Справочник от Автор24
Бухгалтерский учет и аудит

Конспект лекции
«Классификация счетов бухгалтерского учета»

Справочник / Лекторий Справочник / Лекционные и методические материалы по бухучету и аудиту / Классификация счетов бухгалтерского учета

Выбери формат для чтения

pdf

Конспект лекции по дисциплине «Классификация счетов бухгалтерского учета», pdf

Файл загружается

Файл загружается

Благодарим за ожидание, осталось немного.

Конспект лекции по дисциплине «Классификация счетов бухгалтерского учета». pdf

txt

Конспект лекции по дисциплине «Классификация счетов бухгалтерского учета», текстовый формат

№5 Классификация счетов бухгалтерского учета. Материал данной лекции позволяет посредством классификации изучить свойства бухгалтерских счетов, познакомиться с их разнообразием и особенностями работы. В бухгалтерском учете отражается большое количество самых разнообразных объектов. При этом возникает необходимость их упорядочить и представить в виде элементов информационной системы, необходимой пользователям бухгалтерских данных. Формирование локальной информации, характеризующей определенные стороны хозяйственных процессов и явлений, обеспечивается посредством бухгалтерских счетов. При этом счета являются основными элементами информационной системы бухгалтерского учета, а двойная запись характеризует связи между элементами и отражает направление движения информации между ними. Классификация счетов помогает правильно понимать экономический смысл бухгалтерских проводок, а также правильно и однозначно определять корреспонденцию счетов при отражении в учете отдельных хозяйственных операций. Бухгалтерские счета принято классифицировать по следующим основаниям: 1) По разделам «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации»; 2) По отношению к балансу и праву собственности на учитываемое имущество; 3) По степени детализации информации на счетах; 4) По назначению счетов; 5) По экономическому содержанию счетов. 1) По разделам «Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организации». План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации представляет собой перечень счетов бухгалтерского учета, которые сгруппированы в разделы. Таких разделов восемь: 1.Внеоборотные активы; 2.Производственные запасы; 3.Затраты на производство; 4.Готовая продукция и товары; 5.Денежные средства; 6.Расчеты; 7.Капитал; 8.Финансовые результаты. Для облегчения ведения бухгалтерского учета каждому счету присваивается определенный номер (код, шифр). Номера счетов, представленных в этих разделах, имеют двухзначный код от 01 до 99. Некоторые синтетические счета, приводимые в Плане счетов, обобщают учет объектов, которые имеют однородные экономические характеристики, но по своим свойствам и назначению могут быть отнесены к самостоятельным группам внутри одного синтетического счета. Поэтому такие счета имеют открытые к ним субсчета для предоставления более детальной информации. Самое большое количество субсчетов имеет счет 10 «Материалы», к которому может быть открыто 11 субсчетов. Для субсчетов обычно указываются номер синтетического счета, в который они входят, и после дефиса номер субсчета в группе. 1 Например, синтетическому счету «Материалы» в Плане сетов присвоен номер 10, и, следовательно, субсчета к нему будут нумероваться следующим образом: 10-1 Сырье и материалы; 10-2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; 10-3 Топливо; 10-4 Тара и тарные материалы; 10-5 Запасные части; 10-6 Прочие материалы; 10-7 Материалы, переданные в переработку на сторону; 10-8 Строительные материалы; 10-9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности; 10-10 Специальная оснастка и специальная одежда на складе; 10-11 Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации. 2). По отношению к балансу и праву собственности на учитываемое имущество. Различают счета балансовые и забалансовые. Имущество, принадлежащее предприятию на правах собственности, учитывается на балансовых счетах. Балансовые счета называются так потому, что они соответствуют статьям актива и пассива баланса и их информация, а именно сальдо, отражается в балансе, они имеют двухзначный шифр и учет на них ведется с помощью двойной записи. В Плане счетов балансовые счета представлены в 8 разделах Плана. Имущество, находящееся в распоряжении предприятия, но не принадлежащее ему на правах собственности, учитывается на забалансовых счетах (аренда имущества, имущество на ответственном хранении, в переработке, принятое на комиссию и т.п.). Средства, учитываемые на них, в итоги баланса не включаются, а отражаются за балансом справочно. Учет на забалансовых счетах ведется с применение простой записи, т.е. по дебету счета отражают получение ценностей либо возникновение обязательств, а по кредиту – их выбытие (списание). Забалансовые счета в количестве 11 счетов приводятся в конце Плана счетов и они имеют трехзначный шифр от 001 до 011. 3). По степени детализации информации на счетах. В зависимости от степени детализации учитываемой на счетах информации бухгалтерские счета делятся на синтетические и аналитические. Соответственно отражение фактов хозяйственной жизни на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а на аналитических счетах – аналитическим учетом. В практике бухгалтерского учета принято использовать счета трех уровней учета: а) счета I порядка – синтетические счета; б) счета II порядка – субсчета синтетических счетов; в) счета III порядка – аналитические счета. 1) Синтетические счета (счета 1-го уровня учета) предназначены для учета информации о составе и движении хозяйственных средств предприятия или их источников в обобщенном виде в денежном выражении. Синтетические счета, а значит, и синтетический учет ведутся в бухгалтерии предприятия, их информация используется для заполнения форм отчетности, прежде 2 всего, баланса, а значит для анализа финансово – хозяйственной деятельности предприятия. 2) Субсчета - (счета 2 – го уровня учета) по степени детализации информации занимают промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами и являются составной частью синтетического учета. Перечень субсчетов регламентирован Министерством финансов РФ в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Данные на субсчетах также представлены в денежном измерителе, они содержат более подробную информацию относительно синтетического счета, в развитие которого открыты, но, тем не менее, информация носит обобщающий характер и включает наименования, имеющие разные объекты учета и единицы измерения. Например, в составе субсчета 10-4 «Тара и тарные материалы» синтетического счета 10 «Материалы» представлены мешки в штуках, бочки – исходя из емкости – в литрах, и т.п. Все счета и субсчета Плана счетов являются синтетическими и ведутся в бухгалтерии. Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности. Для того, чтобы детализировать информацию синтетического счета, необходимо обратиться к информации аналитических счетов. 3) Аналитические счета - это счета 3-го уровня учета, предназначенные для детализации и конкретизации информации об имуществе, его источниках и хозяйственных процессах, содержащейся на синтетических счетах и субсчетах, открываемые в развитие определенного синтетического счета или субсчета в разрезе его видов, частей и статей. Например: дебетовое сальдо синтетического счета 10 «Материалы» в сумме 150000 руб. означает, что остаток всех материалов на складе предприятия составляет в денежном выражении 150000 руб., однако какие это материалы и в каком количестве по данным информации синтетического счета не определить. Для получения более подробной информации, в случае нашего примера следует пойти на склад и изучить информацию аналитического учета, представленную в аналитических счетах – складских карточках учета. Степень детализации аналитических счетов достигается путем использования трех видов измерителей: натурального, трудового и денежного. Аналитический учет ведется в местах свершения операций (на складе, в цехе, в отделе) на аналитических счетах бухгалтерского учета (на карточках или в книгах), группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. Аналитический учет организуется по всем синтетическим счетам за исключением денежных средств (счет 50, 51, 52, 55), аналитические счета организации открывают самостоятельно в зависимости от специфики своей деятельности, потребностей учета и оперативного управления. Различают аналитический учет хозяйственных средств и их источников. а) Аналитический учет хозяйственных средств ведется не только в денежном выражении, но и в натуральных измерителях. В случае использования в технологическом процессе различных материалов необходимо вести учет по ним раздельно как в натуральном, так и в стоимостном выражении. Например, все материалы отражаются на одном синтетическом счете 10 «Материалы», но к нему необходимо открыть еще десятки аналитических счетов для учета каждого вида материалов в отдельности. 3 б) Аналитический учет источников средств, а также расчетов (кроме расчетов с рабочими и служащими), ведется только в денежном выражении. Записи на таких счетах ограничиваются наименованием объекта расчетов и суммой. Например, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется только в денежном выражении и показывает расчеты в целом со всеми поставщиками (синтетический учет), а также с каждым поставщиком в отдельности (аналитический учет). Запись в синтетических счетах отражается общей суммой, а в аналитических счетах – частными суммами, при этом записи на аналитических счетах производятся на той же стороне счета, что и запись общей суммы на синтетическом счете, в развитие которого открыты аналитические счета. Следовательно, аналитические счета обладают теми же признаками, что и синтетический счет, информацию которого они детализируют. Направления использования информации аналитического учета: - Для оперативного управления; - Для различных калькуляционных расчетов; - Для детализации бухгалтерской отчетности. Одним из принципов – требований к ведению бухгалтерского учета, сформулированных в пункте 6 ПБУ 1/2008 « Учетная политика организации», является требование непротиворечивости, которое предполагает «тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца». Суть этого принципа заключается в том, что одни и те же факты хозяйственной жизни предприятия отражаются на аналитических и на синтетических счетах, поэтому данные аналитического и синтетического учетов не должны противоречить друг другу. Таким образом, сумма, записанная на синтетическом счете, равняется сумме записей на аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету. Иными словами должны выполняться три следующих равенства: 1) Сальдо начальное синтетического счета должно равняться сумме сальдо начальных аналитических счетов, открытых к данному синтетическому; 2) Оборот по дебету или кредиту синтетического счета должен равняться сумме оборотов соответственно по дебету или кредиту аналитических счетов, открытых к данному синтетическому; 3) Сальдо конечное по синтетическому счету должно равняться сумме сальдо конечных аналитических счетов, открытых к данному синтетическому. Нарушение хотя бы одного из этих равенств свидетельствует о наличии ошибки, которую надо обнаружить и исправить. В процессе ведения бухгалтерского учета, независимо от способа обработки, группировки, обобщения данных и получения информации, учетные записи могут осуществляться как по полной схеме: синтетические счета → субсчета → аналитические счета, так и в любой их комбинации. 4). По назначению счетов. Под назначением счетов понимается цель или характер применения конкретного счета, то есть, как учитываются отдельные виды имущества, капитала и обязательств. По назначению счета подразделяют на следующие группы: 1) Инвентарные (материальные); 4 2) Денежные; 3) Расчетные; 4) Фондовые; 5) Регулирующие; 6) Собирательно – распределительные; 7) Отчетно – распределительные; 8) Калькуляционные; 9) Операционно – результатные; 10) Финансово – результатные. 1) Инвентарные (материальные) счета используются для учета имущества организации, фактическое наличие которого устанавливается путем проведения инвентаризации. Стоимостное выражение объектов учета на таких счетах, как правило, определяется через натуральные показатели, используемые в аналитическом учете, и через текущую учетную оценку. Инвентарные счета являются активными. Примерами инвентарных счетов являются счета: - 01 «Основные средства», - 03 «Доходные вложения в материальные ценности», - 04 «Нематериальные активы», - 07 «Оборудование к установке», - 08 «Вложения во внеоборотные активы», - 10 «Материалы», - 41 «Товары», - 43 «Готовая продукция» , - 45 «Товары отгруженные» 2) Денежные счета предназначены для учета денежных средств предприятия и контроля за их наличием и движением. Денежные счета являются всегда активными. К ним относятся счета: - 50 «Касса», - 51 «Расчетные счета», - 52 «Валютные счета», - 55 «Специальные счета в банках». 3) Расчетные счета (счета расчетов) используются для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами организации. Поэтому расчетные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными. Примерами таких счетов являются счета: - 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками; - 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», - 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», - 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», - 68 «Расчеты по налогам и сборам», - 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», - 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», - 71 «Расчеты с подотчетными лицами», - 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; -75 «Расчеты с учредителями»; -76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», - 79 «Внутрихозяйственные расчеты». 5 4) Фондовые счета используются для учета собственных образования имущества организации. Фондовые счета являются пассивными. Примерами таких счетов являются счета: -80 «Уставный капитал», -82 «Резервный капитал», -83 «Добавочный капитал», -84 «Нераспределенная прибыль /непокрытый убыток». -86 «Целевое финансирование». источников 5) Регулирующие счета (регулятивы) – счета бухгалтерского учета, предназначенные для корректировки и уточнения стоимостной оценки объектов учета. Самостоятельного значения регулирующие счета не имеют и в балансе они, как правило, не показываются. С их помощью текущая учетная оценка имущества, отражаемого на основных счетах, регулируется (доводится) до балансовой стоимости. К таким счетам, например, относятся: - 02 «Амортизация основных средств» (контрактив к счету 01 «Основные средства»); - 05 «Амортизация нематериальных активов» (контрактив к счету 04 «Нематериальные активы»); - 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (контрактив к счету 10 « Материалы); - 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (контрактив к счету 58 « Финансовые вложения»); - 63 «Резервы по сомнительным долгам» (контрактив к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Основные средства и нематериальные активы на счетах всегда отражаются по первоначальной стоимости. В процессе эксплуатации эти объекты изнашиваются. Стоимостная оценка их износа отражается в учете отдельно на контрактивных счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов». При вычитании регулятива из остатка (сальдо) по основному счету всегда можно определить остаточную стоимость амортизируемого объекта, которая отражается в бухгалтерском балансе. Например, на активном счете 01 «Основные средства» объекты учета отражаются по первоначальной стоимости (125000 руб.), а на контрактивном счете 02 «Амортизация основных средств» – их накопленная амортизация (35000 руб.). Разность остатков по счетам 01 и 02 показывает остаточную стоимость активов (90000 руб.), по которой они отражаются в бухгалтерском балансе. Таким образом с помощью регулятивов формируется реальная стоимость указанных оборотных активов при их отражении в балансе. 6) Собирательно – распределительные счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для предварительного учета затрат и последующего их распределением между объектами калькулирования или отчетными периодами в целях правильного определения себестоимости продукции. На этих счетах обычно учитывают косвенные расходы, связанные с производством или реализацией нескольких видов продукции. К этой подгруппе счетов относятся счета: 6 - 25 «Общепроизводственные расходы», - 26 «Общехозяйственные расходы», - 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Эти счета всегда активные. В течение отчетного периода (месяца) на них собираются расходы указанного выше содержания, а в конце отчетного периода учтенные затраты распределяются между объектами учета и списываются на их себестоимость, после чего эти счета закрываются, сальдо не имеют и, поэтому, в балансе не показываются. 7) Отчетно – распределительные счета предназначены для учета и распределения доходов и расходов организации по периодам, согласно принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципу начисления). Отчетно - распределительные счета могут иметь остатки, которые отражаются в бухгалтерском балансе. К отчетно - распределительным счетам относятся: - 96 «Резервы предстоящих расходов» - 97 «Расходы будущих периодов», - 98 «Доходы будущих периодов» На пассивном счет 96 «Резервы предстоящих расходов» создаются резервы под будущие затраты за счет равномерного предварительного включения расходов в себестоимость продукции отчетных периодов. Целью создания подобных резервов является покрытие значительных по величине расходов, которые неизбежно появятся в будущих отчетных периодах, например, расходы на предстоящий ремонт, оплату отпускных и т.п. Решение о резервировании расходов предстоящих платежей целиком и полностью зависит от целей управления конкретной организации: организация может создавать указанные резервы, а может и отказаться от этого. В случае создания подобных резервов, это указывается в учетной политике организации. Создание резервов предстоящих платежей снижает прибыль отчетного периода. На активном счете 97 «Расходы будущих периодов» по его дебету учитываются расходы, осуществленные в данном отчетном периоде, но оказывающие влияние на финансовые результаты в будущих отчетных периодах. Например, расходы на производимую в будущем продукцию, расходы на годовую подписку корреспонденции, оплаченная за год арендная плата и т.п. Таким образом, счет 96 «Резервы предстоящих расходов» и счет 97 «Расходы будущих периодов» используется для контроля за равномерным формированием себестоимости продукции путем предварительного образования резервов на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» и (или) аккумулирования расходов с целью их последующего равномерного списания на счете 97«Расходы будущих периодов». На пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов» учитываются доходы, поступившие в текущем отчетном периоде, но имеющие отношение к будущим отчетным периодам, например полученная за год вперед арендная плата. 8) Калькуляционные счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета затрат и калькулирования: - первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов (счет 08); - себестоимости выпущенной из производства продукции, работ и услуг (счета 20,23,28,29); 7 - себестоимости заготовленных материально-производственных запасов (счет 15). Калькуляционные счета – активные. К калькуляционным счетам относятся счета: - 08 «Вложения во внеоборотные активы», -15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», - 20 «Основное производство»; - 23 «Вспомогательные производства»; - 28 «Брак в производстве»; - 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». 9) Операционно - результатные счета – это счета бухгалтерского учета, которые предназначены для определения финансовых результатов деятельности организации (прибыли и убытка) путем сопоставления полученных за отчетный период доходов с произведенными за тот же период расходами. К операционно – результатным счетам относятся счета: - 90 «Продажи»; - 91 «Прочие доходы и расходы». Это активно-пассивные счета, предназначенные для сопоставления доходов с расходами за один и тот же отчетный период и выявления финансового результата. Рассмотрим их структуру на примере счета 90 «Продажи», представленной на схеме: Счет № 90 «Продажи» Кредит (К) Дебет (Д) 1) Доходы 1) Расходы 2) Прибыль 2) Убыток Обороты по дебету = Оборотам по кредиту 1) При превышении доходов над расходами имеет место прибыль, которая списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» проводкой: Д 90 К 99; 2) При превышении расходов над доходами – выявляется убыток, который списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» проводкой: 8 Д99 К90. Остатков счета 90 и 91 не имеют, поэтому в бухгалтерском балансе они не отражаются, но они имеют большое значение при составлении формы № 2 бухгалтерской (финансовой) отчетности «Отчета о прибылях и убытках». 10) Финансово – результатным счетом является активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». На этом счете отражаются результаты деятельности организации в целом по всем направлениям и выявляется финансовый результат по итогам года – чистая прибыль. ВЫВОДЫ по классификации счетов: Следует отметить, что рассмотренная классификация носит относительный характер, так как границы между отдельными группами счетов достаточно условны. Именно это обстоятельство позволяет говорить о счетах двойного или тройного назначения. В качестве иллюстрации этого вывода приведем счет 28 «Брак в производстве». Этот счет имеет многие признаки собирательно-распределительных счетов, он не связан с балансом, так как ежемесячно закрывается и не имеет сальдо, и в то же время по своей природе он в большей степени калькуляционный. 5. По экономическому содержанию счетов. Классификация счетов по экономическому содержанию показывает, какой экономический объект учета должен быть отражен на счете. Выделяются следующие группы счетов: 1) Счета учета хозяйственных средств и их источников; 2) Счета учета хозяйственных процессов и их результатов. Каждая группа объединяет различные по характеру и функциональной роли счета. 1) Счета учета хозяйственных средств и их источников представляют собой счета бухгалтерского учета, на которых отражается появление, наличие и движение имущества организации и источников его образования. К этим счетам относятся счета, представленные в группах 1 - 5 предыдущей классификации, а именно: - инвентарные счета; - денежные счета; - расчетные счета; - фондовые счета; - регулирующие счета. 2) Счета учета хозяйственных процессов и их результатов предназначены для наблюдения за движением средств в хозяйственных процессах (снабжение, производство, реализация). Сами хозяйственные процессы на счетах бухгалтерского учета не могут отражаться, но затраты средств на осуществление этих процессов и их результаты являются объектами бухгалтерского учета. К этим счетам относятся счета, представленные в группах 6 – 10 предыдущей классификации счетов по их назначению, а именно: - собирательно – распределительные счета; - отчетно – распределительные счета; - калькуляционные счета; - операционно – результатные счета; 9 - финансово – результатные счета. 10

Рекомендованные лекции

Смотреть все
Бухгалтерский учет и аудит

План счетов бухгалтерского учета и их классификация

Лекция_План счетов бухгалтерского учета и их классификация План счетов бухгалтерского учета и их классификация Надлежащая организация бухгалтерского у...

Бухгалтерский учет и аудит

Главный бухгалтер государственного (муниципального) учреждения

Программа подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров ««Главный бухгалтер государственного (муниципального) учреждения»» 260 часов Наименован...

Бухгалтерский учет и аудит

Главный бухгалтер государственного (муниципального) учреждения

Программа подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров ««Главный бухгалтер государственного (муниципального) учреждения»» 260 часов Наименован...

Бухгалтерский учет и аудит

Бухгалтерский учет в рыночных условиях хозяйствования

Глава 1. Бухгалтерский учет в рыночных условиях хозяйствования 1.1. Сущность и содержание хозяйственного учета в системе управления организацией Ни од...

Финансы

Финансовый учет как элемент информационной системы менеджмента коммерческой организации

ЛЕКЦИЯ 1. ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ КАК ЭЛЕМЕНТ ИНФОРМАЦИОННОЙ СИСТЕМЫ МЕНЕЖДМЕНТА КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ. Вопросы: 1.1 Финансовый учет в составе экономическо...

Бухгалтерский учет и аудит

Предмет и метод бухгалтерского учета

ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 1. Принципы построения бухгалтерского учета в РФ 2. Предмет и объекты бухгалтерского учета 3. Классификация имуще...

Бухгалтерский учет и аудит

Хозяйственный учет

ВВЕДЕНИЕ В современных условиях бухгалтерский учет должен адекватно отражать хозяйственные процессы, происходящие на предприятии, так как в системе уп...

Бухгалтерский учет и аудит

Понятие о хозяйственном учете

ВВОДНАЯ ЛЕКЦИЯ. ВВЕДЕНИЕ Понятие о хозяйственном учете Слово «бухгалтер» переводится с немецкого как «книговед». Бухгалетерский учет как наука существ...

Бухгалтерский учет и аудит

Роль аудита в условиях рыночной экономики, пользователи материалов аудиторских заключений

Определение аудита и аудиторской деятельности Федеральный Закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» определяет аудит следующим обр...

Бухгалтерский учет и аудит

Сущность и функции бухгалтерского учета в системе управления экономикой

Сущность и функции бухгалтерского учета в системе управления экономикой 1. Цели и задачи хозяйственного учета. 2. Виды учета. 3. Измерители, принимаем...

Смотреть все