: соответствие предмета мероприятия задачам и функциям Счетной палаты, установленным Федеральным законом «О Счетной палате Российской Федерации», Бюджетным кодексом Российской Федерации, другими нормативными правовыми актами Российской Федерации; соответствие предмета мероприятия Приоритетным направлениям деятельности Счетной палаты и Концепции работы по соответствующему направлению деятельности Счетной палаты; актуальность предмета мероприятия. При планировании проведения контрольного мероприятия в указанном обосновании также учитываются следующие критерии: 6 наличие рисков в рассматриваемой сфере формирования или использования государственных средств и (или) деятельности объектов мероприятия, которые потенциально могут приводить к негативным результатам; объем государственных средств, подлежащих контролю в данной сфере и (или) используемых объектами мероприятия; сроки и результаты проведения предшествующих контрольных мероприятий в данной сфере и (или) на данных объектах (сроки проведения предшествующих мероприятий указываются в обязательном порядке). Выбор объектов контрольных мероприятий для включения в проект Плана работы Счетной палаты осуществляется исходя из необходимости охвата в течение 3 лет контрольными мероприятиями всех объектов контроля, перечисленных в Содержании направлений деятельности Счетной палаты, возглавляемых аудиторами Счетной палаты. Планирование проведения контрольных мероприятий на одном объекте в различные периоды времени в течение одного календарного года не допускается. Данные положения не распространяются на объекты контрольных мероприятий, проводимых ежегодно в рамках предварительного, оперативного и последующего контроля формирования и исполнения федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также на федеральные министерства и ведомства, являющиеся главными администраторами средств федерального бюджета. При выборе объектов мероприятия также не допускается: включение в проект Плана работы Счетной палаты объектов, на которые не распространяются полномочия Счетной палаты; включение в проект Плана работы Счетной палаты объектов, относящихся в соответствии с Содержанием направлений деятельности Счетной палаты к контрольным полномочиям иного направления деятельности Счетной палаты, возглавляемого аудитором Счетной палаты, в том числе подведомственных главным распорядителям и распорядителям средств федерального бюджета учреждений и организаций. В случае необходимости проведения в планируемом периоде контрольных действий на одном объекте контроля по нескольким направлениям деятельности Счетной палаты указанные действия планируются к проведению в рамках одного комплексного мероприятия, осуществляемого с участием двух и более аудиторов Счетной палаты. Предложения по мероприятиям в рамках иных видов деятельности Счетной палаты (кроме контрольной и экспертно-аналитической деятельности) и обеспечения деятельности Счетной палаты подготавливаются аудиторами Счетной палаты, Руководителем аппарата Счетной палаты. План работы Счетной палаты должен формироваться таким образом, чтобы он был реально выполним и создавал условия для качественного выполнения планируемых мероприятий в установленные сроки. Проект Плана работы Счетной палаты должен формироваться исходя из полного использования годового объема служебного времени каждого сотрудника Счетной палаты. Коллегия Счетной палаты до конца года, предшествующего планируемому году, рассматривает доработанный проект Плана работы Счетной палаты, вносит в него (при необходимости) уточнения и изменения и принимает решение о его утверждении. 2. Контрольное мероприятие: содержание, значение, особенности организации Контрольное мероприятие – это организационная форма осуществления контрольной деятельности, посредством которой обеспечивается реализация задач, функций и полномочий Счетной палаты в сфере внешнего государственного аудита (контроля). Контрольным мероприятием является мероприятие, которое отвечает следующим требованиям: мероприятие исполняется на основании годового плана работы Счетной палаты; проведение мероприятия оформляется соответствующим распоряжением; 7 мероприятие проводится в соответствии с программой его проведения, утвержденной в установленном порядке; по результатам мероприятия оформляется отчет, который в установленном порядке представляется на рассмотрение (утверждение) Коллегии Счетной палаты. Предметом контрольного мероприятия Счетной палаты является процесс формирования и использования: средств федерального бюджета; средств бюджетов государственных внебюджетных фондов; средств бюджетов субъектов Российской Федерации в части действия контрольных полномочий Счетной палаты; средств территориальных фондов обязательного медицинского страхования в части средств, передаваемых из Федерального фонда обязательного медицинского страхования; средств Центрального банка Российской Федерации; федеральной собственности, в том числе имущества, переданного в оперативное управление и хозяйственное ведение; средств, полученных государственными учреждениями от приносящей доход деятельности; государственных внутренних и внешних заимствований; государственных долговых обязательств, включая государственные гарантии (государственный долг); государственных кредитов, предоставляемых Российской Федерацией иностранным государствам, и долга иностранных государств перед Российской Федерацией; других государственных средств в соответствии с законодательными и иными нормативными правовыми актами. Предметом контрольного мероприятия является также деятельность объектов контрольного мероприятия по формированию и использованию государственных средств. При проведении контрольного мероприятия проверяются документы и иные материалы, содержащие данные о предмете контрольного мероприятия. Предмет контрольного мероприятия отражается, как правило, в наименовании контрольного мероприятия. Объектами контрольного мероприятия в соответствии с положениями статьи 15 Федерального закона «О Счетной палате Российской Федерации» являются: федеральные государственные органы, органы государственных внебюджетных фондов, Центральный банк Российской Федерации, федеральные государственные учреждения и унитарные предприятия, государственные корпорации и государственные компании, хозяйственные товарищества и общества с участием Российской Федерации в их уставных (складочных) капиталах, государственные органы субъектов Российской Федерации, а также в пределах компетенции, установленной Бюджетным кодексом Российской Федерации и вышеназванным федеральным законом: органы местного самоуправления, кредитные организации, осуществляющие отдельные операции со средствами федерального бюджета, иные юридические лица, индивидуальные предприниматели, физические лица; Контрольные мероприятия Счетной палаты в зависимости от поставленных целей и характера решаемых задач осуществляются в виде финансового аудита (контроля), аудита эффективности, стратегического аудита, иных видов аудита (контроля) в соответствии с частями 4 - 12 статьи 14 Федерального закона «О Счетной палате Российской Федерации» и со стандартами внешнего государственного аудита (контроля) Счетной палаты. В случае если в контрольном мероприятии сочетаются цели, относящиеся к разным видам аудита (контроля), данное мероприятие классифицируется как комплексное контрольное мероприятие, общие правила проведения которого, определены настоящим Стандартом. Особенности проведения финансового аудита, аудита эффективности, стратегического аудита, иных видов аудита (контроля) устанавливаются соответствующими стандартами внешнего государственного аудита (контроля) Счетной палаты. 8 При проведении контрольного мероприятия применяются следующие методы: проверка, ревизия, анализ, обследование, мониторинг, конкретное сочетание которых зависит от вида аудита и целей контрольного мероприятия. Организация контрольного мероприятия включает следующие этапы, каждый из которых характеризуется выполнением определенных задач: подготовительный этап контрольного мероприятия; основной этап контрольного мероприятия; заключительный этап контрольного мероприятия. 3. Содержание подготовительного этапа контрольного мероприятия Подготовительный этап контрольного мероприятия состоит в предварительном изучении предмета и объектов контрольного мероприятия, определении целей и вопросов мероприятия, методов его проведения, а также, при проведении аудита эффективности, критериев оценки эффективности. Результатом данного этапа является подготовка и утверждение программы и рабочего плана проведения контрольного мероприятия. Предварительное изучение предмета и объектов контрольного мероприятия Способы и методы предварительного изучения предмета и объекта контрольного мероприятия, а также время на их проведение должны определяться с учетом специфики функционирования объекта, в том числе наличия ограничений, связанных с необходимостью ознакомления с информацией, содержащей государственную тайну, территориальной удаленностью и транспортной доступностью объектов и других факторов. Предварительное изучение проводится посредством сбора информации для получения знаний о предмете и объектах контрольного мероприятия в объеме, достаточном для подготовки программы проведения контрольного мероприятия. На основе анализа этой информации в зависимости от вида аудита (контроля) и целей контрольного мероприятия определяются: приемлемый уровень существенности информации; области, наиболее значимые для проверки; наличие и степень рисков; наличие и состояние внутреннего аудита (контроля) на объекте контрольного мероприятия. Оценка уровня существенности заключается в установлении тех пороговых значений или точки отсчета, начиная с которых обнаруженные нарушения в отчетной информации объекта контрольного мероприятия способны оказать существенное влияние на его финансовую отчетность, а также повлиять на решения пользователей данной отчетности, принятые на ее основе. Выявление областей, наиболее значимых для проверки, осуществляется с помощью специальных аналитических процедур, которые состоят в определении, анализе и оценке соотношений финансово-экономических показателей деятельности объекта контрольного мероприятия. Оценка рисков заключается в том, чтобы определить, существуют ли какие-либо факторы (действия или события), оказывающие негативное влияние на формирование и использование государственных средств в проверяемой сфере или на финансово-хозяйственную деятельность объекта контрольного мероприятия, следствием чего могут быть нарушения и недостатки, в том числе риски возникновения коррупционных проявлений в ходе использования государственных средств. Определение состояния внутреннего аудита (контроля) объекта контрольного мероприятия заключается в проведении, по возможности, предварительной оценки степени эффективности его организации, по результатам которой устанавливается, насколько можно доверять и использовать результаты деятельности внутреннего контроля при планировании объема и проведении контрольных процедур на данном объекте. По результатам анализа и оценки совокупности перечисленных факторов, характеризующих формирование и использование государственных средств в сфере предмета и деятельности объектов контрольного мероприятия, формулируются цели и вопросы контрольного мероприятия, 9 определяются методы его проведения, а также планируется объем необходимых контрольных процедур. Получение информации при необходимости осуществляется путем направления запросов Счетной палаты. Кроме того, член Коллегии Счетной палаты, ответственный за проведение контрольного мероприятия, запрашивает у контрольно-счетного органа субъекта Российской Федерации или контрольно-счетного органа муниципального образования информацию о проводившемся ранее в отношении объекта аудита (контроля) контрольном мероприятии (с приложением в случае, если такое мероприятие проводилось, копий отчета о его результатах, материалов проверки, а также документов, оформляемых по результатам контрольного мероприятия). Если в процессе предварительного изучения объектов контрольного мероприятия выявлены факторы, указывающие на нецелесообразность осуществления проверок деятельности этих объектов, вызывающие необходимость изменения сроков проведения контрольного мероприятия или препятствующие его проведению, подготавливаются соответствующие обоснованные предложения, которые вносятся аудитором Счетной палаты в установленном порядке на рассмотрение Коллегии Счетной палаты. Цели и вопросы контрольного мероприятия, критерии оценки эффективности, методы сбора фактических данных и информации В процессе предварительного изучения необходимо определить цели контрольного мероприятия, которые планируется достигнуть по результатам его проведения. При этом следует руководствоваться тем, что формулировки целей должны указывать, на какие основные вопросы формирования и использования государственных средств или деятельности объектов контрольного мероприятия ответит проведение данного контрольного мероприятия. Формулировки целей контрольного мероприятия должны начинаться словами «определить…», «установить…», «оценить…» и т.п. Для осуществления конкретного контрольного мероприятия необходимо выбирать, как правило, несколько целей, которые должны быть направлены на такие аспекты предмета мероприятия или деятельности объектов, которые по результатам предварительного изучения характеризуются высокой степенью рисков. Цели контрольного мероприятия должны определяться таким образом, чтобы по его результатам можно было сделать соответствующие им выводы и предложения (рекомендации). При проведении аудита эффективности определяются критерии оценки эффективности в порядке, установленном соответствующим стандартом внешнего государственного аудита (контроля) Счетной палатой. После выбора целей контрольного мероприятия по каждой из них определяются вопросы, в соответствии с которыми должен осуществляться сбор фактических данных и информации, необходимых для достижения поставленной цели контрольного мероприятия. Формулировки и содержание вопросов контрольного мероприятия должны выражать конкретные действия («проверить…», «выявить…», «провести анализ…» и т.д.), которые необходимо выполнить для достижения поставленной цели. Вопросы должны быть существенными и важными для реализации каждой из целей. Контроль достижения целей и полноты раскрытия вопросов контрольного мероприятия осуществляют член Коллегии Счетной палаты, ответственный за его проведение, директор департамента в составе направления деятельности Счетной палаты, а также департамента, имеющего в своей структуре инспекции, начальник инспекции и руководитель контрольного мероприятия. Для проведения контрольного мероприятия необходимо выбрать методы сбора фактических данных и информации, которые будут применяться для формирования доказательств в соответствии с поставленными целями и вопросами контрольного мероприятия. Программа и рабочий план проведения контрольного мероприятия По результатам предварительного изучения предмета и объектов контрольного мероприятия подготавливается программа проведения контрольного мероприятия, которая должна, в частности, содержать основание его проведения, предмет и перечень объектов контрольного мероприятия, 10 перечень государственных или иных органов (организаций), которым планируется направление запросов о предоставлении информации, необходимой для проведения контрольного мероприятия, цели и вопросы контрольного мероприятия, критерии оценки эффективности по каждой цели (в аудите эффективности), сроки начала и окончания проведения контрольного мероприятия на объектах, состав ответственных исполнителей и сроки представления отчета на рассмотрение Коллегии Счетной палаты. Также в программу контрольного мероприятия на основании соответствующих решений Коллегии Счетной палаты могут включаться вопросы по контролю за исполнением поручений Президента Российской Федерации. В случае проведения контрольного мероприятия, охватывающего вопросы, входящие в компетенцию двух и более аудиторов Счетной палаты, или возглавляемого Председателем Счетной палаты или заместителем Председателя Счетной палаты, подготавливается единая программа проведения контрольного мероприятия, в которой в дополнение к содержанию программы, в частности, указываются: аудиторы Счетной палаты, ответственные за проведение контрольного мероприятия, и аудитор Счетной палаты, которому поручены организация и обобщение результатов данного контрольного мероприятия; сроки работы групп инспекторов и иных сотрудников на объектах; сроки представления аудиторами Счетной палаты материалов по результатам мероприятия Председателю Счетной палаты или заместителю Председателя Счетной палаты, аудитору Счетной палаты, которому поручены организация и обобщение результатов контрольного мероприятия; сроки обобщения результатов контрольного мероприятия Председателем Счетной палаты или заместителем Председателя Счетной палаты, аудитором Счетной палаты, которому поручены организация проведения и обобщение результатов контрольного мероприятия; срок внесения на рассмотрение Коллегии Счетной палаты сводного отчета. После утверждения программы проведения контрольного мероприятия осуществляется подготовка рабочего плана проведения контрольного мероприятия. Рабочий план содержит распределение конкретных заданий по выполнению программы проведения контрольного мероприятия между членами группы инспекторов и иных сотрудников с указанием содержания работ (процедур) и сроков их исполнения. Руководитель контрольного мероприятия доводит рабочий план под расписку до сведения всех его участников. Рабочий план не должен содержать сведений, составляющих государственную тайну. В случае проведения контрольного мероприятия, охватывающего вопросы, входящие в компетенцию двух и более аудиторов Счетной палаты, когда на одном объекте работают инспекторы и иные сотрудники из разных департаментов аппарата Счетной палаты, может подготавливаться единый рабочий план проведения контрольного мероприятия. Единый рабочий план подписывается руководителем контрольного мероприятия и доводится под расписку до сведения всех участников контрольного мероприятия. По решению члена Коллегии Счетной палаты, ответственного за проведение контрольного мероприятия, до начала основного этапа контрольного мероприятия руководителям объектов контрольного мероприятия направляются уведомления о проведении контрольного мероприятия на данных объектах. В уведомлении указываются наименование контрольного мероприятия, основание для его проведения, сроки проведения контрольного мероприятия на объектах, состав группы инспекторов и иных сотрудников и предлагается создать необходимые условия для проведения контрольного мероприятия. К уведомлению могут прилагаться: копия утвержденной программы проведения контрольного мероприятия (или выписка из программы); перечень документов, которые должностные лица объекта контрольного мероприятия должны подготовить для представления инспекторам и иным сотрудникам аппарата Счетной палаты; 11 перечень вопросов, на которые должны ответить должностные лица объекта до начала проведения контрольного мероприятия на объекте; специально разработанные для данного контрольного мероприятия формы, необходимые для систематизации представляемой информации. Член Коллегии Счетной палаты, ответственный за проведение контрольного мероприятия, в течение трех рабочих дней со дня оформления распоряжения о проведении контрольного мероприятия уведомляет главных распорядителей бюджетных средств о проведении в отношении подведомственных им распорядителей и (или) получателей бюджетных средств контрольного мероприятия. 4. Основной этап контрольного мероприятия Основной этап контрольного мероприятия состоит в проведении контрольных действий непосредственно на объектах контрольного мероприятия, сборе и анализе фактических данных и информации, необходимых для формирования доказательств в соответствии с целями и вопросами контрольного мероприятия, содержащимися в программе его проведения. Результатом проведения данного этапа являются оформленные акты и рабочая документация. Проверка соблюдения нормативных правовых актов При проведении основного этапа контрольного мероприятия проверяется соответствие совершенных объектом финансовых и хозяйственных операций законам и иным нормативным правовым актам Российской Федерации, перечень которых подготавливается в процессе предварительного изучения. В период проверки указанный перечень может изменяться или дополняться. При выявлении фактов нарушения требований законов и иных нормативных правовых актов следует: сообщить руководству объекта контрольного мероприятия о выявленных нарушениях и необходимости принятия мер по их устранению; составить при необходимости протокол об административном правонарушении; отразить в акте по результатам контрольного мероприятия факты выявленных нарушений, причиненного ущерба, а также принятые руководством объекта контрольного мероприятия меры по устранению нарушений в ходе контрольного мероприятия (при их наличии). В случае, если выявленные факты несоблюдения объектом контрольного мероприятия требований нормативных правовых актов содержат признаки состава преступления, влекущие за собой уголовную ответственность, инспектор и иной сотрудник аппарата Счетной палаты определяют степень их воздействия на результаты формирования и использования государственных средств и финансово-хозяйственной деятельности объекта, принимает необходимые меры в соответствии с Федеральным законом «О Счетной палате Российской Федерации» и Регламентом Счетной палаты Российской Федерации, в частности: незамедлительно оформляет акт по конкретному факту выявленных нарушений, требующих принятия срочных мер по их устранению и безотлагательного пресечения противоправных действий; информирует руководителя контрольного мероприятия или начальника соответствующей инспекции, директора департамента или аудитора Счетной палаты; требует письменных объяснений от должностных лиц объекта контрольного мероприятия; готовит при необходимости обращение в правоохранительные органы. Обращения Счетной палаты в правоохранительные органы в ходе контрольных мероприятий направляются в порядке, установленном соответствующими положениями о взаимодействии или соглашениями. При выявлении в ходе контрольного мероприятия фактов нарушения нормативных правовых актов, которые требуют дополнительной проверки, выходящей за пределы утвержденной программы, руководитель контрольного мероприятия по согласованию с аудитором Счетной палаты организует их проверку с внесением дополнений в программу проведения контрольного мероприятия в установленном порядке. 12 При отсутствии возможности выполнить указанную дополнительную работу в рамках данного контрольного мероприятия в отчете о его результатах необходимо отразить выявленные факты нарушения с указанием причин, по которым они требуют дальнейшей более детальной проверки. При выявлении нарушений и недостатков следует определить их причины, ответственных должностных лиц и исполнителей, вид и размер ущерба, причиненного государству (при его наличии). При непосредственном обнаружении достаточных данных, указывающих на наличие события административного правонарушения, предусмотренного статьями 5.21, 15.1, 15.11, 15.14 – 15.1516, частью 20 статьи 19.5, статьей 19.6 КоАП, инспектор Счетной палаты, участвующий в контрольном мероприятии, в соответствии со статьей 28.1, частью 1 статьи 28.2 и пунктом 3 части 5 статьи 28.3 КоАП составляет протокол об административном правонарушении. Содержание протокола об административном правонарушении определяется статьей 28.2 КоАП. Получение доказательств Доказательства представляют собой достаточные фактические данные и достоверную информацию, которые подтверждают наличие выявленных нарушений и недостатков в формировании и использовании государственных средств и деятельности объектов контрольного мероприятия, а также обосновывают выводы и предложения (рекомендации) по результатам контрольного мероприятия. Процесс получения доказательств включает следующие этапы: 1) сбор фактических данных и информации в соответствии с программой проведения контрольного мероприятия, определение их полноты, приемлемости и достоверности; 2) анализ собранных фактических данных и информации на предмет их достаточности для формирования доказательств в соответствии с целями контрольного мероприятия; 3) проведение дополнительного сбора фактических данных и информации в случае их недостаточности для формирования доказательств. Фактические данные и информацию инспектор и иной сотрудник собирают на основании письменных и устных запросов в формах: копий документов, представленных объектом контрольного мероприятия; подтверждающих документов, представленных третьей стороной; статистических данных, сравнений, результатов анализа, расчетов и других материалов. Доказательства получают путем проведения: инспектирования, которое заключается в проверке документов, полученных от объекта контрольного мероприятия; аналитических процедур, представляющих собой анализ и оценку полученной информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей объекта контрольного мероприятия с целью выявления нарушений и недостатков в финансовой и хозяйственной деятельности, а также причин их возникновения; пересчета, который заключается в проверке точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, либо выполнения самостоятельных расчетов; подтверждения, представляющего процедуру запроса и получения письменного подтверждения необходимой информации от независимой (третьей) стороны. В процессе формирования доказательств необходимо руководствоваться тем, что они должны быть достаточными, достоверными и относящимися к делу. Доказательства являются достаточными, если их объем и содержание позволяют сделать обоснованные выводы в отчете о результатах проведенного контрольного мероприятия. Доказательства являются достоверными, если они соответствуют фактическим данным и информации, полученным в ходе проведения контрольного мероприятия. При оценке достоверности доказательств следует исходить из того, что более надежными являются доказательства, собранные непосредственно инспекторами и иными сотрудниками, полученные из внешних источников и представленные в форме документов. 13 Доказательства, используемые для подтверждения выводов, считаются относящимися к делу, если они имеют логическую, разумную связь с такими выводами. В процессе сбора фактических данных необходимо учитывать, что не вся полученная информация может быть использована в качестве доказательства. Это относится, в частности, к информации, которая является противоречивой по своему содержанию или недостоверной, а также если источник информации имеет личную заинтересованность в результате ее использования. Доказательства, получаемые на основе проверки и анализа фактических данных о предмете и деятельности объектов контрольного мероприятия, используются в виде документальных, материальных и аналитических доказательств. Доказательства и иные сведения, полученные в ходе проведения контрольного мероприятия, соответствующим образом фиксируются в актах и рабочей документации, являющихся основой для подготовки отчета о его результатах. Оформление актов По итогам контрольных действий на объекте контрольного мероприятия оформляется акт по результатам контрольного мероприятия на объекте, который должен иметь следующую структуру: основание для проведения контрольного мероприятия; предмет контрольного мероприятия; проверяемый период деятельности объекта контрольного мероприятия; перечень вопросов, которые проверены на данном объекте; срок проведения контрольного мероприятия на объекте; краткая характеристика объекта контрольного мероприятия (при необходимости), объем которой не должен превышать двух-трех страниц печатного текста; результаты контрольных действий по каждому вопросу программы (рабочего плана). Если в ходе контрольного мероприятия установлено, что объект не выполнил какие-либо предложения (рекомендации), которые были даны Счетной палатой по результатам предшествующего контрольного мероприятия, проведенного на этом объекте, данный факт следует отразить в акте с указанием причин их невыполнения. К акту прилагаются перечень законов и иных нормативных правовых актов, исполнение которых проверено в ходе контрольного мероприятия, а также при необходимости таблицы, расчеты и иной справочно-цифровой материал, пронумерованный и подписанный составителями. При выявлении случаев нарушений и недостатков, а также причиненного ущерба государству они отражаются в акте, при этом следует указывать: наименования, статьи законов и пункты иных нормативных правовых актов, требования которых нарушены; виды и суммы выявленных нарушений, при этом суммы указываются раздельно по годам (бюджетным периодам), видам средств (средства бюджетные и внебюджетные, средства государственных внебюджетных фондов), а также видам объектов государственной собственности и формам их использования; наименование нарушения в соответствии с «Классификатором нарушений, выявляемых в ходе внешнего государственного аудита (контроля)», соответствующее выявленному нарушению; причины допущенных нарушений и недостатков, их последствия; виды и суммы выявленного и возмещенного в ходе контрольного мероприятия ущерба государству; информацию о выявленных нарушениях, которые могут содержать коррупционные риски; конкретных должностных лиц, допустивших нарушения; принятые в период проведения контрольного мероприятия меры по устранению выявленных нарушений и их результаты. Кроме того, в акте указываются: по доходной части бюджетов бюджетной системы Российской Федерации – расшифровка сумм нарушений и ущерба государству (при наличии) по кодам классификации доходов бюджетов; по расходной части бюджетов бюджетной системы Российской Федерации – расшифровка сумм по кодам классификации расходов бюджетов, по которым выявлено нарушение и (или) ущерб 14 государству, а также коды классификации расходов, на которые их следовало отнести (в случае выявления нецелевого использования бюджетных средств); по источникам финансирования дефицита федерального бюджета – расшифровка сумм нарушений по кодам классификации источников финансирования дефицитов бюджетов (при их наличии). При составлении акта должны соблюдаться следующие требования: объективность, краткость и ясность при изложении результатов контрольного мероприятия на объекте; четкость формулировок содержания выявленных нарушений и недостатков; логическая и хронологическая последовательность излагаемого материала; изложение фактических данных только на основе материалов соответствующих документов, проверенных инспекторами и иными сотрудниками аппарата Счетной палаты, при наличии исчерпывающих ссылок на них. В акте последовательно излагаются результаты контрольного мероприятия на объекте по всем вопросам, указанным в программе проведения контрольного мероприятия. В случае, если по вопросу контрольного мероприятия не выявлено нарушений и недостатков, в акте делается запись: «По данному вопросу контрольного мероприятия нарушений и недостатков не выявлено». Не допускается включение в акт различного рода предположений и сведений, не подтвержденных документами, а также информации из материалов правоохранительных органов. В акте не должны даваться морально-этическая оценка действий должностных и материальноответственных лиц объекта контрольного мероприятия, а также их характеристика с использованием таких юридических терминов, как «халатность», «хищение», «растрата», «присвоение». Классификация выявленных на объекте нарушений при проведении мероприятия осуществляется с использованием «Классификатора нарушений, выявляемых в ходе внешнего государственного аудита (контроля)». В случае отсутствия необходимой классификации нарушения в «Классификаторе нарушений, выявляемых в ходе внешнего государственного аудита (контроля)», в акте указывается наименование нарушения исходя из положений нормативных правовых актов Российской Федерации. Акт составляют и подписывают все лица, участвовавшие в проведении контрольного мероприятия на данном объекте. В случае несогласия лица, участвующего в контрольном мероприятии, с позицией руководителя контрольного мероприятия или руководителя группы инспекторов по отраженным в акте фактам нарушений он вправе при подписании акта указать на наличие своего особого мнения. Особое мнение в письменном виде подается в течение двух рабочих дней после подписания акта руководителю контрольного мероприятия, который незамедлительно докладывает об этом члену Коллегии Счетной палаты, ответственному за проведение контрольного мероприятия. При проведении контрольного мероприятия на одном объекте по вопросам, входящим в компетенцию двух и более аудиторов Счетной палаты, составляются отдельные акты по соответствующим вопросам контрольного мероприятия или единый (сводный) акт по результатам контрольного мероприятия на данном объекте в зависимости от того, что установлено в программе проведения контрольного мероприятия. Акт по результатам контрольного мероприятия на объекте представляется для ознакомления руководителю и (или) иному ответственному должностному лицу данного объекта при необходимости с сопроводительным письмом, подписанным аудитором Счетной палаты, директором департамента Счетной палаты, начальником инспекции Счетной палаты или руководителем контрольного мероприятия. Ознакомление с актом производится в срок не более суток, а в случаях большого объема и особой сложности – на срок до трех суток под роспись. В случае несогласия ответственных должностных лиц объектов контрольного мероприятия с фактами, изложенными в акте, им предлагается подписать акт с указанием на наличие замечаний. Замечания излагаются в письменном виде сразу или направляются в Счетную палату в течение пяти рабочих дней после представления акта для ознакомления. 15 В случае поступления от ответственных должностных лиц объекта контрольного мероприятия письменных замечаний, аудитор Счетной палаты в течение пяти рабочих дней с даты поступления замечаний в Счетную палату готовит заключение на представленные замечания, которое может направляться в адрес соответствующего объекта контрольного мероприятия. Письменные замечания ответственных должностных лиц объекта контрольного мероприятия и заключение аудитора Счетной палаты на представленные замечания прилагаются к акту и включаются в материалы контрольного мероприятия. В случае несогласия должностного лица подписать акт даже с указанием на наличие замечаний сотрудники Счетной палаты, осуществляющее контрольное мероприятие, делают в акте специальную запись об отказе должностного лица ознакомиться с актом либо подписать акт. При этом обязательно указываются дата, время, обстоятельства и по возможности свидетели обращения к должностному лицу (или его секретарю) с предложением ознакомиться и подписать акт, а также дата, время и обстоятельства получения отказа либо период времени, в течение которого не был получен ответ должностного лица. Не допускается представление для ознакомления ответственным должностным лицам проектов актов, не подписанных инспекторами и иными сотрудниками. Внесение в подписанные инспекторами и иными сотрудниками акты каких-либо изменений на основании замечаний ответственных должностных лиц и вновь представляемых ими материалов не допускается. В ходе контрольного мероприятия также могут оформляться следующие виды актов: акт по фактам создания препятствий инспекторам и иным сотрудникам аппарата Счетной палаты для проведения контрольного мероприятия; акт по фактам выявленных на объекте контрольного мероприятия нарушений, требующих принятия незамедлительных мер по их устранению и безотлагательного пресечения противоправных действий; акт по факту опечатывания касс, кассовых или служебных помещений, складов и архивов на объекте контрольного мероприятия; акт изъятия документов объекта контрольного мероприятия. Акт по фактам создания препятствий инспекторам и иным сотрудникам аппарата Счетной палаты для проведения контрольного мероприятия составляется в случаях отказа должностными лицами объекта аудита (контроля) в: допуске группы инспекторов и иных сотрудников на объект аудита (контроля); создании нормальных условий для работы инспекторов и иных сотрудников; предоставлении или задержки с предоставлением информации по запросу Счетной палаты. Акт по фактам выявленных нарушений, требующих принятия незамедлительных мер по их устранению и безотлагательного пресечения противоправных действий, оформляется незамедлительно при выявлении в ходе проведения контрольного мероприятия нарушений, наносящих государству ущерб и содержащих признаки состава преступления. Акт по факту опечатывания касс, кассовых и служебных помещений, складов и архивов и Акт изъятия документов составляются в случае обнаружения в документах объекта контрольного мероприятия признаков подделок, подлогов, растрат, хищений и других злоупотреблений при использовании государственных средств. Акт изъятия документов составляется в двух экземплярах и представляется для ознакомления под расписку руководителю или иному должностному лицу объекта контрольного мероприятия. Оформление представлений Счетной палаты Проекты представлений Счетной палаты подготавливаются в соответствии с Регламентом Счетной палаты. Представление Счетной палаты по фактам создания препятствий для проведения контрольного должно содержать: исходные данные о контрольном мероприятии (основание для его проведения, наименование контрольного мероприятия, наименование объекта контрольного мероприятия и проверенный период 16 при их отсутствии в наименовании контрольного мероприятия, а также сроки проведения контрольного мероприятия); конкретные факты создания на объекте препятствий инспекторам и иным сотрудникам аппарата Счетной палаты в проведении контрольного мероприятия; требование незамедлительного устранения указанных препятствий в проведении контрольного мероприятия и принятия мер в отношении должностных лиц объекта контрольного мероприятия, препятствующих работе инспекторов и иных сотрудников аппарата Счетной палаты; срок исполнения представления Счетной палаты. Представление Счетной палаты по фактам выявленных в ходе контрольных мероприятий нарушений в хозяйственной, финансовой, коммерческой и иной деятельности объектов аудита (контроля), наносящих ущерб государству и требующих в связи с этим безотлагательного пресечения, должно содержать: исходные данные о контрольном мероприятии (основание для его проведения, наименование контрольного мероприятия, наименование объекта контрольного мероприятия и проверяемый период при их отсутствии в наименовании контрольного мероприятия, а также сроки проведения контрольного мероприятия); нарушения, выявленные на объекте в ходе проведения контрольного мероприятия, которые наносят государству ущерб, с указанием статей законов и (или) пунктов иных нормативных правовых актов, требования которых нарушены; оценку ущерба, причиненного федеральному бюджету, бюджетам государственных внебюджетных фондов, федеральной собственности, по вскрытым фактам нарушений; требование о безотлагательном пресечении и незамедлительном устранении выявленных нарушений и принятии мер по возмещению ущерба; срок исполнения представления Счетной палаты. Представления Счетной палаты принимаются Коллегией Счетной палаты и подписываются аудиторами Счетной палаты либо Председателем Счетной палаты или заместителем Председателя Счетной палаты в случаях, установленных Регламентом Счетной палаты. В случаях невыполнения представлений Счетной палаты, несоблюдения сроков их рассмотрения руководителям объектов аудита (контроля) направляется обязательное для исполнения предписание. В случаях невыполнения представлений Счетной палаты, несоблюдения сроков их выполнения Счетная палата имеет право направлять руководителям объектов аудита (контроля) обязательные для выполнения предписания для принятия мер по устранению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности лиц, виновных в нарушении законодательства Российской Федерации. 5. Заключительный этап контрольного мероприятия Заключительный этап контрольного мероприятия состоит в подготовке результатов, выводов и предложений (рекомендаций), которые отражаются в отчете о результатах контрольного мероприятия и других документах, подготавливаемых по результатам контрольного мероприятия. Результаты, выводы и предложения (рекомендации) Результаты контрольного мероприятия подготавливаются по каждой установленной цели на основе анализа и обобщения доказательств, зафиксированных в материалах актов по результатам контрольного мероприятия на объектах и рабочей документации. Результаты контрольного мероприятия должны содержать в обобщенном виде изложение фактов нарушений и недостатков в сфере предмета и в деятельности объектов контрольного мероприятия, а также характеристику проблем в формировании и использовании государственных средств, выявленных в ходе проведения контрольного мероприятия. 17 На основе результатов контрольного мероприятия формируются выводы по каждой цели контрольного мероприятия, которые должны: содержать характеристику и значимость выявленных нарушений и недостатков в формировании и использовании государственных средств в сфере предмета или деятельности объектов контрольного мероприятия; определять причины выявленных нарушений и недостатков и последствия, которые они влекут или могут повлечь за собой; указывать ответственных должностных лиц, к компетенции которых относятся выявленные нарушения и недостатки. В выводах дается оценка ущерба (при его наличии), нанесенного федеральному бюджету, государственным внебюджетным фондам, федеральной собственности. На основе выводов подготавливаются предложения (рекомендации) по устранению выявленных нарушений и недостатков в адрес объектов контрольного мероприятия, государственных органов, организаций и должностных лиц, в компетенцию и полномочия которых входит их выполнение. Предложения (рекомендации) должны быть: направлены на устранение причин выявленных нарушений и недостатков и, при их наличии, на возмещение ущерба, причиненного федеральному бюджету, государственным внебюджетным фондам, федеральной собственности; ориентированы на принятие объектами контрольного мероприятия конкретных мер по устранению выявленных нарушений и недостатков, выполнение которых можно проверить, оценить или измерить; конкретными, сжатыми и простыми по форме и по содержанию. Отчет о результатах контрольного мероприятия Отчет о результатах контрольного мероприятия представляет собой документ Счетной палаты, который содержит основные результаты контрольного мероприятия, выводы и предложения (рекомендации) в соответствии с поставленными целями. Отчет имеет следующую структуру: основание проведения контрольного мероприятия; предмет контрольного мероприятия; перечень объектов контрольного мероприятия; сроки проведения контрольного мероприятия; цели контрольного мероприятия; критерии оценки эффективности по каждой цели (в случае проведения аудита эффективности); проверяемый период; краткая характеристика сферы предмета и деятельности объектов контрольного мероприятия (по необходимости); результаты контрольного мероприятия по каждой цели; наличие возражений или замечаний руководителей объектов по результатам контрольного мероприятия; выводы по каждой цели; предложения (рекомендации); приложения, включая таблицу «Карта итогов контрольного мероприятия». 18 Если в ходе контрольного мероприятия на объектах составлялись акты по фактам создания препятствий в работе инспекторов и иных сотрудников аппарата Счетной палаты, акты по фактам выявленных нарушений в деятельности объектов, наносящих государству ущерб, и при этом руководству объектов контрольного мероприятия направлялись соответствующие представления, то эту информацию следует отразить в отчете с указанием мер, принятых по устранению препятствий и нарушений, а также результатов их выполнения. Если на данном объекте раннее проводилось контрольное мероприятие Счетной палаты, по результатам которого были выявлены нарушения и недостатки, в выводах необходимо отразить информацию о принятых мерах по их устранению, а также указать предложения (рекомендации), которые не были выполнены. Если по результатам контрольного мероприятия необходимо направить органам государственной власти, руководителям объектов контрольного мероприятия представление, информационное письмо, а также обращение в правоохранительные органы, в отчете формулируются соответствующие предложения с указанием адресата. Приложениями к отчету являются следующие материалы: перечень законов и иных нормативных правовых актов, исполнение которых проверено в ходе контрольного мероприятия (по необходимости); перечень документов, не полученных по требованию Счетной палаты в ходе проведения контрольного мероприятия; перечень актов, оформленных по результатам контрольного мероприятия на объектах; перечень актов, оформленных по фактам создания препятствий в проведении контрольного мероприятия (при наличии); перечень актов по фактам выявленных на объекте контрольного мероприятия нарушений, требующих принятия незамедлительных мер по их устранению и безотлагательного пресечения противоправных действий (при наличии); копии протоколов об административных правонарушениях; таблица «Карта итогов контрольного мероприятия» Одновременно с отчетом о результатах контрольного мероприятия подготавливаются: проекты сопроводительных писем; информация об основных итогах контрольного мероприятия. При написании текста отчета следует руководствоваться следующими требованиями: результаты контрольного мероприятия должны излагаться последовательно в соответствии с целями, поставленными в программе контрольного мероприятия, и давать по каждой из них конкретные ответы с выделением наиболее важных проблем; не следует подробно описывать все выявленные нарушения и недостатки, необходимо давать лишь их обобщенную характеристику, иллюстрируя наиболее значимыми фактами и примерами (детальное описание всех выявленных нарушений и недостатков дается в представлениях, направляемых соответствующим адресатам); сделанные выводы должны быть аргументированными, а предложения (рекомендации) логически следовать из них; отчет должен включать только ту информацию, заключения и выводы, которые подтверждаются соответствующими доказательствами, зафиксированными в актах по результатам контрольного мероприятия и в рабочей документации, оформленной в ходе его проведения; доказательства, представленные в отчете, должны излагаться в беспристрастной форме, без преувеличения и излишнего подчеркивания выявленных нарушений и недостатков; 19 необходимо избегать ненужных повторений и лишних подробностей, которые отвлекают внимание от наиболее важных положений отчета; текст отчета должен быть написан лаконично, легко читаться и быть понятным, а при использовании каких-либо специальных терминов и сокращений они должны быть объяснены; в тексте следует изложить наиболее важные вопросы и предложения, использовать названия и заголовки, а также по необходимости наглядные средства (фотографии, рисунки, таблицы, графики и т. п.); объем текста отчета с учетом масштаба и характера проведенного контрольного мероприятия должен составлять, как правило, не более 30 страниц. В случае необходимости может подготавливаться отчет о промежуточных результатах контрольного мероприятия на основе анализа и обобщения материалов актов, оформленных по итогам проведения части контрольного мероприятия. Подготовка и оформление отчета о промежуточных результатах контрольного мероприятия осуществляется в соответствии с требованиями, предъявляемыми настоящим стандартом к окончательному отчету о результатах контрольного мероприятия. В разделе «Результаты контрольного мероприятия по каждой цели» отчета о результатах контрольного мероприятия в случаях выявления нарушений, которые могут содержать коррупционные риски, изложить информацию об этих нарушениях, а также представить ее в направление деятельности по экспертно-аналитической и контрольной деятельности в области расходов федерального бюджета на общегосударственные вопросы (за исключением расходов на международные отношения, международное сотрудничество, фундаментальные исследования и резервные фонды), органы прокуратуры, юстиции (в том числе систему исполнения наказаний) и миграционную политику. В случае принятия решения Коллегией Счетной палаты об утверждении отчета с последующей его доработкой, в соответствии с пунктом 4 статьи 32 Регламента Счетной палаты, осуществляется внесение изменений в таблицу «Карта итогов контрольного мероприятия» в течение 5 календарных дней. Документы, оформляемые по результатам контрольного мероприятия В зависимости от содержания результатов контрольного мероприятия наряду с отчетом по необходимости подготавливаются следующие документы: представление Счетной палаты; предписание Счетной палаты; уведомление Счетной палаты о применении бюджетных мер принуждения; информационное письмо Счетной палаты; обращение Счетной палаты в правоохранительные органы. Представление Счетной палаты Представление Счетной палаты – документ, содержащий требования о принятии мер по устранению выявленных нарушений и недостатков, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности должностных лиц, виновных в нарушении законодательства Российской Федерации. Проект представления Счетной палаты по результатам контрольного мероприятия подготавливается в соответствии с Регламентом Счетной палаты. Представление Счетной палаты по результатам контрольного мероприятия должно содержать следующую информацию: 20 исходные данные о контрольном мероприятии (основание для его проведения, наименование контрольного мероприятия, а также объектов контрольного мероприятия и проверенный период при их отсутствии в наименовании контрольного мероприятия); выявленные факты нарушений и недостатков, устранение которых входит в компетенцию адресата, которому направляется представление, с указанием конкретных статей законов и (или) пунктов иных нормативных правовых актов, требования которых нарушены; требования о принятии мер по устранению выявленных нарушений законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, а также устранению причин и условий таких нарушений, требования о привлечении к ответственности лиц, виновных в выявленных нарушениях, рекомендации по устранению выявленных недостатков, сроки представления ответа по результатам рассмотрения представления. При выявлении нарушений, наносящих государству ущерб, в представлении Счетной палаты по результатам контрольного мероприятия дается оценка ущерба для федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, государственных внебюджетных фондов, государственной и муниципальной собственности и предлагается принять меры по возмещению причиненного государству ущерба. Если в представлении Счетной палаты не указан срок его рассмотрения, то оно рассматривается в течение 30 дней со дня его внесения. Объем текстовой части представления Счетной палаты по результатам контрольного мероприятия зависит от количества и содержания выявленных нарушений и недостатков, но не должен превышать, как правило, 5 страниц. Уведомление Счетной палаты о применении бюджетных мер принуждения. При выявлении в ходе контрольного мероприятия бюджетных нарушений Счетная палата направляет уведомление о применении бюджетных мер принуждения уполномоченному органу в случаях, предусмотренных Бюджетным кодексом Российской Федерации. Решение о направлении уведомления Счетной палаты о применении бюджетных мер принуждения принимается Коллегией Счетной палаты и подписывается Председателем Счетной палаты или заместителем Председателя Счетной палаты. Счетная палата направляет уведомление о применении бюджетных мер принуждения в течение 14 календарных дней со дня рассмотрения вопроса на заседании Коллегии Счетной палаты, если иное не будет установлено Коллегией Счетной палаты. Содержание уведомления Счетной палаты о применении бюджетных мер принуждения должно соответствовать Бюджетному кодексу Российской Федерации и отвечать существу выявленных бюджетных нарушений. Информационное письмо Счетной палаты В случае необходимости доведения основных итогов контрольного мероприятия до сведения Президента Российской Федерации, Государственной Думы и Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, а также руководителей соответствующих органов государственной власти и организаций подготавливается информационное письмо Счетной палаты. В случае выявления в ходе контрольного мероприятия необходимости совершенствования законодательства Российской Федерации подготавливается информационное письмо в Правительство Российской Федерации с предложениями о внесении изменений в законодательные и иные нормативные правовые акты и /или принятии новых. Подготовка информационного письма Счетной палаты осуществляется в соответствии со статьей 37 Регламента Счетной палаты Российской Федерации. 21 В информационном письме по необходимости указывается просьба проинформировать Счетную палату о результатах его рассмотрения. Объем текстовой части информационного письма Счетной палаты не должен превышать, как правило, 5 страниц. Обращение Счетной палаты в правоохранительные органы Обращение Счетной палаты в правоохранительные органы подготавливается в случаях, если выявленные на объектах контрольного мероприятия нарушения законодательства Российской Федерации содержат признаки действий должностных лиц, влекущих за собой уголовную ответственность или требующих иных мер реагирования. Обращение Счетной палаты в правоохранительные органы должно содержать: обобщенный вывод по результатам контрольного мероприятия о неправомерных действиях (бездействии) должностных и иных лиц органов государственной власти и организаций (при наличии доводов о допущенных ими конкретных нарушениях законодательства Российской Федерации); конкретные факты выявленных нарушений законодательства Российской Федерации в использовании средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов и федеральной собственности, в том числе нарушений, которые могут содержать коррупционные риски, со ссылками на соответствующие нормативные правовые акты, положения которых нарушены, с указанием акта (актов) по результатам контрольного мероприятия, в которых данные нарушения зафиксированы; сведения о размере причиненного государству ущерба (при наличии); информацию о наличии объяснений и замечаний ответственных должностных лиц объектов контрольного мероприятия (при их наличии) по существу каждого факта выявленных нарушений, зафиксированных в актах по результатам контрольного мероприятия, и заключения по ним Счетной палаты; перечень представлений, предписаний, направленных в адрес органов государственной власти, объектов контрольного мероприятия, или иных принятых мерах. К обращению Счетной палаты в правоохранительные органы прилагаются копии отчета о результатах контрольного мероприятия, актов по результатам контрольного мероприятия на объектах с обязательным приложением копий первичных документов, подтверждающих факты выявленных правонарушений, письменных объяснений и замечаний должностных лиц объекта контрольного мероприятия по акту (актам) проверки и заключения по ним Счетной палаты, а также другие необходимые материалы. 6. Контроль реализации результатов контрольного мероприятия Под реализацией результатов проведенных мероприятий в рамках Стандарта понимаются итоги рассмотрения содержания представлений, предписаний, уведомлений, обращений в правоохранительные органы, информационных писем и протоколов об административных правонарушениях, направляемых Счетной палатой органам государственной власти, иным государственным органам и иным объектам аудита (контроля). Целью контроля реализации результатов контрольных и экспертно-аналитических мероприятий является полное, качественное и своевременное выполнение требований, предложений и рекомендаций, изложенных в документах, направляемых Счетной палатой. Контроль реализации результатов проведенных мероприятий включает в себя: сбор и изучение документов, принятых в Совете Федерации Федерального Собрания Российской Федерации и Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации по итогам рассмотрения отчетов и иных дополнительных материалов о результатах проведенных мероприятий, представляемых Счетной палатой; 22 контроль полноты и своевременности принятия мер по представлениям Счетной палаты; контроль за подготовкой и исполнением предписаний Счетной палаты; контроль за подготовкой и направлением уведомлений Счетной палаты о применении бюджетных мер принуждения; контроль за направлением обращений Счетной палаты в правоохранительные органы и получением от них информации о принятых мерах; контроль за направлением в Росфиннадзор или судебные органы протоколов об административных правонарушениях и получением информации о принятых по ним решениях; контроль за направлением информационных писем Счетной палаты, подготовленных по результатам проведенных мероприятий. Задачами контроля реализации результатов проведенных мероприятий являются: выявление нарушений сроков направления и рассмотрения документов, подготовленных по результатам проведенных мероприятий, и получения ответов об их исполнении; анализ поступившей в Счетную палату информации о рассмотрении органами государственной власти, иными государственными органами и иными объектами аудита (контроля) документов, подготовленных по результатам проведенных мероприятий; выявление нарушений сроков подготовки и направления предписаний, уведомлений Счетной палаты в случаях неисполнения или несвоевременного исполнения органами государственной власти, иными государственными органами и иными объектами аудита (контроля) ранее направленных им представлений Счетной палаты; анализ и оценка полноты и результативности выполнения требований, предложений и рекомендаций, содержащихся в документах, направленных Счетной палатой по результатам проведенных мероприятий. Контроль за реализацией результатов проведенных мероприятий возлагается на членов Коллегии Счетной палаты и руководителей структурных подразделений аппарата Счетной палаты, ответственных за организацию и проведение контрольных и экспертно-аналитических мероприятий. Контроль реализации результатов проведенных мероприятий осуществляется посредством: изучения и анализа полученной информации о мерах, принятых органами государственной власти, иными государственными органами и иными объектами аудита (контроля) по итогам рассмотрения документов, направленных им Счетной палатой; мониторинга учета в нормативных правовых актах, принятых органами государственной власти, предложений Счетной палаты по совершенствованию бюджетного, налогового, таможенного и иного законодательства Российской Федерации; организации в направлениях деятельности Счетной палаты и структурных подразделениях аппарата Счетной палаты системы текущего контроля за рассмотрением представлений, исполнением предписаний и иных документов, подготовленных по результатам проведенных мероприятий; проведения контрольных мероприятий по проверке выполнения представлений и предписаний Счетной палаты. Документы по контролю реализации результатов проведенных мероприятий в соответствии с Инструкцией по делопроизводству в Счетной палате Российской Федерации включаются в состав дел постоянного хранения соответствующих мероприятий в установленном порядке. 7. Управление качеством контрольного мероприятия Качество контрольного мероприятия определяется совокупностью его характеристик, которые должны соответствовать правилам и требованиям организации и осуществления контрольного мероприятия, установленным в стандартах Счетной палаты, а также обеспечивать достоверность, объективность и эффективность его результатов, удовлетворяющих запросы основных пользователей отчета о результатах контрольного мероприятия в лице законодательной власти и общественности. 23 Для достижения и поддержания необходимого уровня качества контрольной деятельности в Счетной палате существует соответствующая система управления качеством контрольных мероприятий, задачами которой являются: обеспечение выполнения установленных правил и требований организации и осуществления контрольных мероприятий; выявление и устранение недостатков в организации и осуществлении контрольных мероприятий; разработка и реализация мер, направленных на повышение качества контрольных мероприятий. Управление качеством контрольных мероприятий представляет собой совокупность организационных мероприятий, методов и процедур, направленных на достижение высокого уровня эффективности контрольной деятельности Счетной палаты в целях выполнения возложенных на нее задач. Система управления качеством контрольных мероприятий включает следующие элементы: установление требований к качеству организации и осуществления контрольных мероприятий; обеспечение качества организации и проведения контрольных мероприятий; контроль качества организации и проведения контрольных мероприятий; повышение качества контрольных мероприятий. Установление требований к качеству – это разработка необходимых правил и требований организации и осуществления контрольных мероприятий, определяющих их качество, а также определение соответствующих ресурсов, необходимых для достижения целей в области качества контрольной деятельности. Обеспечение качества представляет собой процесс выполнения установленных правил и требований организации и осуществления контрольных мероприятий. Контроль качества заключается в проведении проверок соответствия организации и осуществления контрольных мероприятий установленным правилам и требованиям в целях оценки уровня их качества. Повышение качества представляет собой процесс устранения недостатков и разработки мероприятий по совершенствованию организации и осуществления контрольных мероприятий, направленный на достижение более высокого уровня качества контрольной деятельности Счетной палаты. Управление качеством контрольных мероприятий организуют и осуществляют: Председатель Счетной палаты или по его поручению заместитель Председателя Счетной палаты; аудиторы Счетной палаты; Руководитель аппарата Счетной палаты или по его поручению заместители Руководителя аппарата Счетной палаты; руководители структурных подразделений аппарата Счетной палаты, осуществляющих контрольные мероприятия по направлениям деятельности Счетной палаты, а также организационное, методологическое и материально-техническое обеспечение контрольных мероприятий. Установление требований к качеству контрольных мероприятий Требования к качеству контрольных мероприятий устанавливаются в Регламенте Счетной палаты и стандартах, содержащих правила и требования организации, подготовки, проведения и оформления результатов контрольного мероприятия, выполнение которых обеспечивает высокий уровень качества его проведения. Контрольное мероприятие является качественным, если: а) выполнены все установленные Регламентом Счетной палаты и соответствующими стандартами финансового контроля правила и требования планирования, подготовки, проведения и оформления результатов контрольного мероприятия с соблюдением утвержденных сроков; б) выполнена полностью утвержденная программа контрольного мероприятия; 24 в) акты и другие документы, оформленные в ходе контрольного мероприятия, содержат необходимые данные и доказательства, подтверждающие все установленные факты нарушений и недостатков; г) содержание и выводы отчета о результатах контрольного мероприятия основаны на материалах соответствующих актов и других документов, оформленных в ходе контрольного мероприятия; д) структура, содержание и форма документов по результатам контрольного мероприятия, утвержденных Коллегией Счетной палаты, соответствуют требованиям Регламента Счетной палаты, стандартов финансового контроля и других внутренних правовых документов Счетной палаты. Обеспечение качества контрольных мероприятий Организацию обеспечения качества контрольных мероприятий осуществляют аудиторы Счетной палаты в рамках возглавляемых ими направлений деятельности Счетной палаты посредством управления деятельностью участников контрольного мероприятия и надзора за ходом контрольного мероприятия. В процессе управления деятельностью участников контрольного мероприятия руководители структурных подразделений в рамках направлений деятельности Счетной палаты: создают все необходимые условия для плодотворной работы руководимых ими сотрудников, атмосферу взаимного уважения, обеспечивают применение профессиональных знаний и способностей сотрудников при выполнении ими своих обязанностей в ходе контрольного мероприятия в целях достижения высоких результатов работы; распределяют обязанности между начальником инспекции и руководителем контрольного мероприятия, создавая механизм их подотчетности и персональной ответственности за качество проводимого контрольного мероприятия; учитывают при назначении руководителя контрольного мероприятия, формировании состава группы инспекторов их профессиональные способности, психологическую совместимость, знания, умения и навыки, необходимые для качественного проведения контрольного мероприятия; оценивают качество работы, выполняемой сотрудниками в ходе контрольного мероприятия, и доводят до их сведения результаты оценки. проверяют, в случае привлечения внешних экспертов к проведению контрольного мероприятия, наличие у них соответствующей квалификации, опыта работы и знаний, позволяющих качественно провести данное контрольное мероприятие. Перед началом проверки на объектах контроля директор департамента или начальник соответствующей инспекции проводят с членами группы инспекторов совещание, на котором: а) проверяют их знания предмета контрольного мероприятия и методов выполнения необходимых контрольных процедур; б) выясняют понимание инспекторами заданий, установленных в рабочем плане контрольного мероприятия, и обязанностей, которые им надлежит выполнять; в) обсуждают вопросы контрольного мероприятия, методы сбора, проверки и анализа информации и фактических данных; г) информируют инспекторов об особенностях деятельности объектов контрольного мероприятия и о возможных проблемах, которые могут возникать при его проведении. Аудитор Счетной палаты или по его поручению директор департамента организует надзор за ходом контрольного мероприятия и определяет методы его проведения. Непосредственный надзор за работой членов группы инспекторов на каждом этапе контрольного мероприятия осуществляют начальник инспекции и руководитель контрольного мероприятия, которые: определяют соответствие проводимой инспекторами работы программе и рабочему плану контрольного мероприятия; проверяют выполнение норм и требований стандартов финансового контроля; выявляют проблемы, возникающие в ходе контрольного мероприятия, в целях своевременного принятия мер для их решения. 25 Начальник инспекции поддерживает постоянные контакты с руководителем контрольного мероприятия, направляет работу группы инспекторов и дает рекомендации по решению возникающих непредвиденных проблем, чтобы обеспечить достижение поставленных целей контрольного мероприятия и высокое качество его проведения. После завершения каждого этапа контрольного мероприятия начальник инспекции или руководитель контрольного мероприятия докладывают аудитору Счетной палаты (директору департамента) о результатах надзора за ходом его осуществления. Контроль качества контрольных мероприятий Контроль качества контрольных мероприятий в Счетной палате осуществляется посредством проведения: а) предварительного контроля качества; б) текущего контроля качества; в) последующего контроля качества. Предварительный контроль качества осуществляется при формировании плана работы Счетной палаты на очередной год в отношении обоснованности предлагаемых тем и объектов контрольных мероприятий, соответствия процедур их выбора правилам и требованиям стандарта финансового контроля, регламентирующего порядок планирования работы Счетной палаты, и иных внутренних нормативных документов Счетной палаты. Текущий контроль качества осуществляется путем проведения проверок результатов деятельности группы инспекторов после завершения каждого этапа контрольного мероприятия. Цель этих проверок состоит в том, чтобы определить, в какой мере выполняются предусмотренные стандартами финансового контроля правила, требования и процедуры подготовки, проведения и оформления результатов контрольного мероприятия и обеспечивают ли они его качество. Текущий контроль качества включает проверки соответствия выполняемой членами группы инспекторов работы программе и рабочему плану контрольного мероприятия, а их действий установленным функциям и порученным заданиям. Текущий контроль качества направлен на выявление и своевременное устранение факторов, которые могут оказать негативное влияние на своевременность и качество осуществления контрольного мероприятия или препятствовать выполнению его программы. В случае возникновения таких факторов в ходе контрольного мероприятия должны оперативно приниматься необходимые решения и вноситься, при необходимости, соответствующие изменения в его программу, методы проведения проверки или состав группы инспекторов. Текущий контроль качества осуществляется также при предварительном рассмотрении результатов проведенных контрольных мероприятий, которые вносятся на рассмотрение Коллегии Счетной палаты. Последующий контроль качества осуществляется после завершения контрольного мероприятия путем проверки его результатов. Последующий контроль качества предназначен для того, чтобы установить, насколько эффективным является управление процессами проведения контрольных мероприятий, а также определить, что необходимо предпринять для повышения результативности контрольно-ревизионной деятельности Счетной палаты. Основными задачами последующего контроля качества являются выявление и устранение имеющихся недостатков в осуществлении контрольных мероприятий, а также разработка, при необходимости, предложений по совершенствованию стандартов финансового контроля в целях повышения качества будущих контрольных мероприятий. Последующий контроль качества контрольных мероприятий осуществляется путем анализа и оценки завершившихся контрольных мероприятий в отношении соответствия их проведения установленным правилам, а также требованиям к качеству контрольного мероприятия. Организация контроля качества контрольных мероприятий Организацию контроля качества контрольных мероприятий обеспечивают: а) Председатель Счетной палаты или по его поручению заместитель Председателя Счетной палаты: 26 предварительный контроль качества формирования проекта плана работы Счетной палаты на очередной год, заключающийся в оценке обоснованности тем и объектов контрольных мероприятий; текущий контроль качества в процессе подготовки, проведения и оформления результатов контрольных мероприятий, которые проводятся Счетной палатой в соответствии с поручениями Совета Федерации и Государственной Думы или по обращениям не менее одной пятой от общего числа членов Совета Федерации или депутатов Государственной Думы и охватывают вопросы, входящие в компетенцию двух и более аудиторов Счетной палаты; текущий контроль качества проведенных контрольных мероприятий при формировании повестки заседания Коллегии Счетной палаты, а также при предварительном рассмотрении результатов контрольных мероприятий до заседаний Коллегии Счетной палаты; последующий контроль качества проведенных контрольных мероприятий; б) Коллегия Счетной палаты: предварительный контроль качества при рассмотрении проекта плана работы Счетной палаты на очередной год; текущий контроль качества в ходе рассмотрения отчетов и других документов, подготовленных по результатам контрольных мероприятий; в) аудиторы Счетной палаты – текущий и последующий контроль качества при осуществлении контрольных мероприятий по возглавляемым направлениям деятельности Счетной палаты, а также директоры департаментов в рамках направлений деятельности Счетной палаты по поручению соответствующих аудиторов Счетной палаты; г) Руководитель аппарата Счетной палаты и его заместители, руководители структурных подразделений аппарата Счетной палаты – текущий контроль качества в части организационного и материально-технического обеспечения контрольных мероприятий; д) сотрудники Счетной палаты – предварительный, текущий и последующий контроль качества в соответствии с поручениями или должностными обязанностями. В случае проведения контрольного мероприятия двумя и более аудиторами Счетной палаты организация текущего и последующего контроля качества осуществляется аудиторами Счетной палаты, ответственными за проведение данного мероприятия, по вопросам, входящим в их компетенцию. Организацию последующего контроля качества контрольного мероприятия, проведенного двумя и более аудиторами Счетной палаты, осуществляют Председатель Счетной палаты или по его поручению заместитель Председателя Счетной палаты. Осуществление контроля качества контрольных мероприятий Предварительный контроль качества планирования контрольных мероприятий осуществляет подразделение аппарата Счетной палаты, выполняющее функции планирования и организации контрольных мероприятий Счетной палаты, которое проводит анализ соответствия предмета и объектов контрольных мероприятий, предлагаемых для включения в проект плана работы Счетной палаты на очередной год, требованиям их выбора, установленным в стандарте организации деятельности, регламентирующем порядок планирования работы Счетной палаты, и направляет соответствующее заключение Председателю Счетной палаты (заместителю Председателю Счетной палаты). В случае если в предложениях о включении контрольных мероприятий в проект плана работы Счетной палаты на очередной год отсутствуют необходимые обоснования, установленные в указанном стандарте, Председатель Счетной палаты (заместитель Председателя Счетной палаты) вправе отклонить данные предложения и возвратить их аудитору Счетной палаты для доработки. Текущий контроль качества материалов контрольных мероприятий, вносимых на рассмотрение Коллегии Счетной палаты, осуществляют: структурное подразделение аппарата Счетной палаты, выполняющее функции обеспечения работы Коллегии Счетной палаты, которое проводит анализ соответствия оформления материалов контрольных мероприятий, вносимых на рассмотрение Коллегии Счетной палаты, требованиям, установленным в Регламенте и стандартах Счетной палаты; 27 рабочие экспертные группы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Положением о контроле качества материалов контрольных и экспертно-аналитических мероприятий, вносимых на рассмотрение Коллегии Счетной палаты Российской Федерации. По результатам текущего контроля качества материалов контрольных мероприятий, вносимых на рассмотрение Коллегии Счетной палаты, подготавливаются соответствующие заключения, которые направляются Председателю Счетной палаты, а в случае подготовки их рабочими экспертными группами и другим членам Коллегии Счетной палаты. Заключения на материалы контрольных мероприятий, вносимые на рассмотрение Коллегии Счетной палаты, размещаются в установленном порядке в информационной базе информационноаналитической поддержки заседаний Коллегии Счетной палаты и учитываются при принятии Коллегией Счетной палаты решения по результатам рассмотрения отчетов о результатах этих мероприятий в соответствии со статьей 5.2.1 Регламента Счетной палаты. В случае если Коллегия Счетной палаты приняла решение о неутверждении отчета о результатах контрольного мероприятия, аудитор Счетной палаты, ответственный за его проведение, рассматривает все обстоятельства и причины, которые привели к некачественному проведению или оформлению результатов контрольного мероприятия, и докладывает Председателю Счетной палаты о результатах рассмотрения с предложениями, при необходимости, о принятии мер к сотрудникам, допустившим некачественное проведение или оформление результатов данного контрольного мероприятия. Для осуществления текущего и последующего контроля качества в рамках направления деятельности Счетной палаты, аудитор Счетной палаты или по его поручению директор департамента может назначать сотрудников, наделенных специальными должностными обязанностями по осуществлению контроля качества, или же для осуществления мероприятий по контролю качества конкретных контрольных мероприятий. При этом указанные сотрудники не должны принимать участия в данных контрольных мероприятиях. Сотрудник, которому поручена текущая проверка качества, проверяет выполнение установленных процедур подготовки, проведения и оформления результатов контрольного мероприятия и представляет аудитору Счетной палаты или директору департамента соответствующее заключение. Проверка может осуществляться на основе контрольных вопросов, ответы на которые позволяют оценить качество работы, выполненной группой инспекторов на каждом этапе контрольного мероприятия, а также после его завершения. После завершения контрольного мероприятия по поручению аудитора Счетной палаты или директора департамента начальник соответствующей инспекции проводит совещание членов группы инспекторов, участвовавших в данном контрольных мероприятиях. На указанном совещании члены группы инспекторов обсуждают и дают собственную оценку качества проведенного контрольного мероприятия, отвечая, в частности, на следующие вопросы: а) какая работа в ходе контрольного мероприятия была выполнена ими хорошо, а что было сделано менее успешно и по каким причинам; б) какие уроки на будущее следует извлечь из проведенного контрольного мероприятия; в) что необходимо предпринять для повышения качества последующих контрольных мероприятий. Начальник инспекции докладывает аудитору Счетной палаты или директору департамента о результатах проведенного обсуждения, которые затем используются для обмена опытом и повышения качества контрольных мероприятий, осуществляемых как по данному, так и по другим направления деятельности Счетной палаты. Качество контрольных мероприятий зависит также от результатов и качества деятельности подразделений аппарата Счетной палаты, выполняющих функции организационного, методологического и материально-технического обеспечения контрольной деятельности Счетной палаты. Контроль качества выполнения указанных функций организуют и осуществляют Руководитель аппарата Счетной палаты и заместители Руководителя аппарата Счетной палаты в 28 соответствии с распределением обязанностей между ними, а также руководители соответствующих структурных подразделений аппарата Счетной палаты. Предварительный, текущий и последующий контроль качества проведения контрольных мероприятий Сводным департаментом аппарата Счетной палаты организуют Председатель Счетной палаты или по его поручению заместитель Председателя Счетной палаты, Руководитель аппарата Счетной палаты или по его поручению заместитель Руководитель аппарата Счетной палаты. Внешние источники оценки качества контрольных мероприятий Для объективной оценки качества контрольных мероприятий Счетной палаты должна учитываться всесторонняя информация, полученная как по итогам внутреннего контроля качества их осуществления, так и от внешних источников, являющихся пользователями результатов контрольных мероприятий. Внешними источниками информации о качестве контрольных мероприятий Счетной палаты могут быть Совет Федерации и Государственная Дума, их комитеты и комиссии, заинтересованные органы исполнительной власти, государственные органы и организации, органы местного самоуправления, средства массовой информации и общественность, мнение которых учитывается при оценке качества контрольных мероприятий Счетной палаты. Аудиторы Счетной палаты устанавливают и поддерживают конструктивные отношения с пользователями отчетов по результатам контрольных мероприятий в целях получения информации о качестве их проведения. Для получения информации о качестве контрольных мероприятий и об эффекте, полученном от реализации предложений Счетной палаты по результатам контрольных мероприятий, по решению Председателя Счетной палаты или заместителя Председателя Счетной палаты могут проводиться выборочные опросы заинтересованных пользователей отчетов о результатах осуществленных контрольных мероприятий. Повышение качества контрольных мероприятий Повышение качества контрольных мероприятий осуществляется путем реализации мероприятий по совершенствованию контрольной деятельности Счетной палаты, разрабатываемых на основе анализа и обобщения результатов контроля качества контрольных мероприятий по направлениям деятельности Счетной палаты, а также выполнения функций организационного, методологического и материально-технического обеспечения контрольных мероприятий соответствующими подразделениями аппарата Счетной палаты. В целях повышения эффективности контрольных мероприятий, осуществляемых Счетной палатой, образуется Рабочая группа по совершенствованию методологии и повышению качества контрольной деятельности Счетной палаты (далее – Рабочая группа по методологии и качеству). Положение о Рабочей группе по методологии и качеству и ее состав утверждаются распоряжением Председателя Счетной палаты. Аудиторы Счетной палаты организуют анализ и обобщение результатов текущего контроля качества контрольных мероприятий, осуществляемого в течение года в рамках возглавляемых направлений деятельности Счетной палаты, и направляют соответствующие предложения по повышению качества контрольной деятельности Счетной палаты в Рабочую группу по методологии и качеству. Подразделение аппарата Счетной палаты, в функции которого входит методологическое обеспечение деятельности Счетной палаты, в течение года осуществляет анализ материалов проведенных контрольных мероприятий для обобщения практики применения системы стандартов Счетной палаты, по результатам которого разрабатывает предложения по совершенствованию стандартов организации деятельности и внешнего государственного финансового контроля, осуществляемого Счетной палатой. Руководители структурных подразделений аппарата Счетной палаты ежегодно проводят совещание со всеми сотрудниками подразделений для обсуждения имеющихся проблем качества проведения контрольных мероприятий и путей его повышения. При обсуждении вопросов качества контрольных мероприятий и мер, необходимых для его повышения, следует не только обращать внимание сотрудников на выявленные недостатки 29 проведенных контрольных мероприятий и их причины, но и выделять имеющийся положительный опыт, иллюстрируя его конкретными примерами. Сотрудники Счетной палаты имеют право высказывать свое мнение вышестоящим должностным лицам по проблемам, возникающим при проведении контрольных мероприятий, и вносить свои предложения (в устном или письменном виде) по повышению качества контрольной деятельности Счетной палаты.