Комплексный анализ хозяйственной деятельности

АНО «ООВО» «УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ» Колесникова Елена Викторовна КОМЛЕКСНЫЙ АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Опорный конспект лекций Симферополь 2018 УДК - ББК - Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита Автор: Колесникова Елена Викторовна, доцент, кандидат экономических наук Рецензенты: Узунов Владимир Николаевич, профессор, доктор экономических наук Горбатова Евгения Федоровна, доцент ,кандидат экономических наук. Комплексный анализ хозяйственной деятельности самостоятельная наука, имеющая свой предмет, методы и приемы исследования.                                           К числу дисциплин на которых базируется Комплексный анализ хозяйственной деятельности учёт относят экономическую теорию, микро и макроэкономику, экономику предприятия, бухгалтерскую (финансовую) отчетность Рекомендовано для изучения студентами экономических специальностей подготовки бакалавриата и среднего профессионального образования, а также для использования студентами других направлений.                                       Опорный конспект лекций составлен в соответствии с требованиями ФГОС ВО по направлению подготовки 38.03.01 " Экономика". Дисциплина относится к вариативной части и изучается студентами профиля " Бухгалтерский учёт, анализ и аудит". СОДЕРЖАНИЕ Введение……………………………………………………….. 4 Лекция 1. Понятие, предмет и метод экономического анализа………………………………………………………… 5 Лекция 2. Приемы, используемые в экономическом анализе………………………………………………………… 11 Лекция 3. Методика выявления и анализ резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия………………………….............. 16 Лекция 4. Анализ производства и продажи продукции, работ и услуг. Задачи и источники информации………… 24 Лекция 5. Анализ использования трудовых ресурсов…... 30 Лекция 6. Анализ использования основных производственных фондов………………………………….. 35 Лекция 7. Анализ использования материальных ресурсов………………………………………………………... 42 Лекция 8. Анализ себестоимости продукции, работ и услуг……………………………………………………………. 48 Лекция 9. Анализ финансовых результатов……………… 54 Заключение…………………………………………………….. 60 Тесты…………………………………………………………... 62 Список использованной литературы………………………. 77 Введение Целью преподавания дисциплины “Комплексный анализ хозяйственной деятельности“ является изучение студентами специальных приемов и методов анализа, теоретических основ экономического анализа, включающего управленческий анализ, анализ технико-организационного уровня, технической оснащенности предприятия, уровня организации и управления производством продукции, анализ использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов, анализ оценки бизнеса. Изучение дисциплины должно обеспечить студенту знание: структуры комплексного бизнес-плана; маркетингового анализа; современных форм организации производства работ и технологии производства; рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов, управления затратами; эффективности капитальных и финансовых вложений; роли комплексного анализа производственно-хозяйственной деятельности предприятия в формировании оперативного, текущего и перспективного планирования в условиях рынка. Задачи КЭАХД: - изучение характера действия экономических законов; - контроль за выполнением планов; - изучение влияние внешних, внутренних факторов; - поиск резервов повышения эффективности производства; - оценка степени рисков; - оценка результатов деятельности; - разработка проекта управленческого решения. Лекция 1. Понятие, предмет и метод экономического анализа Основные вопросы: 1. Сущность, цель и задачи экономического анализа 2. Метод и методика экономического анализа 3. Связь экономического анализа с другими смежными науками Анализ — такой способ исследования объектов, процессов и явлений, который дает возможность разделять целое на части и подвергать их самостоятельному изучению. Он предназначен для изучения явлений, происходящих в хозяйственной деятельности предприятий. В процессе анализа хозяйственная деятельность рассматривается в разрезе отдельных экономических показателей с последующим их разложением на составляющие части. 1. Сущность, цель и задачи экономического анализа Анализ хозяйственной деятельности рассматривается как одна из важнейших функций управления предприятием. В процессе проведения анализа первичная информация, содержащаяся в регистрах бухгалтерского учета проходит аналитическую обработку: сравниваются достигнутые результаты хозяйственной деятельности с данными за прошлые отчетные периоды, с показателями других предприятий и усредненными показателями, определяется влияние многих факторов на величину результативных показателей, выявляются резервы повышения эффективности производства. Полученные данные — основа для дальнейшего планирования деятельности. Характерные черты экономического анализа: 1) исследование экономических факторов, явлений и процессов. Основываясь на принципах диалектического материализма, экономический анализ обеспечивает взаимосвязанное изучение хозяйственных процессов и явлений, их возникновения и развития, а также происходящих в них количественных и качественных изменений; 2) объективная и всесторонняя оценка результатов выполнения договоров и плана, принятых предприятием и его отдельными подразделениями. При этом особенность анализа состоит в комплексном использовании информации, имеющейся в бухгалтерской и статистической отчетности, данных всех видов учета, материалов финансового, общественного и других видов контроля; 3) выявление причин, которые положительно или отрицательно повлияли на результаты деятельности, измерение степени этого влияния. Чтобы правильно понять весь ход хозяйственной деятельности анализируемого объекта, необходимо правильно раскрыть и понять основные причины (факторы), оказавшие влияние на результаты деятельности, правильно установить действие и взаимодействие этих факторов. 4) выявление тенденций и закономерностей хозяйственного развития и резервов; 5) завершение исследования экономических явлений, хозяйственных процессов, наблюдений за ходом выполнения заключенных договоров и планов обобщениями, практическими выводами и предложениями. Предметом экономического анализа являются хозяйственные процессы субъекта экономических отношений, экономическая эффективность и финансовые результаты его деятельности, получающие отражение через систему экономической информации. Под методом экономического анализа понимается диалектический способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии. Характерными особенностями метода экономического анализа являются: использование системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность, изучение причин изменения этих показателей, выявление и измерение взаимосвязи между ними. 2. Метод и методика экономического анализа В процессе экономического анализа, аналитической обработки экономической информации применяется ряд специальных способов и приемов. В них раскрывается специфичность метода экономического анализа, отражается его системный и комплексный характер. Метод экономического анализа — это способ системного, комплексного изучения, измерения и обобщения влияния факторов на ход хозяйственных процессов и на динамику хозяйственного развития, осуществляемый путем обработки специальными приемами показателей плана, учета, отчетности и других источников информации. Характерными особенностями метода экономического анализа являются: 1) определение системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность организаций; 2) установление соподчиненности показателей с выделением совокупных результативных факторов и факторов (основных и второстепенных), на них влияющих; 3) выявление формы взаимосвязи между факторами; 4) выбор приемов и способов для изучения взаимосвязи; 5) количественное измерение влияния факторов на совокупный показатель. Совокупность приемов и способов, которые применяются при изучении хозяйственных процессов, составляет методику экономического анализа. Методика экономического анализа базируется на пересечении трех областей знаний: экономики, статистики и математики. К экономическим методам анализа относят сравнение, группировку, балансовый и графический методы. Статистические методы включают в себя использование средних и относительных величин, индексный метод, корреляционный и регрессивный анализ и др. Математические методы можно разделить на три группы: экономические (матричные методы, теория производственных функций, теория межотраслевого баланса); методы экономической кибернетики и оптимального программирования (линейное, нелинейное, динамическое программирование); методы исследования операций и принятия решений (теория графов, теория игр, теория массового обслуживания). Классификация приемов экономического анализа проводится исходя из аналитических задач, стоящих перед исследователем: 1) для предварительного изучения и качественной оценки действия объектов; 2) для построения математических моделей с целью измерения влияния отдельных групп факторов на обобщающие показатели; 3) для разработки научно обоснованных классификаций изучаемых объектов и влияющих на них факторов; 4) для выделения обобщающих показателей. Характерная особенность метода экономического анализа - изучение причин, приведших к изменению тех или иных хозяйственных показателей. Поскольку экономические явления обусловлены причинной связью и причинной зависимостью, то задача анализа - раскрытие и изучение этих причин (факторов), выявление и измерение взаимосвязи и взаимозависимости между показателями, которые определяются объективными условиями производства и обращения товаров. Экономические показатели нельзя брать изолированно, все они тесно взаимосвязаны между собой. Это не исключает возможности и необходимости их логического обособления в процессе экономических расчетов. 3. Связь экономического анализа с другими смежными науками Экономический анализ и бухгалтерский учет. Границы между ними достаточно хорошо выражены, но между ними существует и определенная связь, которая выражается, в основном, в следующем: 1. Главным поставщиком информации, которую перерабатывает экономический анализ, является бухгалтерский учет. 2. Система стоимостного обобщения хозяйственных операций путем их группировок и двойной записи, свойственной бухгалтерскому учету, создает предпосылки для разработки аналитических показателей. 3. Заимствование экономическим анализом методов бухгалтерского учета (например, балансовый метод). 4. Использование данных бухгалтерского учета придает аналитическим выводам документальную обоснованность. 5. С помощью экономического анализа реализуется контрольная функция бухгалтерского учета. 6. Экономический анализ способствует совершенствованию бухгалтерского учета путем повышения его аналитичности. Экономический анализ и статистика. Теснота связи экономического анализа и статистики выражается, во-первых, в том, что статистический учет и отчетность служат для анализа в качестве информационной базы совместно с данными бухгалтерского учета, во-вторых, в том, что статистическая наука, проблемно разрабатывающая методы группировок, индексов, корреляции, регрессии и другие, значительно расширяет используемый арсенал приемов и способов. Экономический анализ, экономическая теория и отраслевые экономики. Между этими науками существует вполне определенная связь, выражающаяся в следующем: 1. Экономический анализ изучает экономическую сторону хозяйственной деятельности, опираясь на экономические законы и категории. 2. Экономический анализ оценивает экономическую сторону хозяйственной деятельности отдельных объектов с точки зрения соответствия требованиям основных экономических законов. 3. Экономический анализ использует различные положения соответствующих отраслевых экономик. 4. Отраслевые экономисты используют приемы экономического анализа. Экономический анализ и документальная ревизия. 1. Материалы ревизии используются в экономическом анализе. 2. Предварительно проведенный экономический анализ способствует комплексности ревизии. 3. При проведении ревизии часто используются приемы экономического анализа (например, прием сравнений). Экономический анализ и планирование. Связь экономического анализа и планирования проявляется в следующем: 1. В участии экономического анализа при разработке научно обоснованных планов развития предприятия. 2. При анализе ожидаемого выполнения плана в промежуточные периоды. 3. Экономический анализ выявляет неиспользованные внутренние резервы повышения эффективности работы предприятия, определяет рациональные пути и объективные пропорции развития предприятия. 4. Использование при разработке планов приемов экономического анализа. Экономический анализ и математика. 1. В экономическом анализе широко используются математические приемы при конкретных экономических расчетах и при количественном измерении влияния факторов. 2. Математика применяется в экономических исследованиях переменных величин, связанных между собой как функциональной, так и стохастической видами зависимости. 3. Применение в экономическом анализе экономико-математического моделирования. Вопросы для самоконтроля: 1. Сущность экономического анализа 2. Цель и задачи экономического анализа 3. Метод и методика экономического анализа 4. Связь экономического анализа с другими смежными науками. Лекция 2. Приемы, используемые в экономическом анализе Основные вопросы: 1. Применение в экономическом анализе относительных и средних величин 2. Применение сравнений в экономическом анализе 3. Применение группировок в экономическом анализе Экономический анализ часто сталкивается с необходимостью изучения массовых явлений и также как и статистика использует показатели средних величин, которые характеризуют типичные свойства исследуемых совокупностей (средняя оплата труда, средняя выработка, средняя фондоотдача и т.д.). Для того чтобы средние величины реально отражали характеристики изучаемых явлений, необходимо обеспечивать качественную однородность совокупности объектов наблюдения. 1. Применение в экономическом анализе относительных и средних величин В экономическом анализе широко используются абсолютные показатели, характеризующие какие-либо предметы или явления посредством различных объемных измерителей (рубли, штуки, тонны, метры и т.п.). Кроме абсолютных, в экономическом анализе также нашли широкое применение и относительные показатели. Относительные показатели характеризуют выполнение плана и норм, структуру и темпы роста, рентабельность и т.п. Такие показатели обычно выражают в процентах, индексах или коэффициентах. Но бывают относительные показатели, которые могут выражаться и в абсолютных числах (например, выработка продукции на одного рабочего в рублях или в натуральных показателях, затраты на один рубль товарной продукции в копейках, потребление каких-либо продуктов на душу населения в килограммах и другие). Все эти показатели по своей сути являются все-таки относительными. Относительные величины применяются при анализе явлении динамики. Относитель­ные величины динамики исчисляются путем построения вре­менного ряда, т.е. они характеризуют изменение того или иного показателя, явления во времени (отношение, например, выпуска промышленной продукции за ряд лет к базисному периоду, принятому за 100). Аналитичность относительных величин хорошо проявляет­ся и при изучении показателей структурного порядка. Отражая отношение части совокупности к совокупности, взятой в це­лом, они наглядно иллюстрируют как всю совокупность, так и ее часть (например, удельный вес в валовой продукции готовых изделий основного назначения, вспомогательных из­делий и незавершенного производства). Средние величины обобщают соответствующую совокупность типичных, однородных показателей, явлений, процессов и позволяют пере­ходить от единичного к общему, от случайного — к закономерному; без них невозможно сравнение изучаемого признака по разным совокупностям, невозможна характеристика изме­нения варьирующего показателя во времени; они позволяют абстрагироваться от случайности отдельных значений колебаний. В экономическом анализе часто используют средние арифметические величины (простые и взвешенные), применяют также средние гармонические и средние геометрические (при расчете средних темпов роста). Средняя арифметическая хср = х / n. Средняя гармоническая хср = n / (1/х1 + 1/х2 + … + 1/хn). Средняя геометрическая хср = Для характеристики наиболее типичных свойств исследуемых совокупностей используют структурные средние — моду и медиану. Мода — наиболее часто встречающаяся варианта (например, для изучения спроса). Медиана — величина в середине ранжированного ряда. 2. Применение сравнений в экономическом анализе Сравнение — универсальный логический прием, при котором оценка какого-либо явления или какого-либо процесса дается через другое явление или процесс. Сравнение как рабочий прием познания того или иного явления, является одним из важнейших, с него и начинается анализ Сравнение — наиболее ранний и наиболее распростра­ненный способ анализа. Начинается оно с соотношения яв­лений, посредством которого анализируются сравниваемые явления, выделяется в них об­щее и различное. Обязательным условием сравнения является сопоставимость по содержанию и структуре анализируемых показателей. Виды сравнений. Наиболее распространенными в экономическом анализе являются следующие виды сравнений: 1) сравнение плановых показателей текущего периода с показателями предшествующего периода (для определения обоснованности планирования и преемственности плановых показателей); 2) сравнение отчетных данных с плановыми (для определения степени выполнения плана); 3) сравнение отчетных данных с данными за предшествующие периоды (для изучения динамики развития предприятия); 4) сравнение достигнутых значений показателей с прогрессивными нормативами (для выявления резервов улучшения работы предприятия); 5) сравнение достигнутых предприятием показателей со среднеотраслевыми данными (для определения места данного предприятия в отраслевой системе); 6) сравнение показателей работы одних структурных подразделений предприятия с аналогичными показателями других его структурных подразделений (для обоснованной оценки результатов работы подразделений); 7) межхозяйственные сравнения (для определения возможностей улучшения значений показателей работы предприятий); 8) сравнения достигнутых показателей с заданиями перспективного плана (для определения промежуточного уровня выполнения плана). Основным условием проведения сравнений является обеспечение сопоставимости сравниваемых показателей. Такая сопоставимость обеспечивается следующими способами: 1) нейтрализацией ценового фактора. Достигается тем, что сравниваемые показатели пересчитываются на одинаковые цены реализации продукции или приобретаемых материальных ресурсов; 2) нейтрализацией количественного фактора. Достигается пересчетом сопоставляемых показателей на одинаковое количество (например, объем выпущенной или реализованной продукции); 3) применение единой методики исчисления показателей, что обеспечивает приведение их к однородному составу; 4) применение тождественных периодов, за которые делаются сравнения; 5) устранение влияния изменений условий работы предприятия по сравнению с условиями, действующими в базисном периоде; 6) замена абсолютных показателей относительными; 7) группировка показателей по однородным признакам. Результаты аналитического сравнения оформляются с помощью индексов или в виде отклонений в абсолютных значениях или в процентах. 3. Применение группировок в экономическом анализе Сущность этого способа заключается в расчленении массы всех наблюдаемых явлений, показателей на более или менее однородные группы. Группировка требует определенной экономической классификации изучаемых явлений и процессов, причин и факторов, их обуславливающих. Группировка позволяет изучить те или иные экономические явления в их взаимосвязи и взаимозависимо­сти, выявить влияние наиболее существенных факторов, об­наружить те или иные закономерности и тенденции, свойствен­ные этим явлениям и процессам. Группировка предполагает определенную классификацию явлений и процессов, а также причин и факторов, их обусловливающих. С помощью экономического анализа устанавливаются причинная связь, взаимозависимость и взаимообусловлен­ность, основные причины и факторы, а затем — характер их влияния на основе построения групповых таб­лиц. Для создания однородных групп необходимо выбрать наиболее подходящие признаки, по которым будут производиться эти группировки. Это означает, что нельзя группировать по случайным признакам. В анализе используются разнообразные группировки. Наиболее распространенными из них являются группировки по простым моментам процесса труда, по разделам бизнес плана, по статьям и элементам затрат. Применяются также группировки и по другим признакам: а) внешние и внутрихозяйственные; б) социальные и личные; в) зависящие и не зависящие от объекта; г) решающие и второстепенные; д) объективные и субъективные. Широкое применение получил прием группировок при анализе сводных данных. Различают следующие виды группировок: 1) типологические (используются для разработки классификаций показателей); 2) структурные (для изучения состава); 3) аналитические (для определения влияния факторов). Структурные группировки используются при изучении состава предприятий (по производственной мощности, уровню механизации, произво­дительности труда и другим признакам), а также структуры выпускаемой ими продукции (по видам и заданному ассортименту). Состав и структура могут рассматриваться как в статике, так и в динамике. Аналитические группировки, охватывающие типологические и структурные, предназначены для выяв­ления взаимосвязи, взаимозависимости и взаимодействия между изучаемыми явлениями, объектами, показателями. При построении аналитических группировок из двух вза­имосвязанных показателей один рассматривается в качестве фактора, влияющего на другой, а второй — как результат влияния первого. Взаимозависимость и взаимовлияние факторного и резуль­тативного признаков для каждого конкретного случая могут меняться (факторный признак может выступать в качестве результативного и наоборот). Вопросы для самоконтроля: 1. Применение в экономическом анализе относительных и средних величин 2. Применение сравнений в экономическом анализе 3. Применение группировок в экономическом анализе Лекция 3. Методика выявления и анализ резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия Основные вопросы: 1. Содержание понятия «резервы» 2. Принципы поиска резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия 3. Классификация резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия Главная задача экономического анализа — это выявление резервов. Поэтому необходимо, прежде всего, определить, что же является резервами повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия. 1. Содержание понятия «резервы» Различают два понимания слова «резервы»: 1. Резервы — это материально-вещественные или финансовые ресурсы, которые временно не используются по назначению. Они создаются планомерно для удовлетворения дополнительных потребностей при определенных обстоятельствах (например, при сверхнормативном расходе ресурсов, при дополнительном выпуске продукции сверх намеченного объема). Они принимают форму резервных (страховых) запасов. Применяются при нарушении графиков поставок средств труда, при перевыполнении производственной программы, при сверхнормативном расходе ресурсов. При анализе эти резервы рассматривают с позиций определения достаточности этих резервов. Недостатком является также и избыток этих резервных запасов. 2. Резервы — это неиспользованные возможности повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия. Данный вид резервов и является основным для проведения экономического анализа. Их можно разделить на три группы: а) к резервам этой группы относят прямые, реальные, безусловные потери материальных ресурсов и денежных средств из-за бесхозяйственности или в результате стихийных бедствий (прогулы, простои, брак, убытки от списания долгов и т.п.). б) к резервам этой группы относят реальные безусловные потери и перерасходы всех видов ресурсов по сравнению с действующими на данном предприятии нормами. Это явные резервы, которые отражаются в учете и отчетности. в) резервы, связанные с внедрением достижений научно-технического прогресса и передового опыта. Под резервами следует понимать неиспользован­ные возможности снижения текущих и авансируемых затрат материальных, трудовых и финансовых ресур­сов при данном уровне развития производительных сил и производственных отношений. Устранение потерь и нерациональных затрат - один из путей использова­ния резервов. Другой путь связан с ускорением науч­но-технического прогресса как главного рычага повы­шения интенсификации и эффективности производства. Резервы в полном объеме представляют собой разрыв между достигнутым уровнем использования ресурсов и возможным уровнем исходя из накопленного произ­водственного потенциала организации. Основной принцип классификации резервов - по источникам повышения эффективности производства, которые сводятся к трем основным группам (простым моментам процесса труда): сам труд, предмет труда и средства труда. Классифицируют резервы также по конечным ре­зультатам, на которые эти резервы воздействуют. Раз­личают резервы повышения объема продукции, совер­шенствования структуры и ассортимента изделий, повышения качества, снижения себестоимости продукции или по элементам затрат, или по статьям затрат, или по центрам ответственности; резервы повыше­ния прибыльности продукции, укрепления финансо­вого положения и повышения уровня рентабельно­сти. При сводном подсчете резервов важно исключить дублирование и двойной счет, для чего следует стро­го соблюдать определенные принципы классифика­ции резервов. Например, резервы увеличения объе­ма и повышения качества продукции, а также резервы снижения себестоимости одновременно являются резервами увеличения прибыли и повышения уровня рентабельности хозяйствования. Для рациональной организации поиска резервов большое значение имеет их группировка по стадиям процесса воспроизводства (снабжение, производ­ство и сбыт продукции), а также по стадиям создания и эксплуатации изделий (предпроизводственная ста­дия - конструкторская и технологическая подготовка производства; производственная стадия - освоение новых изделий и новых технологий в производстве; эксплуатационная стадия - потребление изделия). По признаку срока использования резервы подраз­деляются на текущие (реализуемые на протяжении данного года) и перспективные (которые можно реа­лизовать в более далекой перспективе). По способам выявления резервы классифициру­ются на явные (ликвидация очевидных потерь и пе­рерасходов) и скрытые, которые могут быть выявле­ны путем глубокого экономического анализа, его особых методов, например сравнительного межхо­зяйственного анализа, функционально-стоимостно­го анализа и др. 2. Принципы поиска резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия Решение проблемы поиска резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия затрудняется тем, что такие резервы не распределяются равномерно. Существует два основных направления поиска неиспользованных резервов: 1) внедрение новой техники, прогрессивной технологии, научной организации труда; 2) ликвидация имеющихся недостатков в работе предприятия. Принципы поиска резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия. 1. Принцип массовости поиска резервов. Сущность состоит в необходимости поиска резервов вовлекать всех работников предприятия как в порядке выполнения ими служебных обязанностей, так и в добровольном порядке на основе применения специальной системы поощрения. 2. Принцип оптимальной детализации. Сущность в условиях массового, крупносерийного и серийного типов производства рекомендуется следующая схема поиска резервов: изделие — агрегат — узел — технологическая операция; при единичном и мелкосерийном типах производства: цех — участок — рабочее место — метод изготовления. 3. Принцип поиска резервов на всех стадиях жизненного цикла анализируемого объекта: проектирование, конструирование, производство, эксплуатация. В настоящее время наиболее хорошо разработана методика анализа, проводимого на стадии производства. 4. Принцип приоритета (определение ведущего звена в повышении эффективности хозяйственной деятельности предприятия и выделение «узких мест»). При большом количестве потенциальных объектов анализа предпочтение отдается тем, которые оказывают наиболее значимое влияние на хозяйственные процессы и результаты хозяйственной деятельности предприятия (например, изучение затрат, которые длительное время не снижались). 5. Принцип определения комплектности резервов. Комплектный резерв выявляется не простым суммированием выявленных резервов, а путем их сопоставления. Для обеспечения производства всеми видами ресурсов по выявленным резервам следует выбрать минимальный размер из всех выявленных резервов. При этом следует проверять комплектность выявленных резервов и в натуральной и в денежной формах. Комплексный резерв определяется наименьшей величиной из всех групп. 6. Принцип устранения повторного счета резервов. Следует учитывать, что резервы образуются под влиянием ряда взаимодействующих факторов и опасность повторного счета резервов может быть вызвана: а) при анализе объема выпускаемой продукции резервы могут быть появиться и подсчитаны и за счет устранения причин простоев рабочих и за счет устранения причин простоев оборудования: б) при анализе себестоимости продукции резервы могут быть выявлены на основе группировки затрат по двум признакам: по экономическим элементам и по статьям калькуляции. Одной из причин повторного счета может являться использование различных источников информации для определения одноименных резервов. Для устранения повторного счета резервов при анализе пользуются методом абстракции. 3. Классификация резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия Успешному поиску резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия способствует классификация этих резервов по определенным признакам. Основной принцип классификации резервов - по источникам повышения эффективности производства, которые сводятся к трем основным группам (простым моментам процесса труда): сам труд, предмет труда и средства труда. Их можно классифицировать: 1. По месту образования (иерархическому уровню): — внутрихозяйственные; — отраслевые; — региональные; — народнохозяйственные. Внутрихозяйственные делятся на резервы на рабочем месте, на производственном участке, в цехе, функциональной службе, предприятии. Внутрихозяйственные резервы вскрываются и мобилизуются непосредственно предприятиями. Их поиск должен проводиться путем сочетания дедуктивного и индуктивного методов исследования. Сначала изучают обобщающие показатели, а затем они детализируются. Внутрихозяйственные резервы таятся в первую очередь в ликвидации потерь и непроизводительных затрат. К числу отраслевых относятся в основном специализация и кооперирование. К региональным — привлечение местных сырьевых и топливно-энергетических ресурсов. Народнохозяйственные таятся в ускорении темпов развития отраслей, тормозящих рост производства в других отраслях. 2. По простым моментам процесса труда включают экстенсивные и интенсивные резервы, связанные с использованием труда, средств труда и предметов труда. 3. По стадиям процесса воспроизводства — резервы в сфере производства и в сфере обращения. 4. По стадиям создания и эксплуатации изделий — предпроизводственная, производственная и эксплуатационная стадии. 5. По способам обнаружения — явные и скрытые. Явные — ликвидация потерь и непроизводительных расходов. Скрытые — выявляются в основном путем сравнительного анализа. 6. По факторам повышения эффективности работы предприятия: — улучшение качества продукции; — совершенствование подготовки и организации производства, его технологии, техники и т. п. 7. По срокам использования — текущие и перспективные. Текущие — резервы, которые могут быть реализованы на протяжении данного отчетного года. Перспективные — некомплектные резервы, для реализации которых необходим более длительный период. Величина перспективных резервов зависит, как правило, от базы сравнений. 8. По стадиям процесса воспроизводства (снабжение, производ­ство и сбыт продукции), а также по стадиям создания и эксплуатации изделий (предпроизводственная ста­дия - конструкторская и технологическая подготовка производства; производственная стадия - освоение новых изделий и новых технологий в производстве; эксплуатационная стадия - потребление изделия). Вопросы для самоконтроля: 1. Содержание понятия «резервы» 2. Принципы поиска резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия 3. Классификация резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия Лекция 4. Анализ производства и продажи продукции, работ и услуг. Задачи и источники информации Основные вопросы: 1. Задачи и источники информации 2. Анализ объема, структуры и ассортимента продукции 3. Анализ точки безубыточности объема продаж Предприятия самостоятельно планируют свою деятельность на основе договоров, заключенных с потребителями продукции и поставщиками материально-технических ресурсов, и определяют перспективы развития исходя из спроса на производимую продукцию, работы и услуги. 1. Задачи и источники информации Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, рентабельность, прибыль предприятия. Поэтому анализ работы промышленных предприятий начинают с изучения показателей выпуска продукции. Его основными задачами являются: 1) анализ объема продукции; 2) анализ структуры и ассортимента продукции; 3) анализ качества продукции; 4) анализ ритмичности производства; 5) анализ реализации продукции и выполнения договорных обязательств. Источниками информации служат плановые данные, данные текущей и годовой отчетности (ф.1-П «Отчет предприятия (объединения) по продукции, «Баланс предприятия», «Отчет о финансовых результатах »); данные текущего бухгалтерского и статистического учета (ведомость №16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация», журнал ордер №1, карточки складского учета готовой продукции, накладные и др.). Объем производства промышленной продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных и статистических измерителях. Обобщающие показатели объема производства продукции показывают в оптовых ценах. Традиционная система стоимостных показателей продукции включает валовую продукцию, товарную и реализованную. Валовая продукция — стоимость всей продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство, выраженная в сопоставимых ценах. Товарная продукция — валовая продукция в оптовых ценах за минусом внутрихозяйственного оборота и незавершенного произЁводства. Реализованная продукция — стоимость реализованной продукции, отгруженной и оплаченной. В ходе анализа динамики объема производства продукции могут применяться натуральные (штуки, метры, тонны и т.д.), условно-натуральные (тысяча условных банок, количество условных ремонтов и др.), стоимостные показатели объемов производства продукции. Стоимостные показатели объема производства должны быть приведены в сопоставимый вид. При этом могут применяться следующие методы: 1) пересчета объема производства продукции за отчетный год по ценам аналогичной продукции базисного периода; 2) корректировки на индекс изменения цен (Iц) по группе однородной продукции (работ, услуг): Iц = ∑ VВП1Ц0 / ∑ VВП0 Ц0, где VВП1 — выпуск продукции в отчетном периоде в натуральном выражении; VВП0 — выпуск продукции в базисном периоде в натуральном выражении; Ц0 — цена единицы продукции в базисном периоде. Тогда сопоставимый фактический объем продукции находят по формуле: ВПс = ВП1 / Iц, где ВП1 — объем выпускаемой продукции в стоимостном выражении. 2. Анализ объема, структуры и ассортимента продукции Анализ объема производства начинают с изучения динамики валовой и товарной продукции, расчета индексов их роста и прироста в %, используя базисные и цепные индексы. Базисные: Тб = ТПi / ТПо × 100 %, цепные: Тц = ТПi / ТПi-1 × 100 %, где ТПi-1; ТПi — объем товарной продукции в стоимостном выражении в сопоставимых ценах в i-1 и i-ом году соответственно; ТПо — объем товарной продукции года, взятого за базу сравнения. На основе полученных данных можно рассчитать среднегодовые темпы роста (Tср) и прироста (Тпр) товарной продукции: Тпр = Тср – 100. В ходе анализа выполнения плана по выпуску продукции сравнивают фактические данные с плановыми и выпуском за предыдущий период. Рассчитываются абсолютное и относительное отклонения. В ходе анализа необходимо изучать не только объем, но и состав продукции. При этом продукция может быть сгруппирована по различным признакам: — по времени ее освоения в производстве: сравнимая и несравнимая, в том числе несравнимая новая; — по видам и назначениям: основная и побочная, продукция производственного назначения и товары народного потребления, продукция для экспорта, продукция в тропическом или северном исполнении и т.п.; — по качеству; — по соответствию специализации предприятия; — по используемым материалам. Номенклатура — это перечень наименований изделий с указанием их кодов. Ассортимент — это перечень наименований изделий с указанием количества их выпуска. Анализ выполнения запланированного ассортимента продукции осуществляется на базе натуральных показателей или стоимостных в сопоставимых ценах. Оценка выполнения плана по номенклатуре основывается на сопоставлении планового и фактического выпуска продукции по основным видам, включенным в номенклатуру. Оценка выполнения плана по ассортименту производится: 1) способом наименьшего процента. Наименьший процент выполнения плана по одному из выпускаемых видов продукции считается процентом выполнения плана по всему ассортименту продукции; 2) способом наименьшего числа. Используется формула: ВПа = ВПфп / ВПпл × 100 %, где ВПа — процент выполнения плана по ассортименту; ВПфп — фактически в пределах плана (выпуск продукции каждого вида, но не более их планового объема выпуска; ВПпл — выпуск продукции по плану. План по ассортименту считается выполненным только если выполнено задание по всем видам изделий. Сверхплановый выпуск в расчет не принимается. Структура продукции — это удельный вес отдельных видов изделий в общем объеме ее выпуска. Расчет влияния структурных сдвигов производится по формуле: ∆ ВПстр = ВП1 – ВП10, где ∆ ВПстр — изменения объема выпуска продукции за счет изменения структуры; ВП1 — фактический выпуск продукции при фактической структуре; ВП10 — фактический выпуск продукции при плановой структуре. Показатель ВП10 рассчитывается умножением планового выпуска каждого вида изделий на средний процент выполнения плана по выпуску продукции или путем умножения суммы фактического выпуска продукции на плановый удельный вес каждого изделия. 3. Анализ точки безубыточности объема продаж Подобный анализ необходим технологам и начальни­кам производственных подразделений, для того чтобы ответить на вопрос, окупится ли внедрение нового обо­рудования или новой технологии. Руководителей марке­тинговых служб интересует, покроет ли увеличение объема продаж затраты на проведение мероприятий по маркетингу и рекламе. Руководство фирмы должно знать, возрастает ли возможность безубыточной работы фир­мы или она уменьшается с течением времени. Анализ безубыточности - это определение критического соотношения общей выручки от реализации и объема производства, при котором фирма будет способна по­крыть все свои расходы без получения прибыли. Рассматриваются еще два важных взаимосвязан­ных понятия - «операционный рычаг» и «запас фи­нансовой прочности». Операционный рычаг определяется способностью фирмы управлять постоянными эксплуатационными затратами. Процесс управления активами, направлен­ный на возрастание прибыли, характеризуется в фи­нансовом менеджменте категорией леверидж. Это фактор, небольшое изменение которого может при­вести к существенному изменению результативных показателей. Проявлением операционного рычага является влияние изменения объема продаж на при­быль. Расчетная формула имеет вид: Операционный рычаг при данном уровне продаж = Валовая прибыль / Прибыль. Сила воздействия операционного рычага указывает на степень предпринимательского риска, связанного сдан­ной фирмой: чем больше сила воздействия операционного рычага, тем больше предпринимательский риск. Как только постоянные затраты возмещены валовой прибы­лью от минимального достаточного количества продан­ных единиц товара, прибыль растет быстрее, чем объем продаж. Однако тот же эффект сохраняется и для сокра­щения объема деятельности, из-за чего прибыль падает, а убыток растет ускоренными темпами. Запас финансо­вой прочности показывает, насколько можно сократить объем реализации, прежде чем предприятие понесет убытки, т.е.: Запас финансовой прочности = Выручка от реализации - Объем реализации в точке безубыточности. Источники анализа. К источникам анализа можно отнести в первую очередь годовую бухгалтерскую отчетность. Годовые бухгалтерские отчеты, содержащие сведения о деятельности многих акционерных обществ законодательство требует публиковать в открытой печати. Поэтому отчеты во многом носят рекламный характер. Структура публикуемых отчетов должна привлечь читателя, показать прежде всего наиболее привлекательные стороны деятельности предприятия, замаскировать доходы крупных акционеров и правления. Отчетность включает в основном данные о наличии активов предприятия, об источниках их формирования, о дебиторской и кредиторской задолженности. Для внутреннего анализа используются данные бухгалтерского и управленческого учета и другие сведения. Вопросы для самоконтроля: 1. Задачи и источники информации 2. Анализ объема, структуры и ассортимента продукции 3. Анализ точки безубыточности объема продаж Лекция 5. Анализ использования трудовых ресурсов Основные вопросы: 1. Задачи и источники информации 2. Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами и их движения 3. Анализ использования рабочего времени Достаточная обеспеченность предприятия нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования машин, механизмов и как результат — объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей. 1. Задачи и источники информации Рациональное использование персонала предприятия – непременное условие, обеспечивающее бесперебойность производственного процесса и успешное выполнение производственных планов. Для целей анализа весь персонал следует разделить на промышленно-производственный и непромышленный персонал. К промышленно-производственному персоналу относят лиц, занятых трудовыми операциями, связанными с основной деятельностью предприятия, а к непромышленному персоналу относят работников учреждений культуры, общественного питания, медицины и пр., принадлежащих предприятию. Особое внимание при анализе должна привлекать категория “рабочие”, т.к. именно этой категорией создается продукция предприятия. Работники подразделяются на рабочих и служащих. В составе служащих выделяют руководителей, специалистов и других служащих (конторский учётный и т.п. персонал). Рабочих подразделяют на основных и вспомогательных. Основными задачами анализа являются: 1) анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами, определение необходимости и возможности создания новых рабочих мест, изучение состава, численности и структуры персонала, его динамики, причин изменений и влияния этих изменений на показатели производительности труда и выпуска продукции; 2) изучение рабочего времени, выявление его потерь и резервов лучшего его использования; К потерям относят время, затраченное на изготовление брака и на его переделку, а также время, связанное с различными отклонениями от нормальных условий работы (нерациональный выбор материалов, использование менее производительного оборудования, чем полагается по технологии, выполнение высококвалифицированными рабочими работ низкой квалификации. 3) анализ выполнения плана по производительности труда и факторов, определяющих ее уровень; 4) подсчет резервов увеличения производительности труда и объема продукции за счет лучшего использования трудовых ресурсов. Основные источники информации для анализа: 1) бизнес-план; 2) данные годовых и периодических отчетов ,статистическая форма №1-Т «Отчёт по труду», 3) статистическая отчетность; 4) нормы затрат труда и заработной платы, регистры бухгалтерского учета и оперативного учета; 5) фотографии рабочего дня, хронометражи. 2. Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами и их движения Анализ трудовых показателей и начинают с выяснения обеспеченности предприятия рабочей силой. Изучение обеспеченности рабочей силой осуществляется как в разрезе категорий персонала (рабочие, специалисты. руководители , служащие, младший обслуживающий персонал, работники охраны), так и в разрезе сфер деятельности указанных работников (промышленно — производственный персонал, подсобное производство, обслуживающие хозяйства — ЖКХ, и т.п.) В процессе анализа необходимо сопоставить фактическую численность работников по их категориям с плановой потребностью, изучить структуру персонала. Изучается соотношение между группами и тенденции изменения этого соотношения. Сверхплановая численность рабочих может быть оправдана лишь при сверхплановом увеличении объема выпущенной продукции, производственная необходимость. Отдельное внимание при анализе уделяется категории «рабочие», т.к. они непосредственно заняты производством продукции предприятия. Определяется не только абсолютное отклонение от плана по численности рабочих, занятых на основном производстве, когда сравнивается их фактическая численность, так и относительное отклонение, при этом плановую численность рабочих корректируют на процент выполнения плана производства продукции. Влияние изменения удельного веса основных рабочих в общей их численности на выработку продукции одним работающим определяется по формуле: ∆Всг = (УД1 – УД0) × Всг0, где УД1, УД0 — удельный вес основных рабочих в общей их численности фактически и по плану (в базисном периоде); Всг0 — среднегодовая выработка одного работающего по плану. Численность рабочих определяют исходя из производственной программы с учетом производительности их труда. Численность служащих определяется исходя из организационной структуры предприятия и рациональной численности, необходимой для обеспечения функций управления. Численность непромышленного персонала определяется по типовым отраслевым нормативам, по нормам обслуживания. Движение рабочей силы характеризуется рядом коэффициентов: число поступивших работников К об. по приему = ———————————————— × 100 % среднесписочная численность Число уволенных К об. по увольнению = —————————————— × 100 % среднесписочная численность Число поступивших + число выбывших К общего об.= ————————————————— × 100 % среднесписочная численность Число рабочих, уволенных по собств. жел. и из-за нарушений трудовой дисциплины К тек. раб. силы = ————————————————— × 100 % среднесписочная численность Такие коэффициенты можно рассчитывать по отдельным категориям работников. 3. Анализ использования рабочего времени От использования рабочего времени зависит выполнение производственной программы предприятия, рост производительности труда. Снижение потерь рабочего времени приводит к росту производительности труда без дополнительных мероприятий и затрат. Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени. Такой анализ проводится по каждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию. В первую очередь анализируют использование рабочего времени рабочих. Рабочее время в расчете на одного рабочего и общий плановый фонд рабочего времени определяется планом по труду. При анализе необходимо выявить потери рабочего времени и его непроизводительные затраты. Анализ использования рабочего времени осуществляется на основе баланса рабочего времени. Он включает в себя: календарный фонд (365 дней), номинальный (календарный за минусом выходных и праздничных дней), явочный (номинальный за минусом неявок: отпусков, по болезни, по решению администрации, прогулы и пр.), полезный фонд рабочего времени (явочный минус время внутрисменных простоев и перерывов в работе, сокращённых и льготных часов). Фонд рабочего времени (Ф) зависит от численности рабочих (Ч), количества отработанных одним рабочим дней в среднем за год (Д), средней продолжительности рабочего дня (Т): Ф = Ч × Д × Т Влияние изменения этих факторов на фонд рабочего времени определяется способом цепных подстановок. В ходе анализа необходимо выявить причины образования сверхплановых потерь рабочего времени: дополнительные отпуска с разрешения администрации, невыходы на работу по болезни, прогулы, простои из-за неисправности оборудования, отсутствие сырья, материалов, топлива, энергии и т.д. Уменьшение потерь рабочего времени по субъективным причинам является резервом увеличения производства продукции. Чтобы подсчитать его, необходимо потери рабочего времени по вине предприятия умножить на плановую среднечасовую выработку продукции. Изучив потери рабочего времени, выявляют непроизводительные затраты труда. К непроизводительным затратам рабочего времени относятся: 1. время, затраченное на изготовление брака и на его переделку; 2. время, связанное с различными отклонениями от нормальных условий работы (нерациональный выбор материалов, использование менее производительного оборудования, чем полагается по технологии, выполнение высококвалифицированными рабочими работ низкой квалификации. Но на практике очень трудно выявить непроизводительное использование времени такого рода. Поэтому, обычно принимают в расчет лишь время, затраченное на брак и на исправление брака. Для определения непроизводительных потерь рабочего времени используются данные о потерях от брака Вопросы для самоконтроля: 1. Задачи и источники информации 2. Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами и их движения 3. Анализ использования рабочего времени Лекция 6. Анализ использования основных производственных фондов Основные вопросы: 1. Анализ обеспеченности предприятия основными производственными фондами 2. Анализ состава и движения основных фондов 3. Анализ эффективности использования основных средств Для характеристики обеспеченности предприятия основными фондами необходимо сопоставить их величину, предусмотренную планом, с фактически сложившейся величиной, чтобы увязать такую характеристику с объемом производственной программы и численностью рабочих, занятых на производстве, следует исчислить и анализировать и другие показатели: фондовооруженности производства и труда. 1. Анализ обеспеченности предприятия основными производственными фондами Основные задачи анализа использования основных фондов: 1) выявление степени обеспеченности предприятия основными фондами в соответствии с производственной программой; 2) изучение состава, движения и технического состояния основных фондов; 3) изучение степени использования основных производственных фондов по обобщающим показателям, машин и оборудования; 4) исследование степени механизации и автоматизации основных производственных процессов; 5) подсчет резервов возможного увеличения объема производства продукции за счет лучшего использования основных фондов. Производственная мощность предприятия определяется величиной основных фондов, особенно производственного оборудования. Для определения фондовооруженности производства необходимо среднегодовую стоимость основных производственных фондов отнести к объему выпущенной товарной продукции в оптовых ценах. Фондовооруженность труда характеризуется стоимостью основных производственных фондов, приходящейся на 1 рабочего, занятого на производстве в наибольшую смену. Для характеристики обеспеченности предприятия машинами и механизмами применяют также показатели механовооруженности и энерговооруженности производства и труда. Средняя стоимость активной части ОПФ Механовооруженность производства = ———————————————— Объем продукции выполненной собственными силами по сметной стоимости Средняя стоимость активной части ОПФ Механовооруженность труда = ———————————————————— Среднесписочная численность рабочих, занятых на производстве в наибольшую смену При этом бездействующие машины и оборудование в расчет не принимаются. Общая мощность оборудования в КВТ Энерговооруженность труда = ———————————————————— Среднесписочная численность рабочих на предприятии в наибольшую смену При анализе из состава основных фондов выделяют активную часть, которая непосредственно используется в производстве. В условиях использования организацией арендованного оборудования, привлекаемого со стороны и не состоящего у нее на балансе показатель механовооруженности труда можно определить как: Объем работ, выполненных механизированным способом, в сметной стоимости Среднесписочная численность рабочих, занятых на предприятии Для характеристики обеспеченности предприятия необходимым оборудованием и машинами необходимо сравнить фактическое наличие основных фондов по их основным видам и назначению с плановой потребностью в них в соответствующих единицах измерения (по мощности, грузоподъемности, производительности и т.п.). 2. Анализ состава и движения основных фондов К основным фондам (средствам) относятся орудия труда (машины, аппараты, оборудование), а так же материальные условия (здания, сооружения, дороги), без которых процесс производства невозможен или затруднен. В соответствии с ПБУ 6\01 “Учет основных средств”, утвержденном приказом Минфина РФ № 26 -н от 30 марта 2001 ( с учетом изменений и дополнений)., основные средства это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Большое разнообразие применяемых на предприятии основных фондов обусловливает необходимость изучения их состава в соответствии с установленной их классификацией. Предприятие, как хозяйственная единица наряду с основным видом деятельности ведет и другие виды деятельности не только производственные. Вследствие этого вся совокупность основных фондов расчленяется на две большие группы: производственные основные фонды и непроизводственные основные фонды. Из состава ПОФ выделяют ПОФ по основному виду деятельности (это главная часть ПОФ) и ПОФ других отраслей народного хозяйства (числящиеся на балансе предприятия основные фонды промышленного, снабженческого, сельскохозяйственного назначения, основных фондов связи и т.п.) Непроизводственные основные фонды предприятий служат для удовлетворения общественных, культурных и бытовых потребностей работников предприятия. при анализе из состава ППОФ выделяют еще т.н. активную часть основных фондов: 1. рабочие и силовые машины и оборудование; 2. транспортные средства; 3. производственный инвентарь. В соответствии с такой группировкой анализируют структуру основных фондов и их движение. Данные о наличии, износе и движении основных средств служат основным источником информации для оценки производственного потенциала предприятия. Оценка движения основных фондов проводится на основе коэффициентов, которые анализируются в динамике за ряд лет и отражают техническое состояние и движение основных фондов. Износ основных фондов Коэффициент износа = —————————————— Первоначальная стоимость основных фондов Коэффициент износа рассчитывается на начало и конец периода. Стоимость вновь введенных за год основных фондов Коэффициент обновления = ——————————————— Стоимость основных фондов на конец года стоимость выбывших основных фондов Коэффициент выбытия = ————————————————— первоначальная стоимость основных фондов на начало года Целесообразно также проводить анализ динамики по возрастному составу оборудования. Для проведения такого анализа оборудование можно сгруппировать по следующим возрастным группам: до 5 лет, 5—10 лет, 10—20 лет, более 20 лет. 3. Анализ эффективности использования основных средств Обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондоотдача. Он определяется объемом товарной продукции, приходящимся на 1 рубль стоимости основных фондов. При расчете показателя учитываются собственные и арендованные основные средства, не учитываются основные средства, находящиеся на консервации и сданные в аренду. Показатель фондоотдачи анализируют в динамике за ряд лет, поэтому объем продукции корректируют на изменение цен и структурных сдвигов, а стоимость основных средств - на коэффициент переоценки. Оценка эффективности использования основных средств основана на применении общей для всех ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости. Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 рубль ресурсов. Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 рубль выпуска продукции. Повышение фондоотдачи ведет к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящихся на один рубль готовой продукции или амортизационной емкости. Рост фондоотдачи является одним из факторов интенсивного роста объема выпуска продукции. При анализе фондоотдачи надо решить следующие основные задачи: 1) оценка уровня и динамики фондоотдачи; 2) установить и измерить влияние на фондоотдачу отдельных факторов; 3) определить влияние фондоотдачи на объем производства. На фондоотдачу влияет очень много факторов: структура выполнения плана по основным фондам и выпуску продукции, технология, стоимость основных фондов, организация использования техники, производительность машин и т.д. Исходя из того, что объем товарной продукции (ТП) = среднегодовая стоимость основных производственных фондов (ОПФ) × фондоотдачу (ФО), определим влияние факторов на выполнение плана по объему продукции (способом абсолютных разниц): ТП = ОПФ × ФО ∆ТП (ОПФ) = (ОПФ1 – ОПФ0) × ФО0 ∆ТП (ФО) = ОПФ1 × (ФО1 – ФО0), где ОПФ1 и ФО1 — среднегодовая стоимость основных производственных фондов и фондоотдача отчетного периода, ОПФ0 и ФО0 — среднегодовая стоимость основных производственных фондов и фондоотдача базисного периода или по плану. Если принять фондоотдачу = удельный вес активной части × фондоотдачу активной части, то объем товарной продукции = среднегодовая стоимость основных производственных фондов × удельный вес активной части × фондоотдачу активной части, и влияние факторов на объем товарной продукции рассчитывается тем же или аналогичным способом. Изменение фондоемкости в динамике показывает изменение стоимости основных средств на один рубль продукции и применяется при определении суммы относительного перерасхода или экономии средств, вложенных в основные фонды. Вопросы для самоконтроля: 1. Анализ обеспеченности предприятия основными производственными фондами 2. Анализ состава и движения основных фондов 3. Анализ эффективности использования основных средств Лекция 7. Анализ использования материальных ресурсов Основные вопросы: 1. Задачи и источники информации 2. Оценка качества материально-технического снабжения 3. Анализ эффективности использования материалов в производстве Стоимость материальных ресурсов входит в себестоимость продукции по элементу «Материальные затраты» и включает в себя цену их приобретения (без учета НДС и акцизов), наценки, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг бирж, таможенных пошлин, плату за транспортировку, хранение и доставку, осуществленные сторонними организациями. 1. Задачи и источники информации В процессе потребления материальных ресурсов в производстве происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому уровень их расходования определяется через показатели, исчисленные исходя из суммы материальных затрат. Своевременное и полное обеспечение предприятий материальными и топливными ресурсами — необходимое условие для выполнения обязательств по изготовлению и поставкам продукции. Потребность в материальных ресурсах определяется в разрезе их видов на нужды основной и не основной деятельности предприятия и на запасы, необходимые для нормального функционирования на конец периода. Удовлетворение потребности предприятия в материальных ресурсах может обеспечиваться двумя путями: экстенсивным и интенсивным. Экстенсивный путь предполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами, более экономное их использования в процессе производства продукции — интенсивный путь. Рост потребности предприятия в материальных ресурсах должен осуществляться за счет более экономного их использования в процессе производства продукции или интенсивным путем. Результаты анализа материальных затрат используются при нормировании расходов сырья и материалов на изготовление продукции, а также при определении общей потребности в материальных ресурсах на выполнение производственной программы. Решение аналитических задач по оценке эффективности использования материальных ресурсов и обеспеченности предприятия сырьем и материалами является задачей логистики, в частности по составлению заявок, выбору поставщиков, управлению запасами, определению оптимальной партии поставляемых ресурсов. Этапы анализа: 1) оценка качества планов материально-технического снабжения и анализ их выполнения; 2) оценка потребности предприятия в материальных ресурсах; 3) оценка эффективности использования материальных ресурсов; 4) факторный анализ общей материалоемкости продукции; 5) оценка влияния стоимости материальных ресурсов на объем производства продукции. Источники информации для анализа материальных ресурсов: 1) план материально-технического снабжения, заявки, спецификации, договоры на поставку сырья и материалов; 2) формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и его затратах на производство и реализацию продукции; 3) плановые и отчетные калькуляции себестоимости выпускаемых изделий, данные о нормативах и нормах расходов материальных ресурсов. 2. Оценка качества материально-технического снабжения Важным условием бесперебойной нормальной работы предприятия является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия. Различают внутренние (собственные) источники и внешние. К внутренним источникам относят сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономию материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса. К внешним источникам относят поступление материальных ресурсов от поставщиков в соответствии с заключенными договорами. Потребность в завозе материальных ресурсов со стороны определяется разностью между общей потребностью в i-м виде материальных ресурсов и суммой внутренних источников ее покрытия. Потребность в материальных ресурсах определяется в разрезе их видов на нужды основной и не основной деятельности предприятия и на запасы, необходимые для нормального функционирования на конец периода. Потребность в материальных ресурсах на образование запасов определяется в трех оценках: - в натуральных единицах измерения, что необходимо для установления потребности в складских помещениях; - в денежной (стоимостной) оценке для выявления потребности в оборотных средствах и увязки с финансовым планом; - в днях обеспеченности – в целях планирования и контроля за выполнением графика поставки. Степень обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорами на их поставку оценивается с помощью следующих показателей: 1) коэффициент обеспеченности по плану: Стоимость материальных ресурсов по заключенным договорам Плановая потребность в материалах 2) коэффициент обеспеченности фактический: Стоимость поставленных материальных ресурсов Плановая потребность в материалах Для оценки ритмичности поставок используются показатели: 1) коэффициент неравномерности поставок материалов; 2) коэффициент вариации. По каждому виду материалов должны быть установлены нормы запаса (в пределах которых запасы этих ценностей могут колебаться от своей максимальной величины в день прибытия очередной партии до минимальной — накануне поступления следующей партии по плану.) Максимальная норма = технологические запасы + страховые запасы + сезонные запасы + текущие запасы. Минимальная норма = то же, но за исключением текущих запасов, т. к. они уже израсходованы. Показатель обеспеченности предприятия запасами можно исчислить в днях: остаток материалов 3д = ————————————————————————, среднедневной расход данного вида материалов где Зд — запас материалов в днях. Сопоставление данных об уровне фактической обеспеченности запасами с установленными нормами запаса в днях позволяет установить по каждому виду материалов излишек или недостаток запасов. 3. Анализ эффективности использования материалов в производстве Обобщающим показателем эффективности использования материалов в производстве может служить материалоотдача (МО) — выход продукции с единицы стоимости материалов. объем товарной продукции МО = —————————————————— стоимость израсходованных материалов Тогда объем товарной продукции (ТП) можно представить как: ТП = Расход материалов × Материалоотдача Произведем расчет влияния этих факторов на объем продукции способом абсолютных разниц. К обобщающему показателю использования предметов труда на предприятии относится материалоемкость продукции, характеризующая удельный расход материалов на 1 рубль продукции и обратный ей показатель — материалоотдача, которая показывает выход продукции на 1 рубль материальных затрат. Система показателей материалоемкости включает: 1) общую материалоемкость всего объема продукции (отношение всех материальных затрат (без амортизации) к стоимости товарной продукции). Она характеризует совокупность использования материальных ресурсов предприятия. 2) частную материалоемкость (отношение конкретной группы материальных затрат к выпуску продукции в натуральном и стоимостном выражении) характеризует использование отдельных элементов материальных ресурсов. 3) удельную материалоемкость, рассчитываемую по отдельным изделиям (материальные затраты на выпуск единицы продукции в натуральном и стоимостном выражении). Анализ показателей общей и частичной материалоемкости позволяет дать оценку использования материальных ресурсов в целом. По стоимости объем материалоемкости зависит от сдвигов в структуре выпуска. Поэтому важно оценить материалоемкость конкретных изделий, отдельных узлов и деталей. Такой анализ позволяет вскрыть резервы улучшения использования материальных ресурсов. Для оценки эффективности использования материальных ресурсов используются так же такие показатели, как: 1) коэффициент использования материалов в производстве; 2) расход материалов на единицу технической характеристики изделий; 3) выход продукта из потребляемого сырья; 4) другие. Часть отходов может повторно использоваться в производстве, т.е. они являются возвратными отходами. Стоимость таких возвратных отходов по цене их возможного использования показывается в калькуляциях себестоимости продукции и в отчетности о себестоимости, где они вычитаются из производственных затрат. Эти же отходы могут быть оценены и по цене исходного сырья. Сопоставив суммы отходов, рассчитанных по плановым нормам и сложившиеся фактически, мы можем определить их сверхплановую величину и резерв возможного роста продукции за счет доведения возвратных отходов до планового уровня. При проведении анализа подсчитывают также резервы роста объема продукции за счет более рационального использования материалов: 1) за счет применения прогрессивных норм расхода материалов; 2) за счет ликвидации сверхплановых отходов; 3) за счет ликвидации затрат материалов на брак; 4) за счет ликвидации потерь при хранении. Вопросы для самоконтроля: 1. Задачи и источники информации 2. Оценка качества материально-технического снабжения 3. Анализ эффективности использования материалов в производстве Лекция 8. Анализ себестоимости продукции , работ, услуг Основные вопросы: 1. Понятие, задачи и источники информации 2. Анализ динамики себестоимости 3. Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции Себестоимость — один из важнейших качественных оценочных показателей работы предприятия, комплексно характеризующий эффективность использования всех видов ресурсов. В практике экономической работы под себестоимостью понимается сумма затрат предприятия на производство и реализацию продукции, выраженная в денежной форме. 1. Понятие, задачи и источники информации Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции. В экономической работе обычно используются несколько показателей себестоимости: 1) себестоимость реализации продукции — для определения финансового результата от реализации; 2) себестоимость товарной продукции, в т.ч. полная себестоимость, куда включаются все статьи (производственная себестоимость за вычетом коммерческих внереализационных расходов, себестоимость сравнимой товарной продукции, цеховая себестоимость за вычетом общехозяйственных расходов); 3) затраты на 1 рубль товарной продукции (для сравнительного анализа, анализа динамики и т.д.); 4) себестоимость единиц отдельных видов продукции; 5) себестоимость единицы полезного эффекта продукции (единицы вырабатываемой энергии и т.п.). Анализ себестоимости проводят по следующим направлениям: 1) анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения; 2) анализ затрат на 1 руб. товарной продукции; 3) анализ себестоимости важнейших изделий; 4) анализ прямых материальных и трудовых затрат; 5) анализ косвенных затрат. Для целей анализа затраты делят на условно-постоянные, не зависящие от объема производства, и условно-переменные, напрямую зависящие от объема производства. Наиболее важным признаком для целей анализа является деление затрат по элементам затрат, по статьям затрат, по способу отнесения на себестоимость продукции. На основе элементов затрат составляются сметы затрат. Деление затрат по статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицу продукции или партию, составить калькуляцию. Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по её элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчётный период. Затраты же по элементам показывают все произведённые предприятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходы на рост остатков незавершённого производства, затраты, отнесённые за счёт будущих периодов и т. п. Источники информации: 1) данные статистической отчётности; форма №5-з «Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции»; 2)данные бухгалтерского учёта: синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, плановые и отчётные калькуляции себестоимости продукции и пр. 2. Анализ динамики себестоимости Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов. Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. Сумма затрат на производство по плану будет равна: Σ(Вплi·VВПплi) + Апл где Вi – условно-переменные затраты на единицу i-того вида продукции, VВПi – объем производства i-того вида продукции, А – условно-постоянные затраты на производство всей продукции. Сумма затрат на производство по плану, пересчитанному на фактический объем продукции: Σ(Вплi·VВПплi)·Кпп + Апл (2) Где Кпп – коэффициент пересчета. Тогда изменение себестоимости из-за изменения объёма выпуска продукции рассчитывается как (2) – (1). По плановому уровню на фактический выпуск продукции: Σ(Вплi·VВПфi) + Апл (3) Тогда изменение себестоимости из-за изменения структуры выпуска продукции рассчитывается как (3) – (2). Фактическая себестоимость при плановом уровне постоянных затрат: Σ(Вфi·VВПфi) + Апл (4) Тогда изменение себестоимости из-за изменения уровня переменных затрат рассчитывается как (4) – (3). Фактические затраты: Σ(Вфi·VВПфi) + Аф (5) Тогда изменение себестоимости из-за изменения уровня удельных переменных затрат рассчитывается как (5) – (4). Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике. При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 рубль товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции. Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию. 3. Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции Обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции, как отношение производственной себестоимости к стоимости товарной продукции. Затраты на рубль — это удобный показатель для оценки динамических тенденций изменений себестоимости во времени и для сравнительного анализа себестоимости продукции различных предприятий и даже для межотраслевых сопоставлений. Это показатель затрат на 1 обезличенный рубль продукции. Он характеризует не только себестоимость, но и рентабельность продукции, он напрямую связан с финансовыми результатами производства, т.е. с прибылью (1 – затраты на рубль товарной продукции = прибыль) Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 рубль товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Расчет ведется способом цепных подстановок. Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1 рубль товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным о выпуске товарной продукции: Товарная продукция: а) по плану: ТПпл = Σ(VВПплi·ЦПплi); б) фактически при плановой структуре и плановых ценах: ТПусл1 = Σ(VВПфi·ЦПплi) ±ΔТПф; в) фактически по ценам плана: ТПусл2 = Σ(VВПфi·ЦПплi); г) фактически: ТПф = Σ(VВПфi·ЦПфi). где ЦП – изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию. Если затраты на 1 руб. товарной продукции (У3) представить в виде , то анализ проводится методом цепных подстановок: Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли (П), необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции за счёт каждого фактора умножить на фактический объём реализации продукции, выраженный в плановых ценах. За счет изменения объёма выпуска товарной продукции: Пусл1 = ΔУЗусл1·ТПпл / 100 За счет изменения структуры товарной продукции Пусл2 = ΔУЗусл2·ТПпл / 100 За счет изменения уровня переменных затрат на единицу продукции Пусл3 = ΔУЗусл3·ТПпл / 100 За счет изменения суммы постоянных затрат Пусл4 = ΔУЗусл4·ТПпл / 100 За счет изменения уровня отпускных цен Пусл5 = ΔУЗусл5·ТПпл / 100 В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 рубль товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем. Вопросы для самоконтроля: 1. Понятие, задачи и источники информации 2. Анализ динамики себестоимости 3. Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции Лекция 9. Анализ финансовых результатов Основные вопросы: 1. Этапы и источники информации 2. Анализ состава и динамики прибыли 3. Анализ финансовых результатов Эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия любой формы собственности в условиях рыночной экономики оценивается ее результативностью. Конечным финансовым результатом деятельности любого предприятия, комплексно характеризующим эффективность его работы ,является прибыль. 1. Этапы и источники информации В условиях рыночной экономики прибыль выступает важнейшим фактором стимулирования производственной деятельности предприятия, создает финансовую основу для ее расширения, удовлетворения социальных потребностей трудового коллектива. Количественно масса полученной предприятием в течение отчетного года прибыли выражается в изменении величины его собственного капитала за данный период. Сумма прибыли, получаемой предприятием обусловлена объемом продаж продукции, ее качеством, ассортиментом, уровнем затрат и инфляционными процессами, в той или иной степени присущими экономике любой страны. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост прибыли и, следовательно, собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов, абсолютных и относительных. Обобщающая оценка финансового состояния предприятия осуществляется на основе таких показателей, как прибыль и рентабельность. Величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия. Этапы анализа формирования и использования прибыли: 1) анализ состава и динамики балансовой прибыли; 2) анализ финансовых результатов от обычных видов деятельности; 3) анализ уровня среднереализационных цен; 4) анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности; 5) анализ рентабельности деятельности предприятия; 6) анализ распределения и использования прибыли. В анализе используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль. Балансовая прибыль включает в себя прибыль от обычных видов деятельности, финансовые результаты от прочих операций и чрезвычайных обстоятельств. Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность между прибылью от обычной деятельности и суммой льгот по налогу на прибыль. Чистая прибыль — это та часть прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. Основным источником информации при анализе финансовых результатов деятельности предприятия является «Отчет финансовых результатах». Дополнительно может быть привлечена информация, содержащаяся в ф «Бухгалтерский баланс», ф. «Отчет об изменениях капитала, журнал-ордер № 10 — по статьям затрат на производство, журнал-ордер № 15 — по счетам прибылей и убытков, журнал-ордер № 11 — по счетам готовой продукции. Кроме того, при анализе используются данные бизнес-плана и аналитического бухгалтерского учета: счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы», счет 99 «Прибыли и убытки». 2. Анализ состава и динамики прибыли Методологической основой анализа финансовых результатов в условиях рыночных отношений является принятая на предприятии модель их формирования и использования. В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли от обычной деятельности, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли необходимо учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку необходимо скорректировать на средневзвешенный рост цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а себестоимость товаров, продукции (работ, услуг) уменьшить на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период. На основании данных, приведенных в Отчете о финансовых результатах можно рассчитать показатели прибыли: 1. Прибыль от продаж, которая определяется по следующим образом: Выручка от продаж товаров (работ, услуг) – (Себестоимость проданных товаров (работ, услуг) + коммерческие расходы + управленческие расходы); 2. Прибыль до налогообложения, определяемая как: (Прибыль от продаж + прочие доходы) – (прочие расходы); 3. Чистая прибыль, исчисляемой как: прибыль до налогообложения – отложенные налоговые активы + отложенные налоговые обязательства – текущий налог на прибыль. Традиционно анализ финансовых результатов начинают с общей оценки динамики величины и состава прибыли до налогообложения. Содержащаяся в форме «Отчет о финансовых результатах» информация, позволяет проанализировать финансовые результаты предприятия в разрезе их составляющих, а так же изучить структуру прибыли. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, может быть исчислена по упрощенному варианту, как сумма прибыли, полученной от хозяйственной деятельности всех производств, служб и подразделений, стоящих на балансе данной организации. При этом прибыль до налогообложения («бухгалтерская прибыль») складывается из следующих групп финансовых результатов: 1) прибыли от продаж; 2) доходов или расходов (проценты к получению, участие в других организациях, предоставление за плату во временное пользование активов организации, реализация на сторону излишних ТМЦ, прибыли и убытка вследствие получения или уплаты штрафов, неустоек, активы, полученные безвозмездно, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, суммы кредиторской и депонентской задолженности по которым истек срок исковой давности, курсовые разницы и т.п.). В процессе анализа прибыль и ее составляющие по данным отчетности текущего года сравнивают с данными плана и предыдущего года. 3. Анализ финансовых результатов Основную часть прибыли предприятия получают от обычных видов деятельности, к которой относят прибыль от продаж продукции (работ, услуг). Прибыль от продаж продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема продаж продукции (VРП); ее структуры (УДi); себестоимости (Зi) и уровня среднереализационных цен (Цi). Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится. Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот. Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепных подстановок. Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и плановой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать процент выполнения плана по объему продаж продукции, а затем плановую сумму прибыли скорректировать на этот процент. Выполнение плана по объему продаж исчисляют сопоставлением фактического объема реализации с плановым. Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости Зплi и плановых ценах Цплi. Для этого необходимо от условной выручки вычесть условную сумму затрат: Σ(VРПфi ·Цплi) - Σ(VРПфi ·Зплi) Нужно подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме продукции. Для этого от фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат: Σ(VРПфi ·Цфi) - Σ(VРПфi ·Зплi) Анализируют также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции (VРПi), себестоимости (Зедi) и среднереализационных цен (Цi). Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид П = VРПi · (Цi - Зедi) На динамику суммы прибыли могут оказать влияние следующие факторы: 1) изменение отпускных цен на продукцию, 2) изменение объема продаж продукции, 3) изменение себестоимости проданной продукции, 4) изменение структуры продаж продукции. Выполнение плана по прибыли во многом зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это финансовые результаты, полученные от операционных, внереализационных операций и чрезвычайных обстоятельств. Анализ сводится в основном к изучению динамики и причин полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю. Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполненных обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок. Изменение суммы полученных штрафов может произойти как в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, так и по причине ослабления финансового контроля в отношении их. Убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности возникают обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится на низком уровне. В заключение анализа разрабатываются мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от данных видов деятельности. Вопросы для самоконтроля: 1. Этапы и источники информации 2. Анализ состава и динамики балансовой прибыли 3. Анализ финансовых результатов Заключение Целью изучения дисциплины «Комплексный анализ хозяйственной деятельности» является формирование системного представления о теоретических основах и практических методах и методиках оценки и прогнозирования результативности деятельности коммерческих организаций различных сфер предпринимательства ,с целью разработки и обоснования вариантов стратегических и оперативных бизнес-решений для реализации финансово-экономической политики управления производством, обеспечивающих повышение эффективности использования ресурсного потенциала. Задачи курса: - сформировать понимание базовых концепций теории, методологии и методики комплексного экономического анализа; - выработать способность формирования структурно-логической схемы, информационной базы, использования методов и приемов проведения комплексного анализа деятельности организации; - освоить методики анализа и оценки источников финансирования деятельности организации, ее имущественного положения, финансового состояния, платежеспособности, деловой активности; - развить навыки использования методов оценки и прогнозирование доходов, расходов и финансовых результатов хозяйственной деятельности, доходности и рентабельности; - уметь формировать управленческие решения, направленные на оптимизацию использования чистой прибыли и дивидендной политики, а также на выявление и измерение резервов роста эффективности бизнеса. Для успешного освоения дисциплины «Комплексный анализ хозяйственной деятельности» студент должен: Знать: концепции современных направлений в развитии бухгалтерского учета, финансового анализа и аудита. Уметь: собрать, обобщить и обработать данные, необходимые для проведения экономических расчетов. Владеть навыками анализа различных источников информации для решения профессиональных задач. Методические рекомендации по выполнению заданий с помощью контрольных тестов Контрольные тесты охватывают все дидактические единицы изучаемого курса. В процессе выполнения контрольных заданий студенту необходимо: - изучить все темы, обозначенные в контрольных тестах, с помощью рекомендованной учебной и специальной литературы; - изучить материалы опорного конспекта лекций по дисциплине. Это способствует лучшему усвоению курса, более тщательной подготовки к предстоящему зачету, прививает определенные навыки самостоятельной работы с учебной и научной литературы. Контрольные тесты включают в себя: 15 заданий. Необходимо выбрать правильный вариант ответа. Ключи к тестам находятся у преподавателя. 1. Предприятие производит крепления из алюминия. В течение квартала производственные расходы предприятия составляли: зарплату станочников — 140 тыс. Руб .; мастеров — 75 тыс. руб .; механиков — 40 тыс. руб. Расходы материалов: алюминия — 400 тыс. Руб .; запчастей для станков — 36 тыс. руб .; смазочных материалов — 12 тыс. руб. Прямые затраты предприятия составляют: А) 540 тыс. руб.; Б) 592 тыс. руб.; В) 651 тыс. руб.; Г) 703 тыс. руб.   2. Предприятие планирует себестоимость реализованной продукции 2 млн. Руб., В т.ч. постоянные затраты — 400 тыс.руб., переменные — 75% от объема чистой реализации. Какой объем чистой реализации планируется? А) 2 133 333 руб.; Б) 2 400 000 руб.; В) 2 666 667 руб.; Г) 3 200 000 руб.   3. Компания начальные запасы продукции А — 20000 единиц. В бюджетном периоде она планирует провести 59000 единиц этой продукции. Предполагается, что конечные запасы составят 14500 единиц. Определите планируемый объем продаж товара А: А) 53 500 единиц; Б) 64 500 единиц; В) 59 000 единиц; Г) 93 500 единиц.   4. Удельные переменные издержки составляли 6 руб. при объеме производства 1000 единиц. Чему равны удельные переменные затраты при объеме производства 1500 единиц товара А: А)  9 руб.; Б) 6 руб.; В) 3 руб.; Г) нет правильного ответа.   5. Постоянные затраты на единицу продукции составляли 3 руб. при объеме производства 10 000 шт. Чему равны постоянные затраты на единицу при объеме производства 6000 шт .: А) 3 руб.; Б) 4 руб.; В) 5 руб.; Г) 18 руб.   6. Совокупные затраты предприятия на производство 20000 единиц продукции составляли 240000 руб, в том числе переменные затраты на единицу 7 руб. Расходы предприятия на производство 15000 единиц продукции равны: А) 180 000 руб; Б) 205 000руб; В) 240 000 руб; Г ) 275 000 руб.   7. Предприятие применяет метод «высшей-низшей точки» при оценке затрат. Расчетный компонент переменных затрат на 1 заказ? месяц Заказ себестоимость октябрь 2 000 ед 5 000 руб ноябрь 2 500 ед 5 750 руб декабрь 2 300 ед 5 450  руб вместе 6 800 ед 16 200 руб А) 0,67 руб.; Б) 1 руб.; В) 1,30 руб.; Г) 1,50 руб.   8. Запас готовой продукции на начало апреля составлял 50 000 руб. В течение апреля расходы предприятия составляли: зарплата рабочих — 40 000 руб., Прямые материалы — 30 000 руб., Амортизация станков — 10 000 руб., Расходы на рекламу — 6000 руб., Расходы на охрану территории предприятия — 4000 руб. Себестоимость реализованной течение апреля продукции составляла 100000 руб. Запас готовой продукции на конец апреля равен: А) 30 000; Б) 34 000; В) 40 000; Г) 70 000.   9. На следующий год предприятие планирует продажу 20 000 шт. изделий, запасы незавершенного производства на конец периода в 1000 единиц и запасы незавершенного производства на начало периода в 600 единиц. Сколько изделий должно быть произведено: А) 19600; Б) 20000; В) 20400; Г) 21400.   10. Предприятие планирует продать 200 000 изделий. Постоянные расходы = 400000 руб, переменные — 60% от цены продажи. Для того, чтобы получить операционную прибыль от реализации продукции 100 000 руб, цена продажи одного изделия должна равняться: А) 3,75 руб.; Б) 4,17 руб.; В) 5 руб.; Г) 6,25 руб.   11. В таблице приведены финансовые результаты предприятия за год. Сколько изделий дополнительно должно быть реализовано для достижения предприятием точки безубыточности: Цена 1 изделия 12,5 руб / ед Доходи 300 000 руб Переменные затраты 180 000 руб Операционная прибыль — 40 000 руб А) 32 000; Б) 24 000; В) 16 000; Г) 8 000.   12. Какой коэффициент маржинального дохода предприятия, если известно: Выручка от реализации продукции 40 000 руб Переменные затраты 16 000 руб Постоянные затраты 24 000 руб А) 0 %; Б) 0,4; В) 0,6; Г) 0,75.   13. Предприятие изготавливает бумажные коробки, процесс производства которых автоматизировано. Плановый объем производства — 40 000 шт в месяц. Расходы основных материалов — 0,3 руб \ шт. Производственные накладные расходы относятся на базе количества произведенной продукции. Какая ставка распределения производственных накладных расходов: А) 1 руб/шт; Б) 0,77 руб/шт; В) 0,6 руб/шт; Г) 0,3 руб/шт.   14. Предприятие производит 5000 изделий / квартал. Цена одного изделия составляет 12 руб., Переменные затраты на 1 изделие — 8 руб. Если остановить производство продукции, то в случае уменьшения постоянных расходов на 16 000 руб прибыль предприятия: А) уменьшилось на 20 000 руб; Б) увеличилось на 4 000 руб; В) увеличилось на 36 000 руб; Г) уменьшилось на 4 000 руб.   15. На предприятии регулярно используется материал А. Сегодня его запас на складе составляет 600 кг, две недели назад этот материал стоил 1500 руб. Если этот материал реализовать сегодня как сырье, его цена была бы 2 руб. / Кг. Кроме того, известно, что этот материал можно приобрести по рыночной цене 3,25 руб. / Кг. при условии, что партия должна быть не менее 1000 кг. Релевантные издержки использования 600 кг. материала А для выполнения заказа составят: А) 1200 руб.; Б) 1325 руб.; В) 1825 руб.; Г) 1950 руб. 16. Экономический анализ заключается в: А) исследовании экономических процессов и явлений; Б)оценке производственно-хозяйственной деятельности; В)научном обосновании бизнес-планов и контроле за ходом их выполнения; Г) все ответы верны. 17. К предмету экономического анализа относятся: А) хозяйственные процессы предприятий и результаты их деятельности; Б) научные основы экономического анализа; В) само предприятие. 18. Цель экономического анализа заключается в: А)выявлении и реализации резервов повышения эффективности деятельности предприятия; Б) увеличения производства продукции (работ, услуг) при минимальных затратах труда; В) все ответы верны. 19. К важнейшим экономическим показателям относятся: А) финансовые результаты; Б) работа цехов; В) отдел бухгалтерии. 20. Способ познания предметов и явлений окружающей экономической среды, основанный на раздроблении целого на составные части и изучение их во всем многообразии связей и зависимостей. А) контроль Б) ревизия В) аудит Г) экономический анализ 21. Экономический анализ по признаку времени классифицируется на: А) предварительный и последующий; Б) предварительный и оперативный; В) предварительный, оперативный и последующий. 22. По субъектам анализа экономический анализ классифицируется на: А) внутренний и внешний; Б) отраслевой и межотраслевой; В) плановый и внеплановый. 23. Экономика предприятий изучается в: А) только в динамике; Б) только в статистике; В) динамике и статистике. 24. Субъективные факторы – это А) внутренние факторы; Б) внешние факторы; В) ответ а и б. 25. Совокупность данных всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность на различных уровнях информационнойт системы – это А) экономическая информация; Б) бухгалтерская информация; В) информация. 26. Метод анализа финансово-хозяйственной деятельности – это А) выявление и реализация резерв повышения эффективности деятельности предприятия; Б) система исследования процессов функционирования экономических субъектов; В) действие, посредством которого устанавливается сходство и различие явлений объективной действительности. 27. Все аналитические методы могут быть подразделены на: А) внешние и внутренние; Б) классические и традиционные; В) неформальные и формализованные. 28. Принцип комплексности означает: А) всестороннее изучение экономического явления или процесса с целью объективной его оценки; Б) критическое и беспристрастное изучение экономических явлений, выработка обоснованных выводов; В) анализ следует проводить постоянно через заранее определенные промежутки времени, а не от случая к случаю. 29. Способ познания предметов и явлений окружающей экономической среды, основанный на раздроблении целого на составные части и изучение их во всем многообразии связей и зависимостей – это А) экономический анализ; Б) статистика; В) бухгалтерский учет. 30. Сравнение – это А) способ познания предметов и явлений окружающей экономической среды; Б) действие, посредством которого устанавливается сходство и различие явлений объективной действительности; В) критическое и беспристрастное изучение экономических явлений. 31. Расчленение совокупности данных на группы с целью изучения ее структуры или взаимосвязей между компонентами – это А) индекс; Б)корреляционный анализ; В) группировка. 32. Статистический показатель, представляющий собой отношение двух состояний какого-либо признака – это А) индекс; Б) корреляционный анализ; В) группировка. 33. Метод установления связи и измерения ее тесноты между наблюдениями, которые можно считать случайными и выбранными из совокупности, распределенной по многомерному нормальному закону – это А) индекс; Б) корреляционный анализ; В) группировка. 34. Принцип системности означает А) изучение экономических явлений во взаимосвязи друг с другом, а не изолированно; Б) анализ следует проводить постоянно через заранее определенные промежутки времени, а не от случая к случаю; В) при проведении анализа следует руководствоваться научно обоснованными методиками и процедурами. 35. Принцип действенности означает А) изучение экономических явлений во взаимосвязи друг с другом, а не изолированно; Б)анализ следует проводить постоянно через заранее определенные промежутки времени, а не от случая к случаю; В) пригодность результатов анализа для использования в практических целях, для повышения результативности производственной деятельности. 36. Источник резервов производства А) Научно-технический прогресс Б) Технический уровень производства В) Организационный уровень производства 37. Основу организационно-технического уровня производства составляет: А) уровень производства; качество производимой продукции; Б) уровень техники, технологии производства; уровень организации производства и труда; В) уровень управления экономическим субъектом; совершенствование методов хозяйственного руководства. 38. Непрерывный комплексный процесс рационализации деятельности, охватывающий НТП, научно-технический уровень производства и производимой продукции – это А)Научно-технический прогресс; Б)Анализ технико-организационного уровня; В)Совершенствование технико-организационного уровня. 39. Основные элементы производственного процесса: А)средства труда; Б)предмета труда; В) сам труд; Г) все ответы верны. 40. Основные показатели ТОУ включают: А)показатель научно-технического уровня производства, показатель уровня организации производства и труда, показатель уровня управленческо производственной деятельности и внепроизводственной сферы; Б) бухгалтерская (финансовая) отчетность, бизнес-планы, оперативно-производственные данные; В) средства труда, предмет труда, сам труд. 41. Анализ непрерывности – это А) безостановочность продвижения предметов труда по всем стадиям производственного процесса; Б) изучение экономических явлений во взаимосвязи друг с другом, а не изолированно; В) расчленение совокупности данных на группы с целью изучения ее структуры или взаимосвязей между компонентами. 42. К показателям технического уровня труда относят А) фондовооруженность; Б) фондоемкость; В) энерговооруженность; Г) все ответы верны. 43. К показателям уровня технологии производства относят А) коэффициент механизации; Б) коэффициент автоматизации; В) коэффициент технологической оснащенности производства; Г) все ответы верны. 44. К показателям качества выпускаемой продукции относят А) удельный вес продукции, соответствующей мировому уровню или превышающей его; Б) удельный вес экспортной продукции в ее общем объеме; В) ответы а и б. 45. Анализ технико-организационного уровня производства объединяет: А) технический уровень производства; Б) уровень организации производства; В) уровень управления; Г) все три вышеперечисленных элемента. 46. Основными показателями объема производства служат: А) Товарная и валовая продукция; Б) Оптовая и розничная; В) трудовая и производственная. 47. При анализе объема продаж используются следующие измерители: А) денежные и стоимостные; Б) абсолютные и относительные; В) аналитические и синтетические. 48. Готовая продукция может быть реализована по: А) оптовым ценам; Б) розничным ценам; В) договорным ценам; Г) все ответы верны. 49. Резервы роста объема производства состоят из таких групп: А) улучшение использования трудовых ресурсов, основных фондов, сырья и материалов; Б) улучшение использования материальных и трудовых ресурсов; В) улучшения использования выпуска и реализации продукции. 50. Объем производства и реализации продукции – это А) изучение факторов, влияющих на выпуск товарной продукции организации; Б) основные показатели, характеризующие деятельность предприятия; В) обеспеченность организации сырьем и материалами. 51. Основной задачей предприятия является: А) получение прибыли; Б) полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией; В) оба ответа верны. 52. Резервы роста объема производства состоят из: А) улучшение использования трудовых ресурсов; Б) улучшение использования основных фондов; В) улучшение использования сырья и материалов. Г) все ответы верны. 53. Основой анализа производства и реализации продукции служит сопоставление объемных показателей, заданных планом предприятия, с фактическими А) верно Б) неверно. 54. Совокупность разновидности продукции каждого наименования, которые отличаются соответствующими технико-экономическими показателями – это А) ассортимент; Б) номенклатура; В) план работы. 55. Перечень наименований изделий, характеризует только количество и разнообразие продукции – это А) ассортимент; Б) номенклатура; В) план работы. 56. Средства труда, которые неоднократно участвуют в процессе производства, сохраняя при этом свою натуральную форму и перенося свою стоимость на производимую продукцию по частям и по мере снашивания – это А) Основные средства Б) Нематериальные активы В) Материальные активы. 57. К источникам анализа основных средств относится: А) план технического развития Б) баланс предприятия В) данные о переоценке основных средств Г) все ответы верны. 58. Возможный выпуск продукции при реально существующем объеме производственных ресурсов и достигнутом уровне техники, технологии и организации производства – это А) основные средства Б) производственная мощность В) нематериальные активы. 59. Коэффициент обновления расчитывается как: А) стоимость новых основных фондов/стоимость основных фондов на конец периода; Б) стоимость выбывших основных фондов/стоимость основных фондов на начало периода; В) сумма начисленного износа/стоимость основных фондов. 60. Коэффициент выбытия расчитывается как: А) стоимость новых основных фондов/стоимость основных фондов на конец периода; Б) стоимость выбывших основных фондов/стоимость основных фондов на начало периода; В) сумма начисленного износа/стоимость основных фондов. Список рекомендуемой литературы: 1. Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия [Электронный ресурс]: учебник для вузов/ Прыкина Л.В.— Электрон. текстовые данные.— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.— 407 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/8600.— ЭБС «IPRbooks», по паролю 2. Бариленко В.И. Анализ хозяйственной деятельности [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Бариленко В.И., Плотникова Л.К., Скачкова Р.В.— Электрон. текстовые данные.— М.: Эксмо, 2014.— 272 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/898.— ЭБС «IPRbooks», по паролю 3. Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия : Учебник для бакалавров/ Л.В. Прыкина .- М.: изд- торговая корпорация " Дашков и К", 2014.-256с.      Косолапова М.В. ,Свободин В.А.             4. КЭАХД: учебник/ М.В. Косолапова , В.А. Свободин .-М.: изд- торговая корпорация " Дашков и К", 2016, -  248с. 5. Косолапова М.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Электронный ресурс]: учебник/ Косолапова М.В., Свободин В.А.— Электрон. текстовые данные.— М.: Дашков и К, 2014.— 247 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/5248.— ЭБС «IPRbooks», по паролю 6. Стражев В.И. Теория анализа хозяйственной деятельности [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Стражев В.И.— Электрон. текстовые данные.— Минск: Вышэйшая школа, 2012.— 144 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/20287.— ЭБС «IPRbooks», по паролю 7. Долматова О.В. Анализ хозяйственной деятельности по отраслям [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Долматова О.В., Сысоева Е.Н.— Электрон. текстовые данные.— Саратов: Ай Пи Эр Медиа, 2010.— 149 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/896.— ЭБС «IPRbooks», по паролю