Финансы в системе социально-экономических отношений

ФИНАнСЫ ©______________________ содержание Введение…………………………………………………………………………………………..8 РАЗДЕЛ 1 ФИНАНСЫ В СИСТЕМЕ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ ОТНОШЕНИЙ Глава 1. Возникновение финансов и финансовой науки в России 1.1. Основные этапы развития финансовой науки…………………………………………..14 1.2. Становление классической теории финансов……………………………………………18 1.3. Становление неоклассической теории финансов………………………………………..19 1.4. Теории российских экономистов в области государственных финансов……………..23 Контрольные тесты………………………………………………………. Вопросы для самоконтроля……………………………………………………………………..24 Глава 2. Экономическая сущность финансов. Финансовая система 2.1. Сущность экономической категории «финансы»…………………………..………….26 2.2. Функции финансов………………………………………………………………………..30 2.3. Финансовые ресурсы……………………………………….…………………………..…34 2.4. Финансовый рынок и его роль в мобилизации финансовых ресурсов…….. 2.5. Финансовая система………………………………………………………………………38 Контрольные тесты…………………………. Вопросы для самоконтроля……………………………………………………………………..42 Глава 3. Содержание финансовой политики. Финансовый механизм 3.1. Содержание финансовой политики………………………………………………………43 3.2. Характеристика элементов финансовой политики………………………………………46 3.3. Финансовый механизм……………………………………………………………….…….54 Контрольные тесты……………………………………. Вопросы для самоконтроля……………………………………………….…………………….56 РАЗДЕЛ 2 УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Глава 4. Организация управления финансами 4.1. Система управления финансами………………………………………………..…….……57 4.2. Органы управления финансами в РФ…………………………………………………..….60 4.3. Органы специальной компетенции…………………………………….……………..……63 Контрольные тесты………………………………………………………. Вопросы для самоконтроля……………………………………………………………………..67 Глава 5. Финансовое планирование и прогнозирование 5.1. Содержание, значение и задачи финансового планирования………………………….69 5.2. Виды финансовых планов………………………………………………………….……71 5.3. Финансовое прогнозирование……………………………………………………………74 5.4. Планирование на уровне государства и его субъектов………………..………………..76 5.5. Планирование на уровне хозяйствующего субъекта………………………………….77 5.6. Сущность, значение и задачи бюджетирования на предприятии……………………….79 Контрольные тесты………………………………………………………. Вопросы для самоконтроля…………………………….……………………………………...82 Глава 6. Государственный финансовый контроль в РФ 6.1. Содержание финансового контроля………………………………………………….…83 6.2. Классификация финансового контроля…………………………………………………85 6.3. Методы финансового контроля…….……………………………………………………89 6.4. Органы осуществляющие финансовый контроль………………………………………91 6.5. Счетная палата Российской Федерации…………………………………………………94 Контрольные тесты………………………………………………………. Вопросы для самоконтроля…………………………………………..…………………………97 РАЗДЕЛ 3 ГОСУДАРСТВЕННЫЕ И МУНИЦИПАЛЬНЫЕ ФИНАНСЫ Глава 7. Содержание и значение государственных и муниципальных финансов 7.1. Государственные и муниципальные финансы в экономической системе общества…..98 7.2. Государственные и муниципальные финансовые ресурсы……………………..……..104 7.3. Федеральный бюджет РФ – основное звено государственных финансов…………….107 7.4. Государственные внебюджетные фонды………………………………………………..110 7.5. Государственный кредит……………………………………………………..………….121 Контрольные тесты………………………………………………………. Вопросы для самоконтроля……………………………………………………………………125 Глава 8. Бюджетная система Российской Федерации и принципы ее построения 8.1. Организация бюджетной системы Российской Федерации …………………………...126 8.2. Принципы бюджетной системы РФ…………………………………………………..…130 8.3. Доходы бюджетов………………………………………………………..……………….133 8.4. Расходы бюджетов…………………………………………………..……………………144 8.5. Программно-целевое планирование расходов бюджета……………………………….153 8.6. Дефицит бюджета и методы его финансирование ……………………………………..156 8.7. Межбюджетные отношения ……………………………………………..………………162 8.8. Бюджетный процесс в РФ……………………………………………….….…….………167 Контрольные тесты………………………………………………………. Вопросы для самоконтроля………………………………………………………..…………..177 РАЗДЕЛ 4 ФИНАНСЫ ДОМАШНИХ ХОЗЯЙСТВ Глава 9. Характеристика финансов домашних хозяйств и управление ими 9.1. Сущность финансов домашнего хозяйства………………………………………….….178 9.2. Функции финансов домашних хозяйств…………….………………………………….180 9.3. Финансовые ресурсы домашних хозяйств………………………………………………181 9.4. Бюджеты домашних хозяйств………………………………………………………..….184 9.5. Техника ведения учета и анализа семейных расходов и доходов…………………….190 9.6. Формы государственного регулирования финансов домашних хозяйств……….…..194 Контрольные тесты………………………………………………………. Вопросы для самоконтроля…………………………………………..……………………….199 Глава 10. Особенности организации финансов индивидуальных предпринимателей 10.1. Финансовые ресурсы индивидуальных предпринимателей………………………….200 10.2. Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей……………....203 Контрольные тесты………………………………………………………. Вопросы для самоконтроля………………….……………………………………………….208 РАЗДЕЛ 5 ФИНАНСЫ ОРГАНИЗАЦИЙ Глава 11. Особенности организации финансов коммерческих организаций 11.1. Сущность и функции финансов коммерческих организаций………………………....209 11.2. Принципы организации финансов коммерческих организаций………………………213 11.3. Особенности функционирования финансов коммерческих организаций различных организационно-правовых форм и отраслей…………………………………………...215 11.4. Источники финансовых ресурсов коммерческой организации………….……………223 11.5. Доходы, расходы и прибыль коммерческой организации……………..………………228 Контрольные тесты………………………………………………………. Вопросы для самоконтроля…………………………………..………………………………..237 Глава 12. Особенности организации финансов некоммерческих организаций 12.1. Экономическая роль некоммерческих организаций………………………………….238 12.2. Особенности формирования финансов некоммерческих организаций……………...242 12.3. Организация налогообложения некоммерческих организаций………………………244 12.4. Источники финансового обеспечения деятельности государственных корпораций и государственных компаний……………………………………………………………..246 Контрольные тесты………………………………………………………. Вопросы для самоконтроля………………………………………...…………………………. Терминологический словарь……………………………………………………..…………… Список литературы………………………………………………………………………………………279 Введение Осуществление радикальных преобразований на современном этапе экономического развития Российской Федерации возможно только при активном и умелом использовании финансов как инструмента воздействия на социально-экономические процессы развития общества, что обусловливает необходимость теоретического осмысления содержания финансов, их роли и влияния на все стороны процесса общественного воспроизводства. Правильное понимание направлений развития теории финансов создает основу для разработки финансового механизма, адекватного новым целям и задачам финансовой политики, позволяющего обеспечить высокие темпы развития экономики, эффективное функционирование всех субъектов хозяйствования, сбалансированность бюджетов всех уровней бюджетной системы, социальную защиту и повышение уровня жизни населения. На основе теоретических положений сущности финансов дается представление о финансовой системе, управлении финансами, раскрывается механизм их влияния на социально-экономические процессы, особенности функционирования финансов субъектов хозяйствования, государственных и муниципальных финансов. Такой подход позволяет показать особенности организации финансовых отношений в России на микро- и макроуровнях, а также современные тенденции развития финансов. Изучение этих вопросов играет важную роль в подготовке бакалавров, которые, обладая достаточными теоретическими и практическими знаниями, должны быть готовы активно их использовать в профессиональной деятельности в финансовых, налоговых, казначейских органах, органах государственного финансового контроля. В курсе «Финансы» студенты изучают сущность и роль финансов, государственные и муниципальные финансы, роль бюджета и построение бюджетной системы в Российской Федерации, формирование и использование финансовых ресурсов: в коммерческих и некоммерческих организациях, домохозяйств и индивидуальных предпринимателей. Цель изучения данного курса заключается, с одной стороны, в формировании у студентов современных фундаментальных знаний в области теории финансов, дискуссионных теоретических аспектов сущности финансов, с другой стороны, в формировании у обучающихся профессиональных компетенций, знаний умений, навыков в соответствии с Федеральным государственным образовательным стандартом высшего образования ФГОС ВО 3+ по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика». В результате изучения курса «Финансы», обучающийся должен: Знать: основные теоретические положения и ключевые понятия в области финансов; -состав финансовой системы, особенности ее построения и развития; -особенности организации финансовых отношений в различных сферах и звеньях финансовой системы РФ; - понятие государственных и муниципальных финансов, их экономическое содержание и значение; -финансы органов государственной власти и местного самоуправления, их финансовые ресурсы и направления их использования; -реализация принципов бюджетной системы в современных экономических условиях. Уметь: определять влияние концептуальных положений теории финансов на функционирование финансов в современных экономических условиях; -характеризовать взаимодействие между сферами и звеньями финансовой системы РФ; -выявлять приоритетные направления финансовой политики РФ; -выявлять основные тенденции развития финансовых отношений и прогнозировать их развитие в будущем; -оценивать финансово-экономические показатели деятельности хозяйствующих субъектов; Владеть: культурой мышления, способность к восприятию, анализу и мировоззренческой оценке происходящих процессов и закономерностей; - основными научными понятиями и категориальным аппаратом современной экономики и их применение. - основными методами, способами и средствами получения, хранения и обработки информации; -способностью анализировать, обобщать и систематизировать информацию; -способностью оформлять аналитические и отчетные материалы по результатам выполненной работы; -способностью на основе существующих методик, нормативно-правовой базы и новых инновационных решений разрабатывать и рассчитывать финансово-экономические показатели на микро-, мезо- и макроуровнях. Структура учебника соответствует требованиям Федерального государственного образовательного стандарта высшего образования ФГОС ВО 3+ и охватывает все разделы, предусмотренные учебным планом подготовки бакалавров по направлению 38.03.01 «Экономика». Данный учебник направлен на активизацию имеющихся знаний в области финансов, дает возможность уйти от пассивной формы обучения в виде лекций и перейти на занятиях к активной форме – обсуждению дискуссионных вопросов, контролю знаний в виде тестов, решения конкретных задач и решения кроссвордов. В конце каждой главы представлены контрольные тесты, вопросы для самоконтроля обучающихся, которая осуществляется в рамках балльно-рейтинговой системы. Она позволит контролировать знания и умения студентов и оценивать выполнения заданий, представленных в данном учебнике. При подготовке учебника использовались материалы ведущих российских специалистов в области финансов таких как А.Г.Грязновой, В.М. Родионовой, А.Д. Шеремета, Л.М. Подъяблонской, Н.А. Лупей, В.И. Соболева, М.В. Романовского, О.В. Врублевской, Б.М. Сабанти, О.В. Малиновской, В.В. Ковалева, Е.В. Маркиной, И.Г. Горловской. Авторы выражают глубокую благодарность студентам Финансового университета при Правительстве РФ, которые первыми ознакомились с этим учебником и с чьей помощью авторы вносили коррективы, исправляли неточности. Предлагаемый учебник, как и любое издание учебно-методического характера, не призван дать ответы на все вопросы по затронутой проблематике. Авторы отдают себе отчет в том, что предлагаемый учебник не свободен от недостатков. Любая конструктивная критика будет воспринята с благодарностью. Раздел 1. Финансы в системе социально-экономических отношений Изучив материал данной главы, студенты должны: Знать: • основные теоретические положения и ключевые понятия в области финансов; • состав финансовой системы, особенности ее построения и развития; • особенности организации финансовых отношений в различных сферах и звеньях финансовой системы РФ; Уметь: • определять влияние концептуальных положений теории финансов на функционирование финансов в современных экономических условиях; • характеризовать взаимодействие между сферами и звеньями финансовой системы РФ; • выявлять приоритетные направления финансовой политики РФ; Владеть: • культурой мышления, способность к восприятию, анализу и мировоззренческой оценке происходящих процессов и закономерностей; • основными научными понятиями и категориальным аппаратом современной экономики и их применение. Глава 1. Возникновение финансов и финансовой науки в России 1.1.Основные этапы развития финансовой науки Финансовая наука, изучающая экономические отношения по поводу образования, распределения и использования централизованных и децентрализованных денежных фондов на различных этапах развития общества, формировалась под влиянием исследований, проводимых учеными-экономистами. Создаваемые ими финансовые теории проверялись реальными потребностями общества и признавались наукой, если отражали реальную сущность явлений и носили определенные практические рекомендации для государства и населения. Выделяют две стадии становления и развития науки о финансах. Первая начавшаяся во времена Римской империи и закончившаяся в середине XX в., нашла свое теоретическое оформление в классической теории финансов; в известном смысле на смену этой стадии пришла вторая, логику которой выражает неоклассическая теория финансов. Классическая теория финансов состоит в доминанте государства в финансах. Неоклассическая теория финансов состоит в доминанте финансов частного сектора (преимущественно здесь идет речь о финансах с позиции крупных компаний и рынков капитала). В истории развитии финансов можно выделить три этапа становления науки о финансах: Таблица 1.1 Этапы развития финансов Этапы Название этапа Период 1 этап Становление финансовой науки VI в. до н.э. - ХIII- ХV вв. 2 этап Становление классической теории финансов ХIII - ХV вв. – перв. треть ХХ в. 3 этап Развитие классической теории финансов и становления неоклассической теории финансов перв. треть ХХ в. - наст. вр. Становление финансовой науки Предпосылками возникновения финансовых отношений первого периода стали: 1) Развитие денежной формы экономических отношений; 2) Появление первых государств вызвало в потребности финансирования особых расходов - строительство дорог, охрана границ, военные кампании и т.п.; 3) Развитие правовых норм экономических отношений Исторический экскурс Это был самый продолжительный период. Историки финансовой науки относят его начало к временам Древнего Египта, Ассирии, Вавилонии, Древней Греции и Рима. С этими государствами как раз и связывают появление элементарных зачатков финансовой науки. Древний Египет (XVI - XVвв до н.э.)  становление профессиональной торговли. Появление серебряных денег вместо зерна как средство платежа. Ассиирия - возникновение денежных институтов, становление банковского дела, образование государственных расходов. Вавилон (VI век до н.э.) – возникновение торгово-кредитных домов, которые осуществляли безналичные расчеты и финансовое консультирование. Китай (IХ век до н.э.) – введение методов денежного регулирования и анализа. Появление бронзовых монет – цяни. Развитие финансов повлияло на формирование знаний о них. Самые общие вопросы развития финансов рассматриваются в работах мыслителей Древнего мира: царь Хаммурапи (Вавилон 1792 - 1750 гг. до н.э.) — издание свода законов, в том числе торгового, гражданского права. Конфуций (Китай 551—479 гг. до н.э.)  закладывает основы выбора гуманной системы налогов и повинностей. Каутилья (Индия, 321—297 года до н. э.)  написал трактат «Артхашастра», в котором отражены собрание наставлений по вопросам управления государством. Ксенофонт (Древня Греция, 431-355 до н.э.) – в работе “Poroi” исследовал способы улучшения финансовой и налоговой систем в Афинах. Аристотель (Древня Греция, 384-322 до н.э.)  в своих трудах разработал теорию денег, отмечая, что деньги выступают в роли соизмерителя при обмене. Результат первого этапа развития финансов: Не было необходимости создания финансовой системы, так как направления расходования государственных средств не отличались разнообразием. В основном государственные расходы направлялись только на строительство и устройство общественных зданий. Это связано с тем, что все государственные должности были почетными. Черновая же работа (письмо, счет) выполнялась рабами, поэтому не было необходимости в оплате труда чиновников. Становление государственных и частных финансов В Средние века какие-либо значимые систематизированные разработки по финансовой тематике все еще не были отмечены, тем не менее, именно конец Средневековья рассматривается многими учеными, как начало второго периода развития финансовой науки - перехода к научной обработке. Предпосылками второго периода становления финансовых отношений стали: 1) Развитие феодализма (XIII-XVвв.), приведшая к застою культурной и научной жизни; 2) Просвещенным классом являлось духовенство. Знания финансов рассматриваются в работах схоластов: Епископ Фома Аквинский (Италия, 1225—1274) большое значение в своих трудах уделяет деньгам. Сделал попытку обосновать право короля на сбор налогов с подданных. Никола Орезм (Франция, 1223—1282 гг.) в трактате «О происхождении, сущности и обращении денег» выдвинул идею о том, что право чеканить деньги принадлежит не суверену, а народу (см.: [Шумпетер, т.1, с.119]). Тем самым он противостоит растущей тенденции европейских правителей решать свои финансовые проблемы за счёт инфляции. Монах Фра Лука Бартоломео де Пачоли  В середине ХVI в. (итальянский математик 1445-1557 г.) опубликовал трактат о бухучете, где разработал современные принципы бухгалтерского учета. Карл Великий (742-814)  в указе «Капитулярия о поместьях»  привел подробные инструкции для управителей его доменами. Жан Боден (Франция, 1530—1597) ввел термин финансы, как понятие, связанное с системой денежных отношений, образованием денежных ресурсов, мобилизуемых государством для выполнения своих функций. Написал сочинение - «Финансы, как нервы государства». В свою финансовую систему он включает семь источников доходов государя: домены; военную добычу; подарки дружественных государств; сборы с союзников; доходы от торговли; пошлины с вывоза и ввоза; дань с покоренных народов. Этот период знаменит в применении финансовых инструментов. Так, в целях преодоления библейского запрета на ростовщичество итальянские банкиры (Генуе, Флоренции, Венеции) стали продавать векселя. Тем самым, устранив физические ограничения, связанные с металлическими монетами (трудность транспортировки), что привело к увеличению количество денег в обращении. XIV-XV вв. в результате увеличения потребности монархов и государства возникают новые виды дохода (формы налога) в казну – регалии и пошлины. Значительный вклад в систематизацию знаний о финансах был сделан итальянскими учеными. Именно в городах Верхней Италии в XV в. произошло собственно зарождение финансовой науки (см.: [Буковецкий, 1929 с.152]). Однако особо следует упомянуть о работах итальянских ученых, прежде всего Д. Карафы (1406-1487), который выступал за умеренные налоги и предложил классификацию расходов государства. Его последователи, Н. Макиавелли (1469-1527) и Дж. Ботеро (1544-1617) предложили свою классификацию расходов государства. Таким образом, в значительной степени благодаря работам итальянских ученых начинает меняться отношение к частному бизнесу. Напомним, что со времен Аристотеля в ученой среде сохранялось критическое отношение к бизнесу, особенно к ростовщичеству. Этот взгляд пропагандировался схоластами, которые видели “что-то низменное” в коммерческой деятельности. Результатом второго периода становления финансов стали: 1) появляются финансово-банковские институты по хранению и транспортировке ценностей; 2) управление фондами, собранными из религиозных и светских источников для финансирования крестовых походов; 3) предоставление займов и других финансовых услуг королям, рыцарям, дворянству; 4) начинается процесс отделения государственной казны от казны короля. 1.2.Становление классической теории финансов Период становления и развития классической теории финансов, продолжавшийся почти 200 лет, закончился в середине XX в. Выделяют два основных направления классической теории финансов: германское и английское. Германское направление (XVIII в.) - финансы рассматривались в качестве самостоятельной науки. Систематизация финансовой науки происходит благодаря усилиям немецких учёных-камералистов: 1) Л. фон Зекендорфа (1626—1692), который учредил кафедры хозяйственных и камеральных наук в Галльском и Франкфуртском университетах. 2) Ф. Юсти (1720— 1771), в работе «Система финансового хозяйства» рассматривал сущность финансовой науки в более широком аспекте, где привел в ней учения о доходах государства, его расходах, управлении камеральными делами, кредите. 3) И. Зоннефельса (1733—1817) в работе «Основные начала полиции, торговли и финансов» трактовал финансовую науку как собрание правил для взимания государственных доходов наиболее выгодным способом, отдавал предпочтение доменным доходам. Английское направление рассматривало финансы как составную часть общей экономической теории. Уильям Петти (1623—1687) в своих произведениях, таких как «Трактат о налогах и сборах», «Разное о деньгах» и др. рассматривал различные способы налогообложения и их администрирования. Адам Смит (1723—1790) развил экономическую основу финансового хозяйства. Дал характеристику финансовым категориям таким как расходы и доходы государства. Доказал, что почти весь государственный доход, сформированный за счет налогов, расходуется непроизводительно. Поэтому государственные расходы сокращают возможности накопления капитала и роста национального дохода. Отсюда его отрицательные отношения к налогам. А. Смит приходит к выводу, что необходимо уменьшить затраты государства, которое непроизводительно растрачивает созданные стоимости и тем самым сдерживает развитие производительных сил. Он сформулировал четыре основных принципа целесообразной организации налогообложения: 1) налоги уплачиваются в соответствии со способностями и силами поданных; 2) размер налогов и сроки их уплаты должны быть точно определены; 3) время взимания налогов устанавливается удобным для плательщика; 4) при сборе налогов должны обеспечиваться минимальные издержки. Давид Рикардо (1772-1823), считал, что все налоги неизбежно влияют либо на капитал, либо на доход. По мнению Д. Рикардо, любые налоги на товары и заработную плату влекут за собой увеличение заработной платы и вызывают понижение прибыли, хотя и не в одинаковой степени. В связи с этим он сделал вывод, что налоги в целом являются «великом злом». С ростом налогообложения или увеличением правительственных расходов понижается потребление народа, что в конечном счете отражается на производстве. Поэтому задача правительства – поощрять накопление капитала. Оно не должно облагать прибыль, чтобы не уменьшить будущее производство страны. В дальнейшем английское направление получило развитие в трудах учёных экономистов разных стран в рамках различных экономических школ и течений. К концу XIX в. в основном усилиями представителей немецкой экономической школы сложилось вполне однозначное толкование термина «финансы» и сформировалась структура одноименного научного направления. Произошло окончательное оформление так называемой классической теории финансов (теории государственных финансов), представлявшей собой свод административных и хозяйственных знаний по ведению финансов государства и публичных союзов; в основе этих знаний - систематизация и развитие методов добывания и расходования необходимых средств. 1.3. Становление неоклассической теории финансов Начало принципиально новой стадии в развитии финансовой науки, в трактовке ее логики и содержания можно отнести к 40-м и 50-м гг. XX в. На основе идей классиков и маржиналистов сформировалась неоклассическая школа, в рамках которой её представители Альфред Маршалл, Вильфредо Парето, Мари Эспри Леон Вальрас, которые рассматривали основные экономические идеи с позиций предельных приращений. Предпосылками второго этапа развития финансовых отношений стали: 1) Снижается роль государства и публичных союзов в экономике; 2) Развитие и интернационализация рынков капитала; 3) Повышение роли транснациональных корпораций; 4) Процессы концентрации в области производства; 5) Усиление значимости финансового ресурса как основополагающего в системе ресурсного обеспечения любого бизнеса С определенной долей условности можно утверждать, что неоклассическая теория финансов базируется на следующих исходных тезисах: • экономическая мощь государства, а значит, и устойчивость его финансовой системы в значительной степени определяются экономической мощью частного сектора, ядро которого составляют крупные корпорации; • финансы предпринимательского сектора составляют ядро финансовой системы страны; • вмешательство государства в деятельность предпринимательского сектора целесообразно минимизируется; • из доступных источников финансирования, определяющих возможности развития крупных корпораций, основными являются прибыль и рынки капитала; • интернационализация рынков капитала, товаров, труда приводит к тому, что общей тенденцией развития финансовых систем отдельных стран и рынков капитала является стремление к интеграции. В наиболее общем виде неоклассическую теорию финансов можно определить как систему знаний об организации и ее финансовой деятельности. Акцент в рамках этой теории делается прежде всего на обобщение, объяснение, прогнозирование и формирование тенденций в управлении финансами фирмы как основного системообразующего элемента рыночной экономики. Ключевыми разделами, послужившими основой формирования финансовой науки и вошедшими в нее составными частями, явились: 1) Теория полезности. Наибольший вклад в теорию полезности внесли такие ученые как Даниэль Эллсберг, Уорд Эдвардс, Даниэль Канеман и Амос Тверски;  2) Теория арбитражного ценообразования, разработанная Стивеном Россом; 3) Теория структуры капитала. Наибольший вклад в теорию структуры капитала внесли такие ученые как  Дж. Уильямс, Д. Дюран, Ф. Модильяни, М.Миллер, М. Бреннана, Е. Шварца, Х. Леланда, Е. Фишер, Р. Хенкель и Дж. Зечнер, Майерс – Майлуф 4) Теория портфеля и модель ценообразования на рынке финансовых активов, разработанная Г.Марковицем,  У. Шарпом; 5) Теория ценообразования на рынке опционов. Свой вклад в разработку этой теории внесли М. Шоулз и Ф. Блэк; 6) Теория предпочтений ситуаций во времени. Основоположники это теории стали А. Сена, А.О. Хиршман, Дж. Эльстер и т.д. Ядром неоклассической теории финансов является систематизация знаний о принципах функционирования финансовых рынков и, в частности, теоретических построений и практического инструментария с позиции участников рынков. Теория Дж. Кейнса Экономический кризис 1929-1933 гг. показал несостоятельность неоклассической экономической школы. Дж. М. Кейнс издал труд «Общая теория занятости, процента и денег», в котором обосновал необходимость государственного регулирования экономики воздействием на совокупный спрос через увеличение денежной массы, снижение ставок процента (стимуляция инвестиционной деятельности). Государство сглаживает циклические колебания, использует дефицит бюджета. Недостаток спроса компенсируется за счёт общественных работ и бюджетного финансирования. Особое значение Дж. Кейнс уделял налогам и их воздействию на основной “психологический закон”, согласно которому люди склонны увеличивать свое потребление, но не в такой степени, в какой увеличился доход. Это ведет к падению спроса на товары и сокращению производства. Государство должно воспрепятствовать проявлению этого закона и восполнить недостающий спрос либо увеличением своих расходов за счет налоговых поступлений, займов, либо стимулированием частных инвестиций разными методами. Его формула такова: Сбережения + Налоги = Инвестиции + Государственные расходы Таким образом, Дж. Кейнс разработал принципиально новую теорию финансов, направленную на регулировании экономики в условиях монополизации производства. Кейнсианская теория государственных финансов была развита в трудах последователей Кейнса (неокейнсиансов) и была востребована до 70- х. гг. ХХ в. А затем сменилась теорией неоклассического синтеза. Её основные идеи связаны с регулированием экономики с помощью денежно-кредитной политики. Теория неокейнсианцев Последователи Дж. Кейнса – А. Хансен, С. Харрис, Р. Харрод, А. Илерсик, Ф. Перру. Они завершили создание фискальной антициклической теории, сущность которой сводилась к изменениям в государственных доходах и расходах в целях сбалансированного экономического развития. Неокейнсианцы отстаивали идею “дефицитного финансирования”, как способа достижения эффективного спроса. Они доказывали необходимость больших государственных затрат, не считаясь с ростом государственного долга. Однако огромные бюджетные дефициты, приобретающие хронический характер, вынудили определенную группу ученных-экономистов, в том числе так называемую стокгольмскую школу (Э. Линдаль, Г. Мюрдаль и др.), по-новому решать проблему бюджета. Эта школа предлагала теорию “циклического балансирования бюджета”, т.е. приспособление доходов и расходов к экономическому циклу. Государство должно покрывать дефициты, возникшие в период кризиса, излишками, образовавшимися в период подъемы экономики. Требование неокейнсианцев активнее применять государственный бюджет для регулирования и стимулирования хозяйства нашло отражение в теории “встроенного бюджетного стабилизатора”, в основе которой лежали кейнсианские взгляды о «налоговых стабилизаторах». По Кейнсу, «налоговые стабилизаторы» должны действовать автоматически, регулируя циклические колебания, смягчая их и обеспечивая определенную гибкость. Неокейнсианцы дополняют их «управляемыми стабилизаторами», т.е. постоянно изменяющимися налоговыми мероприятиями государства в соответствии с новыми экономическими условиями. Теория частных финансов стала создаваться только в ХХ веке. Сформировалась в середине ХХв. в связи с развитием корпоративной формы ведения бизнеса. Её базой стала новая теория – неоинституционализм. Неоинституционализм - направление современной экономической мысли, оформившееся в 1960–1970-е годы. Предметом исследования стала институциональная структура производства, что стало возможным благодаря введению в экономическую теорию понятий: трансакционные издержки, права собственности, контрактные отношения. Вывод. По историческим меркам становление и развитие новой теории шло довольно быстрыми темпами; основная причина - исключительная востребованность со стороны практики (развитие и интернационализация бизнеса, укрепление финансовых рынков, наращивание банковского сектора и др.). Уже в конце 50-х гг. XX в. благодаря усилиям представителей англо-американской финансовой школы новое направление окончательно отпочковалось от прикладной микроэкономики и доминировало в финансовой науке. Все эти тезисы с очевидностью находят подтверждение в современном состоянии и тенденциях развития глобальной финансовой системы. Так, помимо примера с созданием европейской денежной единицы евро, можно привести и такой менее известный, но весьма значимый факт, как соглашение регуляторов бухгалтерского учета и финансовых рынков ведущих стран о реализации проекта конвергенции систем и моделей бухгалтерского учета. Суть заключается в разработке унифицированного набора учетных стандартов, который будет признан как национальными бухгалтерскими сообществами, так и ведущими фондовыми биржами. 1.4.Теории российских экономистов в области государственных финансов В России в конце ХVШ – начале ХIХ века слово «финансы» впервые использовал Семён Десницкий (1740- 1789), профессор права Московского университета, в труде, который назывался «Об указании финансов». С. Десницкий обучался в Шотландии, слушал курс А. Смита. Особенность развития финансовой науки в России состояла в том, в России на рубеже ХIХ—ХХ вв. наука о финансах преподавалась как правовая дисциплина, изучающая правовые нормы в области государственных доходов и расходов. Советская финансовая наука, сформировалась на работах дореволюционных юристов и экономистов: • Н. И. Тургенев (1789–1871), «Опыт теории налогов», • Г. Сарториус «Начальные основания народного богатства и государственное хозяйство, следуя теории Адама Смита» • В. А. Лебедев (1833–1909) «Курс финансового права» • И. И. Янжул (1846–1914), «Финансовое право», «Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах» • Х. А. Шлёцер (1774–1831) – первый преподаватель политэкономии в Московском госуниверситете «Начальные основания государственного хозяйства» • Е. Ф. Канкрин (1774–1845) – министр финансов, «Краткое обозрение российских финансов» • И. Я. Горлов (1814–1890), «Теория финансов» • К. Рау (1833–1909) «Основные начала финансовой науки» • И. Х. Озеров (1869–1942), «Основы финансовой науки (университетский курс)» До революции учеными рассматривались следующие направления развития финансов: • финансы как государственное хозяйство; • государство как публично-правовой союз; • назначение финансов – удовлетворение коллективных потребностей; • способ формирования финансовых ресурсов – принудительные денежные сборы (налоги) с частных хозяйств. Советская финансовая наука до начала 30-х гг. ХХ столетия поддерживала положения дореволюционной финансовой школы, которая считала, что финансы организуются исключительно государством. В период социалистической системы хозяйствования финансы определялись как денежные ресурсы, сосредоточенные в распоряжении советского государства для осуществления его функций по хозяйственно-организационной и культурно-воспитательной работе, обеспечению обороноспособности страны и защиты социалистической собственности. Понятие «финансы» и «государственные финансы» были тождественными. Советский экономист Василий Петрович Дьяченко впервые стал рассматривать финансы как экономическую категорию. В СССР труды В.П. Дьяченко стали основой для первых официальных учебников «Финансы СССР» (1933) и «Финансы и кредит СССР» (1940). Контрольные тесты 1. В современной трактовке «финансы» - это а. Деньги; b. Трансакции; c. Платежи при сделках; d. Денежные отношения; e. Наличная оплата сделки. 2. «Финансы» возникли в результате развития a. Натурального хозяйства; b. Государства; c. Производительности труда; d. Отношений обмена. 3. Почему финансы можно рассматривать как историческую категорию? a. Они возникли на определенной стадии развития общества; b. Они возникли с появлением государства; c. Они возникли под влиянием двух факторов: товарно-денежных отношений и процесса распределения; d. Они обусловлены общественным разделением труда и делением общества на социальные группы; 4. Финансы как экономическая категория возникают в процессе: a. формирования финансовых ресурсов; b. производства ВВП и НД; c. распределения и перераспределения ВВП и НД; d. обмена ВВП и НД; e. формирования фондов денежных средств. 5. В чем состоит отличие финансов от кредита? a. Финансы опосредуют эквивалентный обмен, а кредит неэквивалентный; b. Финансы исторически появились раньше кредита; c. Финансы – это обязательства государства, а кредит – обязательства банков; d. Финансы – инструмент обеспечения функций государства, а кредит – механизм взаимодействия владельцев временно свободных денежных средств и тех, кто в них нуждается. Вопросы для самоконтроля: 1. Назовите этапы становления науки о финансах 2.      Назовите исторически условия возникновения понятия «финансы» 3.      Какими факторами определялись основные направления развития финансовой науки ХVIдо начала ХХ в.? 4.     В каких работах мыслителей Древнего мира рассматриваются вопросы финансов? 5.      Какие выделяют основные направления классической теории финансов? 6.      В чем сущность кейнсианского «переворота» в истории экономической модели Запада? 7.     В каких работах российских  экономистов рассматриваются вопросы теории  государственных финансов? 8. Назовите основных представителей финансовой науки России ХIХ—ХХ вв. Глава 2. Экономическая сущность финансов. Финансовая система 2.1. Сущность экономической категории «финансы» Финансы - неоднозначное понятие. Понимание содержания финансов зависит: • от экономической теории, лежащей в основе исследования финансов, • от действующей системы права, • от сложившихся исторических традиций. Термин «финансы» происходит от латинских слов: • finis – конец, наступление срока платежа по долгу, позднее – документ, удостоверяющий уплату долга; • finansia – денежный доход, платеж, наличность; вероятно, поэтому финансы часто отождествляют с деньгами; • finarе – платить. Существует три основные гипотезы происхождения слова «финансы»: 1. Итальянская. Слово «финансы» этимологически ведет свое начало от средневековой латыни. Термин возник в 13-15 веке в торговых городах Италии и получил распространение как понятие, связанное с системой денежных отношений между государством и населением. 2. Немецкая. Вследствие близости звуков со словами хитрость и ловкость, в Германии в 16-17 вв. слово финансы имело негативное значение – означало лукавство и вымогательство и связывалось с понятиями грабеж, вероломство, ненависть, зависть, что было связано с системой налогообложения. В Германии под конец средних веков слово «Finanz» употреблялось для обозначения хитрости, коварства, а в применении к государственному хозяйству под «Finanz» разумели искусство собрать побольше денег 3. Французская версия. « la finance» - плата королю при покупке государственной должности. В дальнейшем термин стал употребляться как понятие, связанное с системой денежных отношений, образованием денежных ресурсов, мобилизуемых государством для выполнения своих функций. Термин «финансы» был впервые введен в научный оборот во Франции в 1577 г. Так экономист Боден, написал «Шесть книг о республике», одна из них называлась «Финансы, нервы государства». Содержание книги связано с этапом обособления государственной казны и возникновения государственного бюджета. В то же время во Франции под finances понимали все материальные средства, находящиеся в распоряжении правительства. Поэтому на разных этапах развития финансовых отношений, в разных странах теоретики и практики «финансы» понимали/понимают по-разному. В таблице 2.1. представлены альтернативные взгляды (точки зрения) ведущих российских ученых. Таблица 2.1 Характеристика категории «финансы» ФИО автора Определение финансов А.Г Грязнова Финансы  совокупность денежных отношений по поводу распределения стоимости валового внутреннего продукта, доходов от внешнеэкономической деятельности и части национального богатства, в результате которого формируются денежные доходы, поступления и накопления у отдельных субъектов хозяйствования, государства, используемые в дальнейшем для решения экономических и социальных В.М. Родионова Финансы - это денежные отношения, возникающие в процессе распределения и перераспределения стоимости валового общественного продукта и части национального богатства в связи с формированием денежных доходов и накоплений у субъектов хозяйствования и государства и использованием их на расширенное воспроизводство, материальное стимулирование работающих, удовлетворение социальных и других потребностей общества. А.Д. Шеремет Финансы – это система денежных распределительных отношений, по поводу образования и использования фондов денежных средств, доходов и накоплений у участников общественного воспроизводства. М.Л. Белоножко Финансы — это совокупность денежных отношений, организованных государством, в процессе которых осуществляется формирование и исполь­зование общегосударственных фондов денежных средств для осуществле­ния экономических, социальных и политических задач. В.В. Ковалев Финансы как научное направление изучает общественные отношения, возникающие на основе образования, распределения и использования финансовых ресурсов, выявляет закономерности развития финансовых отношений. С.А. Чернецов Финансы – это не сами денежные средства, а отношения между людьми по поводу образования распределения и использования фондов денежных средств. Л.М. Подъяблонская Финансы представляют собой экономические отношения, связанные с формированием, распределением и использованием денежных средств, необходимых для выполнения функций государства и решения экономических, социальных и политических задач. М.В. Романовский, О.В. Врублевская, Б.М. Сабанти 1) Прагматическая позиция Финансы – совокупность различных форм движения денежных потоков и капитала в процессах их формирования и использования 2) Синтетическая экономическая категория Финансы – это совокупность денежных отношений (связей), регламентированных государством по поводу формирования и использования различных денежных фондов в процессе их образования и распределения в целях обеспечения благосостояния населения, социального мира и экономического роста В.А. Слепова Финансы – это движение денежных доходов Н.А. Лупей, В.И. Соболев Финансы – это система экономических отношений связанные с формированием, распределением и использованием фондов денежных средств на основе распределения и перераспределения национального дохода. Таким образом, финансы – научный термин, в определении которого существуют разные точки зрения. Наука о государственных финансах изучает общественные отношения и наиболее рациональные способы формирования и использования централизованных и децентрализованных денежных фондов, необходимых для выполнения основных функций государства и муни­ципальных образований. Централизованные денежные фонды формируются в основном за счет налоговых поступлений, доходов от внешнеэкономической деятельности, платежей населения. Децентрализованные денежные фонды формируются из денежных доходов и накоплений самих предприятий. В составе централизованных денежных фондов основное место занимают доходы бюджетов всех уровней, за счет которых обеспечивается решение экономических и социальных задач развития общества. К централизованным денежным фондам помимо бюджетов относятся ресурсы государственных внебюджетных фондов – социального страхования, пенсионного фонда, фонда обязательного медицинского страхования. Факторы, определяющие необходимость финансов: 1) наличие товарного производства обуславливает необходимость формирования финансовых ресурсов субъектами хозяйствования для осуществления расширенного воспроизводства, для решения социальных вопросов; 2) действие объективных экономических законов в обществе, которые требуют проведения различных финансовых мероприятий, установление соответствующих пропорций в народном хозяйстве, при распределении общественного продукта между сферами экономики, отраслями производства, а это достигается через финансовые отношения; 3) финансы необходимы для выполнения государством своих функций, для этого требуются огромные денежные средства, формирование и использование которых происходит в процессе финансовых отношений. Таким образом финансовая наука изучает закономерности развития финансовых отношений. Социально- экономическая сущность финансовых отношений состоит в исследовании вопроса за счет кого государство получает финансовые ресурсы и в чьих интересах использует эти средства Финансовые отношения достаточно многоаспектны, они охватывают отношения: • между гражданами и государством, органами местного самоуправления при выполнении ими налоговых обязательств перед бюджетами различного уровня и получении из них социальных гарантий, пособий, пенсий; • хозяйствующими субъектами в процессе реализации либо приобретения продукции, услуг, товарно-материальных ценностей; • хозяйствующими субъектами и вышестоящими организациями при создании совместных фондов денежных средств и их использовании; • хозяйствующими субъектами и государством, органами местного самоуправления при формировании бюджетов и внебюджетных фондов; • отдельными бюджетами и внебюджетными фондами; • внутри хозяйствующих субъектов при формировании и использовании целевых фондов денежных средств. Каждая из перечисленных групп имеет свои особенности и сферу применения. Однако все они носят двусторонний характер, и их мате­риальную основу составляет движение денежных средств. Место финансовых отношений в системе воспроизводственных отношений рыночной экономики предопределено их экономической природой и целевой направленностью. Первый уровень возникновения финансовых отношений совпадает с процессом производства, когда при участии факторов производства создается новая стоимость и переносится на продукт труда старая стоимость. Реальное формирование финансовых ресурсов начинается на стадии распределения, когда в составе выручки от продаж материализуются конкретные экономические формы реализованной стоимости. Вычленение из состава выручки от реализации прибыли, амортизационных отчислений, отчислений на социальное страхование и т.п. осуществляется на финансовой основе и отражает процесс распределения стоимости в соответствии с целевым назначением каждой из ее частей. Дальнейшее перераспределение стоимости между субъектами хозяйствования (изъятие части прибыли в распоряжение государства, уплата налоговых обязательств каждым доходополучателем и проч.) и целевое ее использование на накопление и потребление тоже происходит на основе финансовых механизмов и принимает специфическую форму финансовых ресурсов. Но не всякие денежные отношения являются финансовыми. Деньги служат мерой стоимости товара и средством обмена различных видов деятельности между собой. Движению денег всегда противостоит движение товаров либо услуг с целью эквивалентного взаимообмена. Финансы обслуживают многообразные процессы перераспределения стоимости общественного продукта во всех звеньях хозяйственного комплекса и социальной сферы. Следовательно, финансы - представляют собой совокупность денежных отношений, опосредующих формирование, распределение и перераспределение валового внутреннего продукта (ВВП) и национального дохода (НД), а также контроль за их использованием. Финансы — это стоимостная категория, но это не просто деньги, а совокупность денежных отношений (связей), в материально-вещественной форме представляют собой финансовые ресурсы. Таким образом. Финансы всегда выражаются в денежной форме. Однако не все денежные отношения являются финансовыми. Например: начисление заработной платы - это денежные отношения; а распределение прибыли предприятия на фонд накопления, фонд потребления - это уже финансовые отношения. Результатом финансовых отношений является создание реальных денежных фондов, которые принимают форму финансовых ресурсов (распределение прибыли предприятия на фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд, распределение средств бюджета и т.д.). Распределительный характер финансовых отношений (в понятие финансов входят такие денежные операции, с помощью которых происходит распределение стоимости общественного продукта по целевому назначению и субъектам хозяйствования, каждый их которых должен получить свою долю в произведенном продукте). 2.2. Функции финансов Под функциями понимается та «работа», которую выполняют финансы. Вопрос о количестве и содержании функций финансов спорный. Сущность финансов как особой сферы распределительных отношений проявляется прежде всего с помощью распределительной функции. Финансы являются объективно обусловленным инструментом стоимостного распределения: их специфическое общественное назначение состоит в том, чтобы распределять и перераспределять стоимость валового внутреннего продукта, выраженную в денежной форме, между разными субъектами хозяйствования и направлениями целевого использования. Именно через эту функцию реализуется общественное назначение финансов - обеспечение каждого субъекта хозяйствования необходимыми ему финансовыми ресурсами, используемыми в форме денежных доходов специального целевого назначения. Распределение национального дохода начинается в ходе планирования и прогнозирования. т.е. с создания финансовых предпосылок - условий для формирования так называемых основных, или первичных, доходов. Их сумма определяет величину национального дохода. Основные доходы экономических субъектов подразделяются на три группы: 1) зарплата рабочих, служащих; доходы населения (домохозяйств), фермеров, крестьян, других категорий работников, занятых в сфере материального и нематериального производства; 2) доходы организаций сферы материального и нематериального производства, а также сферы услуг; 3) доходы государства в виде косвенных налогов; поступлений от государственного имущества, угодий, услуг; изъятия части прибыли государственного сектора. Осуществляется процесс распределения валового внутреннего продукта с помощью финансовых инструментов: норм, ставок, тарифов, отчислений и т.п., установленных государством. При этом основной задачей финансовых отношений является аккумулирование (концентрация) финансовых ресурсов в распоряжении государства и направление их на финансирование: социальных, управленческих, правоохранных, военных, производственных функций. Государство имеет и другие сферы и виды экономической деятельности, прежде всего непроизводственную сферу, где национальный доход не создается, однако государство обязано заботиться о развитии непроизводственной сферы, а значит, выделять для этого денежные средства. К их числу можно отнести развитие приоритетных видов экономической деятельности, связанных с обеспечением обороноспособности страны и внутреннего порядка, а также обеспечением финансирования социальной сферы: образования, здравоохранения, социального страхования и социального обеспечения и т.п. Все это обусловливает объективную необходимость перераспределения первичных доходов организаций и населения. С помощью финансов распределительный процесс протекает во всех сферах общегосударственной жизни - в материальном производстве, сферах обращения и потребления. Финансовый метод распределения охватывает разные уровни управления экономикой: государственный, территориальный, местный. И наконец, финансовому распределению присуща многоступенчатость, порождающая разные виды распределения - внутрихозяйственное, внутриотраслевое, межотраслевое, межтерриториальное. При первичном распределении стоимости национального дохода происходит распределение (дистрибуция) стоимости на отдельные элементы и формирование основных, или первичных, денежных доходов и накоплений (рис.1.1). Это оплата труда и чистый доход предприятий сферы материального производства. В дальнейшем с участием финансового механизма (налоги, сборы, бюджетные субсидии, трансферты, операции на финансовом рынке и пр.) происходит перераспределение стоимости общественного продукта. В результате перераспределения образуются вторичные, или производные, доходы. Это доходы в непроизводственной сфере, а также конечные доходы в производственной сфере. Вторичные доходы формируют конечные пропорции использования национального дохода на цели накопления и потребления. Именно финансы опосредуют связь между созданием и использованием вновь созданной стоимости. Участие финансов в распределении (первичные доходы) и перераспределении (вторичные доходы) стоимости валового внутреннего продукта (I), доходов от внешнеэкономической деятельности (II), части национального богатства (III) приведено на рис. 2.1. Рис. 2.1 Участие финансов в процессе распределения и перераспределения общественного продукта Процесс перераспределения (IV) затрагивает движение средств между экономическими субъектами. Перераспределение происходит через: 1) бюджетную систему: • поступление в бюджет прямых налогов с прибыли организаций, доходов физических лиц; • государственные и муниципальные заимствования; • денежные перечисления организациям, домохозяйствам в порядке расходования бюджетных средств (ассигнования, субсидии, субвенции, пенсии и т.п.); 2) финансовый рынок: • привлечение средств путем выпуска ценных бумаг, размещения долей и паев, кредитных договоров и займов одними экономическими субъектами и одновременное размещение временно свободных денежных средств в соответствующие активы другими субъектами; • поступление дивидендов, процентов; • страховые взносы (премии) и страховые возмещения (выплаты). Сформированные доходы и накопления экономические субъекты используют в целях потребления (перераспределение), а также направляются для дальнейшего накопления (V). Таким образом, можно сделать вывод о том, что участие финансов в распределении и перераспределении вновь созданной стоимости и частично стоимости прошлых лет  это весьма сложный процесс, характеризующийся большой мобильностью создаваемых и расходуемых денежных доходов. Распределительная функция финансов выражается через процесс использования ранее мобилизованных денежных средств, для удовлетворения соответствующих целевых потребностей хозяйственной системы в финансовых ресурсах. На уровне мировых финансовых отношений данная функция проявляется, в свою очередь, при осуществлении финансовых программ межнациональных финансовых институтов, на уровне государственных финансов – при исполнении расходной части бюджета, на уровне субъекта хозяйствования – при распределении полученной прибыли. На практической реализации распределительной функции основана политика расходов, как одно из базовых направлений финансовой политики. Распределительная функция финансов органически связана с контрольной и в значительной степени ее обусловливает. Контрольная функция финансов заключается в предварительном, текущем и итоговом контроле за распределением валового внутреннего продукта, национального дохода по соответствующим фондам и за расходованием их по целевому назначению. Основу контрольной функции финансов составляет движение финансовых ресурсов, происходящее как в фондовой, так и в нефондовой формах. Поскольку финансы "пронизывают" все общественное производство, все его сферы и подразделения, все уровни хозяйствования, они представляют универсальные механизмы контроля со стороны общества за производством, распределением и обращением валового внутреннего продукта. Благодаря контрольной функции финансов общество знает о том, как складываются пропорции в распределении денежных средств, насколько своевременно денежные ресурсы поступают в распоряжение разных субъектов хозяйствования, экономно и эффективно ли ими используются. Особая роль рассматриваемой функции определяется возможностью через контроль за движением собственно денежных средств анализировать многие другие аспекты деятельности объекта управления, например – на уровне отдельного предприятия оценивать эффективность его инвестиционной деятельности, используемых технологий и т.п., а на уровне государства – результативность социальной политики, экологических программ и т.п. Инструментом реализации контрольной функции финансов выступает финансовая информация. Она заключена в финансовых показателях, имеющихся в бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности. Регулирующая функция финансов связана с вмешательством государства с помощью финансов (государственные расходы, налоги, государственный кредит) в воспроизводственный процесс с целью обеспечения экономического роста, занятости и финансовой стабильности в экономике. Регулирующая функция финансов имеет большое значение в разработке и проведении финансовой политики. Вопрос о количестве и содержании функций финансов относится к числу дискуссионных. Экономическая категория финансы взаимосвязаны с такими категориями как цена, налоги, кредит, зарплата. В условиях рыночной экономики категория финансы трансформируются в категорию цена, которая является важнейшим инструментом формирования доходов государства и является определяющим показателем при расчете пенсий, пособий, размера минимальной оплаты труда. Кредит как экономическая категория имеет общие черты и различия с категорией финансы Общие черты: 1. Движение денег и денежные отношения 2. Используются в интересах общества Различия: 1. Кредит возвратен 1. Финансы безвозвратны 2. Предоставляется на определенный 2. Предоставляются бессрочно срок 3. Удовлетворяют постоянные 3. Удовлетворяет временную потребности общества потребность в денежных средствах 4. Могут быть только в денеж- 4. Может быть в денежной и товарной ной форме формах 5. Основаны на перераспреде- 5. Основан на обороте денежных лени валового внутреннего средств предприятий продукта и национального дохода Если государство не регулирует цены, то оно вынуждено корректировать социальные выплаты и увеличивать минимальную оплату труда. В основном государство регулирует цены на предметы первой необходимости и стратегически важную продукцию. В экономических отношениях между государством и юридическими и физическими лицами в процессе формирования бюджетного фонда финансовые отношения трансформируются в бюджетные отношения и реализуются с помощью экономической категории и важнейшего инструмента - налоги. На уровне предприятий финансовые отношения реализуются через категорию заработная плата, денежных выплат за труд. Таким образом экономическая категория финансы в процессе перераспределения финансовых ресурсов приобретает признаки других экономических категорий – налогов, зарплаты, кредита, цены и других, причем каждая новая категория имеет свое назначение и функцию 2.3. Финансовые ресурсы Для целей осуществления своей производственно-хозяйственной деятельности хозяйствующий субъект создает и использует финансовые ресурсы. Финансовые ресурсы — это доходы и накопления в денежной форме, которые находятся в распоряжении государства, хозяйствующих субъектов, домохозяйств и предназначенные для образования целевых денежных фондов, которые используются для нужд государства, инвестиционных целей, материального стимулирования, удовлетворения социальных потребностей. Главным источником формирования централизованных фондов на макроуровне является национальный доход.  Рис. 2.2 Источники финансовых ресурсов Валово́й вну́тренний продукт (англ. Gross Domestic Product), общепринятое сокращение  ВВП (англ. GDP)  отражает рыночную стоимость всех конечных товаров и услуг, произведённых за год во всех отраслях экономики на территории государства для потребления, экспорта и накопления, вне зависимости от национальной принадлежности использованных факторов производства. Национальный доход – это вся вновь созданная стоимость в стране за год. Национальное богатство – это совокупность в денежном выражении созданных материальных благ, накопленных обществом за весь период предшествующего развития. Основной вклад в национальное богатство России вносят: • природный капитал; • российский человеческий капитал; • физический капитал. По оценкам экспертов Всемирного банка доля человеческого капитала в национальном богатстве России в конце ХХ века составляла 50 %, доля природного капитала — 40 %, доля физического капитала — 10 %1. Виды финансовых ресурсов  это те конкретные формы доходов, поступлений и накоплений, которые образуются у субъектов хозяйствования и органов власти в результате финансового распределения. Источники формирования финансовых ресурсов субъектов хозяйствования и органов власти представлены в табл. 2.2. Таблица 2.2. Источники формирования и использования финансовых ресурсов субъектов хозяйствования и органов власти Субъекты функционирования в экономике Источники финансовых ресурсов Направления использования финансовых ресурсов Коммерческие организации • выручка от реализации продукции, работ и услуг; • выручка от прочей реализации (например, выбывших основных фондов, производственных запасов и т.п.); • внереализационные доходы (полученные штрафы, дивиденды и проценты по ценным бумагам и др.); • бюджетные средства; • средства, поступившие в порядке перераспределения финансовых ресурсов внутри вертикально-интегрированных структур и отраслей. • платежи в бюджеты разного уровня и внебюджетные фонды; • уплата процентов за пользование кредитом; • погашение ссуд; • страховые платежи; • финансирование капитальных вложений; • увеличение оборотных средств; финансирование НИОКР; • выполнение обязательств перед собственниками коммерческой организации (например, выплата дивидендов); • материальное поощрение работников организации; • финансирование социальных • нужд работников организации; • благотворительные цели, спонсорство и т.п. Некоммерческие организации ◦ взносы учредителей и членские взносы; ◦ доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности; ◦ бюджетные средства; ◦ безвозмездные перечисления физических и юридических лиц; • прочие источники. • расходы связанные с реализацией основной цели ее создания; • оплата труда служащих; • эксплуатацией помещения; • приобретение оборудования; • платежи в бюджеты и государственные внебюджетные фонды; • капитальные вложения; • капитальный ремонт зданий и сооружений и т.п. Индивидуальные предприниматели • личные сбережения; • доходы, полученные ими в результате осуществления хозяйственной деятельности; • заемные средства. • расходы на расширение дела; • платежи в бюджет и государственные • внебюджетные фонды; • расходы по оплате труда наемных • работников; • благотворительные взносы и пожертвования и т.п. Органы государственной власти и местного самоуправления являются ◦ налоговые доходы и неналоговые доходы; ◦ безвозмездные перечисления; ◦ другие доходы. Расходы связанные с функциями государства: • экономической, • социальной, • управленческой, • укрепления обороноспособности; • обеспечиваются важные потребности общества в области развития экономики; • финансирование социальной сферы и т.п. Домашние хозяйства • Заработная плата; • Пенсии, пособия, стипендии и другие социальные выплаты; • Доходы от предпринимательской деятельности; • Доходы от недвижимости и операций с денежными средствами на финансовом рынке. • Личные потребительские расходы, то есть покупка товаров, оплата услуг; • Налоги и другие обязательные платежи; • Денежные накопления и сбережения. Фондовая форма предопределена потребностями органов государственной власти и местного самоуправления, нуждающихся в финансовых ресурсах для обеспечения своего функционирования, и некоторыми потребностями субъектов хозяйствования, осуществляющих расширенное воспроизводство. При формировании и использовании их финансовых ресурсов используются как фонды многоцелевого назначения, так и узкоцелевые. Финансовые фонды имеют, следующие черты: • это обособившаяся часть, выделившаяся из общей суммы денежных средств; • в результате обособления денежный фонд начинает функционировать самостоятельно, причем эта самостоятельность относительна, происходит постоянное пополнение и использование средств; • фонд всегда создается для финансирования какой-либо цели, причем цели могут быть разного порядка, широкие и узкие; • имеет правовое обеспечение, в котором регулируются вопросы порядка его образования и использования. Фондовая форма образования и использования финансовых ресурсов имеет преимущества по сравнению с нефондовой. Формирование обособленно функционирующих финансовых фондов с четкой регламентацией порядка их формирования и использования обеспечивает концентрацию финансовых ресурсов для выполнения неотложных задач, позволяет эффективнее управлять ими и облегчает контроль за их формированием и использованием. Однако если ранее фондовая форма была основной, то в условиях рынка в фондовой форме формируются и используются в основном финансовые ресурсы органов государственной власти и местного самоуправления. К таким фондам относят бюджеты соответствующих уровней и внебюджетные фонды. Форма использования финансовых ресурсов субъектов хозяйствования в настоящее время в меньшей степени регламентирована государством. Порядок использования финансовых ресурсов коммерческими организациями определяется их учредительными документами, и поэтому здесь возможно сочетание фондовой и нефондовой форм. Часть ресурсов субъектов хозяйствования может быть направлена на образование фондов целевого назначения (например, экономического стимулирования, резервных фондов). Использование финансовых ресурсов на выполнение финансовых обязательств перед бюджетами разных уровней, государственными внебюджетными фондами, банками, страховыми организациями, уплата штрафных санкций осуществляется в нефондовой форме. Нефондовая форма образования и использования финансовых ресурсов основывается на использовании общей суммы денежных средств. 2.4. Финансовый рынок и его роль в мобилизации финансовых ресурсов Финансовый рынок — это рынок, на котором осуществляется рыноч­ное перераспределение свободных денежных капиталов и сбережений между различными субъектами экономики путем совершения сделок с финансовыми активами. В качестве последних выступают деньги в на­личной форме и в виде остатков на банковских счетах, а также ценные бумаги, золото и драгоценные металлы. На финансовом рынке происходит столкновение спроса и предложе­ния денежных средств и капиталов и формирование цены финансовых активов. Предложение средств, которые могут быть переданы другим субъек­там, исходит, в основном, от домашних хозяйств, но свободные денеж­ные средства образуются также и у предприятий в процессе кругообо­рота их капиталов, и у государства при формировании и использовании централизованных денежных фондов. Спрос на дополнительные финансовые ресурсы предъявляют реальный сектор экономики и в меньших объемах государство для финансирования своих расходов и домашние хозяйства. Свободные денежные средства (сбережения) всех экономических агентов поступают на финансовый рынок, посредством сделок (на котором происходит их инвестирование в различные финансовые ак­тивы. При этом большинство сбережений приходится на домашние хо­зяйства, а большинство инвестиций — на предприятия. Финансовый рынок служит своего рода механизмом, осуществляющим перемещение потоков денежных сбережений от домашних хозяйств к предприятиям, инвестирующим капиталы в свое развитие. В зависимости от целей перераспределения в составе финансового рынка выделяют денежный рынок и рынок капиталов. Денежный рынок — это рынок относительно краткосрочных опера­ций (не более одного года), на котором происходит перераспределение ликвидности, т.е. свободной денежной наличности. На нем совершают­ся сделки с активами в ликвидной форме, которые могут быть использо­ваны в качестве средства платежа для погашения разнообразных обяза­тельств. Самым ликвидным активом, как известно, являются деньги в форме банкнот и остатков на текущих (расчетных) и корреспондент­ских счетах коммерческих банков. Высокой ликвидностью обладают государственные краткосрочные ценные бумаги, которые также могут применяться для погашения обязательств их владельцев. Наряду с ними на денежном рынке обращаются и краткосрочные коммерческие долго­вые обязательства, выпущенные первоклассными фирмами и корпора­циями (например, векселя, коммерческие бумаги), которые часто обле­чены в форму ценных бумаг и охотно принимаются участниками рынка как средство погашения обязательств. Денежный рынок обслуживает, в основном, движение оборотных капиталов предприятий и организаций, краткосрочной ликвидности банков и государства. Наиболее четко очерченным сегментом денежно­го рынка является межбанковский рынок (рынок межбанковских кре­дитов), который представляет собой совокупность отношений между банками по поводу взаимных краткосрочных необеспеченных ссуд. На нем происходит перераспределение коротких и сверхкоротких банковс­ких ресурсов. В странах с развитой рыночной экономикой операции по покупке и продаже ресурсов на межбанковском рынке высокостандар­тизированы и совершаются по телефону или телексу с последующим подтверждением. Они отличаются очень короткими сроками — от не­скольких часов до нескольких дней. В США межбанковский рынок су­ществует в форме рынка федеральных фондов, т.е. свободных денежных Резервов коммерческих банков, размещенных на счетах в федеральных банках, которые «продаются» на короткое время тем участникам рынка которые испытывают дефицит ликвидности. К денежному рынку относят: обычно рынок краткосрочных банковских кредитов, на котором предприятия получают средства, необходимые для завершения расчетов, вексельный рынок и рынок краткосрочных высоколиквидных и надежных государственных (в некоторых странах и корпоративных) ценных бумаг. Основными участниками денежного рынка являются банки, в том числе центральный банк, который выходит на межбанковский сегмент этого рынка с предложением денег, реализуя при этом свою денежно-кредит­ную политику. При накоплении избыточной ликвидности и «перегреве» денежного рынка Центральный банк связывает избыточные ресурсы в различные финансовые инструменты, в том числе в собственные депози­ты, проводя так называемую «стерилизацию» денежной массы. Рынок капиталов —это рынок, на котором происходит перераспре­деление свободных капиталов и их инвестирование в различные доход­ные финансовые активы. На нем совершаются относительно долгосроч­ные операции, обеспечивающие формирование собственного (акцио­нерного) капитала фирм и корпораций, привлечение инвестиций и пе­рераспределение корпоративного контроля. Строгой границы между денежным рынком и рынком капиталов не существует, на том и другом из них могут обращаться одни и те же инструменты, например облигации первоклассных эмитентов. Отличие между этими секторами финансового рынка заключается в выполняемых ими функциях. Основной функцией денежного рынка является регулирование ликвидности всех участников рынка и экономики в целом. При наличии развитого денежного рынка каждый его участник имеет возможность либо разместить свои временно свободные денежные средства в высоко­ликвидные и надежные инструменты, приносящие к тому же определен­ную доходность, либо при необходимости оперативно привлечь с этого рынка дополнительные ликвидные средства. Центральный банк осуществляет постоянный мониторинг денежного рынка, отслеживая движение ставок процента на нем. При их росте и недостатке ликвидных средств он расширяет операции рефинансирования, проводит интервен­ции в национальной валюте, покупает ценные бумаги у участников рын­ка, в результате чего достигаются увеличение денежной массы и стаби­лизация ставок на денежном рынке. Избыток ликвидных средств у участ­ников рынка провоцирует рост спроса на товары, иностранную валюту и другие доходные активы, что без соответствующего увеличения их предложения чревато всеобщим ростом цен и развитием инфляции. В этих условиях центральный банк проводит на денежном рынке операции по связыванию избыточной ликвидности: продает иностранную валюту, ценные бумаги, размещает избыточные резервы коммерческих банков на своих депозитных счетах. Таким образом, обеспечивается регу­лирование ликвидности экономики в целом. Функциями рынка капиталов являются формирование и перераспределение капиталов экономических агентов, осуществление корпоративного контроля (через движение цен на акции, что отражает рыноч­ную стоимость предприятий), инвестирование капиталов на развитие и проведение спекулятивных операций, которые представляют собой инструмент достижения динамичной сбалансированности рынка. На нем, так же как и на денежном рынке, свободные капиталы и денежные сред­ства могут перемещаться от их собственников к заемщикам как по кана­лам прямого, так и по двум каналам косвенного финансирования. При прямом финансировании средства перемещаются непосредствен­но от их собственников к заемщикам без участия посредников. При этом выделяют два традиционных способа прямого финансирования1: капи­тальное и на основе займов. Капитальным финансированием называют любое соглашение, по которому предприятие получает денежные сред­ства для осуществления инвестиций в обмен на предоставление права долевого участия в собственности на эту фирму. Документом, подтвер­ждающим права инвестора на долю в собственности предприятия, явля­ется акция. Финансирование на основе займов предполагает заключение любого соглашения, согласно которому предприятие получает денежные средства для осуществления инвестиций в обмен на обязательство вып­латить их в будущем с оговоренным процентом. Покупка, продажа и перепродажа акций, облигаций и других ценных бумаг как домашними хозяйствами, так и фирмами осуществляется на особых рынках — рынках ценных бумаг. При косвенном финансировании средства, перемещающиеся от соб­ственников к заемщикам, проходят через особые институты, которые на разных условиях привлекают свободные денежные средства экономи­ческих субъектов, а затем от своего имени размещают их в разных формах в разнообразные финансовые активы. Такие институты называют финансовыми посредниками, к числу которых относятся, например, банки, взаимные фонды, а также страховые компании. В зависи­мости от вида финансовых инструментов, купли-продажи различают четыре сегмента финансового ранка: валютные рынки, кредитные рын­ки, рынки ценных бумаг и рынки золота. На валютном рынке совершаются сделки по купле-продаже иност­ранной валюты в наличной и безналичной формах. В России все сделки с валютой и валютными ценностями могут и должны происходить при посредничестве банков, которые являются основными участниками ва­лютных бирж и вместе с ними составляют основу инфраструктуры ва­лютного рынка. На кредитном рынке осуществляются сделки по предоставлению вре­менно свободных денежных средств в ссуду одним экономическими субъектами и другим. Кредиты могут предоставляться предприятиями непосредственно друг другу (рынок межхозяйственных кредитов), бан­ками любым экономическим субъектам (рынок банковских кредитов), напрямую государству (рынок государственного долга) и населению (рынок потребительских кредитов). На рынке ценных бумаг заключаются сделки между эмитентами цен­ных бумаг и инвесторами обычно при содействии посредников — про­фессиональных участников рынка ценных бумаг. На последнем выделя­ют следующие сегменты: денежный (краткосрочные ликвидные ценные бумаги), капитального финансирования (рынок титулов собственнос­ти) и долгового финансирования (рынок долговых обязательств). На рынке золота происходит торговля золотом и другими драгоцен­ными металлами и камнями. Эти финансовые активы рассматриваются инвесторами как надежное средство сохранения стоимости. В периоды колебания цен на золото сделки с ним приносят доход в виде разницы цен его покупки и продажи. Таким образом, все сегменты финансового рынка тесно взаимосвязаны между собой, их границы пересекаются, одни финансовые инструменты могут конвер­тироваться в другие. Участниками разных сегментов выступают одни и те же организации, например банки могут осуществлять операции прак­тически на всех сегментах финансового рынка. 2.5. Финансовая система Функции и роль финансов реализуются через финансовую систему, с помощью которой осуществляется распределение и перераспределение денежных средств в экономике страны. Финансовая система представляет собой встроенный элемент экономической системы, обслуживающий субъекты экономики, обладающие избытком или недостатком денежных средств. Система  это комплекс взаимосвязанных элементов. Необходимость выделения отдельных элементов вызвана тем, что они играют различную роль в экономике, используют различные принципы, методы образования и использования денежных фондов. Финансовая система – понятие не однозначное, в классической и неоклассической теории имеет разное значение, в отечественной и зарубежной нет единого мнения, относительно понятия финансовой системы и ее основных элементов. При этом одни авторы пытаются свести все элементы в единую финансовую систему, другие разделяют ее экономическую и организационную (институциональную) составляющие. Разница во взглядах ученых зависит от: • общей экономической платформы; • сферы общественного воспроизводства, которая берётся за основу при исследовании финансов; • того, какой субъект финансов рассматривается как главный (государство или финансы хозяйствующих субъектов); • субъективных факторов. В западной экономической литературе понятие «финансовая система» определяется как совокупность финансовых рынков и финансовых инструментов, используемых для заключения финансовых сделок, обмена активами и рисками. Такой односторонний подход не отражает функциональной основы и, соответственно, функциональной структуры финансовой системы как системы, обеспечивающей аккумуляцию и распределение денежных средств различными субъектами экономики (государством, организациями, домохозяйствами), цели функционирования которых, а, следовательно, и методы аккумуляции, распределения и использования ограниченных денежных средств принципиально различны. Финансовая система определяется как совокупность взаимосвязанных сфер и звеньев финансовых отношений, обладающих особенностями в формировании и использовании фондов денежных средств. Таким образом, в основу трактовки финансовой системы положен принцип наличия различных функциональных сфер и звеньев специфических финансовых отношений. Необходимость выделения ее отдельных сфер (звеньев) обусловливается различным участием субъектов экономических отношений в образовании, распределении и перераспределении валового внутреннего продукта, формировании и использовании денежных фондов и доходов. Каждому звену финансовой системы присущи специфические цели функционирования, а следовательно, формы и методы образования и использования денежных фондов и доходов. Финансовая система   это совокупность различных сфер и звеньев финансовых отношений, каждая из которых характеризуется особенностями в формировании, распределении и использовании фондов денежных средств. Финансовая система общества – это исторически сформировавшаяся и закрепленная действующим финансовым законодательством совокупность сфер финансовых отношений, финансовых учреждений и финансовых фондов, обеспечивающих процесс мобилизации и последующего использования финансовых ресурсов в целях удовлетворения соответствующих потребностей общества в целом. Процесс ее непосредственной организации и регулирования всегда осуществляется государством в лице уполномоченных финансовых органов, что и определяет ключевую роль государственной финансовой системы. Финансовая система общества в современных условиях может быть организована государством по одному из трех принципиальных типов:  банковский тип финансовой системы, при котором ключевую роль в процессе перераспределения национального дохода играют коммерческие банки и другие ссудно-сберегательные учреждения. Финансовая система данного типа, наиболее ярко представленная в Германии, Франции и Японии, характеризуется тем, что, аккумулируя на добровольной основе значительную часть свободных финансовых ресурсов юридических и физических лиц, банки уже от своего имени распределяют их с использованием механизмов кредитования или прямого инвестирования, в том числе – путем операций на фондовом рынке;  рыночный тип финансовой системы, при котором аналогичную роль в перераспределении национального дохода выполняют предприятия, способные к эмиссии, т.е. фирмы, концерны и корпорации, в ценные бумаги которых вкладывает свободные финансовые ресурсы значительная часть юридических и физических лиц. Данный тип финансовой системы характерен, прежде всего, для США, Великобритании, Канады и многих других стран;  бюджетный тип финансовой системы, при котором наибольшая часть финансовых ресурсов общества в централизованном порядке перераспределяется государством через систему бюджетов и внебюджетных фондов. Финансовая система данного типа, используемая, прежде всего, Россией, Швецией и некоторыми другими странами, характеризуется жестким налоговым прессингом, не оставляющим у налогоплательщиков финансовых ресурсов в количестве, достаточном для значимых вложений по любым другим направлениям. Финансовая система организована на основе следующих принципов: 1) Принцип функционального назначения звеньев финансовой системы -каждое звено финансов выполняет только свои функции, выражает только ему присущие финансовые отношения, каждому звену финансовой системы соответствует свой финансовый аппарат управления; 2) Принцип единства финансовой системы. Данный принцип заключается в следующем: а) в стране проводится единая финансовая политика; б) управление финансами базируется на единых законодательных и нормативных актах; в) существует единая денежная система страны; г) действуют единые принципы контроля за финансовыми отношениями; 3) Плановый характер финансовых отношений. Существует система финансовых планов и балансов на предприятиях, в отраслях, регионах, т.е. все звенья финансовой системы планируют формирование и использование фондов денежных средств; 4) Принцип гласности. Это означает, что сведения о создаваемых денежных фондах, о порядке их использования, освещаются в средствах массовой информации, так же как законы, постановления, указы, решения, инструкции, обязательно публикуются в печати; 5) Принцип федерализма проявляется в разграничении компетенции РФ и субъектов РФ в области финансовых отношений. В ст. 71,72 Конституции РФ зафиксировано - в ведении РФ находятся финансовое, валютное, кредитное регулирование, денежная эмиссия, федеральные банки, федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы; к совместному ведению РФ и субъектов РФ отнесено установление общих принципов налогообложения в РФ. Самостоятельность субъектов не должна нарушать основных конституционных положений РФ. Структура финансовой системы Российской Федерации  включает в себя сферы и звенья организации финансовых отношений, это прежде всего централизованные финансы и децентрализованные финансы (рис.2.3). В сфере государственных и муниципальных финансов выделяют 3 уровня (табл. 2.3): • федеральный; • субъектов РФ; • муниципальный. На каждом уровне существуют свои элементы. На федеральном: • федеральный бюджет; • государственные внебюджетные фонды. • государственный кредит. Рис. 2.3 Финансовая система Российской Федерации На уровне субъектов РФ (табл. 2.3): • бюджеты субъектов РФ; • внебюджетные территориальные фонды субъектов РФ. • государственный кредит субъектов РФ. На муниципальном уровне: • местный бюджет; • муниципальный кредит. Таблица 2.3. Государственные и муниципальные финансы Государственные и муниципальные финансы Государственные финансы Муниципальные финансы Федеральный бюджет Региональные бюджеты (бюджеты субъектов РФ) Местные бюджеты Государственные социальные внебюджетные фонды Территориальные социальные внебюджетные фонды Государственный (федеральный) кредит Государственный (субъектов РФ) кредит Муниципальный кредит Основным звеном государственных и муниципальных финансов является бюджетная система. В настоящее время государственная бюджетная система России представлена следующими звеньями: • федеральный бюджет; • территориальные бюджеты субъектов РФ (бюджеты республик в составе РФ, краевые, областные автономных областей, автономных округов и городские Москвы и Санкт-Петербурга, Севастополя); • бюджеты муниципальных образований (местные бюджеты). Современная бюджетная система России трех уровней определенным образом приблизилась к структуре бюджетных систем западных стран, имеющих федеративное устройство. Внебюджетные фонды создаются на определенный срок или действуют постоянно. Их формирование связано с необходимостью иметь независимые от принятия или непринятия государственного бюджета целевые источники средств. В первую очередь это касается удовлетворения таких важнейших общественных благ, как социальное обеспечение и здравоохранение. Для аккумуляции и использования средств этих фондов государство применяет специфические формы и методы. В связи с этим правомерно их выделение в самостоятельное звено государственных финансов. Государственный кредит выделяется в самостоятельное звено государственных финансов, так как ему присуще специфические формы финансово-кредитных отношений по привлечению средств в централизованные фонды государства. Государственный кредит представляет собой особую форму денежных отношений между государством и юридическими и физическими лицами. В данном случае государство выступает в качестве заемщика средств, а также кредитора и гаранта. Наиболее широко деятельность государства проявляется как заемщика средств. Его операции в качестве кредитора, предоставляющего ссуды или гарантии юридическим и физическим лицам, значительней уже. Тем не менее, в последнее время финансирование из бюджета на условиях возвратности и платности получило существенное развитие. Финансы хозяйствующих субъектов, или финансы организаций и предприятий различных форм собственности, - относительно самостоятельное звено финансов. Именно здесь формируется основная часть доходов, которая в результате перераспределения по установленным государством правилам образует доходы бюджетов всех уровней, а также внебюджетных фондов. В то же время определенная часть бюджетных (финансовых) средств в форме прямого бюджетного финансирования, бюджетных ссуд, государство направляется на финансирование как текущих, так и инвестиционной деятельности предприятий, в соответствии с действующим законодательством. В сфере финансов хозяйствующих субъектов выделяются следующие звенья: финансы коммерческих организаций, финансы некоммерческих организаций, финансы индивидуальных предпринимателей, финансы домохозяйств. Финансовые отношения каждого из этих звеньев имеет специфику, связанную с формами организации предпринимательской деятельности, формированием доходов и расходов, владением имуществом, выполнением обязательств. Все элементы и звенья финансов находятся во взаимосвязи, которая может быть одно- и двусторонней. Односторонними являются такие связи между звеньями финансовой системы, в процессе которых существуют финансовые отношения только по получению средств или по их предоставлению (кооператив платит налоги в бюджет). Двухсторонние финансовые связи появляются тогда, когда существуют финансовые отношения между звеньями финансовой системы, как по получению, так и по предоставлению денежных средств (государственное предприятие платит налоги в бюджет, в то же время оно может получить бюджетные ассигнования; местные бюджеты получают дотации из вышестоящего бюджета). Контрольные тесты 1.Появлению финансов предшествовало a. Возникновение денег и государства; b. Возникновение государства и кредита; c. Возникновение денег и кредита; d. Возникновение денег, кредита и государства. 2. Функции финансов реализуются a. В процессе распределения ВВП и НД и формирования денежных фондов; b. В процессе распределения ВВП и НД, регулирования и контроля; c. Как средства накопления и средства платежа; d. В процессе распределения ВВП и НД и регулирования материального производства; 3. В чем сходство денег и финансов? a. Деньги и финансы реализуют эквивалентное распределение ВВП; b. Деньги и финансы опосредуют товарные отношения; c. Деньги и финансы возникли в обществе одновременно; d. Деньги и финансы опосредуют обмен в процессе перераспределения ВВП и НД. 4. В чем сходство кредита и финансов? a. Кредит и финансы реализуют эквивалентное распределение ВВП и НД; b. Кредит и финансы опосредуют товарные отношения; c. Кредит и финансы возникли в обществе одновременно; d. Кредит и финансы порождают долговые обязательства в процессе перераспределения ВВП и НД. 5. Совокупность взаимосвязанных между собой сфер и звеньев финансовых отношений – это: a. финансовый механизм b. финансовый рынок c. финансовая система d. финансовые институты e. финансы 6.Характер деятельности субъектов позволяет выделить в составе финансовой системы: a. сферы финансовой системы b. звено «финансы коммерческих организаций» c. звено «финансы некоммерческих организаций» d. звено «государственные внебюджетные фонды» e. звено «бюджеты органов государственной власти» 7. К звену финансов коммерческих организаций в РФ относятся: a. финансы муниципальных унитарных предприятий b. финансы государственных компаний c. финансы производственных кооперативов d. финансы государственных корпораций e. финансы обществ с ограниченной ответственностью 8. Звену финансов некоммерческих организаций в РФ относятся: a. финансы муниципальных унитарных предприятий b. финансы государственных компаний c. финансы потребительских кооперативов d. финансы государственных корпораций e. финансы казенных учреждений Вопросы для самоконтроля 1. Дайте определение финансов. 2. Дайте понятие валового внутреннего продукта, какова его динамика в последние три года в России? 3. Сущность категории национальный доход и национальное богатство. 4. Перечислите основные черты финансов. 5. Чем обусловлена необходимость возникновения финансов? 6. Назовите характеристики функций финансов 7. Приведите примеры проявления функций финансов. 8. Понятие финансовых ресурсов 9. Назовите источники формирования и использования финансовых ресурсов субъектов хозяйствования и органов власти 10. Какова роль государства в распределении финансовых ресурсов 11. Какова роль финансового рынка в распределении и использовании финансовых ресурсов? 12. Дайте определение финансовой системы. 13. Охарактеризуйте элементы и звенья финансовой системы. Глава 3. Содержание финансовой политики. Финансовый механизм 3.1. Содержание и типы финансовой политики Государственная финансовая политика – это совокупность мероприятий государства по мобилизации финансовых ресурсов, их распределению и использованию на основе финансового законодательства страны.  Финансовая политика является органической частью экономической политики государства, состоящей из мер в области формирования и использования денежных фондов. В Российской Федерации эти меры определены в Конституции РФ, Бюджетном и Налоговом кодексах и других законах, указах и посланиях Президента РФ, в постановлениях Правительства РФ. Содержание финансовой политики включает: а) выработку научной концепции развития финансов; б) определение главных направлений их использования в стратегическом и тактическом планах; в) практические действия по реализации целей и задач финансовой политики. Основными задачами финансовой политики на современном этапе развития государства являются: 1) учет действия объективных экономических законов; 2) необходимость финансовой поддержки мероприятий, направленных на ускорение рыночных реформ и поддержание макроэкономической стабилизации; 3) определение источников мобилизации финансовых ресурсов, их состава, структуры, возможных резервов увеличения (при этом намечается величина финансовых ресурсов, оптимальное и сбалансированное соотношение их между доходами государства и хозяйствующими субъектами; определяется доля участия физических лиц в формировании государственных доходов); 4) обеспечение рационального распределения и использования финансовых ресурсов (определяются основные пропорции распределения средств между отраслями и сферами народного хозяйства, развитие приоритетных отраслей и направлений, степень социальной защиты населения); 5) концентрация финансовых ресурсов на важнейших направлениях экономического и социального развития; 6) сбалансированность финансовой и денежно-кредитной политики; 7) либерализация внешнеэкономической деятельности; 8) выработка финансового механизма реализации финансовой политики государства. В зависимости от характера поставленных задач финансовая политика подразделяется на финансовую стратегию и финансовую тактику.  Финансовая стратегия ориентирована па длительный период развития и предусматривает решение крупномасштабных задач в рамках определенных экономических стратегий государства.  Финансовая тактика направлена на решение задач конкретного этапа развития государства и связана с изменением форм и методов организации финансовых отношений исходя из его текущих потребностей. Финансовая стратегия и тактика тесно связаны между собой. В качестве финансовой стратегии следует рассматривать финансовое оздоровление экономики и динамичный рост валового внутреннего продукта, повышение конкурентоспособной продукции. Такое оздоровление можно достигнуть через сокращение дефицита бюджета, уменьшение инфляции, укрепление курса рубля, изменение налоговых ставок. Выделяют следующие типы финансовой политики: классическая, регулирующая и неоконсервативная, планово-директивная. Классическая финансовая политика. Считается, что она была господствующей до конца 20-х годов ХХ века. Эта политика была основана на трудах классиков политэкономии А. Смита, Д. Рикардо и их последователей, которые считали, что государство не должно вмешиваться в экономику, главным механизмом регулирования экономики должен быть рынок и механизм свободной конкуренции. Классическая финансовая политика предусматривала ограничение государственных расходов и налогов, рассматривала дефицит бюджета как отрицательное явление в экономике государства. Доходы государства формировались в основном за счёт косвенных и имущественных налогов. Основными расходами были расходы на военные нужды, расходы по обслуживанию государственного долга. Финансовая система была проста, финансовые рынки практически не регулировались. Регулирующая финансовая политика сформировалась как альтернативный тип классической финансовой политики в конце 20 годов ХХ века в связи с необходимостью преодоления кризисных явлений в экономике. Изначально она базировалась на трудах Дж. Кейнса и его последователей, которые считали, что государство должно вмешиваться в экономику и регулировать не только экономические, но и социальные процессы (занятость населения) в ходе экономического цикла. Основными инструментами вмешательства государства в экономику становятся государственные расходы, за счет которых формируется дополнительный спрос. Главным источником поступлений в бюджет государства и регулирующим инструментом определён подоходный налог, взимаемый по прогрессивным ставкам. Этот налог обеспечивает изъятие у экономических субъектов с избытком финансовых доходов, используемых в виде сбережений, что позволяет обеспечить сбалансированность бюджета государства при высоком уровне расходов. Большое внимание в финансовом механизме уделяется системе государственного кредита, на основе которого проводится политика дефицитного финансирования. Государство активно развивает применение долгосрочных и среднесрочных займов. Рынок ссудных капиталов становится вторым по значению источником доходов бюджета, а дефицит бюджета используется для регулирования экономики. Данный тип политики предусматривает регулирование финансовых рынков. Неоконсервативная финансовая политика. Сформировалась в 70-х годах ХХ века, как некий синтез классической и регулирующей финансовой политики. Теоретической основной послужили труды    А. Лаффера, М. Фридмена. Изменились направления государственного регулирования (кроме экономического роста и занятости, государство регулирует денежное обращение, валютный курс, социальные процессы, структурную перестройку экономики), что повлекло изменения в направлениях расходов государства. При этом снижается налоговое бремя на экономических субъектов, стимулируется рост сбережений как источник инвестирования финансовых средств в экономику. Важная роль отводится финансовым рынкам и их регулированию. Планово-директивная финансовая политика. Она характерна для стран с административно-командной системой управления экономикой. Теоретической основной послужили труды К. Маркса. Особенностями этого типа финансовой политики являются: государственная собственность на средства производства, отсутствие рынков (средств производства, рабочей силы, финансовых рынков). Директивное руководство экономикой и финансами было нацелено на максимальную концентрацию финансовых ресурсов в руках государства для последующего перераспределения, решения задач, преимущественно политического характера. Таким образом. В современной России, в силу особенностей её конституционного строя, приоритет в разработке финансовой политики принадлежит Президенту Российской Федерации, который ежегодных посланиях Федеральному Собранию определяет основные направления финансовой политики на текущий год и на плановый период. Правительство РФ должно действовать в рамках этого послания с целью реализации основных направлений развития экономики и обеспечения социальной стабильности в обществе. При этом Правительство РФ, как часть исполнительной ветви власти, разрабатывает проекты законов, необходимых для реализации финансовой политики и вносит их в Государственную Думу для рассмотрения и принятия. 3.2. Характеристика элементов финансовой политики В рамках каждого типа финансовой политики государства различают виды финансовой политики. Наиболее важными видами являются: • бюджетная политика; • налоговая политика; • денежно-кредитная политика; • социальная политика; • инвестиционная политика; • ценовая политика; • страховая политика. Бюджетная политика  совокупность принимаемых решений, осуществляемых органами законодательной (представительной) и исполнительной власти мер, связанных с определением основных направлений развития бюджетных отношений и выработкой конкретных путей  использования средств бюджета в интересах граждан, общества и государства. Содержание бюджетной политики многогранно и охватывает не только последовательность этапов ее разработки, но и детальную проработку ее функционального и временного аспектов.  Будучи частью финансовой политики государства, бюджетная политика является ядром экономической политики и как таковая выступает средством осуществления экономической и социальной политики государства. Выделяют следующие этапы разработки бюджетной политики. 1.Разработка бюджетной политики должна начинаться с определения концептуальных основ развития бюджета, установления его роли в общественном воспроизводстве на соответствующем временном этапе.  2.Затем должны формулироваться цели и задачи бюджетной политики, определяемые исходя из основных направлений использования бюджетных отношений в интересах граждан, общества и государства. 3.Четко сформулированные цели и задачи бюджетной политики, адекватно отражающие реальнуюдействительность, позволяют увязать все бюджетные меры в единый комплекс, работающий слаженно и целенаправленно. 4.И наконец, на завершающем этапе должны вырабатываться конкретные пути решения поставленных целей и задач, позволяющие реализовать основные направления использования бюджетных отношений на том или ином отрезке времени.  Научно обоснованная концепция развития бюджета на ближайшее время и отдаленную перспективу в сочетании с основными направлениями  использования бюджетных отношений и конкретными путями их реализации позволяет органично соединить потенциальные свойства бюджета как экономической категории с конкретными путями использования бюджетных отношений в интересах граждан, общества и государства.  Функциональный аспект бюджетной политики включает:  • политику в области доходов бюджета (фискальную); • политику в области расходов бюджета; • политику в области социального обеспечения; • сбалансированности бюджета и эффективного управления государственным (муниципальным) долгом; • политику в области межбюджетных отношений.  Временной аспект бюджетной политики состоит из бюджетной стратегии, рассчитанной на перспективу, и бюджетной тактики, ориентированной на проведение мероприятий в конкретном финансовом периоде. При этом совокупность бюджетных мер тактического характера должна укладываться в рамки принятой бюджетной стратегии и ни в коем случае не противоречить ей во избежание отрицательных последствий, как в бюджетной сфере, так и в целом в экономике. В настоящее время во всех странах наблюдается переплетение тактических задач со стратегическими направлениями развития бюджетных отношений. И не случайно вопросы бюджетного прогнозирования и перспективного бюджетного планирования приобрели в современных условиях огромное значение.  Бюджетная политика осуществляется на государственном, так и муниципальном уровне (при федеративном устройстве государства  на федеральном, субфедеральном (региональном) и муниципальном уровнях).  Без  самостоятельной, продуманной и результативной бюджетной политики   не может быть обеспечена  финансово-бюджетная самостоятельность ни государственного, ни территориального, ни муниципального образования.  Основу бюджетной политики составляют стратегические направления экономической и социальной политики государства. Именно они определяют размеры и пропорции централизуемых государством финансовых ресурсов, перспективы использования бюджетных средств в интересах решения главных экономических  и социальных задач. Результативность экономической и социальной политики во многом зависит от соблюдения двух условий:  1) политической стабильности в стране; 2)  высокого уровня профессионализма работников бюджетной сферы.  В разработке бюджетной политики участвуют законодательные (представительные) и исполнительные органы власти, причем полномочия разных ветвей и уровней власти различаются  в разных странах в зависимости от особенностей государственного устройства, исторических традиций, сложившихся принципов разграничения полномочий и т.п. Налоговая политика выступает важной составной частью финансовой политики России. В самом общем виде налоговую политику можно определить как совокупность мероприятий государства в области налогов и налогового законодательства.  Можно выделить фискальные, экономические и социальные цели налоговой политики государства. Фискальные цели налоговой политики состоят в обеспечении потребностей всех уровней власти в финансовых ресурсах, достаточных для проведения экономической и социальной политики, а также выполнении соответствующими органами власти и управления возложенных на них функций. В современных условиях экономические цели налоговой политики состоят в обеспечении экономического роста и конкурентоспособности национальной экономики на международном рынке.  Социальные цели налоговой политики – обеспечение государственной политики регулирования доходов населения, перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп, сглаживание социального неравенства. Цель налоговой политики не является абстрактным понятием. Цели налоговой политики всегда конкретны. Они конкретны для каждой страны и для каждого периода развития. Цели налоговой политики формируются под воздействием ряда факторов: • уровень развития экономики в целом; • уровень развития налоговой системы; • экономическая и социальная ситуация в стране; • расстановка политических сил в обществе. Поставленные цели реализуются через совокупность задач налоговой политики.  Задачи налоговой политики весьма разнообразны и всегда отражают конкретную социально-экономическую и политическую ситуацию в стране. Задачами налоговой политики могут быть: - проведение налоговой реформы, -снижение бюджетного дефицита, -стимулирование развития отдельных отраслей народного хозяйства, -сглаживание региональных диспропорций, -поддержка развития малого бизнеса, -стимулирование инвестиций и инноваций, -совершенствование налогового администрирования и др. Задачи налоговой политики различаются по своей сложности. Поэтому для их решения требуется различная продолжительность времени. В зависимости от длительности периода реализации задач выделяют налоговую стратегию и налоговую тактику.  Налоговая стратегия направлена на решение крупномасштабных задач, таких как разработка концепции налоговой политики, определение тенденций развития налоговой системы страны, проведение налоговых реформ. Налоговая стратегия рассчитана на длительную перспективу. В отличие от налоговой стратегии налоговая тактика направлена на решение задач конкретного этапа развития экономики. Для решения тактических задач необходимы менее продолжительные временные отрезки. К налоговой тактике можно отнести решение таких задач, как развитие отдельных норм налогового законодательства, совершенствование механизма исчисления и уплаты отдельных налогов, пошлин. В Российской Федерации субъектами налоговой политики являются Российская Федерация, республики, края, области, автономные области, города федерального значения – Москва и Санкт-Петербург, Севастополь, а также муниципальные образования (городские округа, муниципальные районы и поселения). Федеральное законодательство закрепляет за каждым субъектом определенные полномочия в области проведения налоговой политики. Так, например, в России субъектам РФ и муниципальным образованиям предоставлено право вводить и отменять региональные и местные налоги, устанавливать по этим налогам налоговые ставки в пределах, предусмотренных федеральным налоговым законодательством. Также им даны широкие полномочия по установлению налоговых льгот. Субъекты налоговой политики имеют возможности для создания благоприятных условий хозяйствования, развития региональной экономики, повышения жизненного уровня населения региона. Практическое проведение налоговой политики проявляется через налоговый механизм. Налоговый механизм представляет собой совокупность организационных, правовых норм и методов управления налоговой системой. Налоговый механизм включает в себя ряд инструментов, посредством которых государство осуществляет налоговую политику. Такими инструментами выступают налоговая ставка, налоговые льготы, налоговая база, налоговые санкции и др. Денежно-кредитная политика является составной частью единой государственной экономической политики. Денежно-кредитная (монетарная) политика  это политика государства, воздействующая на количество денег в обращении с целью обеспечения стабильности цен, полной занятости населения и роста реального производства. Денежно-кредитная политика - проводимый курс и осуществляемые меры в области денежного обращения и кредита, направленные на обеспечение устойчивого, эффективного функционирования экономики, поддержание в надлежащем состоянии денежной системы государства. Денежно кредитная политика призвана обеспечить: устойчивость денежного обращения через управление эмиссией; регулирование инфляции и курса национальной денежной единицы; обеспечение своевременности и бесперебойности расчетов в народном хозяйстве и в различных звеньях финансовой системы через регламентацию и регулирование деятельности банковской системы; управление деятельностью финансового рынка через регламентацию эмиссии и размещения государственных и корпоративных ценных бумаг и регулирование их оборота (курса покупки и продажи) и др. Осуществляет денежно-кредитную политику  Центральный банк РФ. Воздействие на макроэкономические процессы (инфляцию, экономический рост, безработицу) осуществляется посредством денежно-кредитного регулирования. Обычно денежно-кредитная политика центрального банка направлена на достижение и сохранение финансовой стабилизации, в первую очередь укрепление курса национальной валюты и обеспечение устойчивости платёжного баланса страны. Денежно-кредитное регулирование  это совокупность конкретных мероприятий центрального банка, направленных на изменение количества денежной массы в обращении, объёма кредитов, уровня процентных ставок и других показателей денежного обращения и рынка ссудных капиталов. Методы денежно-кредитной политики — совокупность приёмов и операций, посредством которых субъекты денежно-кредитной политики воздействуют на объекты для достижения поставленных целей. • Прямые методы — административные меры в форме различных директив Центрального банка, касающихся объёма денежного предложения и цены на финансовом рынке. Лимиты роста кредитования или привлечения депозитов служат примерами количественного контроля. Реализация этих методов даёт наиболее быстрый экономический эффект с точки зрения Центрального банка за максимальным объёмом или ценой депозитов и кредитов, за количественными и качественными переменными денежно-кредитной политики. При использовании прямых методов временные лаги сокращаются. Временные лаги  это определённый период времени между моментом возникновения потребности в применении той или иной меры в сфере денежно-кредитной политики и осознания такой потребности, а также между осознанием потребности, выработкой мнения и началом реализации. • Косвенные методы регулирования денежно-кредитной политики воздействуют на мотивацию поведения хозяйствующих субъектов при помощи рыночных механизмов, имеют большой временной лаг, последствия их применения менее предсказуемы, чем при использовании прямых методов. Однако, их применение не приводит к деформациям рынка. Соответственно, использование косвенных методов непосредственно связано со степенью развитости денежного рынка. Переход к косвенным методам характерен для общемирового процесса либерализации, повышения степени независимости центральных банков. Так же различают общие и селективные методы: • Общие методы являются преимущественно косвенными, оказывающими влияние на денежный рынок в целом. • Селективные методы регулируют конкретные виды кредита и носят в основном директивный характер. Благодаря этим методам решаются частные задачи, как ограничение выдачи ссуды некоторым банкам, рефинансирование на льготных условиях. Инструменты денежно-кредитной политики. Инструменты денежно-кредитной политики не обязательно используются по отдельности, а наоборот, обычно используется сразу два инструмента и более, чтобы их эффекты взаимно усиливали друг друга. Мероприятия подобного рода называются комплексной политикой. Имеющиеся в распоряжении ЦБ инструменты различаются: 1. По непосредственным объектам воздействия. В зависимости от конкретных целей денежно-кредитная политика направлена либо на стимулирование кредитной эмиссии (кредитная экспансия), либо на ее ограничение (кредитная рестрикция). Кредитная экспансия проводится для увеличения занятости и подъема производства, а кредитная рестрикция, чтобы предотвратить «перегрев» экономики или чтобы понизить темпы инфляции. 2. По форме инструменты денежно-кредитной политики разделяются на прямые (административные), которые имеют вид директив, предписаний, инструкций, исходящих от ЦБ и рыночные (косвенные), под которыми подразумеваются способы воздействия ЦБ на денежно-кредитную сферу посредством формирования определенных условий на денежном рынке. 3. По характеру параметров инструменты денежно-кредитного регулирования делят на количественные, с помощью которых оказывается влияние на состояние кредитных возможностей коммерческих банков, и качественные, которые представляют собой вариант прямого регулирования стоимости банковских кредитов. 4. По срокам воздействия инструменты денежно-кредитной политики разделяются на долгосрочные и краткосрочные. Под долгосрочными (конечными) целями подразумеваются те задачи, реализация которых может осуществляться от года до нескольких десятилетий (например, финансовая стабилизация, экономический рост). К краткосрочным относятся инструменты воздействия, с помощью которых достигаются промежуточные цели денежно-кредитной политики (например, преодоление финансового кризиса в стране). Основными общими инструментами кредитно-денежной политики являются: 1)      изменение нормы обязательного резервирования; 2)      изменение учетной ставки (ставки рефинансирования); 3)      операции на открытом рынке. Наряду с экономическими методами, посредством которых Центральный банк регулирует деятельность коммерческих банков, им могут использоваться в этой области и административные методы воздействия. К ним относится, например, использование количественных кредитных ограничений. Финансовая политика государства в области страхования,  проводится по следующим основным направлениям: 1) разработка законопроектов по совершенствованию страховой деятельности, в том числе по государственному страховому надзору, по порядку осуществления страховой деятельности и организации страхового дела в Российской Федерации; 2) упорядочение взаимоотношений и определение правовых условий деятельности страховых организаций различных форм собственности; 3) активное развитие различных видов страхования, в том числе страхование рисковых видов страхования, включая особо крупные (космические, атомные и т.д.), страхование ответственности; 4) широкое участие страхования в решении социальных проблем, в том числе защищенность граждан от последствий дорожно-транспортных происшествий, страхование качества продукции, страхование от несчастных случаев работников отдельных профессий и др.; 5) создание объединений (союзов, ассоциаций) страховщиков для решения вопросов развития страхового дела, защиты интересов страховщиков, выработки совместной программы стратегии и тактики развития страхования. Особую важность в современных условиях имеет инвестиционная политика, которая включает в себя: 1) наращивание финансового потенциала страны в целях повышения инвестиционной активности за счет стимулирования внутреннего спроса на отечественную продукцию, выпуска импортозамещающей продукции, оздоровления финансового сектора; 2) повышение роли бюджета развития, являющегося составной частью федерального бюджета, формируемой в составе его капитальных вложений и используемой как источник финансового обеспечения государственной инвестиционной политики; 3) создание условий для организационного накопления и инвестирования сбережений населения; 4) развитие ипотечного кредитования; 5) привлечение прямых иностранных инвестиций. Социальная политика связана прежде всего с решением задач финансового обеспечения прав граждан России, установленных в Конституции РФ, и охватывает следующие сферы: пенсионную, миграционную, финансовой помощи отдельным социальным группам населения и другие В области социальной политики предусматривается: 1) выплата в полном объеме текущей заработной платы работникам бюджетной сферы, денежного довольствия военнослужащим, других государственных социальных трансфертов, а также выполнение графика погашения задолженности по этим группам населения из федерального бюджета; 2) увязка перечисления трансфертов субъектам РФ с выполнением их обязательств по финансированию текущих выплат работникам бюджетной сферы из собственных доходов; 3) разработка механизмов компенсации доходов наименее обеспеченных слоев населения, в том числе дифференцированной индексации пенсий и поэтапной индексации ставок и окладов работников бюджетной сферы; 4) сдерживание роста безработицы и создание условий для расширения занятости; 5) реализация пенсионной реформы, обеспечивающей формирование многоуровневой пенсионной системы с устойчивым финансированием; внедрение элементов накопительного финансирования пенсий; 6) упорядочение системы социальных льгот и выплат с перенесением основной части государственной помощи на малообеспеченные слои населения. Ценовая политика является важной составляющей экономической политики государства и также является одним из макроэкономических факторов. Государство может по своему усмотрению увеличивать или уменьшать различные виды цен. Для увеличения цены государство вводит косвенные налоги, например, акциз, который существует практически во всех странах. Государственными органами власти разрабатываются общие положения, рекомендации, направления, принципы, методы и нормативы установления и регулирования цен (тарифов), надбавок, наценок. Наряду с государственной финансовой политикой существует и финансовая политика предприятий, представляющая собой целенаправленную деятельность финансовых менеджеров по достижению целей ведения бизнеса. Целями финансовой политики предприятия могут быть: а) выживание предприятия в условиях конкурентной борьбы; б) избежание банкротства и крупных финансовых неудач; в) лидерство в борьбе с конкурентами; г) максимизация рыночной стоимости предприятия; д) устойчивые темпы роста экономического потенциала предприятия; е) рост объемов производства и реализации; ж) максимизация прибыли; з) минимизация расходов; и) обеспечение рентабельной деятельности и т.д.. Таким образом, на предприятии реализация финансовой политики осуществляется через финансовый менеджмент. Финансовый менеджмент это система оптимального управления денежными потоками предприятия , возникающими в процессе финансовой деятельности, в целях достижения поставленной цели и максимизации прибыли. Финансовую политику на предприятии разрабатывает и реализует финансовая служба предприятия. Это может быть зам.директора по экономике, главный бухгалтер, финансовый отдел, плановый отдел и т.п. То есть конкретная структура финансовой службы предприятия зависит от размеров предприятия, от формы хозяйствования, объемов производства, объемов денежного оборота. Функции финансовой службы предприятия: 1) участие в разработке и исполнении бизнес плана; 2) управление денежными потоками; 3) разработка финансовой программы развития; 4) определение кредитной политики; 5) разработка валютной политики; 6) осуществление финансового планирования; 7) осуществление расчетов с поставщиками и клиентами; 8) определение инвестиционной политики и т.д. 3.3. Финансовый механизм Осуществление деятельности государства в области финансов происходит с помощью финансового механизма, представляющего собой совокупность видов, форм и методов организации финансовых отношений. Финансовый механизм – инструмент финансовой политики, представляющий собой систему установленных государством форм, видов и методов организации финансовых отношений. В зависимости от степени регулирования со стороны государства финансовый механизм подразделяется на директивный и регулирующий. Директивный связан с отношениями, в которых непосредственно участвует государство (налоги, государственный кредит, бюджетный процесс и т. д.). Регулирующий определяет основные направления функционирования финансовых отношений, не затрагивающих напрямую интересы государства (организация внутрихозяйственной деятельности на предприятиях). Структура финансового механизма может быть представлена в виде совокупности механизмов функционирования отдельных звеньев финансовой системы: 1) функционирование бюджетного механизма; 2) механизм функционирования финансов предприятий, учреждений и организаций; 3) механизм функционирования внебюджетных фондов; 4) механизм функционирования местных финансов; 5) функционирование страхового механизма; 6) механизм функционирования финансового рынка. Для обеспечения стабильного и эффективного функционирования финансового механизма государства первостепенное значение имеет правовая регламентация форм и норм финансовых отношений. Они являются источником и регулятором финансовой системы. На основании их можно проследить механизм функционирования финансовой системы, понять, как аккумулируются, распределяются и перераспределяются финансовые ресурсы. Оценка качества работы финансового механизма происходит в соответствии с его адекватностью современным интересам общества, со способностью его достигать поставленных целей и решать конкретные задачи. Структура финансового механизма включает в себя: 1) финансовое регулирование; 2) финансовое стимулирование; 3) финансовые рычаги; 4) нормативное и правовое обеспечение; 5) информационное обеспечение. Финансовое регулирование представляет собой организуемую государством деятельность по использованию всех аспектов финансовых отношений в целях корректировки параметров воспроизводства. Финансовое стимулирование является одним из методов регулирования народно-хозяйственных пропорций. Финансовые рычаги представляют собой приемы, при которых финансы воздействуют на экономику государства и прежде всего на его нижнее звено – хозяйствующие субъекты. Правовое и нормативное обеспечение включают в себя: 1) законы (Бюджетный кодекс, Налоговый кодекс, Единую бюджетную классификацию, Закон о федеральном бюджете и пр.); 2) указы Президента РФ (по налогообложению); 3) постановления Правительства РФ; 4) приказы и письма министерств и ведомств; 5) устав юридического лица.  Информационное обеспечение функционирования финансового механизма состоит из разного рода и вида экономической, коммерческой, финансовой и прочей информации. К финансовой информации относится осведомление о финансовой устойчивости и платежеспособности своих партнеров и конкурентов, о ценах, курсах, дивидендах, процентах на товарном, фондовом и валютном рынках и т. п.; сообщение о положении дел на биржевом, внебиржевом рынках, о финансовой и коммерческой деятельности любых достойных внимания хозяйствующих субъектах; различные другие сведения. Контрольные тесты 1.Подберите к термину его определение: a. финансовый менеджмент; b. финансовая система; c. инновация; d. финансовая политика; e. финансовый контроль; f. аудит; g. бизнес-план. А) совокупность мероприятий государства по разработке общей концепции, основных направлений и целей использования финансовых отношений Б) форма управления движением финансовых ресурсов и финансовых отношений В) совокупность различных сфер финансовых отношений, в процессе которых и используются фонды денежных средств Г) трансформация идей в новые или усовершенствованные продукты, технологии Д) система органов и мероприятий по проверке законности и целесообразности действий в сфере формирования, распределения и использования фондов денежных средств государства и предприятий Е) предпринимательская деятельность по независимой проверке бухучета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей Ж) документ, отражающий способность компании произвести и продать достаточное количество товаров, услуг, чтобы размеры прибыли при этом и возврат вложений удовлетворяли потенциальных инвесторов и кредиторов 2. Какое направление финансовой политики является стратегическим? a. а) определение долгосрочной перспективы решения главных задач; b. б) повышение самостоятельности субъектов Федерации; c. в) решение основных проблем в области мобилизации и эффективного использования финансовых ресурсов. 3. Финансовый механизм может быть: a. а) регулирующий; b. б) рыночный; c. в) директивный; d. г) стимулирующий; e. д) контролирующий; 4. Централизованные фонды образуются за счет : a. а) накоплений госбюджета и внебюджетных фондов; b. б) накоплений предприятий. 5. Определить базовые направления финансовой политики: a. а) политика расходов и политика доходов; b. б) инвестиционная политика и политика затрат; c. в) бюджетная, налоговая, инвестиционная. 6. Являются ли финансы инструментом реализации политики государства? a. а) да; b. б) нет. 7.Финансовый механизм – это: a. совокупность экономических отношений по формированию денежных фондов; b. совокупность денежно-кредитных институтов, с помощью которых формируются и расходуются денежные фонды; c. совокупность государственных мероприятий по использованию финансовых отношений; d. система установленных государством форм, методов, и видов организации финансовых отношений. Вопросы для самоконтроля 1. Содержание и элементы финансовой политики государства 2. Назовите задачи финансовой политики государства 3. Составляющие бюджетной политики государства 4. Раскройте сущность финансового механизма. 5. Регулирующий, директивный финансовый механизм 6. Характеристика современной налоговой политики государства 7. Основные направления социальной политики 8. Назовите методы и инструменты денежно-кредитной политики 9. Задачи финансовой политики в области страхования 10. Назовите значение инвестиционной политики 11. Какова структура финансового механизма? Раздел 2. Управление финансами в Российской Федерации Изучив материал данной главы, студенты должны: Знать: • финансы домашних хозяйств, их финансовые ресурсы и направления их использования; • особенности организации финансов домашнего хозяйства; Уметь: • работать на компьютере с использованием современного общего и профессионального прикладного программного обеспечения; • применять полученные знания на практике; • анализировать, обобщать и систематизировать информацию; Владеть: • нормами русского литературного языка в устной и письменной речи в процессе личной и профессиональной коммуникаций; • готовностью к индивидуальной и командной работе, соблюдению этических норм в межличностном профессиональном общении. Глава 4. Организация управления финансами 4.1. Система управления финансами Управление финансами   целенаправленное формирование процесса перераспределения финансовых ресурсов между различными субъектами финансовой системы и внутри них, деятельность по привлечению и эффективному использованию финансовых ресурсов. В качестве объектов управления финансами выступают различные виды финансовых отношений, которые могут возникать на разных уровнях финансовой системы (рис. 4.1). Уровни управления финансами: а) Общегосударственный: - федеральный уровень; - уровень субъекта Федерации; - местный или муниципальный уровень. б) Негосударственный: - уровень корпорации (концерна, холдинга); - уровень предприятия; - внутрихозяйственный уровень. Субъекты управления финансами: • коллегиальный государственный орган представительной власти со­ответствующего уровня, или собственник конкретного субъекта хозяй­ствования, определяющие общую финансовую стратегию, приоритеты финансовой политики и ключевые финансовые параметры управляе­мой системы; к ним относятся органы законодательной власти, которые принимают законы о финансах и финансовой деятельности это Федеральное собрание, Президент РФ, • специализированный исполнительный орган государственной власти соответствующего уровня, или руководитель финансового направ­ления деятельности конкретного субъекта хозяйствования, формирующие финансовую политику предприятия, принимающие принципи­альные решения в рамках финансового менеджмента и отвечающие за его общую эффективность, на федеральном уровне это Министерство финансов, Федеральная налоговая служба, Федеральная таможенная служба, Федеральное казначейство и другие. • государственные и негосударственные финансовые службы, осу­ществляющие оперативное управление финансами. Таким образом, в качестве субъектов управления выступают специальные службы, органы, подразделения различных объектов управления, называемые финансовым аппаратом. Объекты управления финансами: ◦ финансовое направление деятельности государства (на соответ­ствующем уровне) и конкретного субъекта хозяйствования; ◦ установленные направления финансовой политики; ◦ укрупненные финансовые категории и результаты деятельности (оборотные и основные средства, затраты, прибыль, инвестиции, обя­зательства, риски и т.п.); ◦ конкретные финансовые показатели; ◦ органы (службы) управления финансами и непосредственно их пер­сонал. Рис. 4.1 Система управления финансами Согласно структуры финансовой системы РФ по видам объектов управления различают: • управление государственными и муниципальными финансами, финансами субъектов РФ; • управление финансами хозяйствующих субъектов (финансы предприятий и организаций, финансы автономных учреждений и общественных фондов, финансы индивидуальных предпринимателей, действующих без регистрации юридического лица). Процесс управления включает следующие функциональные элементы: • планирование, в ходе которого любой субъект хозяйствования всесторонне оценивает состояние своих финансов, выявляет возможности увеличения финансовых ресурсов, направления их наиболее эффективного использования; • оперативное управление представляет комплекс мер, разрабатываемых на основе оперативного анализа складывающейся финансовой ситуации, основное содержание оперативного управления сводится к маневрированию финансовыми ресурсами с целью ликвидации узких мест, решения вновь возникающих задач и т.д. -контроль позволяет сопоставить фактические результаты от использования финансовых ресурсов с плановыми, выявить резервы роста финансовых ресурсов, наметить пути наиболее эффективного использования. Выделяют следующие методы управления финансами: прогнозирование и планирование; налогообложение; самофинансирование; кредитование; система расчетов; система стимулирования и финансовых санкций. Всю совокупность методов управления финансами можно разделить на две группы: административные и косвенные (экономические). Оперативное управление финансами, как процесс практической реализации плановых показателей развития финансовой си­стемы. Этапы оперативного управления: ◦ оперативный анализ текущей финансовой ситуации; ◦ непосредственное принятие управленческого решения; ◦ реализация принятого решения с необходимой его корректировкой, по мере развития управляемого процесса. Таким образом, управление финансами, характеризуется как совокупность приемов, и методов, направленных на обеспечение развития финансовой 'системы государства, или конкретного субъекта хозяйствования в соответствии с заданными количественными и качественными параметрами. 4.2. Органы управления финансами в РФ Финансовый аппарат - совокупность всех организационных структур, осуществляющих управление финансами. Таблица 4.1 Органы управления финансами Органы управления Функции Президент Российской Федерации Определяет основные направления финансовой политики РФ. Регламентирует деятельность финансовых органов, участник бюджетного процесса Парламент РФ (Государственная Дума, Совет Федерации) Осуществляют принятие федеральных законов, утверждение федерального бюджета и контроль над его исполнением Правительство Российской Федерации Разработка федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов. Министерство финансов Российской Федерации Разработка и реализация единой государственной финансовой политики Федеральное казначейство РФ Обеспечивает исполнение федерального бюджета, кассовое обслуживание исполнения бюджетов, введение бюджетного (бухгалтерского) учета и составление бюджетной (бухгалтерской) отчетности Федеральная налоговая служба Контролирует правильность исчисления и внесения в бюджет налогов Федеральная таможенная служба Контролирует исчисление и внесение таможенных платежей Центральный Банк Российской Федерации Разрабатывает и реализует денежно-кредитную политику государства Счетная палата Российской Федерации Контролирует расходование средств федерального бюджета согласно финансовому законодательству К финансовому аппарату относятся: высший орган законодательной власти - Федеральное Собрание РФ, состоящее из двух палат - Государственной Думы и Совета Федерации; законодательные органы государственной власти субъектов Федерации и представительные органы местного самоуправления, осуществляющие управление финансами через комиссии и комитеты по финансам и финансовой политике; счетные палаты и другие структуры; исполнительные органы государственной власти и местного самоуправления, которые управляют финансами через систему финансовых органов; органы федеральной налоговой службы, таможенной службы; финансовые управления министерств и ведомств; дирекции внебюджетных фондов и страховых организаций; финансовые службы и отделы предприятий различных форм собственности и др. Структура аппарата управления финансами в Российской Федерации на общегосударственном уровне представлена на рис. 4.2. Президент Российской Федерации. Президент Российской Федерации является участником бюджетного процесса. Решение о начале работы над составлением проекта бюджета принимает Президент РФ за 18 месяцев до начала соответствующего планового периода. Составление проекта бюджета основывается на бюджетном послании Президента РФ (сообщение о внутренней и внешней политике государства, формулировка основных принципов финансовой политики на определенный период). Президент представляет бюджетное послание в Федеральное Собрание и направляет его для опубликования. Рис. 4.2 Структура аппарата управления финансами в Российской Федерации на общегосударственном уровне. Ещё одной из функций Президента РФ в области финансов является функция осуществления финансового контроля. В целях эффективности президентского контроля в ведении Президента Российской Федерации создан специальный контрольный орган - Контрольное управление Президента РФ.  Контрольное управление имеет территориальные подразделения. Все эти органы действуют как система обеспечения конституционных контрольных полномочий Президента РФ. Они осуществляют от имени и по поручению президента Российской Федерации контроль за исполнением федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов Федерации конституции Российской Федерации, указов и распоряжений Президента. Управление подчиняется непосредственно Президенту Российской Федерации в качестве структурного подразделения его Администрации. Основными функциями Контрольного управления являются:  • анализ деятельности специальных органов контроля и надзора федеральных органов исполнительной власти, подразделений Администрации Президента, органов исполнительной власти субъектов Федерации; • рассмотрение жалоб и обращений граждан, предприятий, учреждений.  Парламент РФ (Государственная Дума, Совет Федерации). Согласно гл. 5 Конституции РФ Федеральное Собрание состоит из двух палат - Совета Федерации и Государственной Думы. В Совет Федерации входят по два представителя от каждого субъекта Российской Федерации: по одному от представительного и исполнительного органов государственной власти. Государственная Дума состоит из 450 депутатов. Функции Федерального Собрания в области финансов заключается в принятии федеральных законов, утверждении федерального бюджета и контроль над его исполнением. Правительство Российской Федерации. Как высший орган федеральной исполнительной власти Правительство Российской Федерации обладает очень широким кругом полномочий. Правительство Российской Федерации в пределах своей компетенции организует реализацию внутренней и внешней политики государства осуществляет регулирование в социально-экономической сфере; обеспечивает единство системы исполнительной власти в стране, направляет и контролирует деятельность ее органов; формирует федеральные целевые программы и обеспечивает их реализацию; реализует предоставленное ему право законодательной инициативы. В сфере экономики Правительство осуществляет регулирование экономических процессов обеспечивает единство экономического пространства и свободу экономической деятельности, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств в стране; прогнозирует социально-экономическое развитие страны, разрабатывает и осуществляет программы развития приоритетных отраслей экономики; вырабатывает государственную структурную и инвестиционную политику  и принимает меры по ее реализации, осуществляет управление федеральной собственностью; разрабатывает и реализует государственную политику в сфере международного экономического, финансового и инвестиционного сотрудничества; осуществляет общее руководство таможенным делом; принимает меры по защите интересов отечественных производителей товаров, исполнителей работ и услуг; формирует мобилизационный план экономики России, обеспечивает функционирование оборонного производства. В сфере бюджета и финансов Правительство обеспечивает проведение в России единой финансовой, кредитной и денежной политики; разрабатывает и представляет Государственной Думе федеральный бюджет и обеспечивает его исполнение; представляет Государственной Думе отчет об исполнении федерального бюджета; разрабатывает и реализует налоговую политику обеспечивает совершенствование бюджетной системы; принимает меры по регулированию рынка ценных, бумаг управляет государственным внутренним и внешним долгом Российской Федерации осуществляет валютное регулирование и валютный контроль; руководит валютно-финансовои деятельностью в отношениях Российской Федерации с иностранными государствами, разрабатывает и осуществляет меры по проведению единой политики цен. 4.3. Органы специальной компетенции Министерство финансов Российской Федерации. В соответствии с положением о Министерстве финансов Российской Федерации (утверждений постановлением Правительства РФ № 329 от 30 июня 2004 г.) Министерство финансов Российской Федерации является федеральным органом исполнительной власти. Министерство финансов РФ и территориальные финансовые органы составляют и исполняют бюджет, реализуют основные направления государственной финансовой политики. Министерство финансов Российской Федерации возглавляет Министр, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Президентом Российской Федерации по представлению Председателя Правительства Российской Федерации. Министр имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности Правительством Российской Федерации. Структурными подразделениями Министерства финансов РФ являются департаменты по основным направлениям деятельности Министерства (рис.4.3), Федеральные службы - Федеральная налоговая служба, Федеральное казначейство и Подведомственные организации. В состав департаментов включаются отделы. Рис.4.3 Организационная структура Министерства финансов Российской Федерации Министерство финансов РФ выполняет следующие функции: • участвует в работе по составлению долговременных и кратковременных прогнозов функционирования экономики, совместно с федеральными органами исполнительной власти определяет потребность в государственных централизованных ресурсах, подготавливает предложения о распределении их между федеральным бюджетом и государственными федеральными внебюджетными фондами; • организует работу по составлению проекта федерального бюджета, прогноза консолидированного бюджета РФ, разрабатывает проекты нормативов отчислений от федеральных налогов, сборов, размеров дотаций и субвенций из федерального бюджета в бюджеты субъектов Федерации; • обеспечивает исполнение федерального бюджета, а так же государственных федеральных внебюджетных фондов; • разрабатывает с участием Федеральной налоговой службой предложения по совершенствованию налоговой политики и налоговой системы; • разрабатывает проекты программ внешних заимствований РФ; • управляет государственным внутренним и внешним долгом РФ и др. Федеральное казначейство РФ Федеральное казначейство является федеральным органом исполнительной власти (федеральной службой), осуществляет свою деятельность в соответствии с Положением о Федеральном казначействе (утв. постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2004 г. N 703). Федеральное казначейство находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации. Федеральное казначейство осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации правоприменительные функции: - по обеспечению исполнения федерального бюджета, - кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, - предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета. Федеральное казначейство осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности: - доводит до главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета показатели сводной бюджетной росписи, лимиты бюджетных обязательств и объемы финансирования; - ведет учет операций по кассовому исполнению федерального бюджета; - открывает в Центральном банке Российской Федерации и кредитных организациях счета по учету средств федерального бюджета - открывает и ведет лицевые счета главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета; - ведет сводный реестр главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета; - осуществляет прогнозирование и кассовое планирование средств федерального бюджета; - осуществляет в установленном порядке кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; Федеральная налоговая служба - федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а кроме того, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации — за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов. Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации. ФНС осуществляет свою деятельность непосредственно через свои территориальные органы. ФНС и ее территориальные органы - управления ФНС по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции ФНС, инспекции по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции межрайонного уровня составляют единую централизованную систему налоговых органов.  Федеральная таможенная служба   федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий в соответствии с законодательством Российской Федерации функции по контролю и надзору в области таможенного дела, а также функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями. 11 мая 2006 года указом Президента Российской Федерации Федеральная таможенная служба передана в подчинение Правительству Российской Федерации. Сферу деятельности ФТС России непосредственно регулируют Таможенный кодекс РФ, а также Федеральные законы "О таможенном регулировании в Российской Федерации" и "О таможенном тарифе" Федеральная таможенная служба осуществляет следующие функции: ◦ по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию в области таможенного дела; ◦ по контролю и надзору в области таможенного дела; ◦ агента валютного контроля; ◦ специальные функции по борьбе с преступлениями и административными правонарушениями в сфере таможенного дела. Центральный Банк Российской Федерации   главный банк первого уровня, главный эмиссионный, денежно-кредитный институт Российской Федерации, разрабатывающий и реализующий во взаимодействии с Правительством Российской Федерации единую государственную денежно-кредитную политику и наделённый особыми полномочиями, в частности, правом эмиссии денежных знаков и регулирования деятельности банков. Свою деятельность осуществляет согласно Федеральным законом от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и другими федеральными законами. Банк России осуществляет следующие основные функции: • Во взаимодействии с Правительством России разрабатывает и проводит единую государственную денежно-кредитную политику, политику развития и обеспечения стабильности функционирования финансового рынка России; • Монопольно осуществляет эмиссию наличных денег и организует наличное денежное обращение, утверждает графическое обозначение рубля в виде знака; • Является кредитором последней инстанции для кредитных организаций, организует систему их рефинансирования; • Осуществляет надзор и наблюдение в национальной платежной системе; • Осуществляет обслуживание счетов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, если иное не установлено федеральными законами, посредством проведения расчетов по поручению уполномоченных органов исполнительной власти и государственных внебюджетных фондов, на которые возлагаются организация исполнения и исполнение бюджетов; • Осуществляет надзор за деятельностью кредитных организаций и банковских групп (банковский надзор); • Осуществляет регулирование, контроль и надзор за деятельностью некредитных финансовых организаций в соответствии с федеральными законами и т.д.; Таким образом, органы законодательной и исполнительной власти осуществляют стратегическое управление финансами. За оперативное управление отвечают министерства, федеральные службы и агентства. Региональные и местные органы управления финансами в РФ подчиняются общегосударственным. Контрольные тесты 1. Основные инструменты и методы денежно-кредитной политики Банка России: a. процентные ставки по операциям Банка России; b. ведение корреспондентских счетов коммерческих банков; c. операции на открытом рынке; d. эмиссия государственных ценных бумаг; e. эмиссия облигаций от своего имени. 2.Субъектами управления государственными финансами выступают: a. Министерство финансов Российской Федерации; b. совет директоров ПАО НК «Роснефть»; c. финансовые органы субъектов Российской Федерации; d. государственная корпорация Росатом, e. финансовые управления администраций муниципальных образований 3. Что из ниже приведенного относится к функции финансов? a. а) фискальная; b. б) распределительная; c. в) контрольная 4. Какие органы государственного управления были созданы для осуществления финансовой деятельности? a. Министерство финансов РФ, Федеральная налоговая служба, Центральный банк РФ, Внебюджетные фонды; b. Министерство сельского хозяйства, Федеральное казначейство, Центральный банк РФ, Министерство финансов; c. нет правильного варианта ответа; d. вопрос сформулирован не логично; e. Министерство финансов РФ, Федеральное казначейство РФ; Федеральная налоговая служба, Центральный банк РФ. 5. Основными задачами Минфина РФ являются: a. совершенствование бюджетной системы РФ, развитие бюджетного федерализма; b. разработка и реализация единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в РФ; c. концентрация финансовых ресурсов на приоритетных направлениях социально-экономического развития РФ. 6. Устанавливает налоги, сборы, утверждает федеральный бюджет, принимает финансовое законодательство: a. Министерство финансов РФ; b. Правительство РФ; c. Президент РФ; d. Федеральное Собрание РФ. 7. Совокупность экономических отношений, в процессе которых формируются и используются централизованные и децентрализованные фонды денежных средств, на основе распределения и перераспределения валового внутреннего продукта и национального дохода, это: a. финансовые ресурсы; b. финансы; c. финансовая система; d. кредит Вопросы для самоконтроля 1. Каковы цели управления финансами? 2. Назовите уровни управления финансами. 3. Что является объектом финансового управления? 4. Что является субъектами финансового управления? 5. Назовите принципы и элементы управления финансами. 6. Какие государственные институты участвуют в управлении финансами? 7. Перечислите функции Министерства финансов РФ. 8. В чем состоит роль Федерального казначейства РФ, его задачи? 9. В чем состоит роль Федеральной налоговой службы РФ, ее функции? 10. В чем состоит роль Центрального Банка РФ в управлении финансами? Глава 5. Финансовое планирование и прогнозирование 5.1. Содержание, значение и задачи финансового планирования Под планированием понимают процесс разработки и принятия целевых установок количественного и качественного характера и определение путей наиболее эффективного их достижения. Результатом планирования является план либо совокупность (система) планов. План представляет собой результат упорядоченного процесса, в котором определены параметры для достижения целей в будущем. Планирование выступает в качестве действенного инструмента достижения поставленных целей посредством принятия согласованных мер в меняющейся внешней и внутренней среде. Высшая цель планирования состоит в своевременном выявлении средств и альтернатив, которые снижали бы риск принятия ошибочных решений. Основная задача финансового планирования - это достижение устойчивого экономического роста в интересах общества и отдельных трудовых коллективов, создание условий для эффективного управления финансами на микро- и макро- уровнях. Объектом финансового планирования является финансовая деятельность организаций, предприятий и государства, формирование и использование финансовых ресурсов. Субъектом финансового планирования выступают хозяйствующие субъекты, коммерческие и некоммерческие организации, органы государственной власти м местного самоуправления. Результатом финансового планирования является составление финансовых планов. В процессе планирования решаются следующие задачи: 1) определяются источники финансовых ресурсов и общий объем финансовых ресурсов органов власти и субъектов хозяйствования; 2) определение объемов использования финансовых ресурсов, выделение приоритетных направлений их использования; 3) выявляются резервы роста денежных доходов экономических субъектов; 4) устанавливаются оптимальные пропорции в распределении денежных фондов, обеспечивается сбалансированность, экономное и эффективное использование финансовых ресурсов; Существуют разнообразные определения понятия «планирование». Однако можно выделить ряд признаков, которые характеризуют эту деятельность. К ним можно отнести: а) регламентированность (упорядоченный процесс); б) связь с обработкой информации; в) направленность на достижение определенных целей; г) временной характер. Финансовое планирование, как процесс определения ко­личественных и качественных параметров развития финансовой си­стемы имеет следующие основные направления: • стратегическое (или перспективное) планирование, направленное на определение общей концепции развития финансовой системы и ее укрупненных параметров; • оперативное (или текущее) планирование, направленное на опреде­ление конкретных показателей развития финансовой системы на теку­щий планируемый период. Инструменты финансового планирования: • контрольные цифры, как значение планируемого показателя, кото­рое желательно достигнуть по завершении планируемого периода - общий ориентир развития (например, уровень рентабельности пред­приятия на ближайшие несколько лет); • финансовые лимиты, как предельно допустимое по верхней границе значение планируемого показателя, превышение которого рассматри­вается в системе как финансовое нарушение (например, общая стои­мость производственных запасов); • экономические нормативы, как планируемое соотношение между двумя взаимосвязанными финансовыми показателями, устанавли­ваемое в процентах или в стоимостном выражении (например, затраты на представительские расходы – 4% от годового фонда оплаты труда); • финансовые показатели, это конкретные плановые (т.е. имеющие для системы директивный характер) параметры качественного или ко­личественного развития финансовой системы на микро- и макро уровне (например, операционная прибыль до налогообложения). Финансовое планирование осуществляется в несколько этапов: 1) анализ выполнения плана за отчетный год и текущий год, 2) расчет плановых показателей; 3) составление финансового плана на очередной год и плановый период. Основной метод финансового планирования это экономический анализ. Применяются следующие виды экономического анализа: • горизонтальный анализ – сравнение плановых показателей с фактическими и плановых показателей за текущий год с плановыми показателями за отчетный год; • вертикальный анализ – определение структуры плана, доли отдельных показателей в итоговом показателе и их влияние на общие результаты; • трендовый анализ – выявление тенденций изменения финансовых показателей путем сравнения плановых или отчетных показателей за ряд лет и на этой основе прогнозирование показателей на плановый период; • факторный анализ – выявление влияния отдельных факторов на финансовые показатели. Применяемые прикладные методы финансового планирования: • балансовый, основанный на взаимоскоординированном планирова­нии доходов и расходов в рамках управляемой системы, на соответ­ствующий период; • нормативный, расчет плановых показателей производится на основе установленных прогрессивных норм и финансово-бюджетных норативов; • экстраполяции, основанный на определении последующей динамики значения финансовых показателей от фактически достигнутого на начало планового периода, под воздействием внешних и внутренних условий развития системы;. • программно-целевой, основанный на планировании финансового раз­вития управляемой хозяйственной системы, по предварительно выде­ленным целевым направлениям (программам); • индексный метод, основан на использовании системы разнообразных индексов при расчете плановых показателей, учитывающих инфляцию в рыночной экономике; • математического моделирования, основанный на формировании ма­тематических моделей процессов развития финансовой системы, с по­следующей подстановкой в созданные алгоритмы соответствующих расчетных параметров (исключительно эффективный метод планиро­вания, но доступный лишь государству и наиболее рентабельным хо­зяйственным структурам, в силу высокой стоимости разработки по­добных моделей). Таким образом, финансовое планирование - это важнейший элемент управления финансами, по определению финансовых условий деятельности организаций или органов управления. 5.2. Виды финансовых планов Финансовый план это документ, обязательный для исполнения, который подлежит утверждению уполномоченным органом или должностным лицом. Финансовый план – это документированная система взаимоувязанных показателей, отражающих предполагаемый объем поступлений и использования финансовых ресурсов на планируемый период экономическим субъектом. В зависимости от широты охватываемых планами экономических отношений выделяют следующие виды планов: 1) первичные финансовые планы - они разрабатываются на конкретном предприятии; балансы доходов и расходов коммерческих предприятий, сметы расходов бюджетных учреждений; 2) сводные финансовые планы, в которых объединены показатели первичных финансовых планов. Сводные финансовые планы делятся на три группы: а) общегосударственные сводные финансовые планы (федеральный бюджет); б) отраслевые сводные планы (финансовые планы министерств, ведомств, сводные финансовые планы общественных организаций); в) территориальные – разрабатываются на регионально или местном уровне (республиканские и местные бюджеты). В зависимости от периода, на который составляются финансовые планы, различают: 1. Перспективные (5-10-15 лет), 2. Годовые планы, 3. Краткосрочные финансовые планы (сроком до года). Перспективное финансовое планирование осуществляется в целях обеспечения координации экономического и социального развития и финансовой политики, а также комплексного прогнозирования финансовых последствий разрабатываемых реформ, программ, законов, отслеживания долгосрочных негативных тенденций и своевременного принятия соответствующих мер. Перспективные финансовые планы разрабатываются на три года, из которых первый год – это год, на который составляется бюджет; следующие два года – плановый период, на протяжении которого прослеживаются реальные результаты заявленной экономической политики. Перспективный финансовый план ежегодно корректируется с учетом показателей уточненного среднесрочного прогноза социально-экономического развития Российской Федерации, ее субъектов, муниципальных образований; при этом плановый период сдвигается на один год вперед. В зависимости от цели и масштабов планирования выделяют различные типы финансовых планов: - стратегические и текущие, - долгосрочные и краткосрочные. Стратегический финансовый план разрабатывается исходя из целей ведения бизнеса, с учетом макроэкономических процессов в экономике, финансовой политике государства, в том числе налоговой, таможенной политики; состояния и развития финансовых рынков, инвестиционных, инфляционных процессов и т.п. Как правило, стратегические планы составляют коммерческую тайну предприятия. Стратегический план должен давать ответы, по крайней мере, на следующие вопросы: • Каков размер требуемого предприятию капитала, из каких источников и в какие сроки планируется его привлечь? • Каким образом будет использоваться этот капитал? • Может ли предприятие развиваться, опираясь на собственные силы, и если нет, то каковы возможные источники привлечения финансовых ресурсов? • На какие уровни поступления денежных средств, рентабельности производства и доходности инвестиций может выйти предприятие и в какие сроки? Если главной целью долгосрочного планирования является определение допустимых с позиции финансовой устойчивости темпов расширения фирмы, то целью краткосрочного является обеспечение постоянной платежеспособности предприятия Текущие финансовые планы разрабатываются с учетом прогнозных тенденций и в конечном итоге принимают форму баланса доходов и расходов предприятий, в котором отражаются все стороны его предполагаемой финансово-хозяйственной деятельности, определяются направления обеспечения наивысшей рентабельности, сферы наиболее эффективного вложения ресурсов, источники финансирования инвестиций и другие. Главными функциями текущего планирования являются: 1) определение объема финансовых ресурсов и их источников для осуществления: а) производственной деятельности; б) инвестиционной деятельности; в) маркетинговой деятельности; г) научно-проектной и изыскательской деятельности; д) социальных проектов; 2) планирование денежных потоков; 3) планирование (прогнозирование) прибыли от деятельности предприятия в целом; 4) планирование доходности инвестиций. 5.3. Финансовое прогнозирование Для финансового планирования особое значение имеет та информация, которая дает представление о положении дел в будущем, т.е. прогностическая информация. Процесс получения этой информации называется прогнозированием. Прогноз – это вероятностное представление о будущих событиях, основывающееся на наблюдениях, теоретических обобщениях, допущениях и ограничениях. Финансовое прогнозирование представляет собой процесс исследования конкретных перспектив развития государственных и муниципальных финансов, финансов экономических субъектов в будущем, это научно обоснованное предположение об объемах и направлениях использования финансовых ресурсов на перспективу. Финансовое прогнозирование – это прежде всего обоснование показателей финансовых планов, предвидение финансового положения на тот или иной период времени. В теории и на практике выделяют среднесрочное (5-10) и долгосрочное (более 10 лет) финансовое прогнозирование. Финансовые прогнозы являются необходимым элементом и одновременно этапом в выработке финансовой политики. Они позволяют разрабатывать различные сценарии решения социально-экономических задач, стоящих пред всеми субъектами финансовой системы. Прогнозирование финансовое является одним из важнейших этапов финансового планирования. Цель финансового прогнозирования - увязка материально-вещественных и финансово-стоимостных пропорций в экономике в перспективе; оценка предполагаемого объема финансовых ресурсов; определение вариантов финансового обеспечения; выявление возможных отклонений от принимаемых проектировок. Финансовое прогнозирование осуществляется на трех уровнях экономики: общегосударственном, территориальном, хозяйствующих субъектов. На общегосударственном уровне производятся расчеты, с помощью которых формируются финансовые ресурсы страны, определяются направления их развития, составляется сводный финансовый баланс государства. Расчеты позволяют правильнее разрабатывать экономическую и финансовую политику государства. Финансовое прогнозирование увязывается с достижениями научно-технического прогресса, прогнозами изменения ресурсов, цен и др. Главная черта финансового прогнозирования - вариантность, что позволяет исполнительному органу точнее оценить проблему, выбрать оптимальное решение, предусмотреть последствия от принимаемых решений. Аналогично проводится финансовое прогнозирование на региональном и муниципальном уровнях (субъекты РФ, муниципального образования). Разновидность финансового прогнозирования – это прогнозирование бюджетное. С 2014 года осуществлен переход на принцип планирования исполнения федерального бюджета на основе государственных программ РФ, определяющих все основные направления экономической и социальной политики Правительства РФ. «Программный бюджет» – это принципиально новый подход к планированию расходов бюджетных средств, основой которого является осуществление всех расходов только в рамках государственных программ. Принцип же «программного бюджета» предусматривает определение целей, достигаемых за счет расходования бюджетных средств, и учет в бюджете средств для достижения этих целей. В государственных программах заложены конкретные целевые показатели и определяются индикаторы оценки достигаемой цели. Именно этим программное планирование отличается от планирования расходов по смете. Финансовое прогнозирование на уровне хозяйствующих субъектов представляет собой составную часть финансового менеджмента. Оно состоит в разработке путей развития предприятия; определении объема финансовых ресурсов в перспективе, источников их создания и путей наиболее эффективного использования; формировании финансовой стратегии, обеспечивающей предприятию устойчивое финансовое положение, платежеспособность и кредитоспособность. В процессе финансового прогнозирования для расчета финансовых показателей применяются специфические методы прогнозирования. Среди них выделим следующие: математическое моделирование, эконометрическое прогнозирование, экспертные оценки, построение трендов, разработка сценариев, стохастические методы. В практике финансового прогнозирования применяется чаще всего сочетание разных методов. 5.4. Планирование на уровне государства и его субъектов Финансовое планирование представляет собой заключительный этап в системе народно-хозяйственного планирования. Относительная обособленность отдельных звеньев финансовой системы предполагает разработку комплекса финансовых планов для каждого звена каждого субъекта финансовой системы. Главным объектом финансового планирования выступают финансовые ресурсы, перераспределяемые между отдельными субъектами финансовой системы. Движение финансовых ресурсов закрепляет в соответствующих планах, которые образуют единую систему финансового планирования. Центральное место в системе финансовых планов принадлежит бюджетам (федеральному, субъектов Федерации, органов местного самоуправления), в которых находит количественное выражение форма образования и расходования фондов денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государственного и муниципального управления. Бюджеты разрабатываются с учетом необходимости достижения минимальных государственных стандартов на основе нормативов финансовых затрат, а также в соответствии с другими нормами (нормативами), установленными законодательством Российской Федерации, субъектов Федерации, правовыми актами органов местного самоуправления. Наряду с бюджетами на федеральном уровне, уровне субъектов Федерации, органов местного самоуправления могут формироваться и формируются внебюджетные фонды. Движение денежных средств в этих фондах отражается соответственно в сметах доходов и расходов. Эти сметы представляют собой не что иное, как финансовые планы внебюджетных фондов. На общегосударственном и территориальном уровнях в систему финансового планирования включается разработка и реализация перспективных финансовых планов, финансовых балансов, а также балансов движения доходов и расходов населения. Баланс финансовых ресурсов представляет собой совокупность всех доходов и расходов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований и хозяйствующих субъектов на определенной территории. Баланс финансовых ресурсов составляется на основе отчетного баланса финансовых ресурсов за предыдущий год в соответствии с прогнозом социально-экономического развития соответствующей территории и является основой для составления проектов бюджета. В балансе денежных доходов и расходов населения отражается движение денежных ресурсов населения в наличной и безналичной формах. Баланс денежных доходов и расходов населения используется для планирования наличного денежного оборота, розничного товарооборота, налоговых поступлений, кредитных ресурсов. Он составляется как на федеральном, так и на региональном уровне. На федеральном уровне он разрабатывается Министерством экономического развития РФ с участием Министерства финансов РФ, Центрального банка РФ и других финансовых органов. 5.5. Планирование на уровне хозяйствующего субъекта Первым этапом разработки финансового плана (квартального или годового) является анализ финансовых показателей, взятых из отчётов предприятия за период, предшествующий планируемому (квартал, полугодие, год). К таким показателям относятся: • выручка от продажи товаров (продукции, работ и услуг); • себестоимость проданных товаров; • бухгалтерская и чистая прибыль; • рентабельность активов, собственного капитала и продаж; • объём капиталовложений и источники их финансирования; • показатели финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности баланса; • показатели деловой и рыночной активности и т. д. Выделяют следующие этапы финансового планирования: • исследование финансовых результатов деятельности предприятия; • разработка прогнозных вариантов финансовых отчетов на основе изменения оперативных планов; • определение конкретной потребности предприятия в финансовых средствах для обеспечения выполнения плановых заданий; • прогнозирование структуры и источников финансирования, в том числе собственных источников и внешних источников финансирования; • создание и поддержание системы управления финансами предприятия; • разработка процедур оперативного изменения сформированных планов. Современные методы планирования в качестве одного из подходов включают разработку бизнес-планов, представляющих собой по сути модели реализации определенной идеи, программы, проекта и т.д. Неотъемлемой частью бизнес-плана выступает финансовый план, в котором планы по маркетингу, оперативной деятельности, правам собственности и другим аспектам функционирования предприятия выражены в стоимостных показателях. Финансовый план выступает в качестве инструмента финансового обеспечения всей деятельности предприятия и одновременно характеризует финансовые результаты этой деятельности. Финансовый план в составе бизнес-плана разрабатывается по следующим основным направлениям: • разработка проектных показателей освоения рынков и предполагаемого объема продаж; • расчет различных видов себестоимости (полной, усеченной, в том числе производственной, прямой и другие); здесь важное значение имеет учет затрат, связанных с маркетинговыми исследованиями, рекламой, основанием рынков; • проектирование годовых потоков денежных средств и определение финансовых результатов, что предполагает прогнозы динамики поступления выручки, изменения дебиторской и кредиторской задолженности, оптимизацию налоговых платежей и т.п.; расчеты по прибыли должны согласовываться с текущим и перспективным потенциалом предприятия, а также с ограничениями, которые определяются в других разделах бизнес-плана; • определение необходимых размеров инвестиций, источников финансовых ресурсов по расширению производства, их эффективности и воздействия на прибыль. При разработке финансового раздела бизнес-плана необходимо учитывать, что предприятиям различных отраслей, сфер деятельности присущи специфические финансовые характеристики. Для одних типичным может быть относительно высокая задолженность по краткосрочным займам, для других – по долгосрочным. Может быть разной и оборачиваемость активов и отдельных их элементов, и рентабельность, и эффективность использования имеющихся у предприятия средств. Таким образом, финансовый план, равно как и собственно процесс его разработки, следует рассматривать как систему творческого анализа, обобщения и взаимоувязки финансовых показателей всех сторон деятельности и развития предприятия. 5.6. Сущность, значение и задачи бюджетирования на предприятии Бюджетирование – наиболее эффективный метод финансового управления, предусматривающий технологию составления скоординированного по всем подразделениям или функциям плана работы организации. Оно базируется на комплексном анализе прогнозов изменения внешних и внутренних параметров и получении посредством расчета экономических и финансовых индикаторов деятельности предприятия, а также механизмы оперативно-тактического управления, которые обеспечивают решение возникающих проблем и достижения заданных целей (объемов производства, прибыли, инвестиций). Бюджетирование – это, с одной стороны, процесс, процесс составления финансовых планов и смет, а с другой – управленческая технология, предназначенная для выработки и повышения финансовой обоснованности принимаемых управленческих решений. Термин «бюджет» в данном случае эквивалентен понятию «план» - это финансовый план, охватывающий все стороны деятельности организации, позволяющий сопоставлять все понесенные затраты и полученные результаты на предстоящий период времени в целом и по отдельным подпериодам. Соответственно бюджетирование – это технология составления, корректировки, контроля и оценки исполнения финансовых планов, а потому бюджетирование превращается в основу основ всех технологий внутрифирменного управления. Бюджетирование — это процесс разработки и формирования пла­новых бюджетов, объединяющих планы руководства предприятий и в первую очередь производственные, маркетинговые и финансовые планы. Бюджеты являются инструментом финансового планирования (прогнозирования), и контроля за деятельностью компании и ее структурных подразделений. Бюджет — это план, подробно раскрывающий приток и отток средств в течение определенного планируемого периода времени. Процесс бюджетирования — это «составная часть финансового планирования, т. е. процесса определения будущих действий по формированию и использованию финансовых ресурсов». Ключевая цель бюджетирования — обеспечение производственно-коммерческого процесса необходимыми как по объёму, так и по структуре денежными ресурсами. Бюджет – это смета доходов и расходов организации. Составление бюджетов является неотъемлемым элементом общего процесса планирования, а не только его финансовой части. Бюджет составляется на год, чаще всего с разбивкой по кварталам или месяцам. Механизм бюджетного планирования доходов и расходов целесообразно внедрять для обеспечения экономии денежных средств, большей оперативности в управлении этими средствами. Основными преимуществами применения бюджетирования является: - помесячное планирование бюджетов структурных подразделений дает более точные показатели размеров и структуры затрат, чем система бухгалтерского учета финансовой отчетности, и соответственно более точное плановое значение размера прибыли; - в рамках утверждения помесячных бюджетов структурным подразделениям будет предоставлена большая самостоятельность в расходовании, экономии по бюджету фонда оплаты труда, что повысит материальную заинтересованность работников в успешном выполнении плановых заданий; - бюджетное планирование позволит осуществить режим строгой экономии финансовых ресурсов предприятия. Можно выделить основные принципы бюджетирования: 1) Согласование целей, требующее, чтобы процесс бюджетирования начинался «снизу вверх», так как нижестоящие руководители лучше владеют ситуацией на рынке и со своей стороны обеспечивает реализуемость бюджетных величин. Далее, после согласования бюджетных планов с вышестоящими руководителями, обеспечивающим выполнение целям предприятия, процесс меняет направление и реализуется по схеме «сверху вниз». 2) Соподчиненность, предполагающая, что каждое подразделение предприятия планирует и отвечает только за те показатели, на которые оказывает влияние. 3) Ответственность, предусматривающая передачу каждому подразделению функций контроля за исполнением своей части бюджета вместе с полномочиями осуществлять при необходимости координирующие мероприятия. 4) Постоянство целей, предполагающее, что установленные базовые величины принципиально не меняются в течение планируемого периода. 5) Соответствие финансовому (бухгалтерскому) учету, предусматривающее формирование бюджетных таблиц таким образом, что бы прогнозные данные были идентичны сведениям, находящим отражение в бухгалтерских проводках, что позволит не только значительно облегчить процесс составления бюджетов, но и достаточно оперативно осуществлять анализ его выполнения, не создавая при этом дополнительных информационных потоков. Процесс бюджетирования носит непрерывный, или скользящий ха­рактер. Исходя из плановых финансовых показателей, установленных на год, в течение текущего финансового планирования (до наступле­ния планового периода) разрабатывают систему квартальных бюдже­тов. В рамках квартальных бюджетов составляют месячные бюджеты. Такое скользящее бюджетирование гарантирует непрерывность опе­ративного финансового планирования на предприятии. По сравнению с другими инструментами финансового планирова­ния и управления предприятием бюджетирование обладает рядом очевидных преимуществ: • планирует деятельность предприятия в целом путем координа­ции работы ведущих специалистов отделов и служб; • оказывает положительное воздействие на мотивацию и настрой коллектива; • позволяет усовершенствовать процесс распределения ресурсов; • помогает менеджерам низового звена понять свою роль на пред­приятии; • помесячное планирование бюджетов структурных подразделе­ний предоставляет пользователям более реальную информацию. Система бюджетирования на любом предприятии состоит из двух ключевых подсистем: ◦ бюджетов структурных подразделений, составляемых по центрам ответственности (центрам финансового учета); ◦ сквозного (сводного) бюджета, характеризующего деятельность предприятия в целом. Система бюджетов подразделяется также на операционный и фи­нансовый бюджеты. Операционный бюджет включает в себя бюджет доходов и расхо­дов, базой для разработки которого являются более частные бюдже­ты: производства; продажи продукции; прочих доходов; затрат на ма­териалы и энергию; оплаты труда; амортизационных отчислений; общепроизводственных и общехозяйственных расходов; налоговый и др. Финансовый бюджет состоит из бюджета движения денежных средств и прогнозного баланса активов и пассивов (бюджета по балан­совому листу). Контрольные тесты 1.Главная составная часть территориальных финансов – это: a. региональные бюджеты. b. федеральные бюджеты. c. местные бюджеты. d. все ответы верны. 2. Верно ли утверждение: «Цель текущего планирования – обеспечение постоянной платежной способности предприятия»? a. да. b. нет. 3. Финансовые показатели – это? a. а) предельно допустимые значения планируемого показателя. b. б) конкретные параметры качественного и количественного развития. c. в) значения планируемого показателя, которые желательно достигнуть. d. г) планируемое соотношение между взаимосвязанными показателями. 4. Выберите правильное определение финансового планирования. a. предвидение возможного финансового положения государства. b. деятельность по сбалансированности и пропорциональности финансовых ресурсов. c. совокупность методологических принципов, практических форм организации и методов использования финансов. d. совокупность различных сфер финансовых отношений. 5. Важное место в обеспечении пропорциональности и сбалансированности общественного воспроизводства, регулировании денежного обращения занимает......финансовый баланс государства. 6.Установите соответствие методов финансового планирования: a. балансовый метод. b. метод экстраполяции. c. программно-целевой метод. d. метод математического моделирования. 1. основан на планировании финансового развития управляемой системы по предварительно выделенным целевым направлениям. 2. основан на определении последующей динамики от фактически достигнутого значения фин. показателя. 3. основан на координированном планировании доходов и расходов в рамках управляемой системы. 4. основан на формировании математических моделей развития фин. системы. Вопросы для самоконтроля 1. Содержание и задачи финансового планирования. 2. Инструменты и методы финансового планирования. 3. Виды финансовых планов. 4. Перспективное планирование, балансы финансовых ресурсов. 5. Характеристика бюджетирования на предприятии 6. Принципы бюджетирования на предприятии 7. Цели и задачи финансового планирования на предприятии 8. Этапы финансового планирования 9. Характеристика текущего, перспективного, стратегического финансового планирования Глава 6. Государственный финансовый контроль в РФ 6.1. Содержание финансового контроля Финансовый контроль является одной из завершающих стадий управления финансами. Финансовый контроль   это совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации. Предметом финансового контроля являются хозяйственные операции, то есть любые действия, приводящие к изменению стоимости имущества любого вида или обязательств любого вида. Объект финансового контроля  денежные отношения. Объектами финансового контроля являются все без исключения участники бюджетного процесса, а также иные получатели средств из бюджета. При этом необходимо учитывать, что к объектам государственного и муниципального контроля могут попасть также организации, не являющиеся бюджетными. В частности, согласно пункту 1 статьи 269 БК РФ главные распорядители бюджетных средств имеют право проводить проверки подведомственных государственных (муниципальных) унитарных предприятий. Вправе они также проводить проверки и иных организаций из числа получателей субсидий и субвенций. Таким образом, объектами контрольных мероприятий могут выступать: ◦ государственные и территориальные органы государственной власти и их структурные подразделения;  ◦ органы местной власти и их структурные подразделения;  ◦ учреждения и организации всех форм собственности, финансируемые за счет бюджетных средств или получающие государственную помощь в виде дотаций, субсидий, субвенций, трансфертов и т. п.;  ◦ акционерные и иные организации с государственным участием;  ◦ государственные внебюджетные фонды. Главная цель государственного финансового контроля  обеспечение соблюдения требований действующего законодательства в области финансовой деятельности, максимизация поступления денежных средств в казну, недопущения их нецелевого использования, эффективное использование финансовых ресурсов и получение наибольшей отдачи. В зависимости от субъекта контроля проводится государственный и негосударственный контроль. Таблица 6.1. Структура органов государственного финансового контроля в РФ2 Субъекты контроля в законодательных (представительных) органах государственной власти и представительных органах местного самоуправления Субъекты контроля в исполнительных органах государственной власти и местного самоуправления I. На федеральном уровне Государственная дума РФ Совет Федерации РФ Счетная палата РФ Главное контрольное управление Президента РФ Минфин РФ Федеральное казначейство РФ Федеральная налоговая служба Федеральная таможенная служба РФ Министерства и ведомства главные распорядители, распорядители бюджетных средств федерального бюджета Пенсионный фонд РФ Фонд социального страхования РФ Фонд обязательного медицинского страхования II. На уровне субъекта РФ Законодательный орган власти субъекта РФ Контрольно-счетная палата субъекта РФ Финансовые органы субъекта РФ Казначейство субъекта РФ Территориальные органы федеральных министерств и ведомств Управление ФНС РФ Таможенные органы Отраслевые органы управления главные распорядители, распорядители средств бюджета субъекта РФ Территориальный фонд обязательного медицинского страхования III. На муниципальном уровне Представительный орган муниципального образования Контрольно- счетная палата муниципального образования Финансовое управление администрации муниципального образования Органы управления распорядители средств местного бюджета Местные отделения территориальных органов социальных внебюджетных фондов Государственный финансовый контроль  контроль законодательных и исполнительных органов власти (табл. 6.1.), а также специально созданных учреждений за финансовой деятельностью всех экономических субъектов, который включает: • Бюджетный контроль; • Налоговый и таможенный контроль; • Валютный контроль; • Денежно-кредитный контроль; • Страховой контроль. Основная его цель государственного финансового контроля   целесообразность и эффективность исполнения средств государственного бюджета и внебюджетных фондов. 6.2. Классификация видов финансового контроля Финансовый контроль – это комплексная и целенаправленная система экономико-правовых действий конкретных органов власти и управления, базирующихся на положениях основных законов государства. Определяющую роль в организации финансового контроля играет конституция страны. Правовой регламент контроля зависит от типа государства, его социально-политической ориентации, уровня экономического развития, соотношения форм собственности. Все виды контроля классифицируются по определенны признакам (табл.6.2). Общегосударственный контроль, проводится органами государственной власти и управления - Министерство финансов РФ, Федеральное казначейство РФ, Федеральная налоговая служба РФ, Счетная палата РФ. Вышестоящий контроль. ◦ Ведомственный контроль  контроль государственных организаций со стороны вышестоящих органов. Для осуществления ведомственного контроля в рамках отдельных министерств и других органов исполнительной власти предусмотрены контрольно-ревизионные органы и службы этих министерств. Основным объектом контроля является финансовая и хозяйственная деятельность подведомственных учреждений. ◦ Корпоративный контроль — финансовый контроль в рамках крупных организаций, имеющих большое количество отделений и филиалов(например, коммерческие банки, сети магазинов). Классификация видов финансового контроля Таблица 6.2 Признаки классификации Виды В зависимости от субъекта контроля Государственный Вышестоящий Внутрихозяйственный Независимый (аудит) Общественный По сфере финансовой деятельности Бюджетный Налоговый Валютный Кредитный Страховой Инвестиционный контроль Контроль за денежной массой В зависимости от инициативы субъекта финансовых правоотношений Обязательный Инициативный В зависимости от времени проведения Предварительный Текущий (оперативный)  Последующий В зависимости от направления Контроль на соответствие Контроль финансовой отчётности  Контроль эффективности  В зависимости от сроков выполнения Оперативный Плановый Внезапный По методам проведения Проверка Обследование Надзор Экономический анализ Ревизия Внутрихозяйственный контроль представляет собой проверку производственной и хозяйственной деятельности предприятий в целом, отдельных его структурных подразделений, осуществляемую бухгалтерией, финансовым отделом и другими экономическими службами хозяйствующего субъекта. Выделяют следующие виды внутрихозяйственного контроля: ◦ контроль со стороны ревизионных комиссий акционерных обществ, товариществ над их исполнительными органами; ◦ внутренний контроль  финансовый контроль, осуществляемый специально созданной службой хозяйствующего субъекта, подчиняющейся непосредственно руководителю. Независимый (коммерческий) контроль — аудит. В соответствии с  Федеральным закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. на 11 июля 2011 г., № 200-ФЗ), аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований хозяйственных субъектов, а также оказанию им иных аудиторских услуг.  Аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Экономические субъекты аудиторского контроля: предприятия и объединения, организации и учреждения, банки, кредитные учреждения, а также их союзы и ассоциации, товарные и фондовые биржи, страховые организации, внебюджетные фонды, инвестиционные, общественные фонды. Основная цель аудиторского контроля: • установление достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта; • установление соответствия совершенных финансовых хозяйственных операций действующим нормативным актом. Виды аудиторской деятельности: • аудиторские проверки; • постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета; • составление бухгалтерской отчетности; • анализ финансово-хозяйственной деятельности; • оценка активов и пассивов субъектов хозяйствования; • консультации по различным вопросам. Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься не связанной с аудитором предпринимательской деятельностью и не в праве передавать полученные при защите сведения третьим лицом для использования в предпринимательской деятельности Выделяют следующие виды аудита: ◦ инициативный аудит  назначаемый по решению собственников или руководства хозяйствующего субъекта; ◦ обязательный  обязательная ежегодная проверка бухгалтерской отчётности ряда организаций, перечень которых установлен законодательно. Общественный контроль  реализуется на основе общественных институтов и законов, обязывающих органы исполнительной власти предоставлять информацию всем заинтересованным лицам (юридическим и физическим). В организации общественного контроля важную роль играют средства массовой информации, выражающие интересы различных общественных организаций, политических партий и других структур. В зависимости от инициативы субъекта финансовых правоотношений можно выделить обязательный и добровольный финансовый контроль. Обязательный финансовый контроль проводится: • в силу требований законодательства, например контроль со стороны представительных (законодательных) органов власти за исполнением бюджета по итогам за год; • по решению компетентных государственных органов (например, проверки и обследования налогоплательщиков по вопросам налогообложения со стороны налоговых органов; контроль, проводимый на основе решений правоохранительных органов). Инициативный финансовый контроль осуществляется по самостоятельному решению хозяйствующих субъектов: собственными силами (внутренний контроль), а также посредством привлечения аудиторов или аудиторской организации. В зависимости от времени проведения контроля и времени совершения проверяемых финансово-хозяйственных операций, согласно ст. 265 Бюджетного кодекса РФ выделяют три основные формы финансового контроля: предварительный, текущий (оперативный) и последующий. Предварительный финансовый контроль проводится до совершения финансовых операций и носит предупреждающий характер. Он предусматривает оценку финансовой обоснованности расходов для предотвращения неэкономного и неэффективного расходования средств. Примером такого контроля является составление и утверждение бюджетов всех уровней и финансовых планов внебюджетных фондов. Значение его возрастает тогда, когда вводятся новые нормативные акты по регулированию финансовой деятельности экономических субъектов. Текущий (оперативный) контроль проводится в процессе совершения хозяйственных и финансовых операций, исполнения финансовых планов, бюджетов. Опираясь на данные первичных документов, оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризацией и визуального наблюдения, текущий контроль позволяет отслеживать и регулировать быстро изменяющиеся ситуации, предупреждать потери и убытки, предотвращать совершение финансовых правонарушений, нецелевое использование финансовых средств. Последующему контролю подлежат итоги формирования и использования финансовых средств. Проверяется полнота формирования финансовых ресурсов, законность и целесообразность их расходования при исполнении бюджетов, выполнении финансовых планов субъектов хозяйствования, смет бюджетных учреждений. В результате анализа использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, законности совершенных финансово-хозяйственных операций, достигнутых финансовых результатов проводится оценка. В зависимости от направления финансовый контроль подразделяется: • Контроль на соответствие (формальный контроль)  оценка соответствия деятельности объекта контроля требованиям нормативных актов (в том числе локальных). • Контроль финансовой отчётности  оценка правильности и достоверности ведения бухгалтерского учёта, достоверности, обоснованности и своевременности представления финансовой отчётности. • Контроль эффективности  оценка результативности, продуктивности и экономичности использования ресурсов, эффективности управления капиталом. В зависимости от сроков выполнения финансовый контроль подразделяется: 1. Оперативный контроль (обычно в рамках внутреннего контроля) проводится в плановом порядке по итогам периода (недели, декады, месяца, квартала, года). 2. Плановый контроль  производится контрольно-ревизионным органом в соответствии с планом контрольно-ревизионной работы, в том случае, если такой план сообщён объекту контроля. 3. Внезапный контроль  производится контрольно-ревизионным органом в соответствии с планом контрольно-ревизионной работы, в том случае, если такой план неизвестен объекту контроля, а также при наличии данных о нарушениях в деятельности объекта. 6.3. Методы финансового контроля Методы финансового контроля  это приемы исследования учетной документации в сочетании с исследованием фактического состояния объектов контроля, применяемые работниками контрольно-ревизионных органов и служб с целью выявления доказательной информации. По методам проведения финансовый контроль подразделяется на следующие виды. 1. Проверка производится по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности на основе отчетных, балансовых и расходных документов. Выявляются нарушения финансовой дисциплины и намечаются мероприятия по их устранению. 2. Обследование охватывает отдельные стороны деятельности предприятий, учреждений. В ходе обследования могут осуществляться контрольные обмеры выполненных работ, расхода материалов, топлива, энергии. Обследование может проводиться также через опрос, наблюдение, инспекцию и т.д. 3. Надзор проводится контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на определенный вид финансовой деятельности: страховую, инвестиционную, банковскую и др. Он предполагает контроль за соблюдением установленных правил и нормативов, нарушение которых влечет за собой отзыв лицензии. 4. Экономический анализ как разновидность финансового контроля имеет целью изучение периодической или годовой финансовой и бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов хозяйственной деятельности, финансового состояния и обоснования возможностей их эффективного использования. 5. Ревизия — наиболее распространенная форма финансового контроля, представляющая собой комплекс проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и организаций, проводимых с помощью определенных приемов фактического и документального контроля. Ревизия производится для установления целесообразности, обоснованности, экономической эффективности совершенных хозяйственных операций, проверки соблюдения финансовой дисциплины, достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности — для выявления нарушений и недостатков в деятельности ревизуемого объекта. Выделяют следующие виды ревизий: • полная ревизия предусматривает проверку всех сторон финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля; • частичная ревизия проводится для проверки отдельных сторон или участков финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов; • комплексная ревизия является наиболее полной, охватывающей все стороны деятельности проверяемого предприятия, учреждения, организации, охватывает хозяйственную и финансовую деятельность субъекта контроля, вопросы сохранности и эффективного использования материальных, трудовых и финансо­вых ресурсов, качества и состояния бухгалтерского учета и отчетности; • тематическая ревизия проводится на определенную тему по деятельности однотипных предприятий, организаций, учреждений, что позволяет выявить типичные недостатки или нарушения и принять меры к их устранению. В зависимости от степени «охвата» финансовых и хозяйственных операций различают сплошные, выборочные и комбинированные ревизии. Сплошная ревизия предполагает проверку всех операций на определенном участке деятельности за весь проверяемый период. Выборочная ревизия - это проверка определенной части первичных документов за тот или иной промежуток времени. Как правило, проверяют один месяц в квартале, при обнаружении нарушений переходят к сплошной ревизии. Комбинированная ревизия предусматривает проверку одних участков сплошным методом, а других - выборочным, что позволяет ревизовать большие объекты с высоким документооборотом, осуществляющие крупные хозяйственные операции. По времени проведения различают: плановые и внеплановые ревизии. Таким образом, финансовый контроль применяется для обеспечения надлежащего функционирования как государственных финансов, так и финансов хозяйствующих субъектов. 6.4. Органы осуществляющие финансовый контроль 1.Президентский контроль. Контроль финансов со стороны Президента РФ осуществляется в соответствии с Конституцией РФ путем издания указов по финансовым вопросам, подписания федеральных законов; назначения и освобождения от должности министра финансов РФ, представления Государственной Думе кандидатуры для назначения на должность председателя Центрального банка. Финансовый контроль осуществляют полномочные представители Президента РФ в регионах, включающих один или несколько субъектов РФ: на них возложен контроль за использованием средств федерального бюджета в соответствующем регионе. Главное контрольное управление Президента РФ, созданное Указом Президента от 24 мая 1994 года. Его функции: контроль за деятельностью органов контроля и надзора при федеральных органах исполнительной власти, подразделений Администрации Президента, органов исполнительной власти субъектов Федерации; рассмотрение желоб и обращений граждан и юридических лиц. Финансовый контроль со стороны органов представительной власти. С этой целью созданы соответствующие структуры; комитеты и комиссии Совета Федерации и Государственной Думы, Счетная плата РФ, контрольно-счетные палаты субъектов РФ. 2.Комитет Государственной Думы по бюджету, налогам, банкам и финансам, соответствующие подкомитеты проводят экспертно-аналитические работы по всем финансовый вопросам. Так, подкомитет по бюджету дает заключение по проекту федерального бюджета. Другие подкомитеты занимаются оценкой законодательных предложений соответственно по вопросам налогообложения, банковской и финансовой деятельности. Органы исполнительной власти всех уровней осуществляют финансовый контроль непосредственно в пределах своих полномочий, а также направляют и контролируют деятельность подведомственных им управленческих структур, в том числе финансовых. 3.Правительство РФ в соответствии с Конституцией РФ и Законом «О Совете Министров – Правительстве РФ» наделено широкими полномочиями. Оно контролирует процесс разработки и исполнения федерального бюджета, осуществление единой политики в области финансов, денег и кредита. Правительство РФ контролирует и регулирует финансовую деятельность министерств и ведомств; направляет деятельность подведомственных ему органов финансового контроля. При Правительстве РФ действует Контрольно-наблюдательный совет, выполняющий ряд контрольных функций в области финансов. 4.Важнейшее место в системе финансового контроля со стороны Правительства РФ занимает Министерство финансов РФ, которое не только разрабатывает финансовую политику страны, но и непосредственно контролирует ее осуществление. Все структурные подразделения Минфина в той или иной форме контролируют финансовые отношения. Прежде всего, Минфин осуществляет финансовый контроль в процессе разработки федерального бюджета; контролирует поступление и расходование бюджетных средств и средств федеральных внебюджетных фондов; участвует в проведении валютного контроля; контролирует направление и использование государственных инвестиций, выделяемых на основе решений правительства РФ. По результатам контроля Минфин вправе требовать устранения выявленных нарушений; ограничивать и приостанавливать финансирование из федерального бюджета предприятий и организаций при наличии у них фактов незаконного расходования средств, а также непредставления ими соответствующей отчетности; взыскивать государственные средства, используемые не по назначению, с наложением предусмотренных штрафов. Большую роль в проведении финансового контроля играет осуществляемое Минфином методическое руководство организацией бухгалтерского учета в стране, а также проведение аттестации по аудиту и лицензированию аудиторской деятельности (сюда не входит аудит банков). 5.Федеральное казначейство (Казначейство России) является федеральным органом исполнительной власти (федеральной службой), осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации правоприменительные функции по обеспечению предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета.  6.Федеральная налоговая служба РФ. Налоговые органы имеют право в соответствии с налоговым законодательством проверять любые денежные документы у юридических и физических лиц, включая совместные предприятия, иностранных граждан и лиц без гражданства; получать от них необходимые справки и сведения (за исключением составляющих коммерческую тайну); контролировать соблюдение хозяйствующими субъектами налогового законодательства и правильность исчисления налогов; обследовать любые используемые для извлечения доходов производственные, складские и торговые помещения; применять меры принудительного воздействия в отношении должностных лиц и граждан, включая изъятие соответствующих документов и приостановление операций по счетам в банках. Налоговые инспекции также имеют право наложения административных штрафов и принудительного взыскания недоимок по налогам в бюджет. 7.Федеральная таможенная служба РФ осуществляет контроль и надзор в установленной сфере деятельности:  - за соблюдением таможенного законодательства Таможенного союза, законодательства Российской Федерации о таможенном деле, а также принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов; -  за правильностью исчисления и своевременностью уплаты антидемпинговых, специальных и компенсационных пошлин;  - за валютными операциями, связанными с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, а также с ввозом товаров в Российскую Федерацию и их вывозом из Российской Федерации; -  за внешнеторговыми бартерными сделками. 8.Особая роль в осуществлении финансового контроля принадлежит Центральному банку России (ЦБ РФ). Банк России осуществляет надзор за деятельностью кредитных организаций и банковских групп; осуществляет регулирование, контроль и надзор за деятельностью не кредитных финансовых организаций в соответствии с федеральными законами; осуществляет контроль и надзор за соблюдением эмитентами требований законодательства Российской Федерации об акционерных обществах и ценных бумагах; осуществляет регулирование, контроль и надзор в сфере корпоративных отношений в акционерных обществах; организует и осуществляет валютное регулирование и валютный контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации. Банк России осуществляет мониторинг состояния финансового рынка Российской Федерации, в том числе для выявления ситуаций, угрожающих финансовой стабильности Российской Федерации. Банк России является органом банковского регулирования и банковского надзора. Банк России осуществляет постоянный надзор за соблюдением кредитными организациями и банковскими группами законодательства Российской Федерации, нормативных актов Банка России. Для этих целей в Банке России действует Комитет банковского надзора. Банк России является органом, осуществляющим регулирование, контроль и надзор в сфере финансовых рынков за некредитными финансовыми организациями и (или) сфере их деятельности в соответствии с федеральными законами через действующий на постоянной основе орган - Комитет финансового надзора, объединяющий руководителей структурных подразделений Банка России, обеспечивающих выполнение его надзорных функций. Комитет финансового надзора принимает решения по основным вопросам регулирования, контроля и надзора в сфере финансовых рынков. 6.5. Счетная палата Российской Федерации Счетная палата Российской Федерации – постоянно действующий высший орган внешнего государственного аудита (контроля), подотчетный Федеральному Собранию Российской Федерации. Счетная палата осуществляет свою деятельность на основе принципов законности, эффективности, объективности, независимости, открытости и гласности. Задачи и функции, возложенные действующим законодательством на Счетную палату, делают ее одним из ключевых элементов системы общественного контроля за расходованием национальных ресурсов, а также инструментом согласования краткосрочных социально-экономических решений, дающих «быстрый эффект», с долгосрочными интересами общества и стратегическими целями общественного развития. Председатель Счетной палаты назначается на должность Государственной Думой сроком на шесть лет по представлению Президента Российской Федерации. Заместитель Председателя Счетной палаты назначается на должность Советом Федерации сроком на шесть лет по представлению Президента Российской Федерации. Совет Федерации и Государственная Дума назначают по шесть аудиторов Счетной палаты сроком на шесть лет по представлению Президента Российской Федерации. Деятельность Счётной палаты РФ осуществляет согласно Конституцией Российской Федерации и Федеральным законом от 05.04.2013 N 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации», а также Бюджетным кодексом РФ Местонахождение Счетной палаты - город Москва. Структура Счётной палаты РФ  состоит из коллегии и аппарата. Коллегия рассматривает вопросы организации работы, а также отчёты и сообщения. Председатель осуществляет руководство Счётной палатой Российской федерации, организует её работу, аудиторы возглавляют определённые направления деятельности. Аппарат состоит из инспекторов, которые непосредственно организуют и проводят контроль. Задачами Счетной палаты являются: 1) организация и осуществление контроля за целевым и эффективным использованием средств федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов; 2) аудит реализуемости и результативности достижения стратегических целей социально-экономического развития Российской Федерации; 3) определение эффективности и соответствия нормативным правовым актам Российской Федерации порядка формирования, управления и распоряжения федеральными и иными ресурсами в пределах компетенции Счетной палаты, в том числе для целей стратегического планирования социально-экономического развития Российской Федерации; 4) анализ выявленных недостатков и нарушений в процессе формирования, управления и распоряжения федеральными и иными ресурсами в пределах компетенции Счетной палаты, выработка предложений по их устранению, а также по совершенствованию бюджетного процесса в целом в пределах компетенции; 5) оценка эффективности предоставления налоговых и иных льгот и преимуществ, бюджетных кредитов за счет средств федерального бюджета, а также оценка законности предоставления государственных гарантий и поручительств или обеспечения исполнения обязательств другими способами по сделкам, совершаемым юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями за счет федеральных и иных ресурсов, в пределах компетенции Счетной палаты; 6) определение достоверности бюджетной отчетности главных администраторов средств федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации и годового отчета об исполнении федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации; 7) контроль за законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета и средств государственных внебюджетных фондов в Центральном банке Российской Федерации, уполномоченных банках и иных кредитных организациях Российской Федерации; 8) обеспечение в пределах своей компетенции мер по противодействию коррупции. Счетная палата осуществляет внешний государственный аудит (контроль): • в отношении федеральных государственных органов (в том числе их аппаратов), органов государственных внебюджетных фондов, Центрального банка Российской Федерации, федеральных государственных учреждений, федеральных государственных унитарных предприятий, государственных корпораций и государственных компаний, хозяйственных товариществ и обществ с участием Российской Федерации в их уставных (складочных) капиталах; • в отношении государственных органов субъектов Российской Федерации (в том числе их аппаратов), органов местного самоуправления в пределах компетенции, установленной Бюджетным кодексом Российской Федерации и настоящим Федеральным законом; • в отношении юридических лиц (за исключением указанных в части 1 настоящей статьи), индивидуальных предпринимателей, физических лиц - производителей товаров, работ, услуг в части соблюдения ими условий договоров (соглашений) о предоставлении средств из федерального бюджета, договоров об использовании федерального имущества (управлении федеральным имуществом), договоров (соглашений) о предоставлении государственных гарантий Российской Федерации, кредитных организаций, осуществляющих отдельные операции со средствами федерального бюджета, в части соблюдения ими условий договоров (соглашений) о предоставлении средств из федерального бюджета. Контрольные тесты 1. Финансовый контроль – это ... a. совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации; b. контроль со стороны ревизионных комиссий акционерных обществ, товариществ над их исполнительными органами; c. финансовый контроль, осуществляемый специально созданной службой хозяйствующего субъекта, подчиняющейся непосредственно руководителю; d. контроль государственных организаций со стороны вышестоящих органов; e. оценка правильности и достоверности ведения бухгалтерского учета, достоверности, обоснованности и своевременности представления. 2. К способам и приемам финансового контроля относятся: а) проверка наличия финансовой документации; б) санкции; в) ревизия; г) контроль; д) проверка наличия отчетной документации. 3. Кто осуществляет банковский контроль? а) налоговые органы; б) аудиторы; в) кредитные учреждения; г) Банк России; д) правоохранительные органы. 4. По времени осуществления контроль подразделяется на: а) предварительный; б) текущий; в) последующий; г) запланированный; д) обязательный. 5. Независимый финансовый контроль осуществляется: а) государственными органами; б) правоохранительными органами; в) Федеральной налоговой службой; г) Министерством внутренних дел; д) аудиторами и аудиторскими фирмами. 6. Финансовый контроль классифицируется: а) по времени осуществления; б) по содержанию; в) по субъектам осуществления; г) по сроку эмиссии; д) по группам субъектов. 7. Что из перечисленного ниже относится к методам финансового контроля? а) гласность, самостоятельность, федерализм; б) образование, распределение и использование денежных средств; в) ревизии, наблюдения, проверки, обследования, анализ; г) бюджетные, налоговые, кредитные, валютные правоотношения; д) ведомственный, государственный, независимый контроль. 8. Система органов общегосударственного финансового контроля состоит из контрольных органов трех уровней: а) парламентского бюджетного контроля, правительственного контроля; б) бюджетного контроля, оперативного налогового контроля, валютного контроля; в) Государственного таможенного комитета, Государственной налоговой службы, Министерства финансов РФ; г) федерального государственного финансового контроля, финансового контроля субъектов Российской Федерации, финансового контроля местных органов самоуправления; д) государственных органов законодательной власти, государственных органов исполнительной власти, государственных органов судебной власти. 9. Подлежит ли финансовому контролю деятельность негосударственных предприятий: а) Да, финансовому контролю подлежит деятельность и коммерческих, и некоммерческих негосударственных организаций; б) Нет, финансовому контролю подлежит деятельность только коммерческих организаций; в) Нет, финансовому контролю подлежит деятельность только бюджетных учреждений; г) Нет, финансовому контролю подлежит деятельность только негосударственных организаций; д) Б и Г. 10. Одной из основных задач Счетной палаты РФ является а) Обеспечение проведения единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики; б) Организация своевременного исполнения доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов; в) взимание налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу: г) анализ информации об операциях с денежными средствами или иным имуществом, подлежащих контролю в соответствии с законодательством РФ. 11. Наиболее комплексно задача Минфина РФ может быть сформулирована как: а) контроль своевременного исполнения доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов; б) взимание налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу; в) сбор, обработка и анализ информации об операциях с денежными средствами или иным имуществом, подлежащих контролю в соответствии с законодательством РФ; г) обеспечение проведения единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики; д) нет правильных ответов. 12. Данный вид контроля осуществляется на стадии составления, рассмотрения и утверждения проектов формирования и исполнения государственных средств: а) текущий; б) аудиторский; в) последующий; г) предварительный; д) ревизия. Вопросы для самопроверки 1. Какие цели, задачи и экономическая необходимость управления финансами? 2. Органы управления финансами в РФ, их функции и задачи в условиях рынка? 3. Какова роль финансового контроля в экономике Российской Федерации как формы реализации контрольной функции финансов? 4. Каковы цели, задачи и принципы государственного финансового контроля? 5. Какие задачи и функции выполняют органы государственного финансового контроля? 6. Как осуществляется финансовый контроль, его формы, методы и приемы? 7. Расскажите о формах финансового контроля. 8. Назовите признаки классификации ревизий. 9. Какие органы осуществляют финансовый контроль? 10. Охарактеризовать сущность и виды аудиторского контроля. 11. Полномочия Счетной палаты РФ. Раздел 3. ГОСУДАРСТВЕННЫЙ И МУНИЦИПАЛЬНЫЕ ФИНАНСЫ Изучив материал данной главы, студенты должны: Знать: • понятие государственных и муниципальных финансов, их экономическое содержание и значение; • финансы органов государственной власти и местного самоуправления, их финансовые ресурсы и направления их использования; • реализация принципов бюджетной системы в современных экономических условиях. Уметь: • применять полученные знания на практике; • применять знания для просветительской деятельности в области основ экономических знаний; Владеть: • способностью использовать основы правовых знаний в различных сферах деятельности; • способностью к постановке целей и задач исследований, выбору оптимальных путей и методов их достижения. Глава 7. Содержание и значение государственных и муниципальных финансов 7.1. Государственные и муниципальные финансы в экономической системе общества Государственные и муниципальные финансы являются важным звеном финансовой системы ввиду того, что они составляют основу для функционирования государства и органов местного самоуправления. Назначение государственных и муниципальных финансов – обеспечение органов государственной власти и местного самоуправления финансовыми ресурсами, необходимыми для выполнения ими возложенных на них полномочий в целях удовлетворения общественных потребностей. Государственные финансы способствуют реализации социальной политики, поддерживают отдельные отрасли народного хозяйства, обеспечивают обороноспособность и безопасность государства. Управляя государственными финансовыми потоками, руководство страны способно решать самые разнообразные задачи, такие как поддержание темпов экономического роста, регулирование уровня ссудного процента, недопущение падения национальной валюты, сглаживание конъюнктурных колебаний рынков. Государственные и муниципальные финансы – это совокупность экономических отношений, возникающих в реальном денежном обороте по поводу формирования, распределения и использования централизованных фондов финансовых ресурсов, с целью выполнения государством своих функций. Государственные и муниципальные финансы имеют четкую целевую ориентацию. Они затрагивают определенные социально-политические интересы отдельных слоев общества. Однако во всех своих аспектах они ориентированы на решение государственных и муниципальных задач. Особое назначение в финансовой системе уделяется государственным и муниципальным финансам, данный факт обусловлен их своеобразными функциями – снабжать органов государственной власти и местного самоуправления финансовыми ресурсами, необходимой для бесперебойной работы. С помощью этих финансов органы местного самоуправления осуществляют регулирование социальных процессов, влияют на многие отрасли экономики и разглаживание отличий в социальных уровнях отдельных территорий. На организацию государственных и муниципальных финансов влияет ряд факторов: 1. Форма государственного устройства. Для унитарных государств в целом характерна более высокая степень концентрации финансовых ресурсов в распоряжении центральных органов государственной власти по сравнению с федеративными государствами. Основу финансовых ресурсов органов власти административно-территориальных единиц унитарных государств составляют отчисления от регулирующих доходов и средства финансовой помощи центральных органов государственной власти. В условиях федеративной формы государственного устройства, построенной на принципе разграничения предметов ведения и полномочий органов государственной власти федерации и субъектов федерации, собственные доходы становятся преобладающими в структуре финансовых ресурсов субъектов федерации. При этом масштабность межбюджетного перераспределения средств сокращается. 2. Особенности административно-территориального устройства государства, которая проявляется в функционирования одних субъектов федерации в составе других субъектов. Согласно Российской конституции, субъектами РФ являются края и области. Соответственно формирование финансовых ресурсов таких субъектов, осуществляется в условиях разграничения полномочий с федеральным центром. При этом пропорции зачисления доходов в бюджеты разных уровней способны регулироваться как федеральным законом, так и соглашениями между органами государственной власти. 3. Особый статус отдельных территориальных образований.  Придание территориальному образованию особого статуса является эффективным механизмом учета геополитических, этнографических, демографических и иных характеристик такого образования, выработанным международной практикой. Так например, некоторые унитарные государства такие как Италия, Испания  и др., включают в свой состав автономии, те органы власти, которые имеют более серьёзные права, чем органы власти других административно-территориальных единиц государств. Форма государственного устройства  способ территориальной организации государства или государств, образующих союз. Определяет внутреннее строение государства, деление его на составные части (территории) и принципы их взаимоотношения между собой. В зависимости от наличия либо отсутствия суверенитета у составных частей государства государственное устройство делится на: • Простая форма (унитарное государство); • Сложная форма (федерация, конфедерация). Для тех, кто хочет знать больше Унитарное государство  более простая форма государственного устройства, при которой действует единая конституция, единая система государственных органов, единое гражданство. Унитарное государство подразделяется на административно-территориальные единицы (провинции, районы, области и т.д.). Унитарное государство (от лат. «unitas» — единство)  простое, единое государство, которое характеризуется отсутствием у административно-территориальных единиц признаков суверенитета. Страны с такой формой представляют собой единое централизованное государство, состоящее из зависимых административно  территориальных единиц (Япония, Англия, Швейцария, Франция и др.). Унитарные государства имеют двухуровневую бюджетную систему: государственный бюджет и местные бюджеты (рис 7.1). Рис. 7.1 Источник Подъяблонская Л.М. Государственные и муниципальные финансы: учебник. М.: ЮНИТИДАНА, 2009.559с. Схема бюджетного устройства унитарного государства Отличительные признаки унитарного государства: 1. Вся полнота государственной власти сосредоточена на уровне государства в целом, территориальные части не имеют самостоятельности; 2. Органы государственной власти строятся в виде единой иерархичной системы с подчинением одному центру (законодательный орган имеет однопалатную структуру); 3. Одноуровневая система законодательства (существует единая конституция на уровне всей страны); 4. Наличие единого гражданства. Федеративное государство менее централизовано. Это единое союзное государство, состоящее из государственных образований, не являющихся самостоятельными государствами, с собственной компетенцией и системой органов власти и управления. Эти образования  субъекты федерации  носят названия штатов (США, Индия), земель (Германия, Австрия), республик, краев, областей, городов федерального значения, автономных областей и округов (Россия) и т.д. Федерация (от лат. «foederatio» — объединение, союз)  сложное, союзное государство, части которого являются государственными образованиями с ограниченным государственным суверенитетом. Строится на распределении функций управления между центром и субъектами федерации. В федеративных государствах трехуровневая бюджетная система: бюджет центрального правительства, бюджеты членов федерации, местные бюджеты (рис. 7.2). Особенность федеративного устройства финансов состоит в самостоятельности каждого уровня бюджета и разнообразии взаимоотношений между этими уровнями. Рис. 7.2. Источник Подъяблонская Л.М. Государственные и муниципальные финансы: учебник. М.: ЮНИТИДАНА, 2009.559с. Схема бюджетного устройства федеративного государства Отличительные признаки федеративного государства: 1. Предметы ведения и полномочия разделены между государством в целом (федерацией) и его составными частями (субъектами федерации), существует также совместная компетенция по отдельным вопросам; 2. Двухуровневая система органов государственной власти, в соответствии с которой отдельно существуют федеральные органы и органы субъектов федерации (парламент на уровне федерации имеет двухпалатную структуру — верхняя палата представляет интересы субъектов федерации, кроме того субъекты также формируют свои местные парламенты); 3. Двухуровневая система законодательства (конституция и законы существуют как на уровне федерации, так и на уровне каждого субъекта); 4. Наряду с общефедеральным гражданством у субъектов федерации, как правило, есть возможность устанавливать собственное гражданство. Таблица 7.1 Виды федераций Классификационный признак Виды Страны По способу образования субъектов федерации Территориальная федерация (административная) — федеративное государство, в котором все составляющие его субъекты образованы по географическим, историческим, экономическим и иным особенностям США, Бразилия, Мексика Национальная федерация  федеративное государство, составные части которого разделены по национально-лингвистическому критерию на основе проживающих в них различных народов. . Бельгия,  Индия, в прошлом СССР  и Югославия Национально-территориальная федерация (смешанная)  федеративное государство, в основу формирования которого положен и территориальный, и национальный принципы образования субъектов . Россия По способу образования самой федерации  Конституционная федерация  федерация, образованная в результате децентрализации унитарного государства, в основе которого лежит специально принятая конституция Пакистан,  Индия,  Югославия,  Чехословакия Договорная федерация (союзная)  федерация, образованная в результате объединения независимых государств на основе союзного договора. США, ОАЭ, СССР Смешанная федерация (конституционно-договорная)  государство, в котором процессы децентрализации и объединения протекают параллельно, в результате чего в основе государства лежат одновременно как договорный, так и конституционный способы образования федерации Россия В зависимости от соотношения объёма полномочий федерации и её субъектов Централизованные  федерация обладает большим объёмом полномочий, определённых достаточно подробно, чем субъекты. Децентрализованные  определён достаточно подробно круг полномочий субъектов, все иные полномочия по остаточному принципу являются федеральными В своё время конфедерациями были Конфедеративные Штаты Америки (1776—1789), Германия (1815—1867), Швейцария (1815—1848). В настоящий момент в качестве конфедерации с определённой долей условности можно рассматривать Союзное государство России и Белоруссии. Современная Швейцария, согласно Конституции, формально продолжает называться конфедерацией, хотя фактически это уже давно федеративное государство. Конфедерация (от позднелат. «confoederatio»)  временный союз государств, создаваемый для достижения политических, экономических, культурных и прочих целей. Является переходной формой государства, в дальнейшем или же преобразуется в федерацию, или же снова распадается на ряд унитарных государств (как это стало с Объединённой Арабской Республикой и Сенегамбией). Схема бюджетного устройства конфедеративного государства представлена на рис. 7.3. Рис. 7.3. Источник Подъяблонская Л.М. Государственные и муниципальные финансы: учебник. М.: ЮНИТИДАНА, 2009.559с. Схема бюджетного устройства конфедеративного государства Признаки конфедерации: 1. Составные части являются суверенными государствами, обладающими всей полнотой государственной власти; 2. Каждое союзное государство имеет собственную систему органов власти и вооружённые силы, на уровне конфедерации образуются лишь высшие координирующие органы; 3. Каждое союзное государство имеет собственную конституцию и систему законодательства, на уровне конфедерации может приниматься своя конституция, но единого законодательства, как правило, не создаётся (любое решение единого конфедеративного органа требует утверждения каждым государством-членом); 4. Нет единого гражданства конфедерации; 5. Каждое государство имеет право выхода из конфедерации при достижении своих целей. В Российской Федерации государственные финансы включают в себя: финансы федеральных органов власти, финансы органов власти субъектов РФ, местные финансы. Все три уровня государственных и муниципальных финансов тесно связаны между собой и образуют единую систему. Рис. 7.4. Структура государственных и муниципальных финансов В структуре государственных и муниципальных финансов основной составляющей выступает взаимосвязь бюджетов трех уровней (рис. 7.4) – федерального, регионального (субъектов РФ  85) и местного, а также возможность получить финансовую помощь из бюджета вышестоящего уровня. Данные взаимосвязи обусловлены неравномерностью развития различных территорий и недостаточностью средств региональных и местных бюджетов. Поэтому для сбалансированности бюджетов была создана система перераспределения средств между бюджетами разных уровней в рамках помощи, оказываемой бюджетам нижестоящих уровней вышестоящими. Таким образом, федеральному бюджету и бюджетам других уровней управления принадлежит центральная роль в системе государственных финансов. В то же время существенную роль в государственных финансах выполняют различные государственные фонды на федеральном или местном уровне, аккумулирующие денежные ресурсы, имеющие целевое назначение. Такие фонды создаются для решения крупных проблем, требующих специального внимания со стороны органов государственной власти. Источниками средств для таких фондов являются целевые налоги и сборы, перечисления из бюджета, капитализация доходов и займы. Наиболее значимыми являются социальные внебюджетные фонды. В России к ним относятся: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования. Внебюджетные фонды являются автономными организациями, управляют поступающими в них средствами. 7.2. Государственные и муниципальные финансовые ресурсы Формы организации государственных и муниципальных финансовых ресурсов: - Бюджеты; - Внебюджетные фонды. Государственные и муниципальные финансовые ресурсы — это доходы, поступления и денежные накопления, находящиеся в распоряжении органов государственной власти и органов местного самоуправления и предназначенные для решения вопросов, отнесенных к их компетенции. Государственные и муниципальные доходы — это денежные средства, поступающие в бюджеты органов государственной власти и органов местного самоуправления, а также государственные и муниципальные внебюджетные фонды на безвозмездной и безвозвратной основе. При рассмотрении государственных финансов следует иметь в виду, что функция сектора государственного управления отлична от функций других секторов экономики и заключается: 1) в оказании нерыночных услуг населению, обществу в целом; 2) перераспределении доходов и собственности; 3)по способам финансирования затрат – с помощью налогов и иных обязательных платежей других секторов экономики. Состав государственных (муниципальных) доходов: - доходы бюджетов органов государственной власти (органов местного самоуправления); - доходы государственных (муниципальных) внебюджетных фондов. Муниципальные доходы: денежные средства, зачисляемые в соответствии с законодательством органов государственной власти и решениями органов местного самоуправления в бюджеты муниципальных образований. Муниципальные заимствования: денежные средства, зачисляемые в соответствии с действующим законодательством в местные бюджеты на условиях платности и возвратности Таблица 7.2 Источники формирования финансовых ресурсов Источники формирования государственных финансовых ресурсов Источники формирования финансовых ресурсов органов местного самоуправления Валовой внутренний продукт Валовой региональный продукт Поступления от внешнеэкономической деятельности Часть национального богатства, находящаяся в муниципальной собственности Часть национального богатства Денежные накопления органов государственной власти и органов местного самоуправления образуются из доходов и поступлений текущего финансового года, не использованных в ходе исполнения бюджетов и внебюджетных фондов и предназначенных для осуществления расходов в последующие периоды. Государственные и муниципальные расходы – денежные средства, направляемые из бюджетов органов государственной власти и органов местного самоуправления, а также государственных и муниципальных внебюджетных фондов в целях осуществления государственных полномочий и решения вопросов местного значения. Состав государственных (муниципальных) расходов: расходы бюджетов органов государственной власти (органов местного самоуправления); расходы государственных (муниципальных) внебюджетных фондов. Виды государственных (муниципальных) расходов: расходы на обеспечение деятельности государственных и муниципальных органов; расходы на оборону; расходы на организацию общественного порядка и безопасности; расходы на поддержку экономики и научно-технического прогресса; расходы на жилищно-коммунальное хозяйство; расходы на охрану окружающей среды; расходы на здравоохранение; расходы на образование; расходы на культуру; расходы на социальную защиту. Основной объем финансовых ресурсов органов государственной власти Российской Федерации сконцентрирован в федеральном бюджете (более 60% от доходов консолидированного бюджета). Государственные финансы на региональном уровне включают: бюджеты субъектов Российской Федерации (региональные бюджеты); территориальные государственные внебюджетные фонды Основная задача организации муниципальных финансов — обеспечение органов местного самоуправления финансовыми ресурсами в объеме, достаточном для самостоятельного решения вопросов местного значения. В соответствии с Конституцией Российской Федерации (ст. 12) органы местного самоуправления не входят в систему органов государственной власти. Муниципальные образования самостоятельно определяют структуру органов управления местными финансами, формы их взаимодействия, полномочия конкретных органов и их должностных лиц. Федеральное законодательство предусматривает меры по защите органов местного самоуправления, в том числе органов управления местными финансами от вмешательств в их деятельность со стороны органов государственной власти. Финансы поселений призваны обеспечить реализацию полномочий органов местного самоуправления поселений по решению вопросов местного значения: закрепляемых за поселениями; переданных органами местного самоуправления муниципальных районов. За счет финансовых ресурсов муниципальных районов осуществляется: решение вопросов местного значения, отнесенных к ведению органов местного самоуправления муниципальных районов, или переданных органами местного самоуправления поселений, а также реализация отдельных полномочий, переданных органами государственной власти Российской Федерации и субъектов Российской Федерации Единственной разрешенной формой организации финансов для органов местного самоуправления в РФ является местный бюджет. Специфическим видом доходов местных бюджетов являются средства, поступившие от самообложения граждан. Расходы местных бюджетов определяются расходными обязательствами органов местного самоуправления, а также делегированными полномочиями от органов государственной власти. Таким образом, при функционировании государственных финансов возникают два тесно взаимосвязанных процесса: мобилизации финансовых ресурсов в распоряжение государственных структур и использования средств на различные государственные потребности. Первый их этих процессов находит свое выражение в понятии государственных доходов, второй – государственных расходов. 7.3. Федеральный бюджет РФ – основное звено государственных финансов Федеральный бюджет — форма образования и расходования денежных средств в расчете на финансовый год, предназначенных для исполнения расходных обязательств Российской Федерации. Федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов предназначены для исполнения расходных обязательств Российской Федерации. Использование федеральными органами государственной власти иных форм образования и расходования денежных средств, предназначенных для исполнения расходных обязательств Российской Федерации, не допускается (ст.13 БК РФ). Федеральный бюджет России  ведущий финансовый документ, основное звено бюджетной системы Российской Федерации, в котором объединены основные финансовые категории (налоги, государственный кредит, государственные расходы). Федеральный бюджет является основным финансовым планом государства на финансовый год, имеющий силу закона после его утверждения Федеральным Собранием в виде федерального закона. 14.12.2015 года был принят Федеральный закон № 359 «О федеральном бюджете на 2016 год», в котором представлены основные параметры бюджета, нормативы распределения доходов между разными бюджетами бюджетной системы страны, источники поступления финансовых ресурсов, а также направления их расходования. Доходная часть бюджета составит 13 738,5 млрд. рублей, что на 465 701,2 млн. рублей больше, чем в 2015 году. По экономическому содержанию федеральный бюджет представляет собой форму образования и использования централизованного фонда денежных средств Российской Федерации. Именно федеральный бюджет является главным средством перераспределения национального дохода и валового внутреннего продукта, через него мобилизуются финансовые ресурсы, необходимые для регулирования экономического развития страны, реализации социальной политики на территории всей России, укрепления обороноспособности государства. На долю федерального бюджета приходится значительная часть распределительного процесса, которая заключается в распределении денежных средств между отраслями народного хозяйства, производственной и не производственной сферами, регионами страны. Сведения показателей федерального бюджета за 2013 - 2015 годы представлены в табл. 7.3. В 2013 - 2015 годах снизились доходы федерального бюджета с 18,8% в 2013 году до 18,7% к ВВП, к 2015 году.  Таблица 7.3. Основные показатели федерального бюджета за 2013 - 2015 годы млрд. рублей Показатель 2013 год 2014 год 2015 год Доходы, всего 12 395,4 13 642,2 15 223,7 %% к ВВП 18,8 18,6 18,7 Расходы, всего 13 387,3 14 101,9 15 316,0 %% к ВВП 20,3 19,2 18,8 Дефицит (-)/ Профицит (+) -991,9 -459,7 -92,3 %% к ВВП -1,5 -0,6 -0,1 Источкики: www.minfin.ru, www.roskazna.ru Право Российской Федерации на самостоятельный федеральный бюджет закреплено в ст. 71 Конституции Российской Федерации, а Бюджетный кодекс Российской Федерации детально регламентирует порядок его формирования и исполнения. Сведения показателей основных параметров Федерального бюджета РФ представлены в табл. 7.4. Таблица 7.4 Сводная таблица основных параметров Федерального бюджета РФ последних лет Показатель 2010г 2011г 2012г 2013г 2014г 2015г 2016г (проект) 2017г (проект) Доходы, млрд руб. 6 950,0 8 844,6 11 779,9 12 865, 9 13 570,5 15 082,4 15 795,5 16 547,8 Расходы, млрд руб. 9 886,9 10 658,6 12 656,4 13 387,3 13 960,1 15 531,1 16 271,8 17 088,7 Источкики: www.minfin.ru, www.roskazna.ru За счет средств федерального бюджета обеспечивается исполнение расходных обязательств Российской Федерации, которые: устанавливаются федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, договорами и соглашениями, заключенными Российской Федерации или от имени Российской Федерации, в т.ч. федеральными казенными учреждениями; связаны с исполнением федеральными органами государственной власти государственных полномочий по предметам ведения Российской Федерации и совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. За счет средств федерального бюджета финансируются: 1. Общегосударственные расходы (деятельность Президента РФ, федеральных органов законодательной и исполнительной власти; функционирование федеральной судебной системы; международная деятельность (реализация межгосударственных договоров); 2. Национальная оборона (содержание Вооруженных Сил РФ); 3. Национальная безопасность и правоохранительная деятельность (органы прокуратуры, органы внутренних дел и т.д.); 4. Национальная экономика (ТЭК, сельское хозяйство, транспорт дорожное хозяйство и т.д.); 5. Охрана окружающей среды; 6. Образование; 7. Культура, кинематография; 8. Здравоохранение и др. Прогноз доходов федерального бюджета представлен в табл. 7.5. Таблица 7.5. Прогноз доходов федерального бюджета, млрд рублей Показатель 2014 год 2015 год 2016 год 2017 год 2018 год отчет %% ВВП Закон  93-ФЗ %% ВВП прогноз %% ВВП прогноз %% ВВП прогноз %% ВВП Доходы, всего 14496,9 20,3 12539,7 17,2 13958,8 16,9 14916,6 16,4 15932,7 16,0 в том числе:                     Нефтегазовые доходы 7433,8 10,4 5686,7 7,8 6292,1 7,6 6821,8 7,5 7279,4 7,3 в том числе:                     НДПИ 2836,8 3,9 3088,2 4,2 3 936,3 4,8 4543,3 5,0 4864,0 4,9 Таможенные пошлины 4597,0 6,4  598,5 3,6 2 355,8 2,8 2278,5 2,5 2415,4 2,4 Ненефтегазовые доходы 7063,1 9,9 6853,0 9,4 7666,7 9,3 8094,8 8,9 8653,3 8,7 в том числе:                     Налог на прибыль организаций 411,3 0,6 421,7 0,6 499,8 0,6 553,3 0,6 606,4 0,6 НДС 3931,7 5,5 3714,8 5,1 4463,1 5,4 4969,3 5,5 5491,4 5,5 Акцизы 592,4 0,8 558,3 0,8 600,0 0,7 656,3 0,7 670,0 0,7 НДПИ (без нефтегазовых доходов) 21,2 0,0 29,8 0,0 32,5 0,0 33,1 0,0 33,8 0,0 Таможенные пошлины (без нефтегазовых доходов) 692,6 1,0 667,3 0,9 656,1 0,8 618,4 0,7 606,8 0,6 Дивиденды по акциям, принадлежащим Российской Федерации 220,2 0,3 198,4 0,3 162,5 0,2 221,7 0,2 224,5 0,2 Прочие ненефтегазовые доходы 1 193,7 1,7 1 262,7 1,7 1 252,8 1,5 1 042,7 1,1 1 020,4 1,0 Источник: Федеральный закон от 14.12.2015 N 359-ФЗ «О федеральном бюджете на 2016 год» В соответствии с законопроектом налоговые доходы в 2016 году составят 9 202 652,0 млн. рублей, или 67 % от всего объема доходов федерального бюджета, неналоговые доходы – 4 339 598,4 млн. рублей (31,6 %), безвозмездные поступления – 196 218,2 млн. рублей (1,4 %). Налог на прибыль организаций прогнозируется в объеме 426 321,0 млн. рублей, что на 56 474,0 млн. рублей, или на 11,7 %, меньше оценки поступления налога в 2015 году. В 2014 году налог составил 411 316,4 млн. рублей. Налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), реализуемым на территории Российской Федерации, прогнозируется в объеме 2 592 763,5 млн. рублей, это на 240 269,5 млн. рублей, или 110,2 % поступлений налога по сравнению с 2015 годом. При формировании основных параметров Федерального закона № 384-ФЗ расчетный уровень собираемости НДС был принят на 2015 год в размере 96 %, на 2016 и 2017 годы – 97 % и 98 %, соответственно. 7.4. Государственные внебюджетные фонды Государственные внебюджетные фонды являются составной частью финансовой системы Российской Федерации. Государственный внебюджетный фонд  это фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации и предназначенный для реализации конституционных прав граждан и удовлетворения некоторых потребностей социального и экономического характера. Государственные целевые внебюджетные фонды имеют самостоятельные источники их формирования, обособленные от источников формирования бюджета Российской Федерации и региональных бюджетов. Государственные внебюджетные фонды действуют на основе положений о фондах, утвержденных законодательными органами, либо положений, утвержденных органами исполнительной власти в соответствии с законами. Контроль за рациональным и целевым расходованием средств государственных (федеральных) целевых фондов осуществляет Министерство финансов Российской Федерации. Источниками формирования внебюджетных фондов являются: -    страховые взносы; -    бюджетные средства. Эти средства переводятся во внебюджетные фонды в виде субсидий и субвенций либо в форме отчислений от налоговых доходов; -    заемные средства, привлекаемые для решения конкретных задач. Расходы и доходы государственного внебюджетного фонда формируются в порядке, установленном Бюджетным кодексом России, а также иными законодательными актами, включая законы о бюджете Российской Федерации на соответствующий год. Формирование внебюджетных фондов осуществляется за счет обязательных целевых отчислений. Суммы отчислений во внебюджетные фонды, как правило, включаются в состав себестоимости и устанавливаются в процентах к фонду оплаты труда. В России насчитывается более 30 внебюджетных фондов социального и экономического назначения. В этих фондах концентрируется свыше 60% доходов государства (рис.7.5 ). Рис. 7.5 Государственные внебюджетные фонды РФ К экономическим внебюджетным фондам относятся: • Фонд развития промышленности (в прошлом - Российский фонд технологического развития) и отраслевые внебюджетные фонды НИОКР; • финансовые фонды поддержки отраслей; • инвестиционные фонды и др. Государственный социальный внебюджетный фонд  фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, охрану здоровья и медицинскую помощь. Основными по размерам и значению являются социальные внебюджетные фонды: • Пенсионный фонд Российской Федерации; • Фонд социального страхования Российской Федерации; • Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. 7.4.1. Пенсионный фонд Российской Федерации Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР)  крупнейшая организация России по оказанию социально значимых государственных услуг гражданам. Основан 22 декабря 1990 года постановлением Верховного Совета РСФСР № 442-1 «Об организации Пенсионного фонда РСФСР». Как государственный внебюджетный фонд Российской Федерации, ПФР создан для государственного управления средствами пенсионной системы и обеспечения прав граждан РФ на пенсионное обеспечение. Бюджет ПФР утверждается Государственной Думой Федерального Собрания РФ отдельным законом вместе с принятием Федерального бюджета РФ. Доля бюджета ПФР в ВВП России составляет 10,8 %  по доходам, и 10,2 %  по расходам. ПФР выплачивает пенсии свыше 40 млн. пенсионеров и социальные выплаты для 20 млн. льготников, ведет персонифицированный учёт пенсионных прав застрахованных лиц  для свыше 128 млн граждан России. Основной источник доходов Пенсионного фонда  страховые взносы работодателей и работающих. Сведения основных характеристик Пенсионного фонда Российской представлены в табл. 7.6 В доходах бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации предусматривается существенное увеличение объема межбюджетных трансфертов из федерального бюджета в 2015 году относительно 2014 года, в связи с завершением аттестации негосударственных пенсионных фондов в 2015 году и направлением страховых взносов застрахованных граждан на накопительную часть трудовой пенсии. В структуре Пенсионного фонда - 8 Управлений в Федеральных округах Российской Федерации, 83 Отделения Пенсионного фонда в субъектах РФ, а также ОПФР в г. Байконур (Казахстан), а также почти 2500 территориальных управлений во всех регионах страны. ПФР осуществляет ряд социально значимых функций, в том числе: • установление и выплата страховых пенсий (по старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца), накопительной пенсии, пенсии по государственному пенсионному обеспечению, пенсии военнослужащих и их семей, социальных пенсий, пенсии госслужащих; • выдача государственных сертификатов на материнский (семейный) капитал; • назначение и реализация социальных выплат отдельным категориям граждан: ветеранам, инвалидам, Героям Российской Федерации и др.; • администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование; • назначение и реализация федеральной социальной доплаты к пенсии до уровня прожиточного минимума пенсионера в регионе; • ведение системы персонифицированного учета прав участников системы обязательного пенсионного страхования; • формирование, инвестирование и выплата средств пенсионных накоплений; • адресная помощь пенсионерам и софинансирование социальных программ субъектов РФ; • реализация Программы государственного софинансирования пенсии; • реализация международных соглашений. Сведения об основных характеристики Пенсионного фонда РФ представлены в табл. 7.6 Таблица 7.6. Основные характеристики Пенсионного фонда Российской Федерации на 2014 - 2017 годы, млрд. рублей Наименование 2014г. 2015г. 2016г. 2017г. закон проект проект проект Доходы 6294,6 7163,8 7761,2 8154,8 Межбюджетные трансферты 2457,3 3003,3 3205,2 3241,3 Из федерального бюджета 2452,8 2999,2 3200,7 3236,5 Из бюджетов субъектов РФ 4,5 4,1 4,5 4,8 Доходы без учета межбюджетных трансфертов 3837,3 4160,5 4556,0 4913,5 Расходы 6421,0 7558,4 7844,9 8022,5 Расходы без учета межбюджетных трансфертов 6420,0 7558,4 7844,9 8022,5 Дефицит / профицит -126,4 -394,6 -83,7 132,3 Источник: Федеральный закон от 20.04.2015 N 96-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов". Стандартная ставка взносов в Пенсионный фонд составляет 22 % от фонда оплаты труда организации, при этом взносы не включаются в состав зарплаты отдельных сотрудников, но учитываются пенсионным фондом при ведении их счетов. Эти отчисления разделяются на страховую часть и накопительную часть пенсии. Прогнозируется, что в течение 2016 года численность пенсионеров, получающих пенсию по линии ПФР, увеличится более чем на 546 тыс. человек – с 42,7 млн. до 43,2 млн. человек. Увеличение численности получателей пенсии в ПФР по сравнению с 2015 годом связано с естественным ростом численности пенсионеров в РФ. Объем поступлений страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в 2016 году прогнозируется на уровне 4 060,35 млрд. рублей. По доходам бюджет ПФР на 2016 год сформирован в сумме 7 528,8 млрд. рублей (в том числе по распределительной составляющей бюджета – 7 421,6 млрд. рублей), это на 105,3% больше, чем в 2015 году. Бюджет ПФР по расходам составит 9,8% ВВП Российской Федерации. 7.4.2. Фонд социального страхования Российской Федерации Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ)  один из государственных внебюджетных фондов, созданный для обеспечения обязательного социального страхования граждан России. Создан 1 января 1991г. совместным постановлением Совета Министров РСФСР и Федерации независимых профсоюзов РСФСР № 600/9-3 от 25 декабря 1990 года. Деятельность фонда регулируется Бюджетным кодексом Российской Федерации и федеральным законом «Об основах обязательного социального страхования», а также иными законодательными и нормативными актами. В настоящее время через Фонд социального страхования Российской Федерации проводятся два вида социального страхования: • обязательное социальное страхование, включающее риски временной утраты трудоспособности в результате общего заболевания, в связи с материнством и в случае смерти. Правовой базой является Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащих обязательному социальному страхованию»; • социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Правовой базой является Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Сведения об источниках финансирования ФСС представлены в табл. 7.7 Таблица 7.7. Источники финансирования ФСС 2013― гг., млн. руб. Группа 2013 г.  г. 2015 г. роста,% Темп % Страховые взносы 316979 390364 15,71 Поступления федерального бюджета 109082 145910 5,50 Поступления федерального фонда 17000 17500 102,90 2,90 Таким наибольший рост в группе налогов и взносов ― 115,7 %. В Фонд социального страхования Российской Федерации входят следующие исполнительные органы: • региональные отделения, управляющие средствами государственного социального страхования на территории субъектов Российской Федерации; • центральные отраслевые отделения, управляющие средствами государственного социального страхования в отдельных отраслях хозяйства; • филиалы отделений, создаваемые региональными и центральными отраслевыми отделениями Фонда по согласованию с председателем Фонда. Средства Фонда образуются за счет: • страховых взносов; • доходов от инвестирования части временно свободных средств Фонда; • ассигнований из федерального бюджета на покрытие расходов и др. поступлений Сведения об расходах ФСС представлены в табл. 7.8.  За счет средств социального страхования Фондом осуществляется выплата пособий работающим гражданам: • по временной нетрудоспособности (больничные); • по беременности и родам; • женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (единовременное пособие); • при рождении ребенка (единовременное пособие); • на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет (ежемесячное пособие); • на погребение умерших работавших граждан и несовершеннолетних членов семьи работающих граждан и др. Таблица 7.8. Динамика тепов роста и прироста по расходов ФСС 2013― гг. Статьи 2013г. 2014 г. г.  Темп , % Темп прироста, % пособий по нетрудоспособности 149,1 151,7 100,86 Выплата пособий и выплат по от несчастных и профессиональных заболевания 38,6 42,0 9,70 Выплаты по беременности и 57,3 67,3 114,86 14,86 пособий по за ребенком достижения им 1,5 36,9 46,2 111,89 Финансирование исполнительной Фонда 13,8 17,7 113,25 Финансирование других по социальному 97,3 104,0 111,98 11,98 Сумма расходов указанным статьям (табл. 7.8) в среднем на за исключением по временной нетрудоспособности. 7.4.3. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС)  один из государственных внебюджетных фондов, созданный для финансирования медицинского обслуживания граждан России. Создан 24 февраля 1993 года постановлением Верховного Совета РФ № 4543-I. Деятельность фонда регулируется Бюджетным кодексом Российской Федерации и федеральным законом «Об обязательном медицинском страховании граждан в Российской Федерации», а также иными законодательными и нормативными актами. Положение о Фонде утверждено 24 февраля 1993 г., а 29 июля 1998 г. вместо него принят устав Фонда. Рис. 7.6 Доходы ФФОМС Среди основных функций фонда: • Выравнивание условий деятельности территориальных фондов обязательного медицинского страхования по обеспечению финансирования программ обязательного медицинского страхования; • Финансирование целевых программ в рамках обязательного медицинского страхования; • Контроль над целевым использованием финансовых средств системы обязательного медицинского страхования. Органы исполнительной власти всех субъектов Российской Федерации создают территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС), которые работают в соответствии с Положением о территориальном фонде обязательного медицинского страхования (утверждено постановление Верховного Совета Российской Федерации от 24.02.1993 №4543-1 «О порядке финансирования обязательного медицинского страхования граждан на 1993 год»). По состоянию на 6 августа 2014 года в систему ОМС РФ входили 86 территориальных фонда обязательного медицинского страхования (в 2014 году к существующим 84 фондам добавились ТФОМС Крыма и Севастополя). Наполнение территориальных фондов происходит, в основном, за счёт страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Сведения основных характеристик ФФОМС представлены в табл. 7.9. Таблица 7.9. Основные характеристики бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования (тыс.руб.) 2014 год 2015 год Прогнозируемый общий объем доходов бюджета Фонда: В том числе за счет межбюджетных трансфертов, получаемых из федерального бюджета 1 240 116 074, 5 28 550 000, 0 1 619 774 009, 1 23 860 000, 0 Общий объем расходов Фонда: В том числе межбюджетные трансферты, передаваемые бюджету Фонда социального страхования РФ: Передаваемые федеральному бюджету: 1 240 116 074, 5 19 030 000, 0 1 662 786 207, 3 19 030 000, 0 116 377 493, 6 Объем дефицита бюджета Фонда: 43 012 198, 2 Из таблицы 7.9 видно, что по сравнению с 2014 годом в 2015 году запланировано, что общий объем доходов вырос на 30,6%, объем расходов вырос на 34,1%. Структура системы обязательного медицинского страхования представлена: • Федеральным фондом обязательного медицинского страхования; • Территориальными фондами обязательного медицинского страхования и их филиалами; • Страховыми медицинскими организациями; • Медицинскими учреждениями. В таблицах 7.10 и 7.11 представлены расходы территориальных фондов ОМС субъектов РФ и структура расходов фондов. Таблица 7.10. Расходы территориальных фондов ОМС РФ, млн. руб. Показатели 2010 г. 2011 г. 2012 г. 2013 г. 2014 г. Темп роста, % Расходование в том числе: 574166 883478 1036586 1211261 1454862 253,38 На финансирование территориальной программы ОМС 535561 657794 752906 1185973 1380577 257,78 На финансовое обеспечение 18753 19715 18823 5 - - На проведение дополнительной диспансеризации работающих граждан 4232 4094 4044 - - - На оказание социальной помощи региональным льготникам 923 810 1202 1395 6384 691,65 На финансирование расходов на содержание исполнительного органа Фонда 7956 8961 9911 10926 11510 144,67 Данные представленных таблиц свидетельствуют, что основная часть расходов территориальных  фондов ОМС направляется на финансирование территориальной программы обязательного медицинского страхования, следует отметить снижение расходов на финансирование расходов на содержание исполнительного органа Фонда Сведения о структуре расходов территориальных фондов ОМС РФ представлены в табл. 7.11. Таблица 7.11. Структура расходов территориальных фондов ОМС РФ, % Показатели 2010 г. 2011 г. 2012 г. 2013 г. 2014 г. Расходование в том числе: 100 100 100 100 100 на финансирование территориальной программы обязательного медицинского страхования 93,28 74,46 72,63 97,91 94,89 на финансовое обеспечение 3,27 2,23 1,82 - - на проведение дополнительной диспансеризации работающих граждан 0,74 0,46 0,39 - - на оказание социальной помощи региональным льготникам 0,16 0,09 0,12 0,12 0,44 на финансирование расходов на содержание исполнительного органа Фонда 1,39 1,01 0,96 0,90 0,79 В зависимости от административно-территориальных, демографических и экономических условий в субъектах Российской Федерации сложилось четыре типа организационных схем системы ОМС: I тип: на территориях 21 субъекта Российской Федерации функционируют все законодательно предусмотренные участники системы ОМС: территориальный фонд ОМС, филиалы ТФОМС с правами страховщиков и без прав страховщика, страховые медицинские организации. II тип: в 22 субъектах Российской Федерации система ОМС представлена территориальным фондом ОМС, филиалами ТФОМС (без прав страховщика) и страховыми медицинскими организациями. III тип: в 19 субъектах Российской Федерации имеются только территориальный фонд ОМС и СМО. • IV тип: представлен без участия страховых медицинских организаций на территориях 29 субъектов Российской Федерации. Из них на территориях 16 субъектов РФ действуют ТФОМС, филиалы ТФОМС с правами страховщиков и без прав страховщиков; на территориях 4 субъектов РФ  территориальный фонд и филиалы ТФОМС; на территориях 9 субъектов РФ  территориальный фонд ОМС. Взносы в социальные внебюджетные фонды с момента их создания имели обязательный характер, они были отнесены к числу первоочередных платежей и включались в себестоимость продукции (работ, услуг). С 1 января 2015 г. с сумм выплат и иных вознаграждений (табл.7.12) в пользу физического лица (по трудовым или гражданско-правовым договорам (подряда, услуг)), превышающих 711000(ПФР)/670000 (ФСС) рублей, нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются (Постановление Правительства РФ от 04.12.2014 № 1316 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2015 г."). Таблица 7.12. Тарифы страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФОМС, % База для начисления страховых взносов Тарифы страховых взносов ПФ РФ ФФСС РФ ФФОМС Тарифы страховых взносов для всех страхователей в пределах установленной Правительством величины базы для начисления страховых взносов: • ПФР: 711 000 рублей • ФСС: 670 000 рублей 22,0 2,9 5,1 Тарифы страховых взносов свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов 10,0 0,0 0,0 Можно выделить особенности образования ФОМС: 1) всеобщий характер: застрахованными лицами являются все граждане, проживающие в РФ; 2) в страховании участвуют страховщики – это страховые компании, имеющие лицензию на ведение медицинского страхования; 3) страхователями являются работодатели – они страхуют работающих граждан, и местная администрация – страхует неработающих граждан; 4) действуют медицинские учреждения, поликлиники, больницы, оказывающие услуги по медицинскому страхованию. Всем гражданам России по месту жительства или месту работы вручается страховой полис, дающий право на получение бесплатно «гарантированного объема медицинских услуг». В этот объем входят «скорая помощь», лечение острых заболеваний, услуги по обслуживанию беременных и родам, помощь детям, пенсионерам, инвалидам. 7.5. Государственный кредит В целях бесперебойного финансирования многообразных потребностей общества государство может привлекать к покрытию своих расходов свободные финансовые ресурсы хозяйственных структур и средства населения. Главным способом их получения является государственный кредит. При осуществлении госкредитных операций внутри страны государство обычно является заемщиком средств, а население, предприятия и организации – кредиторами. В сфере международных экономических отношений государство выступает как в роли заемщика, так и кредитора. Признаки государственного кредита: 1) взятые взаймы денежные средства поступают в распоряжение органов государственной власти, превращаясь в их дополнительные финансовые ресурсы. 2) они направляются, как правило, на покрытие бюджетного дефицита; 3) источником погашения государственных займов и выплаты процентов по ним выступают средства бюджета; 4) государственный кредит, связанный с функционированием политической надстройки и движением бюджетных средств, выражает часть финансовых отношений общества. Таким образом, государственный кредит представляет отношения вторичного распределения стоимости валового внутреннего продукта и части национального богатства и характеризуется следующими особенностями: 1) формирование дополнительных финансовых ресурсов государства за счет мобилизации временно свободных денежных средств населения, предприятий и организаций – это одна сторона государственно-кредитных отношений; 2) второй их стороной выступают финансовые связи, обусловленные возвратностью и платностью средств, дополнительно мобилизованных государством. Выплата доходов кредиторам обеспечивается преимущественно за счет бюджетных поступлений. Государственный кредит  совокупность экономических отношений, складывающихся между государством, с одной стороны, и  юридическими и физическими лицами, иностранными государствами, международными финансовыми организациями  с другой, по поводу движения денежных средств на условиях срочности, возвратности, платности и формирования на этой основе дополнительных финансовых ресурсов участников этих отношений. Государственный кредит используется государством для решения различных задач: • Обеспечивает сбалансированность бюджетов (в т.ч. покрывают кассовые разрывы); • Является источником финансирования инвестиций; • Обеспечивает рефинансирование долга; • Выступает инструментом регулирования финансового рынка; • Обеспечивает возможность получения дополнительного дохода; • Может усиливать инфляцию, налоговую нагрузку в будущем. Основная форма государственного кредита это государственные и муниципальные заимствования, осуществляемые путем выпуска государственных и муниципальных ценных бумаг, в строгом соответствии с действующим законодательством. Правовые основы государственных и муниципальных заимствований в Российской Федерации: • Бюджетный кодекс Российской Федерации • Гражданский кодекс Российской Федерации • Федеральный закон от 29.07.1998 № 136-ФЗ «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг • Генеральные условия эмиссии и Обращения федеральных ценных бумаг (утверждаются соответствующим постановлением Правительства Российской Федерации) Государственные заимствования Российской Федерации представлены: (Ст. 103 БК РФ) • государственные займы, осуществляемые путем выпуска государственных ценных бумаг от имени Российской Федерации, • кредиты, привлекаемые от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, • кредиты, привлекаемые от кредитных организаций, • кредиты, привлекаемые от иностранных государств, включая целевые иностранные кредиты (заимствования), • кредиты, привлекаемые от международных финансовых организаций, иных субъектов международного права, иностранных юридических лиц, по которым возникают долговые обязательства Российской Федерации. Сведения о государственных внешних и внутренних заимствованиях представлены в табл. 7.13 и 7.14. Таблица 7.13. Государственные внешние заимствования Российской Федерации на 2016 год (млн.долл. США) Государственные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте 1685,8 Кредиты иностранных государств, включая целевые иностранные кредиты (заимствования), международных финансовых организаций, иных субъектов международного права, иностранных юридических лиц -213,6 Всего: 1472,2 Источник: «О федеральном бюджете на 2016год» 359-ФЗ 14.12.2015г Таблица 7.14. Программа государственных внутренних заимствований Российской Федерации на 2016 год Государственные внутренние заимствования, в том числе: 300 000 000,0 тыс.руб государственные ценные бумаги 300 000 000,0 тыс.руб Источник: «О федеральном бюджете на 2016год» 359-ФЗ 14.12.2015г Таким образом, государственный кредит выступает как: метод неинфляционного погашения дефицита государственного бюджета; метод дополнительной мобилизации временно свободных финансовых ресурсов общества, для удовлетворения иных потребностей государства; метод регулирования денежно-кредитной системы общества (например, путем снижения удельного веса наиболее инфляционно опасной части денежной массы, за счет связывания свободных денежных средств юридических и физических лиц в низколиквидных ценных бумагах) и экономики в целом. Управление государственным кредитом, связанное с обеспечением его деятельности в качестве заёмщика, кредитора и гаранта, является одним из направлений финансовой политики государства. Совокупность действий государства по управлению государственным кредитом включает: • Обслуживание и погашение государственного долга; • Выпуск и размещение новых облигационных займов: • Поддержание вторичного рынка долговых обязательств; • Регулирование рынка государственного кредита; • Выработка порядка, условий и форм предоставления государством кредитов. Основной целью управления государственным (муниципальным) долгом является привлечение максимально возможного объема заимствованных средств для финансирования расходов публично-правового образования при наименьших расходах по обслуживанию долга в средне-и долгосрочной перспективе в соответствии с разумной степенью риска. Управление государственным долгом Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации либо уполномоченным им Министерством финансов Российской Федерации. Методы управления долгом: рефинансирование долга предполагает погашение ранее выпущенных обязательств за счет средств, полученных от продажи новых обязательств; реструктуризация – изменение состава долговых обязательств на основе обмена одних на другие; досрочный выкуп (погашение) долговых обязательств; обмен (конверсия) долговых обязательств; своп процентных ставок (процентный своп); валютный своп. Под обслуживанием государственного (муниципального) долга понимаются операции по выплате доходов по государственным и муниципальным долговым обязательствам в виде процентов по ним и (или) дисконта, осуществляемые за счет средств соответствующего бюджета. Выполнение Центральным банком Российской Федерации, кредитной организацией или другой специализированной финансовой организацией функций генерального агента (агента) Правительства Российской Федерации по обслуживанию долговых обязательств Российской Федерации, а также их размещению, выкупу, обмену и погашению осуществляется на основе агентских соглашений, заключенных с Министерством финансов Российской Федерации. Контрольные тесты 1. Государственные финансы - это отношения: a. денежные; b. возникающие на этапе распределения в процессе общественного воспроизводства; c. в которые вступают органы местного самоуправления; d. в результате которых формируются доходы, поступления и накопления государства; e. возникающие исключительно в командно-административной экономике. 2. Источниками государственных и муниципальных финансовых ресурсов являются: a. налоговые платежи; b. валовой внутренний продукт; c. таможенные платежи; d. часть национального богатства, e. поступления от внешнеэкономической деятельности. 3. Финансовыми ресурсами органов государственной власти и органов местного самоуправления являются: a. налоговые доходы; b. кредитные доходы; c. неналоговые доходы; d. прибыль коммерческих организаций; e. безвозмездные поступления. 4. На организацию государственных и муниципальных финансов влияют следующие факторы: a. размер валового внутреннего продукта, национального богатства, поступлений от внешнеэкономической деятельности государства; b. ежедневные финансовые колебания финансовых рынков; c. уровень государственного долга в ВВП; d. государственное устройство; e. особенности территориального деления государства; f. состояние платежного баланса страны. 5. Нормативное правовое регулирование организации государственных и муниципальных финансов в Российской Федерации осуществляет: a. Конституция Российской Федерации; b. Гражданский кодекс Российской Федерации; c. Бюджетный кодекс Российской Федерации; d. Налоговый кодекс Российской Федерации; e. Таможенный кодекс Таможенного союза Российской Федерации, Белоруссии, Казахстана. 6. Бюджетный кодекс Российской Федерации обеспечивает правовое регулирование бюджетных отношений в вопросах: a. определения бюджетной системы РФ, установления принципов и основ ее функционирования; b. определения организационно-правовых форм некоммерческих организаций; c. принадлежности имущества бюджетных учреждений; d. определения организации межбюджетных отношений; e. обеспечения сбалансированности бюджетов. 7. Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает: a. виды налоговых доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; b. виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации; c. принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов; d. права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; e. нормативы отчислений от налоговых доходов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации. 8. Внутренние источники финансирования дефицита федерального бюджета: a. государственные займы, осуществляемые путем выпуска государственных ценных бумаг Российской Федерации в иностранной валюте; b. государственные займы, осуществляемые путем выпуска государственных ценных бумаг Российской Федерации в валюте Российской Федерации; c. государственная пошлина; d. кредиты, полученные Российской Федерацией от кредитных организаций в валюте Российской Федерации. 9.. Налоговые доходы федерального бюджета: a. акцизы на спиртосодержащую продукцию; b. доходы от внешнеэкономической деятельности; c. налог на прибыль организаций; d. дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации 10.Элементами управления государственным долгом являются: a. оценка валютных рисков при формировании долговых обязательств; b. мероприятия, связанные с реструктуризацией долговых обязательств; c. учет долговых обязательств, их обслуживания и погашения, d. погашение государственных долговых обязательств; e. разработка политики в области текущих расходов бюджета органа государственной власти; f. обслуживание государственного долга. 11. Выберете верное утверждение: a. Фонд социального страхования Российской Федерации является страховщиком по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; b. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования является страховщиком по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, c. негосударственный пенсионный фонд является страховщиком по обязательному пенсионному страхованию; d. обязательное пенсионное страхование и государственное пенсионное обеспечение - тождественные понятия. 12. Государственный долг является следствием: a. государственных гарантий, данных кредитору, при невыполнении обязательств заемщиком средств; b. муниципальных заимствований; c. государственных заимствований; d. государственных кредитов. 13.Конверсия государственного займа - это: a. изменение доходности займа; b. увеличение срока займа; c. прекращение выпуска облигаций займа; d. объединение займа с другими займами, e. изменение графика выплаты процентов по займу. Вопросы для самоконтроля. 1. Сущность и структура государственных и муниципальных финансов. 2. Какие факторы оказывают влияние на государственные и муниципальные финансы? 3. Раскройте значение государственных и муниципальных финансовых ресурсов. 4. Значение федерального бюджета в финансовой системе государства. 5. Дайте понятие внебюджетных фондов. 6. Какие внебюджетные фонды социального обеспечения вы знаете? 7. Охарактеризуйте государственные социальные внебюджетные фонды. 8. Что такое государственный кредит? 9. Чем обусловлена объективная необходимость проведения государственного кредита? 10. Каково значение госкредита? 11. В каких формах выступает госкредит? 12. Что вы понимаете под управлением государственным долгом? Глава 8. Бюджетная система Российской Федерации и принципы ее построения 8.1. Организация бюджетной системы Российской Федерации Бюджет  форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления (ст.6 гл.1 БК РФ) Бюджетное устройство определяет организацию бюджетной системы, взаимоотношения ее звеньев, правовые основы функционирования бюджетов, их состав и структуру, процедурные вопросы формирования и использования бюджетных средств. В соответствии с Разделом 1 БК РФ к элементам бюджетного устройства Российской Федерации относятся: 1. Бюджетная система Российской Федерации; 2. Бюджетная классификация Российской Федерации; 3. Принципы бюджетной системы Российской Федерации. Ст. 6 гл. 1 БК РФ определяет, что бюджетная система Российской Федерации - это  основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая законодательством Российской Федерации совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов. В соответствии со ст. 10 гл.3 БК РФ к уровням бюджетной системы Российской Федерации относятся: 1. Первый уровень - федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации; 2. Второй уровень - бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов; 3. Третий уровень - местные бюджеты, в том числе: • бюджеты муниципальных районов, городских округов, внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя; • бюджеты городских и сельских поселений, бюджеты внутригородских районов. Рис. 8.1. Бюджетная система Российской Федерации Все бюджеты бюджетной системы Российской Федерации являются автономными и самостоятельными (каждый бюджет имеет свои источники доходов и расходов). Однако при необходимости в Бюджетном кодексе РФ предусмотрено составление консолидированного бюджета. На каждом уровне происходит процесс разработки, принятия, исполнения, контроля финансовых средств бюджетов. Федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации предназначены для исполнения расходных обязательств Российской Федерации (ст.13 гл.3 БК РФ). Федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме федеральных законов. Каждый субъект Российской Федерации имеет собственный бюджет и бюджет территориального государственного внебюджетного фонда. Бюджет субъекта Российской Федерации (региональный бюджет)  форма образования и расходования денежных средств на финансовый год, предназначенных для исполнения расходных обязательств соответствующего субъекта Российской Федерации Бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме законов субъектов РФ. Каждое муниципальное образование имеет собственный бюджет. Местный бюджет (бюджет муниципального образования) – фонд денежных средств, предназначенный для исполнения расходных обязательств муниципального образования. Местные бюджеты разрабатываются и утверждаются в форме нормативноправовых актов представительных органов местного самоуправления. В качестве составной части бюджетов городских и сельских поселений могут быть предусмотрены сметы доходов и расходов отдельных населенных пунктов, других территорий, не являющихся муниципальными образованиями. В соответствии с  Федеральным законом от 6 октября 2003 г. N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" утверждение местного бюджета и отчета о его исполнении к исключительной компетенции представительного органа муниципального образования. Для всех уровней годовой бюджет составляется на один финансовый год, который соответствует календарному году и длится с 1 января по 31 декабря (ст.12 гл.3 БК РФ). Консолидированный бюджет это свод бюджетов на данной территории. Консолидированный бюджет используется для анализа показателей бюджетной системы, а также при установлении нормативов отчислений от федеральных налогов в бюджеты субъектов федерации. Консолидированный бюджет РФ не утверждается законодательными органами власти. В состав консолидированного бюджета РФ входят: 1) Федеральный бюджет; 2) Свод консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами). В консолидированный бюджет Российской Федерации (рис. 8.2) не попадают бюджеты государственных и территориальных внебюджетных фондов. Рис. 8.2. Консолидированный бюджет РФ В состав консолидированного бюджета субъекта РФ входят: 1) Бюджет субъекта Российской Федерации; 2) Свод бюджетов муниципальных образований, входящих в состав субъекта Российской Федерации (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами). В состав консолидированного бюджета муниципального района входят: 1) Бюджет муниципального района (районный бюджет); 2) Свод бюджетов городских и сельских поселений, входящих в состав муниципального района (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами). В состав консолидированного бюджета городского округа с внутригородским делением входят: 1) Бюджет городского округа с внутригородским делением; 2) Свод бюджетов внутригородских районов, входящих в состав городского округа с внутригородским делением (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами). Бюджеты внебюджетных фондов не входят в состав бюджетной системы Российской Федерации, так как: • бюджеты государственных внебюджетных фондов утверждаются отдельными федеральными законами на федеральном уровне и законами субъектов РФ в отношении территориальных внебюджетных фондов; • бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов также имеют форму закона - закона субъекта Российской Федерации. Сведения о доходах бюджетной системы РФ представлены в табл. 8.1. Таблица 8.1. Доходы бюджетов бюджетной системы РФ (без учета межбюджетных трансфертов) (млрд.руб) Показатели 2015г. 2016г. Всего 26331,5 27579,9 Федеральный бюджет 13135,0 13550,0 Консолидированные бюджеты субъектов РФ 7738,0 8094,9 Бюджеты государственных внебюджетных фондов 5458,5 5934,4 Источник: «О федеральном бюджете на 2016год» 359-ФЗ 14.12.2015г Значимая часть доходов бюджетной системы Российской Федерации является доходами федерального бюджета, и имеет долю (до того, как была предоставлена межбюджетным трансфертам) в 2016 году должна составить 49,1 % (снижение с 49,9% в 2015 году). Часть доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации (до того, как была предоставлена межбюджетным трансфертам) сохранится в пределах 29,4 %, а часть доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ в 2016 году должна составить 21,5 % (увеличение с 20,7% в 2015 году). 8.2.Принципы построения бюджетной системы РФ Бюджетная система РФ основана на принципах (ст.28 гл 5 БК РФ ): 1. Единства бюджетной системы РФ (ст.29 гл.5 БК РФ ) означает единство: бюджетного законодательства РФ, принципов организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации, форм бюджетной документации и бюджетной отчетности, бюджетной классификации бюджетной системы РФ, бюджетных мер принуждения за нарушение бюджетного законодательства РФ, единый порядок установления и исполнения расходных обязательств, формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы РФ, ведения бюджетного учета и составления бюджетной отчетности бюджетов бюджетной системы РФ. 2. Разграничения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы РФ (ст.30 гл.5 БК РФ) означает закрепление в соответствии с законодательством РФ доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов за бюджетами бюджетной системы Российской Федерации. 3. Самостоятельности бюджетов всех уровней (ст.31 гл.5 БК РФ)  означает право законодательных (представительных) органов государственной власти и органов местного самоуправления на каждом уровне бюджетной системы самостоятельно обеспечивать: • сбалансированность соответствующих бюджетов и эффективность использования бюджетных средств; • осуществлять бюджетный процесс; • устанавливать в соответствии с законодательством Российской Федерации налоги и сборы, доходы от которых подлежат зачислению в соответствующие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации; • определять формы и направления расходования средств бюджетов; • предоставлять средства из бюджета на исполнение расходных обязательств, устанавливаемых иными органами государственной власти и органами местного самоуправления, исключительно в форме межбюджетных трансфертов. 4. Равенства бюджетных прав субъектов РФ, муниципальных образований (ст.31.1 гл.5 БК РФ) означает определение бюджетных полномочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, установление и исполнение расходных обязательств, формирование налоговых и неналоговых доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, определение объема, форм и порядка предоставления межбюджетных трансфертов в соответствии с едиными принципами и требованиями, установленными Бюджетным Кодексом. 5. Полноты отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов (ст.32 гл.5 БК РФ) означает, что все доходы, расходы и источники финансирования дефицитов бюджетов в обязательном порядке и в полном объеме отражаются в соответствующих бюджетах. 6. Сбалансированности бюджета (ст.33 гл.5 БК РФ) означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений источников финансирования его дефицита. При составлении, рассмотрении, утверждении и исполнении бюджета уполномоченные органы должны исходить из необходимости минимизации размера дефицита бюджета. Превышение расходов бюджета над его доходами называют бюджетный дефицит (или дефицит бюджета); если доходы государственного бюджета превышают его расходы, то это называется бюджетный профицит (или профицит бюджета). 7. Эффективности использования бюджетных средств (ст.34 гл.5 БК РФ) означает, что при составлении и исполнении бюджетов участники бюджетного процесса в рамках установленных им бюджетных полномочий должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств и достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств (результативности). 8. Общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов (ст.35 гл.5 БК РФ) означает, что расходы бюджета не могут быть увязаны с определенными доходами бюджета и источниками финансирования дефицита бюджета, если иное не предусмотрено законом (решением) о бюджете в части, касающейся: субвенций и субсидий, полученных из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; средств целевых иностранных кредитов (заимствований); добровольных взносов, пожертвований, средств самообложения граждан; расходов бюджета, осуществляемых в соответствии с международными договорами (соглашениями) с участием Российской Федерации; расходов бюджета, осуществляемых за пределами территории Российской Федерации; отдельных видов неналоговых доходов, предлагаемых к введению (отражению в бюджете) начиная с очередного финансового года; расходов бюджета, осуществляемых в случаях и в пределах поступления отдельных видов неналоговых доходов. 9. Прозрачности (открытости) (ст.36 гл.5 БК РФ ) означает: • обязательное опубликование в средствах массовой информации утвержденных бюджетов и отчетов об их исполнении; • обязательную открытость для общества и средств массовой информации проектов бюджетов, внесенных в законодательные (представительные) органы государственной власти; • обеспечение доступа к информации, размещенной в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" на едином портале бюджетной системы Российской Федерации; • стабильность бюджетной классификации Российской Федерации, а также обеспечение сопоставимости показателей бюджета отчетного, текущего и очередного финансового года (очередного финансового года и планового периода). 10. Достоверности бюджета (ст.37 гл.5 БК РФ) означает надежность показателей прогноза социально-экономического развития соответствующей территории и реалистичность расчета доходов и расходов бюджета. 11. Адресности и целевого характера бюджетных средств (ст.38 гл.5 БК РФ) означает, что бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств доводятся до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их использования. 12. Подведомственности расходов бюджетов (ст.38.1 гл.5 БК РФ)  означает, что получатели бюджетных средств вправе получать бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств только от главного распорядителя бюджетных средств, в ведении которого они находятся. 13. Единства кассы (ст.38.2 гл.5 БК РФ)  означает зачисление всех кассовых поступлений и осуществление всех кассовых выплат с единого счета бюджета. 8.3. Доходы бюджетов Доходы бюджета - это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством РФ в распоряжение органов государственной власти РФ, субъектов РФ и местного самоуправления. Для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (ст.20 гл. 4 БК РФ) группами и подгруппами доходов бюджетов являются: 1) налоговые доходы; 2)неналоговые доходы; 3) безвозмездные поступления: Налоговые доходы.  Налог  обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, принудительно взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоговый кодекс РФ дает следующие характеристики налогов и сборов (рис.8.3). Налоговые платежи характеризуются следующими признаками: 1. Установление и взимание этих платежей осуществляется на основе принятых законодательных актов государства, прежде всего его конституции. 2. Конкретный перечень налогов, порядок их исчисления и взимания определяются налоговым кодексом государства. 3. Императивность налогов, обусловленная первым признаком, означает безусловную обязанность плательщика своевременно и в полном объеме уплатить налог государству. 4. Индивидуальная безвозмездность налогов, т.е. конкретный налогоплательщик, уплатив налог, не получает какой-либо выгоды или компенсации от государства. С экономической точки зрения данный признак проявляется в одностороннем движении стоимости от плательщика к государству. 5. Все уплачиваемые налоги предназначены для финансового обеспечения деятельности государства. Рис. 8.3. Характеристика основных элементов налога (НК РФ) Таблица 8.2. Перечень налогов зачисляемых по уровням бюджетной системы РФ Федеральный бюджет (ст.13 гл.2 НК РФ) Бюджет субъекта Российской Федерации (ст.14 гл.2 НК РФ) Бюджеты муниципальных образований (ст.15 гл.2 НК РФ) 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3) налог на доходы физических лиц; 4) налог на прибыль организаций; 5) налог на добычу полезных ископаемых; 6) водный налог; 7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; 8) государственная пошлина. 1) налог на имущество организаций; 2) налог на игорный бизнес; 3) транспортного налог. 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц. К собственным доходам бюджетов относятся (ст47.гл.6 БК РФ): 1) налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и законодательством о налогах и сборах; 2) неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с законодательством Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных образований; 3) доходы, полученные бюджетами в виде безвозмездных поступлений, за исключением субвенций. Неналоговые доходы. К неналоговым доходам бюджетов относятся: 1) доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности; 2) доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности; 3) доходы от платных услуг, оказываемых соответствующими органами государственной власти, органами местного самоуправления, а также бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти. Органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления; 4) средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия ;средства самообложения граждан; 5) доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, полученных от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации; 6) иные неналоговые доходы. Неналоговые доходы по сравнению с налоговыми имеют следующие отличия. Во-первых, механизм их установления, исчисления и взимания определяется комплексом нормативных правовых актов: Гражданским кодексом РФ, Уголовным кодексом РФ, Кодексом РФ об административных правонарушениях, федеральными законами, регулирующими порядок использования и приватизации государственного и муниципального имущества и др. Во-вторых, они могут иметь как обязательный (санкции, штрафы), так и необязательный характер и взиматься соответственно на принудительной и добровольной основе, т.е. основанием для их возникновения может быть волеизъявление самого плательщика. Для неналоговых доходов в большей степени характерен признак целевой направленности в их использовании. В-третьих, основные их виды не предполагают установления конкретных ставок, сроков уплаты и других элементов, что характерно для налоговых платежей. В-четвертых, большинство неналоговых доходов зачисляется в тот или иной бюджет в полном объеме, являясь его собственными доходами. Вместе с тем неналоговые доходы любого бюджета не играют главной фискальной роли. В-пятых, величина платежа не зависит от дохода (прибыли) плательщика и не связана с результатами его хозяйственной деятельности. К безвозмездным поступлениям относятся поступления: 1) от нерезидентов; 2) от бюджетов других уровней; 3) от государственных внебюджетных фондов; 4) от государственных организаций; 5) от наднациональных организаций; 6) средства, передаваемые в целевые бюджетные фонды. Структура доходов федерального бюджета определяется: потребностями государства в финансовых ресурсах; возможностями государства по мобилизации этих ресурсов; особенностями проводимой экономической политики. Налоговые доходы федерального бюджета включают: •доходы от федеральных налогов и сборов, в т.ч. налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, зачисляемые в федеральный бюджет; •денежные взыскания в виде санкций, применяемых по отдельным видам налогов и сборов, подлежащих зачислению в федеральный бюджет. Налоговые доходы зачисляются в федеральный бюджет по нормативам, установленным Бюджетным кодексом Российской Федерации (ст. 50, 46), а также федеральным законом о федеральном бюджете. Неналоговые доходы федерального бюджета включают: • таможенные пошлины и таможенные сборы; ▪ доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности Российской Федерации (за исключением имущества федеральных бюджетных и автономных учреждений и т.д.), доходов от платных услуг, оказываемых федеральными казенными учреждениями; • доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгметаллов и драгкамней), за исключением имущества федеральных бюджетных и автономных учреждений, имущества федеральных государственных унитарных предприятий, в том числе казенных; • часть прибыли унитарных предприятий, созданных РФ, остающейся после уплаты налогов; • платежи при пользовании природными ресурсами (плата за пользование лесов, водными объектами, водными биологическими ресурсами); • административные платежи и сборы; • штрафы, санкции и возмещение вреда, причиненного Российской Федерации; • прибыль Центрального банка РФ, оставшаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей; • другие неналоговые доходы. Сведения показателей неналоговых доходов федерального бюджета РФ представлены в табл. 8.3. Таблица 8.3. Показатели неналоговых доходов федерального бюджета РФ (млн.руб.) Показатели 2014г. 2015г. 2016г. 1 2 3 4 Неналоговые доходы, 6 464 701,4 4 399 226,7 4 339 598,4 в том числе:   Доходы от внешнеэкономической деятельности 5 463 420,7 3 265 867,0 3 035 545,3 вывозные таможенные пошлины 4 637 125,8 2 643 407,7 2 452 694,8 из них:   вывозные таможенные пошлины на нефть сырую 2 619 999,5 1 235 754,9 1 197 329,0 вывозные таможенные пошлины на газ природный 487 609,3 545 310,9 476 320,3 вывозные таможенные пошлины на товары, выработанные из нефти 1 489 394,7 817 463,4 740 993,2 Доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности 445 579,6 585 695,3 681 165,8 из них:   доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных капиталах, или дивидендов по акциям, 220 204,8 198 391,8 140 542,5 доходы от управления средствами Резервного фонда 5 171,0 50 484,0 15 794,7 доходы от управления средствами Фонда НБ 57 517,7 94 943,1 69 259,6 доходы от перечисления части прибыли ЦБРФ 51 826,0 130 000,0 336 000,0 Платежи при пользовании природными ресурсами 228 686,2 147 975,1 212 331,2 из них:   платежи при пользовании недрами 90 378,8 28 874,4 26 794,0 утилизационный сбор 102 505,2 81 429,0 152 981,2 Доходы от оказания платных услуг (работ) и компенсации затрат 148 695,5 143 517,9 117 401,8 из них:   доходы от оказания платных услуг) 116 302,1 120 760,0 106 226,2 Доходы от продажи материальных и нематериальных активов 108 306,0 89 787,4 90 995,8 Административные платежи и сборы 20 956,8 13 722,3 13 410,4 из них:   исполнительский сбор 8 765,7 8 815,8 8 940,2 патентные и иные пошлины 3 081,9 2 948,9 2 934,7 Штрафы, санкции, возмещение ущерба 26 397,8 18 590,1 63 224,3 Прочие неналоговые доходы 22 658,8 134 071,4 125 523,8 Источник: «О федеральном бюджете на 2016год» 359-ФЗ 14.12.2015г Общий объем доходов от взимания ввозных таможенных пошлин планируется на 2016 год в сумме 558 300,6 млн. рублей, что на 10 399,9 млн. рублей, или на 1,8 %, меньше оценки за 2015 год, то есть 98,2% по сравнению с 2015 годом. Доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности, в федеральный бюджет составит в 2016 году 681 165,8 млн. рублей, это на 31 178,9 млн. рублей, или на 4,8 %, больше чем в 2015 году. Основные поступления средств по указанному доходу формируются за счет доходов от перечисления части прибыли Центрального банка Российской Федерации в объеме 336 000,0 млн. рублей, или 49,3 % совокупного объема доходов по данной подгруппе; доходов в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, в объеме 140 542,5 млн. рублей, или 20,6 %; доходов от размещения финансовых средств федерального бюджета в объеме 133 110,3 млн. рублей, или 19,5 %; процентов по государственным кредитам в объеме 46 145,8 млн. рублей, или 6,8 % соответственно. В общем объеме доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности, поступления средств от размещения и управления денежными средствами предусмотрены в объеме 518 706,5 млн. рублей (76,1 %), поступления от использования федерального имущества предусмотрены в объеме 162 459,4 млн. рублей (23,9 %). Доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, на 2016 год планируются в сумме 140 542,5 млн. рублей, это на 106 806,1 млн. рублей, или на 43,2 %, меньше по сравнению с 2015 годом. Безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации: безвозмездные поступления от юридических и физических лиц, от международных организаций, правительств иностранных государств, в т.ч. добровольные пожертвования В доходах федерального бюджета также учитываются: • прибыль Банка России; • доходы от внешнеэкономической деятельности; • доходы от реализации государственных запасов и резервов. Доходы федерального бюджета могут передаваться бюджетам субъектов Федерации и местным бюджетам по нормативам, устанавливаемым законом о федеральном бюджете на очередной год.  Бюджет субъекта Российской Федерации (региональный бюджет)  форма образования и расходования денежных средств на финансовый год, предназначенных для исполнения расходных обязательств соответствующего субъекта Российской Федерации (ст. 15 БК РФ). Бюджет субъекта РФ (региональный бюджет ) – фонд денежных средств, предназначенный для исполнения расходных обязательств субъекта Российской Федерации Налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации включают доходы от: • федеральных налогов и сборов, в т.ч. налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации; • региональных налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации; • денежные взыскания в виде санкций, применяемых по отдельным видам налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации; Неналоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации: • доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации, за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений субъектов РФ, а также имущества ГУП субъектов РФ, в том числе – казенных; • доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале), за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений субъектов РФ, а также имущества ГУП субъектов РФ, в том числе казенных; • доходы от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями субъектов РФ; • часть прибыли унитарных предприятий субъектов РФ после уплаты налогов; • платежи при пользовании природными ресурсами (плата за использование лесов, за пользование водными объектами); • административные платежи и сборы, штрафы, санкции и возмещение ущерба субъектам Российской Федерации. Сведения поступлений налоговых и неналоговых доходов в консолидированный бюджет Республики Башкортостан представлены в табл. 8.4. В консолидированный бюджет Республики Башкортостан за 2015 год поступило 177 799,7 млн. рублей доходов, что составило 100,1% к плану. Темп роста – 107,3%. Налоговых и неналоговых доходов в консолидированный бюджет Республики Башкортостан в 2015 году поступило в сумме 143 897,3 млн. рублей, с ростом к 2014 году на 8,2% (по итогам 2014 года – 5,3%). План поступления налоговых и неналоговых доходов исполнен на 101,9% Таблица 8.4. Поступление налоговых и неналоговых доходов в консолидированный бюджет Республики Башкортостан (млн.руб) Бюджеты 2013г. 2014г. 2015г Всего 126332,9 133023,3 143897,3 Бюджет Республики Башкортостан 93850,4 99652,2 110361,9 Местные бюджеты 32482,5 33371,1 33535,4 Источник: www.minfin. bashkortostan.ru Сведения о структуре доходов бюджета Республики Башкортостан представлены в табл. 8.4. Таблица 8.5. Структура доходов бюджета Республики Башкортостан (%) Показатели 2013 2014 2015 Налоговые доходы 72,1 69,8 67,5 Неналоговые доходы 5,0 5,4 8,9 Безвозмездные поступления 22,9 24,8 23,6 Источник: www.minfin. bashkortostan.ru В структуре доходов бюджета Республики Башкортостан доля налоговых доходов составила 67,5% (в 2014 году – 69,8%), неналоговых доходов – 8,9% (в 2014 году – 5,4%), безвозмездных поступлений – 23,6% (в 2014 году – 24,8%). В бюджет Республики Башкортостан поступило налоговых и неналоговых доходов в сумме 110 361,9 млн. рублей, с ростом к 2014 году на 10,7% (по итогам 2014 года – 99 652,2 млн. рублей). Местный бюджет (бюджет муниципального образования) – фонд денежных средств, предназначенный для исполнения расходных обязательств муниципального образования. Налоговые доходы местных бюджетов включают доходы от: • федеральных налогов, в т.ч. налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, зачисляемых в местные бюджеты в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами; • региональных налогов, зачисляемых в местные бюджеты в соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами; • местных налогов, зачисляемых в местные бюджеты в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации и муниципальными правовыми актами; • денежные взыскания в виде санкций, применяемых по налогам и сборам, подлежащим зачислению в местные бюджеты. Неналоговые доходы местных бюджетов: • доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности (за исключением имущества муниципальных бюджетных и автономных учреждений, а также имущества МУП, в т.ч. казенных); • доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале), находящегося в муниципальной собственности, за исключением имущества муниципальных бюджетных и автономных учреждений, а также имущества МУП, в т.ч. казенных); • доходы от платных услуг, оказываемых муниципальными казенными учреждениями; • часть прибыли МУП , остающейся после уплаты налогов; • плата за пользование водными объектами в зависимости от права собственности водными объектами; • плата за негативное воздействие на окружающую среду. Структура доходов местных бюджетов представлена на рис. 8.4. Рис.8.4. Структура доходов местных бюджетов на 1 июня 2015 года В объеме поступивших по состоянию на 1 июня 2015 года доходов местных бюджетов налоговые доходы составили 386,7 млрд. рублей (29,6%), неналоговые – 103,2 млрд. рублей (7,9%), межбюджетные трансферты из бюджетов других уровней (без субвенций) и другие безвозмездные поступления 269 млрд. рублей (20,6%) (в т.ч. возвраты остатков межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение – - 12 млрд. рублей) (рис. 8.4.). Структура доходов городского округа город Уфа за 2014-2015 года представлена в табл. 8.6. В бюджет городского округа город Уфа за 2014 год поступило доходов в сумме 22 млрд. 524 млн. рублей, из них налоговые и неналоговые доходы – 11 млрд. 436 млн. рублей, безвозмездные поступления – 11 млрд. 088 млн. рублей. Против уровня 2013 года прирост налоговых и неналоговых доходов составил 4%, или 433 млн. рублей. Таблица 8.6. Структура доходов городского округа город Уфа за 2014-2015 года (млн. руб). Показатель 2014г. 2015г. Доходы 22 524 22 301 Налоговые и неналоговые доходы 11 437 11 398 Безвозмездные поступления 11 087 10 903 Безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации 11 163 11 065 Прочие безвозмездные поступления 49 33 Доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от возврата бюджетами бюджетной системы российской федерации и организациями остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет 32 7 Возврат остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет -157 -203 Анализ формирования бюджетных доходов позволяет выделить две основные группы факторов, влияющих на эту тенденцию. Во-первых, значительная часть финансовых ресурсов аккумулируются в государственных внебюджетных фондах; значительно выросли затраты по обслуживанию государственного долга; велики расходы на оборону и содержание правоохранительных органов и т.д. Во-вторых, объем и доля бюджетов субъектов РФ должны увеличиваться в связи с передачей им социальных и производственных объектов, ранее финансируемых из федерального бюджета (из-за перераспределения компетенции); передачей объектов социальной и производственной инфраструктуры приватизированных и акционерных предприятий, а также предприятий военно-промышленного комплекса и др. причинами. 8.4. Расходы бюджетов Расходы бюджета - это денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государственного и местного самоуправления. Различают три структуры расходов бюджета: функциональную, экономическую и ведомственную. Бюджетную классификацию расходов можно представить в виде схемы (рис. 8.5.) Рис. 8.5. Классификации расходов бюджета РФ Расходы бюджетов, за исключением расходов на погашение и обслуживание внешнего государственного долга, поступают в бюджет и воздействуют на расширение совокупного внутреннего спроса, на все факторы производства и конечную продукцию, стимулируя, таким образом, и экономический рост. К началу XXI века уровень расходов бюджетов в разных странах колеблется в широком диапазоне – от 20 до 50%, который снижается относительно ВВП. В странах с социально ориентированной экономикой он значительно выше среднего уровня. Следует отметить две важные макроэкономические особенности расходов: Во-первых, расходы по своей сути более гибкие по сравнению с доходами. Так, незначительное увеличение налогов, например, путем повышения таможенных пошлин или акцизов, отмены отдельных налоговых льгот, проходит относительно незаметно для общества в целом. Оно касается в основном отдельных групп представителей предпринимательства. Сокращение социальных расходов, объемов финансирования социальных отраслей затрагивает широкие слои населения, приводит к нарастанию напряженности и отрицательным последствиям. Поэтому практически во всех странах происходит постоянный рост расходов, даже если снижаются доходы, что приводит к образованию дефицита бюджета. Во-вторых, расходы обладают мультипликационным эффектом: финансовые потоки расходов приводят в движение частный капитал, например, государственные закупки, государственно-частное финансирование приоритетных инвестиционных проектов. Иначе говоря, практически каждый выплаченный рубль за счет расходов бюджетов Российской Федерации прямо или косвенно способствует росту ВВП страны. С 2008 года в практику была введена норма о разделении расходных обязательств на действующие и принимаемые, что создает новые условия для планирования бюджетных ассигнований, в том числе на среднесрочную перспективу. Согласно Бюджетному кодексу Российской Федерации классификация расходов представляет собой группировку расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов бюджетов. Классификация расходов бюджетов включает в себя: • разделы расходов бюджетов; • подразделы классификации расходов бюджетов; • целевые статьи расходов бюджетов; • и виды расходов. Едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации являются разделы и подразделы классификации расходов бюджетов: • общегосударственные вопросы; • национальная оборона; • национальная безопасность и правоохранительная деятельность; • национальная экономика; • жилищно-коммунальное хозяйство; • охрана окружающей среды; • образование; • культура, кинематография; • средства массовой информации; • здравоохранение; • физическая культура и спорт; • социальная политика; • обслуживание государственного и муниципального долга; • межбюджетные трансферты. Приведенная выше классификация расходов бюджета является функциональной, которая отражает наиболее важные направления обеспечения финансирования государства и наиболее важные сферы жизнедеятельности граждан Российской Федерации. Субъекты Российской Федерации и муниципальные образования могут детализировать расходы бюджета в части целевых статей и видов расходов бюджета. Перечень целевых статей и коды этих статей, и видов расходов бюджета утверждаются в составе ведомственной структуры расходов законом (решением) о бюджете либо в установленных Бюджетным кодексом Российской Федерации случаях сводной бюджетной росписью соответствующего бюджета. Следует заметить, что в составе расходов бюджета всех уровней бюджетной системы Российской Федерации (за исключением бюджетов государственных внебюджетных фондов) предусматривается создание резервных фондов исполнительных органов власти (местных администраций) таких как резервного фонда Правительства Российской Федерации, резервных фондов высших исполнительных органов власти субъектов Российской Федерации, резервных фондов местных администраций. Размер резервных фондов исполнительных органов власти (местных администраций) устанавливается законами (решениями) о бюджетах и не может превышать 3% утвержденного общего объема расходов бюджета страны. Средства резервных фондов исполнительных органов власти и местных администраций направляются на финансовое обеспечение непредвиденных расходов, в том числе на проведение аварийно-восстановительных работ, чрезвычайных ситуаций и иных мероприятий, связанных с ликвидацией последствий стихийных бедствий и ситуаций. Порядок использования средств резервного фонда Правительства Российской Федерации, резервного фонда высшего исполнительного органа власти субъекта Российской Федерации, резервного фонда местной администрации, предусмотренных в составе федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, местного бюджета, устанавливается Правительством Российской Федерации, высшим исполнительным органом власти субъекта Российской Федерации, местной администрацией. Целевые статьи расходов бюджетов формируются в соответствии с государственными (муниципальными) программами, не включенными в государственные (муниципальные) программы направлениями деятельности органов государственной власти, органов управления государственными внебюджетными фондами, органов местного самоуправления, органов местной администрации, наиболее значимых учреждений науки, образования, культуры и здравоохранения, указанных в ведомственной структуре расходов бюджета.   Функциональная классификация   группировка расходов бюджетов всех уровней, отражающая направление бюджетных средств на выполнение основных функций государства. Группировка имеет четырехуровневую структуру: разделы и подразделы, целевые статьи и виды расходов. Разделы делятся на подразделы. Так, раздел "Международная деятельность" состоит из следующих подразделов: международное сотрудничество; участие в миротворческой деятельности; реализация межгосударственных договоров в рамках СНГ; международные культурные, научные и информационные связи; экономическая и гуманитарная помощь другим государствам. Ведомственная классификация   это группировка расходов, отражающая распределение бюджетных средств по главным распорядителям средств федерального бюджета. Главный распорядитель средств федерального бюджета (субъекта Российской Федерации) - орган государственной власти Российской Федерации, имеющий право распределять средства федерального бюджета (субъекта Российской Федерации) по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств, а также наиболее значимое бюджетное учреждение науки, образования, культуры, здравоохранения и средств массовой информации. Экономическая классификация  расходов бюджетов  показывает те виды финансовых операций, с помощью которых государство выполняет свои функции как внутри страны, так и во взаимоотношениях с другими странами. К основным видам финансовых операций относятся: выплата заработной платы рабочим и служащим, покупка товаров и услуг, выплата процентов, трансфертные платежи, предоставление кредитов другим экономическим агентам. Расходы определяются как государственные платежи, которые не возвращаются, т.е. которые не вызывают и не погашают финансовых требований. Различают три категории расходов: текущие, капитальные расходы, возмездные, т.е. заплаченные в обмен на что-то, как, например, приобретение товаров и услуг, так и безвозмездные. Текущие расходы - это часть расходов бюджетов, обеспечивающая текущее функционирование органов государственной власти, бюджетных учреждений и т. п. В категорию "Текущие расходы" включаются следующие группы: закупки товаров и услуг; выплаты процентов; субсидии и текущие трансферты; оплата услуг по признанию прав собственности за рубежом. В свою очередь в группу "Закупка товаров и услуг" включаются следующие предметные статьи: оплата труда государственных служащих; начисления на оплату труда; приобретение предметов снабжения и расходных материалов; командировки и служебные разъезды, оплата транспортных услуг, оплата услуг связи, оплата коммунальных услуг, оплата геологоразведочных работ и др. Предметные статьи разделяются на подстатьи, которые отражают наиболее детальное распределение доходов бюджета. Капитальные расходы  это часть расходов бюджетов, обеспечивающая инновационную и инвестиционную деятельность. В составе капитальных расходов может быть выделен бюджет развития. Капитальные расходы имеют следующие группы: капитальные вложения в основные фонды, создание государственных запасов и резервов, приобретение земли и нематериальных активов, капитальные трансферты. Структура расходов федерального бюджета определяется функциями государства. При формировании бюджетов всех уровней предусматривается создание резервных фондов. Резервный фонд в федеральном бюджете не может превышать 3% утвержденных расходов федерального бюджета. Сведения о расходах федерального бюджета РФ представлены в табл. 8.6. Таблица 8.6. Расходы федерального бюджета РФ на 2015-2017 гг. Расходы в разрезе разделов Бюджетной классификации РФ 2015 г. 2016 г. 2017 г. в млрд. руб. в млрд. руб. в млрд. руб. Всего 15 215,0 15 865,0 16 234,2 Общегосударственные вопросы 1 082,5 1 100,7 1 226,0 Национальная оборона 3 107,9 2 930,9 3 064,6 Национальная безопасность и правоохранительная деятельность 2 049,9 2 077,2 1 971,9 Национальная экономика 2 166,0 2 211,6 2 243,3 Жилищно-коммунальное хозяйство 127,7 86,4 39,3 Охрана окружающей среды 46,8 49,7 47,2 Образование 602,4 602,7 644,7 Культура, кинематография 90,9 91,6 81,4 Здравоохранение 385,5 395,8 417,7 Социальная политика 4 214,7 4 897,7 4 962,1 Физическая культура и спорт 71,3 70,1 79,7 Средства массовой информации 72,8 57,1 60,1 Обслуживание государственного и муниципального долга 585,3 690,9 745,7 Межбюджетные трансферты 611,4 602,7 650,5 Источник: «О федеральном бюджете на 2016год» 359-ФЗ 14.12.2015г Расходная часть федерального бюджета было исполнено на 15215 млрд. рублей. Планируется данные показатели на 2016 и 2017 года в следующем объеме: на 2016 год – 15865 млрд. рублей и на 2017 год в размере 16 234,2 млрд. рублей. В расходах федерального бюджета на 2016 год финансирование общегосударственных вопросов составляет 1100,7 млрд. рублей. В 2015 году данный раздел был исполнен на сумму 1082,5 млрд. рублей, с увеличением к 2016 году на 18,2 млрд. рублей. В 2016 году общегосударственные вопросы запланированы на сумму 1100,7 млрд. рублей, что на 125,3 млрд. рублей меньше по сравнению с 2017 годом. В структуре расходов федерального бюджета общегосударственные вопросы составили в 2015 году – 7,11 %, в 2016 году – 6,94 %, в 2017 году – 7,55 %. В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации формирование бюджетных расходов определяется следующим образом: формирование расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации осуществляется в соответствии с расходными обязательствами, предусмотренными законодательством Российской Федерации разграничением полномочий федеральных органов власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, исполнение которых должно происходить в очередном финансовом году и плановом периоде за счет средств бюджетов соответствующих уровней бюджетной системы Российской Федерации. Для субъектов Российской Федерации и муниципальных образований ключевыми моментами являются: • расходы региональных и местных бюджетов формируются в соответствии с расходными обязательствами; • расходные обязательства субъектов Российской Федерации и муниципальных образований устанавливаются законодательством Российской Федерации о разграничении полномочий между публично-правовыми образованиями; • расходные обязательства определяются их исполнением в очередном финансовом году, также в плановом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, нормативных правовых актов муниципальных образований, договорами и соглашениями; • расходные обязательства обеспечиваются за счет средств соответствующего бюджета субъекта Российской Федерации и бюджета муниципального образования. Следовательно, в основе формирования расходов региональных и местных бюджетов лежат расходные обязательства – установленные законом, иным нормативно-правовым актом, договором или соглашением обязанности субъектов Российской Федерации, муниципального образования или действующего от его имени казенного учреждения предоставить физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права средства из соответствующего бюджета страны. Бюджетные обязательства — это расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году. Бюджетные обязательства исполняются за счет бюджетных ассигнований. Бюджетные ассигнования – это предельные объемы денежных средств, предусмотренных в соответствующем финансовом году для исполнения бюджетных обязательств страны. В законе о бюджете субъекта Российской Федерации устанавливаются условия предоставления средств из бюджета субъекта Российской Федерации в порядке, который определен высшим исполнительным органом власти субъекта Российской Федерации. Соответственно в правовом акте муниципального образования о муниципальном бюджете определены условия предоставления средств из местного бюджета в порядке, установленном местной администрацией муниципального образования. Порядок доведения бюджетных ассигнований до главных распорядителей средств бюджета устанавливается соответствующим финансовым органом. Контроль за соблюдением условий предоставления бюджетных средств осуществляется главным распорядителем средств бюджета. Если принимается нормативный правовой акт, который предусматривает увеличение или введение новых расходных обязательств субъекта Российской Федерации или муниципального образования, то в закон (решение) о бюджете должны быть внесены изменения по увеличению бюджетных ассигнований при наличии источников дополнительных поступлений в бюджет и сокращении средств по отдельным статьям расходов бюджета. Расходные обязательства субъектов Российской Федерации устанавливаются законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, а также договорами (соглашениями), заключенными субъектами Российской Федерации или от имени субъектов Российской Федерации, в т.ч. казенными учреждениями субъектов Российской Федерации. За счет средств бюджетов субъектов РФ исполняются расходные обязательства субъектов РФ, связанные с исполнением органами государственной власти субъектов Российской Федерации: • полномочий по предметам ведения субъектов Российской Федерации и предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, отнесенных федеральным законодательством к их компетенции; • полномочий, переданных федеральными органами государственной власти; • полномочий, не исключенных из компетенции органов государственной власти субъектов Российской Федерации и не отнесенных к компетенции федеральных органов государственной власти или органов местного самоуправления. За 2015 год расходы консолидированного бюджета Республики Башкортостан составили 179 677,8 млн. рублей, увеличившись по сравнению с 2014 годом на 109,4 млн. рублей или на 0,1%. Консолидированный бюджет республики в 2015 году исполнен с дефицитом в сумме 1 878,1 млн. рублей (в 2014 году – 13 827,5 млн. рублей). По итогам 2015 года по объему расходов консолидированных бюджетов среди субъектов Российской Федерации Республика Башкортостан находится на 12 месте (2014 год – 9 место), среди субъектов Приволжского федерального округа – на 2 месте (2014 год – 2 место). По объему расходов бюджета на душу населения среди субъектов Российской Федерации республика занимает 65 место (2014 год – 63 место), среди субъектов Приволжского федерального округа – 9 место (2014 год – 9 место). Социальная составляющая консолидированного бюджета Республики Башкортостан в 2015 году сложилась на уровне 74,7% всех расходов или 134 271,3 млн. рублей, в том числе расходы на образование – 30,2% всех расходов консолидированного бюджета, расходы на здравоохранение – 18,5%, на социальную политику – 13,3%, на жилищно-коммунальное хозяйство – 7,3%, на культуру, кинематографию – 3,8%, на физическую культуру и спорт – 0,8%, на средства массовой информации – 0,5%, на охрану окружающей среды – 0,3%. На дорожное хозяйство и развитие транспортной инфраструктуры направлено 9,7% всех расходов, государственную поддержку сельского хозяйства и рыболовства – 4,8% Расходы местных бюджетов связаны прежде всего с планами экономического и социального развития соответствующих территорий Вопросы местного значения межмуниципального характера: • расходные обязательства по содержанию органов местного самоуправления муниципального образования, обеспечению муниципальных выборов и местных референдумов; • расходные обязательства по охране общественного порядка, обеспечению деятельности муниципальной милиции и муниципальной пожарной охраны, защите муниципального образования от чрезвычайных ситуаций техногенного и природного характера; • расходные обязательства по оплате муниципальных социальных услуг, предоставляемых муниципальными учреждениями (в частности, муниципальными учреждениями общего образования, муниципальными лечебно-профилактическими учреждениями, муниципальными учреждениями социального обслуживания пожилых людей и инвалидов и др.) и иными некоммерческими организациями; • содержание и строительство автомобильных дорог общего пользования между населенными пунктами; • организация транспортного обслуживания населения между поселениями в границах муниципального района; • организация оказания на территории муниципального района скорой медицинской помощи, первичной медико-санитарной помощи в амбулаторно-поликлинических и больничных учреждениях; • опека и попечительство; • организация утилизации и переработки бытовых и промышленных отходов; • формирование и содержание муниципального архива. Сведения о Прогнозные объемы расходов бюджета городского округа город Стерлитамак Республики Башкортостан представлены в табл. 8.7. Таблица 8.7. Прогнозные объемы расходов бюджета городского округа город Стерлитамак Республики Башкортостан Наименование показателя 2015 год Исчислено на 2016 год Утвержденный план 2016 год 2017 год 2018 год Расходы, всего Объем расходов, тыс. руб. 3546439,9 5274929,8 4789067,4 4109013,8 3876515,5 Общегосударственные вопросы Объем расходов, тыс. руб. 114426,8 111753,2 111753,2 105203,0 105203,0 % к расходам всего 3,2 2,1 2,3 2,6 2,7 Национальная безопасность и правоохранительная деятельность Объем расходов, тыс. руб. 15517,9 22606,8 22526,8 22571,8 22571,8 % к расходам всего 0,4 0,4 0,5 0,5 0,6 Национальная экономика Объем расходов, тыс. руб. 245636,7 532065,6 422759,0 384347,3 385247,3 % к расходам всего 6,9 10,2 8,8 9,4 9,9 Жилищно–коммунальное хозяйство Объем расходов, тыс. руб. 429622,0 1345743,3 1065359,6 550945,3 268210,0 % к расходам всего 12,1 25,5 22,2 13,4 6,9 Образование Объем расходов, тыс. руб. 2441720,5 2879995,7 2859603,6 2733214,0 2733214,0 % к расходам всего 68,8 55,3 59,7 66,5 70,5 Культура, кинематография Объем расходов, тыс. руб. 81362,4 162024,6 86624,6 57014,9 57014,9 % к расходам всего 2,3 3,1 1,8 1,4 1,5 Социальная политика Объем расходов, тыс. руб. 148501,1 153180,6 152880,6 139057,5 139057,5 % к расходам всего 4,2 2,9 3,2 3,4 3,6 в том числе Физическая культура и спорт Объем расходов, тыс. руб. 59712,6 61160,0 61160,0 61160,0 61160,0 % к расходам всего 1,7 1,2 1,3 1,5 1,6 Средства массовой информации Объем расходов, тыс. руб. 3400,0 3400,0 3400,0 3400,0 3400,0 % к расходам всего 0,1 0,1 0,1 0,1 0,1 Обслуживание государственного и муниципального долга Объем расходов, тыс. руб. 6500,0 3000,0 3000,0 3000,0 3000,0 % к расходам всего 0,2 0,1 0,1 0,1 0,1 Источник: http://budget–sterlitamak.ru/ – официальный сайт Открытого бюджета городского округа город Стерлитамак РБ; Формирование объема и структуры расходов местного бюджета осуществлено исходя из следующих основных подходов: • определение «базовых» объемов бюджетных ассигнований на 2016–2018 годы, исходя из оценки доходов местного бюджета на 2016 –2018 годы и лимитов дефицитов бюджетов с ежегодным сокращением; • планирование параметров бюджета муниципального образования с учетом реализации плана мероприятий («дорожной карты») по оптимизации бюджетных расходов, сокращению нерезультативных расходов, увеличению собственных доходов за счет имеющихся резервов; • планирование расходов, осуществляемых за счет межбюджетных трансфертов из вышестоящих бюджетов; • планирование расходов на 2016–2017 годы с учетом финансовой поддержки государственной корпорации – Фонда содействия реформированию жилищно–коммунального хозяйства. 8.5. Программно-целевое планирование расходов бюджета Разработка и утверждение Правительством Российской Федерации уточненных Основных направлений деятельности на период до 2018 года уготовили важнейшие особенности реализации бюджетной политики в плановом периоде. Бюджет как основной инструмент экономической политики государства призван активизировать в предстоящие годы структурные изменения в экономике. Существенный резерв повышения эффективности бюджетных расходов лежит в области подготовки бюджетных решений. В борьбе за эффективное использование бюджетных средств требуется смещение акцента на оценку обоснованности решений. Необходимо активно использовать оценку эффективности бюджетных расходов уже на этапе планирования расходов. Главным инструментом, который призван обеспечивать рост результативности и эффективности бюджетных расходов, являются государственные программы. В 2010 – 2013 годах на федеральном уровне были сформулированы, зафиксированы в нормативных правовых актах и начали применяться на практике основные методологические подходы к вырабатыванию государственных программ Российской Федерации. Принят Федеральный закон от 7 мая 2013 г. № 104-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием бюджетного процесса», предусматривающий перевод к вырабатыванию бюджетов в структуре государственных (муниципальных) программ. Федеральный бюджет на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов впервые сформирован в структуре утвержденных государственных программ Российской Федерации. При методической поддержке Министерства финансов Российской Федерации продолжается внедрение программной структуры бюджетов на региональном уровне. По состоянию на 2013 год, в 45 субъектах Российской Федерации приняты нормативные правовые акты о порядке разработки и осуществления государственных программ субъектов Российской Федерации. С 2014 года планирование и исполнение федерального бюджета, а так­же бюджетов большинства субъектов Российской Федерации и многих муниципальных образований осуществляется на программной основе. Разработка и утверждение государственных программ Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных программ исполняется в условиях, когда имеются ресурсные ограничения в рамках среднесрочного прогноза социально-экономического развития и трехлетнего бюджета. При этом сроки осуществления государственных программ определяются, как правило, на более долговременную перспективу. В этой связи разработка бюджетной стратегии Российской Федерации на период до 2030 года, определяющей предельные расходы федерального бюджета на реализацию государственных программ Российской Федерации на основе прогноза основных бюджетных параметров, определена в бюджетном послании Президента Российской Федерации о бюджетной политике в качестве актуальной задачи Правительства Российской Федерации по переходу к долгосрочному бюджетному планированию. Охват расходов федерального бюджета показателями государственных программ составляет 54% (неохваченными программным подходом остают­ся расходы на обеспечение обороноспособности страны, развитие Крым­ского федерального округа, межбюджетные трансферты бюджету Пенси­онного фонда Российской Федерации на развитие пенсионной системы, деятельность законодательных и судебных органов и ряд других расходов). Предстоит продолжить работу по увеличению качества и эффективно­сти реализации госпрограмм, а также их интеграции в бюджетный процесс. В частности, необходимо: • обеспечить прямую увязку госпрограмм с целями стратегических доку­ментов более значительного уровня (прежде всего, стратегии социально-эко­номического развития на период до 2030 года); • включать в государственные программы весь комплекс мер и инструментов государ­ственной политики (налоговых льгот, мер тарифного регулирования, нор­мативного регулирования, участия в управлении организациями); • утвердить (в рамках бюджетного прогноза на долгосрочный период) «по­толки» расходов на реализацию каждой государственные программы, выработать увязанный с бюджетным процессом и учитывающий бюджетные ограни­чения и приоритеты механизм их корректировки; • обеспечить увязку между государственными программами Российской Федерации и государственными программами субъектов Российской Федерации и далее с муниципальными программами, в том числе пу­тем формирования критериев оценки качества и эффективности государственных про­грамм регионального уровня, предоставления единой в рамках соответ­ствующей государственной программы субсидии регионам с учетом достигнутых ре­зультатов; • построить систему внешнего аудита эффективности государственных программ, ре­зультаты которого надлежит учесть при оценке деятельности органов исполнительной власти и формировании параметров финансового обеспечения государственных программ в последующих бюджетных циклах; • снабдить ответственность и стимулы для органов исполнительной вла­сти и должностных лиц для повышения качества и результативности государственных и муниципальных программ. Таким образом, внедрение «программного» бюджета предполагает изменение порядка составления, утверждения и исполнения бюджетов, корректировку бюджетной классификации и системы бюджетной отчетности, внедрение новых форм и видов государственного и муниципального финансового контроля. Необходимо отказаться от практики принятия решений по отдельным объектам, ограниченным направлениям и сообщиться к системной оценке влияния бюджетных расходов на достижение целей государственных (муниципальных) программ. Государственные (муниципальные) программы должны стать ключевым устройством, с помощью которого увязываются стратегическое и бюджетное планирование. Сам по себе «программный» бюджет лишь создает необходимые предпосылки для полномасштабного внедрения программно-целевых методов деятельности органов исполнительной власти. 8.6. Дефицит бюджета и методы его финансирования Дефицит бюджета - превышение расходов бюджета над его доходами. Бюджетный дефицит не относится к числу финансовых явлений, носящих чрезвычайный характер. Он встречается в бюджетах многих развитых государств, но имеет разные причины, вызвавшие его, и разную величину. Причинами образования дефицита бюджета могут быть: - рост государственных расходов в связи с необходимостью структурной перестройки экономики и увеличением инвестиций; - чрезвычайные обстоятельства (крупные стихийные бедствия, войны и т.д.), вызывающие рост непредвиденных расходов государства, не покрываемых обычными резервами, требующий привлечения источников особого рода; - кризисные явления в экономике, ее развал, неэффективность финансовой системы, неспособность правительства держать под контролем финансовую ситуацию в стране. В настоящее время бюджетный дефицит характерен для большинства стран. В этой связи экономисты отмечают, что существование бюджетного дефицита еще не свидетельствует о серьезных экономических проблемах той или иной страны. Важно определить, каковы его размеры. Если дефицит бюджета не превышает 2 - 3% ВВП, это дает основание надеяться, что в экономике страны достаточно резервов, чтобы изыскать дополнительные финансовые ресурсы для его покрытия. Если же бюджетный дефицит свыше указанных нормативов, это является характерным показателем экономического неблагополучия в стране и может повлечь за собой серьезные не только экономические, но и политические и социальные последствия. До 1989 г. бюджеты СССР официально имели положительное сальдо. В период 1992 - 1999 гг. бюджеты утверждались с плановым дефицитом, который составлял в отдельные годы более 8%, что в значительной мере сказалось на тяжелом экономическом положении страны в последующее десятилетие. В 1999 г. в последний раз был утвержден федеральный бюджет с дефицитом. Так, согласно ст. 2 Федерального закона от 22 февраля 1999 г. N 36-ФЗ "О федеральном бюджете на 1999 год" <1> утвержден федеральный бюджет на 1999 г. по расходам в сумме 575 046,6 млн. руб. и по доходам в сумме 473 676,1 млн. руб. и установлен предельный размер дефицита федерального бюджета на 1999 г. в сумме 101 370,5 млн. руб., или 2,54% объема валового внутреннего продукта. Только в начале XXI века эта проблема начала преодолеваться, и в результате ряда объективных факторов, а также проводимой экономической политики государства в течение последних нескольких лет бюджет характеризуется профицитом, то есть превышением доходов над расходами. Так, например, в Российской Федерации был принят Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 198-ФЗ "О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" <1>. Согласно данному Закону: прогнозируемый общий объем доходов федерального бюджета в сумме 6 644 447 448,0 тыс. рублей, в том числе прогнозируемый объем нефтегазовых доходов федерального бюджета в сумме 2 383 112 818,0 тыс. рублей, а общий объем расходов федерального бюджета в сумме 6 570 297 744,0 тыс. рублей, прогнозируемый профицит федерального бюджета в сумме 74 149 704,0 тыс. рублей. Бюджетный дефицит, вызванный ростом бюджетных инвестиций, - явление положительное и с экономической точки зрения оправданное, поскольку используемые для этих целей государственные займы в определенных пределах позволяют более равномерно распределять налоговое бремя во времени. Сведения основных показателей исполнения федерального бюджета представлены в табл. 8.8 Таблица 8.8. Основные показатели исполнения федерального бюджета, млрд. руб. Показатели 2012 2013 2014 2015 2016 (план) Доходы 12 855,5 13 019,9 14 496,9 13 655 13 738 Нефтегазовые 6 453,2 6 534,0 7 433,8 5 862 - Ненефтегазовые 6 402,4 6 485,9 7 063,0 7 793 - Расходы 12 895,0 13 342,9 14 831,6 15 600 16 098 Дефицит / Профицит -39,4 -323,0 -334,7 -1 945 -2 360 Доходы федерального бюджета за январь – декабрь 2015 года составили 13 655,7 млрд. рублей, или 103,1 % уточненного прогноза доходов федерального бюджета (13 251,4 млрд. рублей); расходы – 15 610,9 млрд. рублей, или 101,3 % законодательно установленного показателя (15 417,3 млрд. рублей). Дефицит федерального бюджета составил 1 955,2 млрд. рублей при утвержденном годовом дефиците в сумме 2 165,9 млрд. рублей. Дефицит федерального бюджета, утвержденный федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период, не может превышать размера нефтегазового дефицита федерального бюджета. Кредиты Банка России, а также приобретение Банком России государственных ценных бумаг Российской Федерации при их размещении не может быть источником финансирования дефицита федерального бюджета. При утверждении федерального бюджета с дефицитом государственные органы должны его минимизировать, а также определить источники и способы его финансирования, установив верхние пределы государственного внутреннего и внешнего долга Российской Федерации на конец очередного финансового года и каждого года планового периода с учетом требований БК РФ. Если федеральный бюджет принимается с нефтегазовым дефицитом, то также устанавливается величина нефтегазового трансферта и Резервного фонда, за счет которых надлежит осуществлять его финансирование. Согласно ст. 96.7 БК РФ нефтегазовый дефицит федерального бюджета представляет собой разницу между объемом доходов федерального бюджета без учета нефтегазовых доходов федерального бюджета и доходов от управления средствами Резервного фонда и Фонда будущих поколений и общим объемом расходов федерального бюджета в соответствующем финансовом году. Финансирование бюджетного дефицита за счет сырьевых доходов, накопленных в фондах невозобновляемых ресурсов, предусмотрено законодательством ряда стран. В основном это государства с развивающейся экономикой (Кувейт, Нигерия, Сингапур и др.). В качестве исключения из правила вошли Норвегия, Канада (провинция Альберта), США (штат Аляска), которые формируют подобные фонды <1>. В 2004 г. и в Российской Федерации появился новый способ - это финансирование дефицита федерального бюджета за счет нефтегазовых доходов. Сведения бюджетных ассигнований по источникам финансирования дефицита представлены в табл. 8.9 Таблица 8.9. Бюджетные ассигнования по источникам финансирования дефицита Наименование показателя Изменение за январь – декабрь 2015 года на 1 января 2015 года на 1 января 2016 года Источники финансирования дефицита федерального бюджета -1 239 978,5 -2 353 401,0 -1 113 422,5 в том числе: источники внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета -971 485 -1 936 637,5 -965 152,5 Министерство финансов Российской Федерации -970 485 -1 660 187,5 -689 702,5 Федеральное казначейство -1 000 -276 450,0 -275 450,0 источники внешнего финансирования дефицита федерального бюджета -268 493,5 -416 763,5 -148 270,0 Вместе с тем большое влияние на экономику оказывает не столько сам бюджетный дефицит, сколько используемые для его финансирования источники. Финансирование бюджетного дефицита представляет собой покрытие отрицательного сальдо бюджета путем привлечения финансовых ресурсов в основном за счет государственных займов, уменьшения остатков активов и финансовых средств государства. В случае принятия бюджета на очередной финансовый год с дефицитом соответствующим законом (решением) о бюджете утверждаются источники финансирования дефицита бюджета. Источники финансирования дефицита бюджета утверждаются органами законодательной (представительной) власти в законе (решении) о бюджете на очередной финансовый год и (или) плановый период. Согласно ст. 23 БК РФ едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации группами и подгруппами источников финансирования дефицитов бюджетов являются: а) источники внутреннего финансирования дефицитов бюджетов: - государственные (муниципальные) ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации; - кредиты кредитных организаций в валюте Российской Федерации; - бюджетные кредиты от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; - кредиты международных финансовых организаций в валюте Российской Федерации; - изменение остатков средств на счетах по учету средств бюджета; - иные источники внутреннего финансирования дефицитов бюджетов; б) источники внешнего финансирования дефицитов бюджетов: - государственные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте; - кредиты иностранных государств, включая целевые иностранные кредиты (заимствования), международных финансовых организаций, иных субъектов международного права, иностранных юридических лиц в иностранной валюте; - кредиты кредитных организаций в иностранной валюте; - иные источники внешнего финансирования дефицитов бюджетов. Программа государственных внутренних заимствований Российской Федерации на 2015 год выполнена на 19,1 %, при этом по привлечению средств за счет размещения государственных ценных бумаг по обмену ОФЗ выполнена на 92,8 %, по погашению – на 100 %. Таблица 8.10. Объем привлеченных и погашенных государственных ценных бумаг   Предусмотрено Программой государственных внутренних заимствований Российской Федерации на 2015 год (Федеральный закон от 1 декабря 2014 г. № 384-ФЗ), млн. рублей Предусмотрено Программой государственных внутренних заимствований Российской Федерации на 2015 год (с изменениями), млн. рублей Исполнено на 1 января 2016 года: Не исполнено: сумма, млн. руб. % сумма, млн. руб. % Государственные ценные бумаги Российской Федерации 279 987,3 79 987,3 15 272,1 19,1  64 715,2 80,9  Привлечение (размещение) 1 000 769,6 900 769,6 836 023,9 92,8 64 745,7 7,2 Погашение -720 782,3 -820 782,3 -820 751 100 -30,5 Собственные источники финансирования бюджетного дефицита представляют собой реализацию государственных запасов драгоценных металлов и камней, земельных участков, акций и иных форм участия в капитале, находящихся в государственной собственности, уменьшение остатков бюджетных средств на счетах или в резервных фондах. Средства, привлеченные с помощью этих источников, не ведут к образованию задолженности у органа власти, однако ограничены объемом имеющихся у него в собственности активов (имущества). В качестве собственного источника финансирования бюджетного дефицита может использоваться денежная эмиссия. Использование денежной эмиссии для финансирования бюджетного дефицита применяется в практике некоторых развитых стран. Однако это чревато негативными инфляционными последствиями. В Российской Федерации использование денежной эмиссии в качестве источника покрытия федерального бюджета запрещено бюджетным законодательством. Заемные источники финансирования бюджетного дефицита широко используются в мировой практике. Привлечение этих ресурсов в бюджетную систему осуществляется рыночными методами - кредитными и долговыми. Первые предусматривают привлечение средств на условиях заключаемого кредитного договора, вторые - через выпуск государственных долговых обязательств. Государственные займы увеличивают финансовые возможности органов власти для сглаживания разрывов между возрастающими потребностями в бюджетных услугах со стороны общества и возможностями самого государства по их удовлетворению из бюджетных средств. Вместе с тем они приводят к росту государственного долга, представляющего собой совокупность обязательств, выпущенных от имени государства. Государственный долг часто является следствием финансирования предыдущих бюджетных дефицитов заемными методами. Формирование данного механизма покрытия государственных расходов следует признать нормальной практикой развитых стран, наиболее приемлемой для рыночного хозяйства. В Российской Федерации основными видами источников финансирования дефицита федерального бюджета являются долговые обязательства Российской Федерации, номинированные в национальной и иностранной валюте, государственные гарантии, акции и иные формы участия в капитале, государственные запасы драгоценных металлов и драгоценных камней. Таким образом, внутренними заимствованиями федеральных органов власти определяются: кредиты, полученные Правительством РФ от кредитных организаций; государственные займы, осуществляемые посредством выпуска ценных бумаг от имени Правительства РФ; долговые обязательства различных эмитентов, гарантированные Правительством РФ; бюджетные ссуды, полученные от бюджетов других уровней. Внешними заимствованиями федерального бюджета являются: средства от продажи государственных ценных бумаг на внешнем рынке; кредиты правительств иностранных государств, между народных финансовых организаций, иностранных организаций. Внешние заимствования при финансировании дефицита бюджетов субъектов РФ могут иметь форму облигаций субъектов РФ, размещаемых на зарубежных рынках и номинированных в иностранной валюте; кредитов правительств иностранных государств, международных финансовых организаций, иностранных организаций. В целом проект Бюджетного Кодекса обобщает уже имеющуюся практику. Источниками финансирования дефицита бюджетов субъектов РФ могут быть внутренние заимствования в форме средств от продажи ценных бумаг субъектов РФ; кредитов, полученных органами исполнительной власти субъектов РФ; ссуд, полученных от федерального и других бюджетов. Источниками финансирования дефицита местных бюджетов могут быть внутренние заимствования в форме средств от продажи местных целевых инвестиционных займов; кредитов кредитных организаций; ссуд, полученных от других бюджетов. Главные стратегические направления сокращения дефицита бюджетов: • развитие экономики; • реструктуризация расходов бюджетов всех уровней; • совершенствование налоговой системы и системы межбюджетных отношений; • усиление контроля за собираемостью налогов, за целевым и экономичным использованием бюджетных ассигнований; • глубокая реформа жилищно-коммунального хозяйства, топливно-энергетического комплекса и др.; • четкое законодательное разграничение компетенции уровней власти по бюджетным вопросам и др. Если доходы бюджета превышают расходы образуется профицит бюджета. В случае большого дефицита бюджета, Правительство страны может принять решение о секвестре бюджетных расходов. Секвестр – это пропорциональное сокращение бюджетных ассигнований по статьям, кроме социально защищенных, к которым относятся затраты на оплату труда, начисления на зарплату, трансферты населению. 8.7. Межбюджетные отношения Одним из ключевых в функционировании бюджетной системы является вопрос о взаимоотношениях между ее уровнями. А наиболее оптимально эту систему характеризует финансовый механизм межбюджетных отношений. Однако на сегодняшний день определения подобного финансового механизма не существует. Поэтому целесообразно начать анализ финансового механизма межбюджетных отношений с определения понятия «финансовый механизм межбюджетных трансфертов».  Рассмотрим механизм межбюджетных отношений через основные элементы финансового механизма: финансовые отношения, финансовые методы, финансовые инструменты. Межбюджетные отношения - это взаимоотношения между публично-правовыми образованиями по вопросам регулирования бюджетных правоотношений, организации и осуществления бюджетного процесса. Межбюджетные отношения в России основаны на следующих принципах: • распределения и закрепления расходов бюджетов по определенным уровням бюджетной системы РФ; • разграничения (закрепления) на постоянной основе доходов по уровням бюджетной системы РФ; • равенства бюджетных прав субъектов РФ, равенства бюджетных прав муниципальных образований; • выравнивания уровней минимальной бюджетной обеспеченности субъектов РФ, муниципальных образований; • равенства всех бюджетов РФ во взаимоотношениях с федеральным бюджетом, равенства местных бюджетов во взаимоотношениях с бюджетами субъектов Федерации. Целями организации системы межбюджетных отношений могут быть: • выравнивание бюджетной обеспеченности; • стимулирование роста налогового потенциала; • финансовое управление территориальным развитием; • снижение рисков недофинансирования ключевых бюджетных услуг на местном уровне. Финансовые методы, применяемые в межбюджетных отношениях – это методы горизонтального и вертикального бюджетного выравнивания. Под вертикальным выравниванием понимается процесс устранения несоответствий между расходными функциями региональных бюджетов и поступлениями, которые закреплены за данным бюджетным уровнем. Под горизонтальным выравниванием следует понимать пропорциональное распределение налогов между субъектами Федерации для устранения (снижения) неравенства в налоговых возможностях различных территорий. Финансовыми инструментами выступают межбюджетные трансферты. Межбюджетные трансферты  средства, предоставляемые одним бюджетом бюджетной системы Российской Федерации другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации. К формам межбюджетных трансфертов относятся дотации, субсидии, субвенции, а также иные формы финансовой помощи (ст.6 гл 1 БК РФ). Межбюджетные трансферты из федерального бюджета бюджетам бюджетной системы Российской Федерации предоставляются в форме (ст. 129 гл. 16 БК РФ): • дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации; • субсидий бюджетам субъектов Российской Федерации; • субвенций бюджетам субъектов Российской Федерации; • иных межбюджетных трансфертов бюджетам субъектов Российской Федерации; • межбюджетных трансфертов бюджетам государственных внебюджетных фондов. Сведения о распределениях межбюджетных трансфертов из федерального бюджета бюджетам субъектов РФ представлены в табл. 8.8. Таблица 8.8. Распределение межбюджетных трансфертов из федерального бюджета бюджетам субъектов РФ, млрд.руб Межбюджетные трансферты 2015г. 2016г. ВСЕГО 1500,4 1579,0 Дотации 644 647,4 Субсидии 371,2 351 Количество субсидий, ед. 106 90 Субвенции 312,8 321,3 Количество субвенций, ед. 20 27 Иные межбюджетные трансферты 172,4 259,3 Источник: «О федеральном бюджете на 2016год» 359-ФЗ 14.12.2015г Дотации  (от лат. dotatio — дар, пожертвование)  межбюджетные трансферты, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе без установления направлений и условий их использования (ст.6 гл 1 БК РФ) Дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации образуют Федеральный фонд финансовой поддержки субъектов Российской Федерации Субсидия (от лат. subsidium — помощь, поддержка)   межбюджетный трансферт, предоставляемый в целях софинансирования расходных обязательств нижестоящего бюджета. Основные свойства субсидии: 1. безвозмездная передача средств (возможен возврат средств); 2. целевой характер; 3. софинансирование (на условиях долевого финансирования). Субвенция (от лат. subvenire  «приходить на помощь»)  Под субвенциями бюджетам субъектов Российской Федерации из федерального бюджета понимаются межбюджетные трансферты, предоставляемые бюджетам субъектов Российской Федерации в целях финансового обеспечения расходных обязательств субъектов Российской Федерации, т.е. это вид денежного пособия местным органам власти со стороны государства, выделяемого на определённый срок на конкретные цели; в отличие от дотации подлежат возврату в случае не целевого использования или использования не в установленные ранее сроки. Бюджетным кодексом РФ установлен порядок передачи доходов из бюджета одного уровня бюджетной системы бюджету другого уровня, в т.ч. средств, передаваемых в качестве обеспечения отдельных государственных полномочий.  Бюджетное регулирование  это процесс распределения доходов и перераспределения средств между бюджетами разных уровней в целях выравнивания доходной части бюджетов, осуществляемый с учетом государственных минимальных социальных стандартов. Бюджетный кодекс РФ четко разграничил доходы и расходы по бюджетам различных уровней. Доходы бюджетов можно разделить на две группы: • собственные доходы бюджетов  доходы, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами; • регулирующие доходы  федеральные и региональные налоги и платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений в процентах в бюджеты субъектов РФ или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на 3 года). Нормативы отчислений определяются законом о бюджете того уровня, который передает регулирующие доходы. Сведения о структуре межбюджетных трансфертов по источникам финансирования представлены в табл. 8.9. Таблица 8.9. Структура межбюджетных трансфертов по источникам финансирования, млн.руб Источники 2013г. 2014г. 2015г. Всего общий объем межбюджетных трансфертов 48413,9 48995,9 49320,6 Бюджет Республики Башкортостан 421955,4 45218,5 45602,1 Федеральный бюджет РФ 5458,5 3777,4 3718,5 Источник: www.minfin. bashkortostan.ru Межбюджетные трансферты составляют треть бюджета Республики Башкортостан ежегодно. Общий объем переданных межбюджетных трансфертов из бюджета Республики Башкор-тостан бюджетам муниципальных районов и городских округов за 2015 год составил 49 320,6 млн. рублей с ростом к уровню 2014 года на 324,7 млн. рублей или на 0,7%. За счет собственных доходных источников бюджета Республики Башкортостан передано 45 602,1 млн. рублей и за счет федеральных средств 3 718,5 млн. рублей. Сведения о безвозмездных поступлениях в бюджет Республики Башкортостан представлены в табл. 8.9. Таблица 8.10. Безвозмездные поступления в бюджет Республики Башкортостан за период 2013-2015 гг. и плановый 2016-2017 гг., млн.руб Поступления 2013г. 2014г. 2015г. 2016г. 2017г. ВСЕГО 27845,9 32928,5 23260,8 16046,0 16300,1 Дотации 5216 12186,2 11208,6 6290 5280,8 Субсидии 10277 8510,4 997,7 915,1 1318,3 Субвенции 7771,6 8639,6 8158,3 6862,3 7011 Иные межбюджетные трансферты 1119,6 2713,4 1552,5 813,3 2320,6 Прочие безвозмездные поступления 3461,7 878,9 1343,7 1165,3 369,4 Источник: www.minfin. bashkortostan.ru Таким образом, межбюджетные трансферты имеют особую форму, они являются безвозвратными и безвозмездными перечислениями: бюджетное кредитование не предусматривается. Важно отметить, что такая финансовая помощь выделяется как для нижестоящих местных бюджетов (из бюджета муниципального в казну поселения), так и для бюджетов высшего ранга, системы бюджета РФ (бюджетам региональным и федеральным). Формы межбюджетных трансфертов остаются неизменными, независимо от уровня перечисления. Речь идет о субсидиях, дотациях, субвенциях. Как следствие, осуществление межбюджетных трансфертов может происходить по различным принципам: из высших бюджетов в бюджеты меньшого уровня (перечисления из федерального в региональный бюджет), так и, наоборот (из регионального в федеральный). Трансферты могут происходить и между одинаковыми уровнями бюджетной системы (к примеру, из муниципального в бюджет поселения). Такое регулирование межбюджетных отношений полностью себя оправдывает, так как это способствует более быстрому уравниванию социально-экономического положения различных образований муниципального значения на территории РФ и между субъектами РФ. Трансферты, которые выделяют из бюджета федерального значения в бюджет одного из субъектов Российской Федерации, предоставляются для того, чтобы выровнять показатели минимальной обеспеченности, уровень которой определяют по показателям финансовых растрат на предоставления гос. услуг для финансирования растрат, что обеспечивают минимальные социальные стандарты, установленные государством.   8.7. Бюджетный процесс в Российской Федерации Бюджет находится в постоянном развитии, движении. Последовательную смену состояний, стадий развития можно определить как бюджетный процесс. При этом необходимо подчеркнуть, что последовательность стадий не носит чисто механического характера, а регулируется нормами бюджетного права, которые отражают последовательную смену стадий, цикличный характер, смену прав и обязанностей участников бюджетного процесса. Термин "процесс" (лат. processus продвижение) означает ход какого либо явления, последовательную смену состояний, стадий развития и т.д. Бюджетный процесс определяется как система последовательных действий, связанных с принятием решений относительно эффективного использования фонда денежных средств государства, образованного для целей финансирования функций, необходимых обществу. Они обеспечивают максимизацию полезностей хозяйствующих субъектов, перераспределяющих часть своих денежных доходов в виде налогов и обязательных платежей в фонд денежных средств государства, предназначенный для финансирования бюджетных расходов. Бюджетный процесс  это регламентируемая нормами права деятельность органов государственной власти, местного самоуправления и участников бюджетного процесса по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов, а также по контролю за их исполнением. Бюджетный процесс организуется в соответствии с Бюджетным кодексом РФ. В систему органов, обладающих бюджетными полномочиями, входят: • финансовые органы (Министерство финансов, Федеральное казначейство, Федеральная налоговая служба и др.); • органы денежно-кредитного регулирования (Банк России); • органы государственного (муниципального) контроля(Счетная палата РФ, Контрольно-счетные палаты субъектов РФ). Каждый орган имеет свои задачи и свои бюджетные полномочия. Участники бюджетного процесса (ст.152 гл. 18 БК РФ): • Президент Российской Федерации; • высшее должностное лицо субъекта Российской Федерации, глава муниципального образования; • законодательные (представительные) органы государственной власти и представительные органы местного; • исполнительные органы государственной власти (исполнительно-распорядительные органы муниципальных образований); • Центральный банк Российской Федерации; • органы государственного (муниципального) финансового контроля; • органы управления государственными внебюджетными фондами; • главные распорядители бюджетных средств; • главные администраторы доходов бюджета; • главные администраторы источников финансирования дефицита бюджета; • получатели бюджетных средств. Органы законодательной (представительной) власти рассматривают и утверждают соответствующие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации и отчеты об их исполнении, а также осуществляют контроль за их исполнением. Органы исполнительной власти составляют и исполняют бюджеты, вносят на утверждение законодательных (представительных) органов, обеспечивают исполнение бюджета и составление бюджетной отчетности, представляют отчет об их исполнении. Центральный банк РФ совместно с Правительством Российской Федерации разрабатывает и представляет на рассмотрение Государственной Думы основные направления денежно-кредитной политики. Органы государственного, муниципального финансового контроля, созданные законодательными органами, осуществляют контроль за исполнением соответствующих бюджетов и готовят заключения на годовой отчет об их исполнении, проводят экспертизы проектов бюджетов, долгосрочных целевых программ и правовых актов бюджетного законодательства. Так, Счетная палата РФ, Контрольно-счетные палаты субъектов РФ проводят проверки бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов — получателей межбюджетных трансфертов из федерального бюджета. Главный распорядитель бюджетных средств распределяет бюджетные средства по получателям и распорядителям, утверждает сметы доходов и расходов, составляет бюджетную роспись3, контролирует целевое использование бюджетных средств, их возврат, представляет сводный отчет об исполнении бюджета, выступает в суде от имени казны РФ. В состав главных распорядителей бюджетных средств входят органы государственной власти, органы управления государственным внебюджетным фондом, органы местного самоуправления, орган местной администрации, а также наиболее значимые учреждения науки, образования, культуры и здравоохранения, указанные в ведомственной структуре расходов бюджета, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств. Распорядитель бюджетных средств обладает следующими полномочиями: • осуществляет планирование соответствующих расходов бюджета; • распределяет бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств; • вносит предложения главному распорядителю бюджетных средств, в ведении которого находится, по формированию и изменению бюджетной росписи. Главный администратор доходов бюджета обладает следующими полномочиями: • формирует перечень подведомственных ему администраторов доходов бюджета; • представляет сведения, необходимые для составления проекта бюджета и кассового плана; • формирует и представляет бюджетную отчетность главного администратора доходов бюджета. Администраторами доходов бюджета являются органы государственной власти, а также органы местного самоуправления, местной администрации, управления государственным внебюджетным фондом, Банк России и казенное учреждение. Они осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы РФ. Главный администратор источников финансирования дефицита бюджета: • формирует список подведомственных ему администраторов источников финансирования дефицита бюджета; • осуществляет контроль за полнотой и своевременностью поступления в бюджет источников финансирования дефицита бюджета; • обеспечивает поступления в бюджет и выплаты из бюджета по источникам финансирования дефицита бюджета; • формирует и представляет бюджетную отчетность. Что касается администратора источников финансирования дефицита бюджета, то он как орган государственной власти, а также орган местного самоуправления, местной администрации и орган управления государственным внебюджетным фондом, имеет право осуществлять операции с источниками финансирования дефицита бюджета. И, наконец, получатель бюджетных средств  это орган государственной власти, орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя бюджетных средств казенное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств от имени публично-правового образования за счет средств соответствующего бюджета. Получатель бюджетных средств обязан составлять и исполнять бюджетную смету; принимать и исполнять в пределах лимитов бюджетные обязательства; обеспечивать результативность и целевой характер использования бюджетных ассигнований; вести бюджетный учет и представлять бюджетную отчетность получателя бюджетных средств соответствующему главному распорядителю бюджетных средств. Рассмотрим сущность бюджетного процесса на примере федерального бюджета. Выделяют следующие стадии бюджетного процесса: 1. Составление проектов бюджетов — подготовка экономического обоснования доходов и расходов бюджета; 2. Рассмотрение и утверждение проектов бюджетов — принятие нормативных правовых актов о бюджете соответствующего уровня на очередной финансовый год; 3. Исполнение бюджетов — получение доходов бюджета и распределение бюджетных средств в соответствии с нормативно—правовым актом о бюджете; 4. Контроль за исполнением бюджетов и отчет об исполнении бюджетов — текущий контроль за использованием бюджетных средств в процессе исполнения бюджета и подведение итогов исполнения бюджета по окончании финансового года. 5. Осуществление бюджетного учета; 6. Составление бюджетной отчетности; 7. Внешняя проверка бюджетной отчетности; 8. Рассмотрение и утверждение бюджетной отчетности Под стадией бюджетного процесса следует понимать совокупность действий уполномоченных органов власти, осуществляющихся в строгой последовательности в рамках бюджетного процесса. Все стадии бюджетного процесса тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены. Так, например, от качественного и своевременного составления проекта бюджета зависят исполнение бюджета, утвержденного в установленном законом порядке, и, соответственно, процессы распределения бюджетных средств государства и муниципальных образований. В делении бюджетного процесса на отдельные стадии, их неразрывной связи для бюджетного процесса как целостного единства проявляется организационное единство бюджетного процесса Составление проекта федерального бюджета осуществляется Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъектов Российской Федерации и местных администраций муниципальных образований. Непосредственное составление осуществляет Министерство финансов РФ, (в регионах и муниципалитетах - соответствующие финансовые органы). Составлению проектов бюджетов в бюджетном процессе отводится важная роль. Начинается не позднее, чем за 10 месяцев до начала очередного финансового года. Правительство РФ вносит на рассмотрение и утверждение в Государственную Думу проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период не позднее 1 октября текущего года. Составление проектов бюджетов основывается на (ст.172 гл.20 БК РФ): • положениях послания Президента РФ Федеральному Собранию РФ, определяющих бюджетную политику в РФ; • основных направлениях бюджетной политики и основных направлениях налоговой политики; • основных направлениях таможенно-тарифной политики РФ; • прогнозе социально-экономического развития; • бюджетном прогнозе на долгосрочный период; • государственных (муниципальных) программах. Бюджетное послание Президента РФ направляется Федеральному собранию РФ не позднее марта года, предшествующего очередному финансовому году. В бюджетном послании Президента РФ формулируется бюджетная политика на очередной год. Она определяется на основе приоритетных задач развития экономики и социальной сферы. Исходными макроэкономическими показателями для составления проекта бюджета являются: объем валового внутреннего продукта на очередной финансовый год и темп его роста; уровень инфляции. При составлении проектов бюджетов используются разные методы: • метод экономического анализа – определяется степень выполнения бюджета за прошлый год и устанавливается степень выполнения за истекший год, выявляются причины отклонений; • нормативный метод, в основе которого лежат нормативы финансовых затрат на единицу предоставляемых государственных или муниципальных услуг. Умножением натуральной единицы на норматив устанавливается общая сумма средств расхода для конкретного главного распорядителя, распорядителя, бюджетного учреждения; • экстраполяционный метод – исходя из отчетных данных за предыдущие годы на основе динамики определяются финансовые показатели, и полученные суммы экстраполируются на будущий год. Одновременно с проектом федерального бюджета Министерство финансов РФ разрабатывает основные показатели федерального бюджета на среднесрочную перспективу. Перспективный финансовый план содержит данные о прогнозных возможностях бюджета по мобилизации доходов, привлечению государственных и муниципальных заимствований и финансированию основных расходов бюджета. Он составляется на три года (год, на который составляется бюджет, плановый период – следующие два года). Основные направления бюджетной и налоговой политики на очередной финансовый год представляют собой документ, содержащий план изменений в бюджетной и налоговой политике и соответственно в бюджетном и налоговом законодательстве. В частности, в этом документе могут быть предусмотрены изменения ставок некоторых налогов и распределения налоговых доходов между бюджетами. Прогноз социально-экономического развития разрабатывается социально-экономического развития РФ, субъекта РФ, муниципального образования разрабатывается на период не менее трех лет. Для тех, кто хочет знать больше Проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период вносится в Государственную Думу одновременно со следующими документами и материалами: • основными направлениями бюджетной, налоговой таможенно-тарифной политики РФ; • предварительными итогами социально-экономического развития РФ за истекший период; • прогнозом социально-экономического развития РФ на очередной финансовый год и плановый период; • оценкой ожидаемого исполнения федерального бюджета за текущий финансовый год; • прогнозом основных параметров бюджетной системы РФ, в том числе консолидированного бюджета РФ на очередной финансовый год и плановый период; • пояснительной запиской к проекту федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период; • расчетами по статьям классификации доходов федерального бюджета и источников финансирования дефицита федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период; • реестром расходных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета, в том числе за счет субвенций бюджетам субъектов РФ; • перечнем публичных нормативных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета, и расчетами по ним на очередной финансовый год и плановый период; • методиками и расчетами распределения межбюджетных трансфертов между субъектами РФ в очередном финансовом году и плановом периоде; • перечнем и оценкой объемов расходных обязательств субъектов РФ и порядком определения указанных объемов; • паспортами государственных программ РФ, проектами изменений указанных паспортов; • данными по федеральной адресной инвестиционной программе, а также данными по объектам капитального строительства; • данными по прогнозному плану приватизации федерального имущества на очередной финансовый год и плановый период; • верхним пределом государственного внешнего долга РФ по состоянию на 1 января года, следующего за очередным финансовым годом и каждым годом планового периода, по видам долговых обязательств и с разбивкой по отдельным государствам; • верхним пределом и проектом структуры государственного внутреннего долга РФ по состоянию на 1 января года, следующего за очередным финансовым годом и каждым годом планового периода; • предложениями по минимальному размеру оплаты труда, размеру стипендий о порядке индексации заработной платы работников федеральных казенных учреждений, денежного содержания федеральных государственных служащих в очередном финансовом году и плановом периоде; • расчетами прогнозируемых объемов дополнительных нефтегазовых доходов федерального бюджета, прогнозируемых объемов средств Резервного фонда и Фонда национального благосостояния на начало и конец очередного финансового года и каждого года планового периода, а также их использования в случаях, установленных настоящим Кодексом; • бюджетным прогнозом РФ на долгосрочный период; • реестр источников доходов федерального бюджета. Федеральный бюджет рассматривается Госдумой в трёх чтениях. Федеральный бюджет - начало составления обычно за 10 месяцев до начала очередного финансового года. Процесс рассмотрения - в пределах 80 дней. В первом чтении принимаются основные параметры бюджета. Рассматривается: • прогнозируемый объём доходов в очередной год и плановый период, с выделением объёма нефтегазовых доходов; • приложения, с нормативами распределения доходов между уровнями бюджетной системы; • общий объём расходов; • верхний предел государственного внешнего и внутреннего долга; • нормативная величина резервного фонда; • дефицит или профицит федерального бюджета; По Бюджетному кодексу, в процессе первого чтения Госдума не имеет права увеличивать доходы и дефицит федерального бюджета, если на эти изменения отсутствует положительное заключение правительства. В случае отклонения в первом чтении проекта федерального бюджета Госдума может: • предоставить законопроект в согласительную комиссию (состав: совет федерации, правительство, Госдума); • вернуть в правительство на доработку; • поставить вопрос о доверии правительству. Во втором чтении Госдума утверждает бюджет по разделам. Рассматривает: • приложение к ФЗ, устанавливающие перечень главных администраторов доходов и главных администраторов источников финансирования дефицита бюджета; • бюджетные ассигнования по разделам; • программа предоставления государственных финансовых и государственных экспортных кредитов; • программа государственно внутренних и внешних заимствований; В третьем чтении — по подразделам. Утверждается ведомственная структура расходов федерального бюджета. После принятия федеральный закон о федерально бюджете Государственной Думой, в течение 5 дней передают на рассмотрение в Совет Федерации, который рассматривает его, отклоняет или утверждает, в течение 14 дней. Одобренный Советом Федерации, закон передается в течение 5 дней Президенту РФ для подписания и обнародования в СМИ. Исполнение бюджета начинается после утверждения федерального бюджета Парламентом и подписи его Президентом РФ. Правительство РФ по согласованию с нижестоящими исполнительными органами субъектов РФ и местного самоуправления организует порядок исполнения доходной и расходной частей бюджета. Важнейшая задача исполнения бюджета – обеспечение полного и своевременного поступления налогов и других платежей в целом и по каждому источнику, а также финансирование мероприятий в пределах утвержденных по бюджету сумм и в течение того финансового года, на который утвержден бюджет. При исполнении бюджета важное значение имеет правильное и экономически обоснованное распределение всех видов платежей и ассигнований утвержденного бюджета, которое осуществляется по бюджетной росписи. Исполнение бюджета означает обеспечение полного и своевременного поступления утвержденных доходов и финансирование расходных обязательств органов власти. Исполнение бюджета — сложный процесс, в котором участвует множество ведомств, властных структур, организаций. Исполнение бюджетов по доходам предполагает перечисление и зачисление доходов на единый счет бюджета; распределение в соответствии с утвержденным бюджетом регулирующих доходов; возврат излишне уплаченных в бюджет сумм доходов; учет доходов бюджета и составление отчетности о доходах. После сбора доходов в процессе исполнения бюджета начинается второй этап — осуществление расходов. Поскольку сам госбюджет ничего не тратит, а распределяет деньги между конкретными организациями —получателями бюджетных средств, то важно правильно распределить средства госбюджета (рис.8.5.) Исполнение бюджета распадается на два этапа: сбор доходов и осуществление расходов. Рис. 8.5. Распределение расходов госбюджета Бюджеты по расходам исполняются в пределах фактического наличия и зачисление доходов средств на едином счете бюджета с соблюдением обязательных последовательно осуществляемых процедур санкционирования и финансирования При распределении бюджетных средств необходимо определить, кому и сколько положено в соответствии с законом. Для этого составляется бюджетная роспись. Для бюджетов всех уровней установлена казначейская система исполнения бюджетов. То есть исполнение бюджетов, управление бюджетными счетами осуществляет Федеральное казначейство. Федеральное казначейство осуществляет: • регистрацию поступлений доходов бюджета; • регулирование объемов и сроков принятия бюджетных обязательств, т.е. обязанность совершать расходование средств в течение определенного срока, возникающая в соответствии с законом о бюджете; • совершение разрешительной надписи на право осуществления расходов в рамках выделенных лимитов бюджетных обязательств (лимиты бюджетных обязательств – объем бюджетных обязательств, определяемый и утверждаемый для распорядителя и получателя бюджетных средств, исполняющим бюджет, на период, не превышающий 3 месяца); • производство платежей от имени получателей средств федерального бюджета; • и другие функции. При исполнении бюджета все операции и средства бюджета отражаются на балансовых счетах Федерального казначейства. Федеральное казначейство обеспечивает принцип единства кассы в отношении бюджетных средств. Принципы единства кассы предусматривает зачисление всех поступающих доходов и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета и осуществление всех предусмотренных расходов с единого счета бюджета. Бюджеты всех уровней бюджетной системы РФ исполняются на основе принципа единства кассы. Отчет об исполнении бюджетов предоставляются: • федеральный - не позднее 15 июня т.г.; • региональные - не позднее 1 июня т.г.; • местные - не позднее 1 мая т.г. Вся работа по составлению Отчета возложена на Министерство финансов РФ и его органы, Федеральную налоговую службу РФ, Федеральную таможенную службу РФ и его органы. Подготовленный Отчет на основании отчетов главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств передается на рассмотрение органам исполнительной власти. Отчет об исполнении федерального бюджета направляется в Счетную палату РФ (на проверку и заключение) не позднее 15 июня текущего финансового года. Она проводит проверку, используя для этого свои материалы проверок и ревизий. Не позднее 15 сентября Счетная палата представляет заключение по отчету об исполнении бюджета за истекший финансовый год в Государственную Думу и Правительство РФ. После получения заключения Государственная Дума рассматривает отчет об исполнении федерального бюджета, заслушиваются доклады министра финансов и председателя Счетной палаты. По результатам слушаний принимается решение: • об утверждении отчета об исполнении федерального бюджета; • об отклонении отчета об исполнении федерального бюджета. Контрольные тесты 1. Выбрать правильный ответ. Бюджет - это a. совокупность социально-экономических отношений, в процессе которых используются централизованные фонды денежных средств для выполнения функций государства; b. совокупность экономических отношений, в процессе которых формируются и используются централизованные и региональные денежные фонды для выполнения функций органов государственной власти и управления; c. совокупность экономических отношений, в процессе которых формируются фонды денежных средств для удовлетворения потребностей республик, краев, областей, городов. 2. Бюджет текущих расходов включает: a. расходы на оборону; b. финансирование научно-технического прогресса; c. расходы на образование; d. правильного ответа нет; 3. Что включает в себя консолидированный бюджет Республики Башкортостан? a. федеральный бюджет РФ и республиканский бюджет РБ; b. областной бюджет и федеральный бюджет РФ; c. республиканский бюджет РБ и районный бюджет; d. республиканский бюджет РБ и консолидированные бюджеты муниципальных образований. 4. Бюджет развития включает в себя: a. ассигнования на финансирование инвестиционной деятельности; b. расходы на оборону; c. расходы на здравоохранение; d. расходы на управление; e. расходы на народное хозяйство; f. расходы на инновации. 5. Соотнести понятия и определения: a. бюджетная субсидия; b. бюджетная субвенция; c. бюджетный кредит; d. трансферт; 1. Это средства, выдаваемые из одного бюджета в другой с целью покрытия временной потребности в средствах с условием возврата; 2. Это оказание финансовой помощи из бюджета субъектам со слабым финансовым положением; 3. Это денежное пособие, выделяемое из бюджета нижестоящему бюджету на условиях долевого участия в финансировании; 4. Это выделение денежных средств из вышестоящего бюджета в нижестоящий, в отличие от дотации имеет целевое назначение, с предоставлением отчета об использовании средств. 6. Что не является принципом построения бюджетной системы? a. демократический централизм; b. сбалансированность; c. прозрачность; d. достоверность; e. правильного ответа нет. 7. Что следует понимать под понятием бюджетная система? а) совокупность денежных отношений в стране; б) система органов и организаций управляющих денежным фондом страны; в) совокупность бюджетов имеющихся в Российской Федерации; г) совокупность бюджетных отношений имеющихся в республике; д) правильного ответа нет. 8. Что следует понимать под понятием бюджетный процесс? а) составление проекта бюджета; б) деятельность органов управления по планированию и распределению прибыли предприятий; в) деятельность финансовых органов по составлению и исполнению бюджетов; г) деятельность органов государственной власти и управления по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению бюджетов, составлению отчетов об исполнении бюджета; д) правильного ответа нет. 9. Назовите один из методов бюджетного регулирования? а) бюджетная сбалансированность; б) бюджетное финансирование; в) бюджетная дотация; г) правильного ответа нет; д) бюджетные показатели. 10. Где роль бюджетов? а) достигается пропорциональное развитие предприятий. б) происходит перераспределение национального дохода между государством и предприятиями, гражданами, кооперативами; в) происходит финансирование агропромышленного комплекса; г) правильного "ответа нет; д) достигается социальная защита населения. 11. Что не относится к стадиям бюджетного процесса? а) составление бюджетов; б) перераспределение средств бюджета; в) утверждение бюджетов; г) рассмотрение бюджетов; д) правильного ответа нет. 12. Что включает консолидированный бюджет области? а) республиканский бюджет; б) городские и районные бюджеты; в) правильного ответа нет; г) краевой бюджет и местные бюджеты; д) областной бюджет и бюджеты национально-государственных и бюджеты административных образований. 13. Какую из базовых функций финансов выражает бюджетная, политика государства при планировании расходной части бюджета? a. аккумулирующую; b. распределительную. 14. Какие источники поступления, финансовых ресурсов имеет государство для. реализации своих функций по перераспределению национального дохода? а) налоги, поступления от государственных займов, доходы от казенных предприятий и иного принадлежащего ему имущества; б) любые источники, не запрещающие действующим законодательством; г) все доходы бюджета и поступления во внебюджетные фонды. 15. Выделите функции государственного бюджета: а) стимулирующая; б) аккумулирующая; в) распределительная; г) контрольная; д) регулирующая. 16.Какое значение имеют налоги? а) аккумулирующее, распределительное, контрольное; б) экономическое, социальное, политическое; в) фискальное, экономическое, социальное. 17.По источникам, образования, выделяют следующие доходы бюджета: а) подоходный налог, налог на прибыль; б) налоги с юридических лиц, налоги с физических лиц, займы, поступления от реализации гос.собственности; в) доходы внебюджетных фондов; г) акцизы. 18. Назовите источники финансирования, дефицита федерального бюджета: а) внутренние, внешние; б) денежная реформа, государственные займы; в) внешние кредиты, снижение военных расходов. 19.Бюджетный период длится: a. с 1 января по 31 декабря; b. три года; c. восемь месяцев; d. один год. 20. Выберите принципы построения бюджетной системы: a. единство; b. прозрачность; c. адресность и целевой характер; d. полноты; e. функционального назначения. 21. Свод бюджетов на данной территории - это... 22. Налоговые доходы бюджета включают: a. подоходный налог, налог на прибыль; b. налоги с юридических лиц, налоги с физических лиц, займы, поступления от реализации государственной собственности; c. доходы внебюджетных фондов; d. акцизы. Вопросы для самоконтроля 1. Что представляет бюджетная система РФ? 2. Дайте определение экономической сущности и функций федерального бюджета, его состав, структура. 3. Дайте определение консолидированного бюджета, его понятие, разработка, использование. 4. Охарактеризуйте понятие межбюджетных отношений, их основные принципы. 5. Какие принципы построения бюджетной системы РФ? 6. Какие существуют формы межбюджетных отношений? 7. Дайте определение бюджетного процесса 8. Какова длительность бюджетного процесса 9. Назовите участников бюджетного процесса, каковы их полномочия? 10. Дать характеристику принципов организации бюджетного процесса 11. Раскрыть содержание каждой стадии бюджетного процесса 12. Что значит исполнить бюджет по доходам? 13. Какой орган власти обеспечивает исполнение бюджета по расходным статьям? Раздел 4. Финансы домашних хозяйств Изучив материал данной главы, студенты должны: Знать: • финансы домашних хозяйств, их финансовые ресурсы и направления их использования; • особенности организации финансов домашнего хозяйства; Уметь: • работать на компьютере с использованием современного общего и профессионального прикладного программного обеспечения; • применять полученные знания на практике; • анализировать, обобщать и систематизировать информацию; Владеть: • нормами русского литературного языка в устной и письменной речи в процессе личной и профессиональной коммуникаций; • готовностью к индивидуальной и командной работе, соблюдению этических норм в межличностном профессиональном общении. Глава 9. Характеристика финансов домашних хозяйств и управление ими 9.1. Сущность финансов домашнего хозяйства Домашние хозяйства на современном этапе выступают одним из важных субъектов экономической деятельности, от результатов которой зависит не только благосостояние отдельной хозяйственной единицы, но и всего населения страны. Наряду с коммерческими организациями и государством, домашние хозяйства участвуют во всех микро- и макрорегулирующих процессах. В макроэкономическом анализе под домашним хозяйством понимают группу лиц, совместно принимающих экономические решения. В системе экономических отношений домашние хозяйства исключительно важны, поскольку они являются собственниками факторов производства, находящихся в частной собственности. В экономической системе домашние хозяйства играют следующие роли: • выступают на рынке в качестве покупателей товаров и услуг, производимых фирмами; • предоставляют тем же самым фирмам факторы производства; • сберегают часть формируемого в экономике совокупного дохода, приобретая реальные и финансовые активы. Экономические отношения, возникающие в рамках домашнего хозяйства, проявляются на всех уровнях хозяйствования. При этом наиболее устойчивой формой отражения экономических отношений домашних хозяйств выступают финансовые отношения, имеющие объективный характер и специфическое общественное назначение. Ведение домашнего хозяйства в современных экономических условиях невозможно без использования денег, которые формируют реальную базу для возникновения финансовых отношений на уровне домашнего хозяйства. Поэтому домашнее хозяйство не может находиться вне финансовых отношений, так как оно постоянно вступает в такие отношения, возникающие как внутри домашнего хозяйства, так и с внешними по отношению к домашнему хозяйству рыночными субъектами. Областью возникновения финансов домашнего хозяйства следует считать вторую стадию процесса воспроизводства, на которой происходит распределение стоимости произведенного общественного продукта. Члены домашнего хозяйства являются собственниками рабочей силы  одного из факторов процесса производства, следовательно, имеют право на получение части стоимости созданного продукта. Кроме этого, домашние хозяйства участвуют не только в первичном распределении национального дохода, но и в процессе его вторичного распределения, когда государство через систему прямых налогов, пенсионную систему, систему социальных трансфертов перераспределяет доходы между различными домашними хозяйствами (например, дотация на оплату жилищно-коммунального услуг). Финансы домашнего хозяйства   это совокупность денежных отношений по поводу создания и использования фондов денежных средств, в которые вступают домашнее хозяйство и его отдельные участники в процессе своей социально-экономической деятельности. Система внешних финансовых отношений домашнего хозяйства показана на рис.9.1 Рис. 9.1. Система внешних финансовых отношений домашнего хозяйства Как видим, домашнее хозяйство может вступать в финансовые отношения: • с другими домашними хозяйствами  по поводу формирования и использования совместных денежных фондов (к ним не относятся отношения взаимного обмена, в которых также могут участвовать домашние хозяйства); • с предприятиями, работающими в разных сферах материального производства или производства услуг и выступающими в качестве работодателей но отношению к участникам домашнего хозяйства, — по поводу распределения части произведенного валового внутреннего продукта в его стоимостной форме; • с коммерческими банками — по поводу привлечения потребительских кредитов, их погашения; по поводу размещения временно свободных денежных средств на банковские счета; • со страховыми организациями — по поводу формирования и использования различного рода страховых фондов; • с государством — по поводу образования и использования бюджетных и внебюджетных фондов. Виды деятельности домашнего хозяйства включают: а) оплачиваемые работы в общественном и частном секторе экономики; б) неоплачиваемые работы в рамках самого домашнего хозяйства; в) работы, выполняемые членами других домашних хозяйств или для них (они могут как вознаграждаться, так и осуществляться безвозмездно). В Российской Федерации по данным последних переписей насчитывается приблизительно 53 млн. домашних хозяйств, в том числе 41 млн. семейных и около 12 млн. домашних хозяйств лиц, не имеющих семьи или утративших связь с нею. 9.2. Функции финансов домашних хозяйств Социально-экономическая сущность финансов домашних хозяйств проявляется через их функции. Финансы домашнего хозяйства выполняют следующие функции: распределительную, контрольную, регулирующую. Важнейшей функцией финансов домашних хозяйств является распределительная функция. Распределительная функция финансов домашнего хозяйства выражается в распределении на последней ступени стоимости валового внутреннего продукта между всеми участниками домашних хозяйств. К участникам домашних хозяйств относятся дети, совершеннолетние неработающие члены семьи. Поэтому через распределительную функцию каждый человек получает денежные средства для поддержания жизни. Распределяется семейный бюджет после выплаты всех налогов и других обязательных платежей. Контрольная функция домашних хозяйств выражается в поддержании определенного уровня потребления, обычного для каждой семьи и ее членов, поскольку этот уровень может изменяться, повышаясь или снижаясь, под воздействием различных макроэкономических факторов и микроэкономических ситуаций. Регулирующая функция домашних хозяйств заключается в сбалансированном развитии домашних хозяйств при согласовании интересов и взаимопонимании участников домашних хозяйств на основе перераспределения денежных средств или путем саморегулирования. Согласование экономических интересов различных участников домашнего хозяйства обеспечивается их регулированием, под которым понимается возможное изменение части располагаемого дохода, приходящегося на одного члена домашнего хозяйства. Достигается это путем перераспределения финансовых ресурсов. Важно подчеркнуть, что на уровне домашнего хозяйства регулирование его развития происходит в основном посредством саморегулирования. Свобода участников домашнего хозяйства в этом процессе не может быть ограничена государством. Специфика финансов домашних хозяйств определена тем, что эта сфера финансовых отношений в наименьшей степени регламентирована государством. Домашнее хозяйство самостоятельно принимает решение о необходимости и способе формирования денежных фондов, их величине и целевом назначении, о времени их использования. Другими словами, в условиях рыночной экономики государство не имеет инструментов прямого влияния на процесс распределения располагаемого дохода домашних хозяйств. 9.3. Финансовые ресурсы домашних хозяйств В структуру финансовых ресурсов домашнего хозяйства входят: • денежные средства, предназначенные для текущих расходов – расходы на приобретение продуктов питания, непродовольственных товаров, используемых в течение относительно непродолжительного периода времени (обувь, одежда и т.п.), плата за периодически потребляемые услуги и др.; • денежные средства, предназначенные для капитальных расходов – приобретение непродовольственных товаров, используемых в течение достаточно длительных промежутков времени (мебель, жилье, транспортные средства и т.д.), оплата услуг, достаточно редко потребляемых участниками домашнего хозяйства (образование, медицинская операция, туристические путевки); • денежные сбережения; • денежные средства, вложенные в движимое и недвижимое имущество. Как правило, домашнее хозяйство начинает свою хозяйственную деятельность не на пустом месте, т.е. первоначально обладает некоторым накопленным ранее богатством, которое главным образом переходит к нему по наследству, а иногда в результате дарения. Это богатство может быть представлено в разных формах, прежде всего в форме недвижимости, наличных денег, а в некоторых случаях — в форме ценных бумаг. На принятие финансовых решений домашних хозяйств влияют различные факторы, которые условно можно разделить на внутренние и внешние (рисунок 9.2). Внутренние факторы – те, которые зависят, непосредственно, от домашних хозяйств. Из них можно выделить следующие: • текущие и перспективные цели – определяют первоочередность тех или иных предпочтений; • уровень доходности домохозяйств – влияет на их уровень потребления и сбережения; • степень склонности к риску – определяет выбор домохозяйствами форму инвестиций и степень их надежности. Внешние факторы играют огромную роль в принятии решений домохозяйствами, поскольку данные факторы носят характер неопределенности и, в каких-то случаях, даже неожиданности. Внешние факторы влияния можно разделить на факторы, действующие на национальном уровне и факторы, оказывающие влияние на международном уровне. Так, примером может служить государство (национальный уровень), которое оказывает большое влияние на финансовые решения домашних хозяйств через принятие законодательства в области налогов, минимального прожиточного минимума, минимальной заработной платы и т.п., таким образом, регулируя повышение или понижение уровня доходов и расходов домашних хозяйств. Рис.9.2. Факторы, влияющие на финансовые ресурсы домашних хозяйств Международный уровень оказывает не меньшее влияние на финансовые решения домашнего хозяйства. При стабильном функционировании международной финансовой системы это влияние сводится к минимуму, но функционирование в условиях кризиса оказывает огромное влияние. Мировой финансовый кризис затрагивает не только экономику отдельной страны в целом, но и всех ее экономических субъектов, в том числе и домашних хозяйств. Влияние кризиса находит свое отражение в следующем: в уменьшении реальных доходов; в обесценении финансовых ресурсов; в росте инфляции; в росте безработицы и т.п. 4 Финансовые решения домашних хозяйств принимаются прежде всего в отношении использования денежных фондов. Денежные фонды домашнего хозяйства возникают в результате сбережения и накопления населением денежных средств. Источником их формирования является располагаемый доход домашнего хозяйства. Целевое назначение этих фондов может быть различным. Можно выделить, как минимум, три мотивационные установки, определяющие процесс сбережения в домашних хозяйствах: • создание страхового резерва для поддержания обычного уровня текущего потребления в случае снижения по тем или иным причинам величины располагаемого дохода; • создание денежного резерва для повышения уровня капитальных расходов, связанных с приобретением дорогостоящих предметов длительного пользования или услуг; • создание денежного фонда для его дальнейшего инвестирования с целью повышения уровня дохода домашнего хозяйства (вложение средств в акции, облигации и т.д.) – индивидуальное накопление. Таким образом, с точки зрения материального состава финансы домашнего хозяйства  это совокупность созданных ими целевых денежных фондов, другими словами, это общий объем финансовых ресурсов, которыми располагает домашнее хозяйство 9.4. Бюджеты домашних хозяйств Бюджет домашнего хозяйства  – это форма образования и использования фонда денежных средств домохозяйства. Он объединяет совокупные доходы членов домохозяйства и расходы, обеспечивающие их личные потребности. Прежде всего можно выделить доходы в денежной и натуральной форме. К натуральным доходам относят продукты, полученные в личном подсобном хозяйстве, садоводствах, огородничествах, а также натуроплату от сельскохозяйственных предприятий, которые потребляются в домашнем хозяйстве. Если домашнее хозяйство часть продуктов производит с целью реализации на рынке, то доходами следует считать денежные средства, вырученные от продажи. Денежные доходы домашних хозяйств подразделяют чаще всего по источникам поступлений: • заработная плата вместе с различными начислениями и доплатами; • пенсии, пособия, стипендии и другие страховые и социальные выплаты; • доходы от предпринимательской деятельности; • доходы от операций с личным имуществом и денежные накопления в финансово-кредитной сфере. Под совокупными доходами понимают общую сумму денежных и натуральных доходов по всем источникам их поступления с учетом стоимости бесплатных или льготных услуг за счет социальных фондов. Натуральные доходы можно оценить по средним ценам реализации соответствующих товаров на рынке. Для населения, однако, более существенное значение имеет показатель располагаемых доходов (табл.9.1), или доходов, остающихся в распоряжении домашних хозяйств Они образуются из совокупных доходов путем вычета налогов и обязательных платежей. В общей сумме располагаемые доходы населения образуют часть валового внутреннего продукта, которая расходуется на потребление и накопление. Таблица 9..1 Доходы и расходы домашних хозяйств в 2010-2015гг. (в среднем на члена домашнего хозяйства в месяц, рублей).   2010г. 2011г. 2012г. 2013г. 2014г. 2 квартал 2015г. Располагаемые ресурсы - всего 14633,2 16597,1 18582,3 21198,5 22890,1 23621,5        в том числе:                денежные расходы 12688,0 14432,0 16062,5 18089,9 19447,2 21358,6 стоимость натуральных поступлений 526,6 585,6 597,8 617,3 639,8 668,9    прирост сбережений 1418,5 1579,5 1921,9 2491,2 2803,2 1594,1 Расходы на конечное потребление - всего 10513,4 11715,1 13066,3 14153,8 15094,3 16177,9        в том числе:                расходы на питание 3714,6 4078,1 4375,1 4694,9 5111,0 5208,7 расходы на непродовольственные товары 3906,5 4444,2 5179,2 5600,3 5680,0 5790,3    расходы на алкогольные напитки 172,1 193,6 215,7 233,2 257,8 439,2    расходы на оплату услуг 2705,1 2984,5 3280,6 3606,2 3849,0 4303,6 стоимость услуг, оказанных работодателем бесплатно или по льготным ценам 14,5 14,6 15,7 19,1 16,4 55,2 Номинальные доходы – доходы домашнего хозяйства за определенный период в денежной форме. Реальные доходы домашних хозяйств определяются двумя факторами – располагаемыми доходами и ценами на товары и услуги. Они могут быть адекватно выражены количеством потребительских товаров и услуг, которые можно приобрести на фактически полученные номинальные доходы. Доходы домашнего хозяйства – часть национального дохода, создаваемая в процессе производства и предназначенная для удовлетворения материальных и духовных потребностей членов домашнего хозяйства. Эти доходы должны возместить трудовые затраты, т.е. все физические и умственные способности людей, израсходованные в процессе производства. На динамику и структуру доходов домохозяйств оказывают влияние такие факторы, как инфляция, своевременность выплаты заработной платы, пенсий, пособий и т.д. Все эти факторы снижают реальные денежные доходы граждан России. Валовой доход домохозяйств – это денежные доходы, стоимость натуральных поступлений продуктов питания и предоставленных государством и предприятиями в натуральном выражении льгот, дотаций, подарков. В валовых доходах преобладают денежные доходы, представляющие собой объем денежных средств, которыми располагает домохозяйство для обеспечения своих расходов. Денежные доходы формируются за счет следующих источников: • оплата труда членов домохозяйств; • доходы от предпринимательской деятельности; • государственные социальные выплаты (трансферты). Структура источников доходов конкретной семьи зависит от ее социального состава. Имеются домохозяйства, где оплата труда составляет 100% денежного дохода (супружеская пара без детей). Есть домохозяйства, где денежный доход формируется только за счет социальных трансфертов (супруги-пенсионеры). На структуру доходов оказывает влияние место проживания – в городе или в селе (табл. 9.2, 9.3). Таблица 9.2 Доходы и расходы домашних хозяйств, проживающих в городской местности (в среднем на члена домашнего хозяйства в месяц, рублей). 2010г. 2011г. 2012г. 2013г. 2014г. 2 квартал 2015г. Располагаемые ресурсы - всего 16265,0 18291,1 20405,0 23645,0 25347,5 26253,5 в том числе: денежные расходы 14357,5 16180,5 17908,5 20431,5 21788,8 23882,9 стоимость натуральных поступлений 384,8 447,4 453,0 468,4 486,6 503,0 прирост сбережений 1522,7 1663,3 2043,5 2745,1 3072,0 1867,6 Расходы на конечное потребление - всего 11693,3 11715,1 14369,0 15695,0 16648,4 18058,4 в том числе: расходы на питание 3892,9 4078,1 4559,5 4911,8 5337,8 5098,0 расходы на непродовольственные товары 4376,4 4444,2 5691,5 6250,9 6516,4 6567,3 расходы на алкогольные напитки 191,4 193,6 238,1 259,7 285,5 300,9 расходы на оплату услуг 3216,8 2984,5 3861,1 4249,0 4489,6 5098,1 стоимость услуг, оказанных работодателем бесплатно или по льготным ценам 15,8 14,6 18,8 23,7 19,0 67,3 По таблицам 9.2 и 9.3 видно, что располагаемые ресурсы возросли в 2015 году с одновременным ростом расходов на конечное потребление. Так же видно, что располагаемые ресурсы в 2015г. в сельской местности меньше в 1,6 раза по сравнению в городской местности. Таблица 9.3 Доходы и расходы домашних хозяйств, проживающих в сельской местности (в среднем на члена домашнего хозяйства в месяц, рублей).   2010г. 2011г. 2012г. 2013г. 2014г. 2 квартал 2015г. Располагаемые ресурсы - всего 10128,7 11745,8 13320,3 14191,70 15802,31 16074,40       в том числе:                денежные расходы 8079,8 9424,8 10733,7 11383,7 12693,1 14120,1 стоимость натуральных поступлений 918,1 981,4 1015,8 1043,8 1081,5 1144,4    прирост сбережений 1130,9 1339,5 1570,8 1764,2 2027,7 809,8 Расходы на конечное потребление - всего 7256,8 8156,8 9305,4 9305,4 10611,9 10785,6       в том числе:                расходы на питание 3222,7 3579,3 3842,8 3842,8 4457,0 3779,0 расходы на непродовольственные товары 2609,3 2972,1 3700,2 3700,2 3967,0 3593,5    расходы на алкогольные напитки 118,7 131,7 150,8 150,8 178,0 166,0    расходы на оплату услуг 1295,0 1464,6 1604,8 1604,8 2001,1 2011,6 стоимость услуг, оказанных работодателем бесплатно или по льготным ценам 11,1 9,1 6,9 6,9 8,8 20,6 Для сельского населения в продуктообеспечении семьи по сравнению с городским несколько более значимую роль играет натуральное хозяйство и в несколько меньшей – рыночные источники. Так, в структуре располагаемых ресурсов домашних хозяйств за 2 квартал 2015г. денежные расходы в городской местности составляли 90%, в сельской – 88; стоимость натуральных поступлений продуктов питания в городской местности составляла 3%, в сельской – 8%. В структуре расходов домашних хозяйств, проживающих в городской местности наибольшую долю занимают расходы на непродовольственные товары, в сельской же – расходы на питание. В зависимости от равномерности поступления различают доходы: • регулярные (оплата труда, арендная плата и др.); • периодические (авторские гонорары, доходы по ценным бумагам и др.); • случайные или разовые (подарки, доходы от продажи имущества). В зависимости от надежности поступления различают доходы: • гарантированные (государственные пенсии, доходы по госзаймам); • условно-гарантированные (оплата труда); • негарантированные (гонорары, комиссионное вознаграждение). Основу семейного бюджета составляет оплата труда. Она включает: начисленные предприятием, учреждением, организацией суммы в денежной и натуральной формах за отработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер и т.д. Доходы от предпринимательской деятельности включают: доходы от продажи имущества, принадлежащего им на правах собственности; доходы от реализации товаров, продукции (работ, услуг), другого имущества, произведенных лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей; доходы от реализации продукции, товаров, приобретенных на стороне, и др. К социальным трансфертам, предоставление которых государство обеспечивает гражданам, относятся: выплата пособий и социальная помощь; пенсии; оказание материальной и иной помощи; стипендии и др. Государственная социальная помощь предоставляется малоимущим семьям и малоимущим одиноко проживающим гражданам за счет средств из соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ в виде социальных пособий, субсидий, компенсаций, жизненно необходимых товаров. Социальное пособие – безвозмездное предоставление гражданам определенной денежной суммы за счет средств соответствующих бюджетов. Субсидия – имеющая целевое назначение оплата предоставляемых гражданам материальных благ и оказываемых услуг. Компенсация – возмещение гражданам произведенных ими расходов, установленных законодательством. Денежные расходы домашнего хозяйства – фактические затраты на приобретение материальных и духовных ценностей, необходимые для продолжения жизни человека, которые включают потребительские расходы и расходы, не связанные непосредственно с потреблением. Денежные расходы домашнего хозяйства можно классифицировать по разным признакам. По степени регулярности различают: ◦ постоянные расходы (на питание, коммунальные услуги и др.); ◦ регулярные расходы (на одежду, транспорт и др.); ◦ разовые расходы (на лечение, товары длительного пользования). По степени необходимости: ◦ первоочередные (необходимые) расходы – на питание, одежду; ◦ медицину; ◦ второочередные (желательные) расходы (на образование, страховые взносы и т.п.); ◦ прочие расходы (остальные). По целям использования: ◦ потребительские расходы (на покупку товаров и оплату услуг); ◦ оплата обязательных платежей и различных обязательных взносов; ◦ накопления и сбережения во вкладах и ценных бумагах; ◦ покупка иностранной валюты; ◦ прирост денег на руках населения.   Структура финансовых ресурсов домашних хозяйств и направления их использования представлены на рис. 9.3 Рис. 9.3. Структура финансовых ресурсов домашних хозяйств и направления их использования К специфике финансов домашних хозяйств можно также отнести значительную долю неоплаченных работ, например, по ведению домашнего хозяйства, воспитанию детей и т.п. Доля неоплаченных работ в финансах домашних хозяйств выше, чем оплачиваемых. Причем чем больше детей, тем выше доля неоплаченных работ, и выше должен быть уровень доходов. Государство путем использования социальной помощи выравнивает доходы домашних хозяйств с различным количеством детей и доходом. Цель, которую домашние хозяйства пытаются достигнуть в процессе сбережения, во многом определяет и форму денежных сбережений населения. Выделяют две основные формы сбережений: а) неорганизованные сбережения; б) организованные сбережения. К первой форме следует отнести наличные деньги на руках у населения в рублях и иностранной валюте. Ко второй – денежные средства населения, размещенные на счетах по вкладам в коммерческих банках, вложенные в акции, облигации различных предприятий и другие финансовые инструменты. 9.5. Техника ведения учета и анализа семейных расходов и доходов При ведении домашнего хозяйства необходимо, чтобы доходы, по крайней мере, равнялись расходам, но были никак не меньше их. В этом и заключается рациональность ведения семейного бюджета, что необходимо для нормального бытия семьи и выполнения ее многочисленных функций. В семьях с налаженной домашней экономикой, как правило, царит благоприятный и для нее самой, и для воспитания детей психологический климат, поскольку удовлетворение потребностей семьи происходит без ссор, склок и размолвок. Что же делают семьи, если расходная часть бюджета превышает доходную? На этот случай существует несколько стратегий управления семейным бюджетом. 1. Стратегия увеличения доходов – семья пытается увеличить доходную часть бюджета любыми способами, чтобы привести ее в соответствие с доходной. 2. Стратегия уменьшения расходов – семья уменьшает статьи расходов бюджета, что приводит к соответствию их доходам семьи. 3. Стратегия самообеспечения и самообслуживания заключается в переходе семьи к нормам натурального хозяйства, развитию личного подсобного хозяйства. При этом семья как бы самообеспечивает себя сельскохозяйственными продуктами, и доля расходов на питание, следовательно, сокращается. Семья, попав в ситуацию несоответствия доходов и расходов, должна сама сопоставить все «за» и «против» и выбрать наиболее приемлемую для нее стратегию. Конечно, в такую ситуацию лучше не попадать и вести свой семейный бюджет так, чтобы доходы превышали расходную часть бюджета. Для этого необходимо освоить технику учета, планирования и анализа семейных доходов и расходов. Начинать лучше с долговременного планирования. Осуществлять его лучше всего на год, а начинать – в его начале, когда глава семьи, кто‑то из ее членов или вся семья вместе составляют планы денежных расходов, строго исходя из средней возможной за это время суммы семейных доходов. Планируемые расходы следует делить на несколько частей. Лучше всего на три: • текущие, или периодически повторяющиеся (питание, жилье, транспорт); • одноразовые – в чем-то подобны текущим, но распределяются они в течение года не так равномерно (отпуск, подписка на газеты и журналы); • стратегический фонд на приобретение вещей длительного пользования (мебель, холодильник, одежда, автомобиль и т.п.). Чтобы вести учет текущих, разовых и единовременных расходов и доходов, нужно обзавестись тетрадью, лучше общей. В качестве формы записи рекомендуется использовать таблицу, количество граф в которой зависит от количества доходов и расходов семьи. Чем подробнее учет, тем больше граф и полезной информации. Но следует помнить: чем подробнее учет, тем он более трудоемок. Оптимальное соотношение учитываемых доходов и расходов (граф) устанавливается по мере накопления опыта методом проб и ошибок. Известно, что расходы бывают разные. Имеет смысл для целей учета разделить их, исходя из специфики семьи, на группы‑счета: 1‑й счет – расходы на удовлетворение материальных потребностей (покупка продуктов, одежды, обуви, мебели, посуды, чистящих средств, бытовой техники, приобретение предметов отдыха, содержание личного транспорта и др.); 2– й счет – затраты, обусловленные духовными потребностями (расходы на получение образования, зрелищные мероприятия и т.д.); 3– й счет – расходы на удовлетворение социальных потребностей (участие в благотворительных организациях и получение социальной информации); 4– й счет – затраты на удовлетворение неразумных потребностей (покупка сигарет, алкоголя, престижных вещей); 5– й счет – расходы, связанные с удовлетворением жилищных потребностей (строительство, ремонт, переустройство жилья); 6– й счет – расходы, связанные с индивидуальным надомным трудом (издержки производства и оплата налогов); 7– й счет – затраты на ведение личного хозяйства, на огородничество и садоводство. Таким образом, наше домашнее хозяйственное счастье находится за семью печатями денежного бюджета. Для эффективного ведения домашнего хозяйства необходимо завести бухгалтерский учет – документальную запись всех своих хозяйственных операций по соответствующим счетам (семейную приходно‑расходную книгу). Эта книга ценна тем, что она требует беречь деньги, дисциплинирует, оберегает от ненужных расходов; показывает, куда, на что и сколько денег ушло; помогает спланировать расходы и обнаружить резервы. Данной книге можно придумать веселое название, например, «Финансы поют романсы». На первой странице напишите вверху месяц и год, укажите доход. А ниже записывайте свои ежедневные расходы со всеми подробностями. Начинать анализ лучше с доходов и расходов за месяц: просуммируйте расходы, вычтите их из суммы доходов и запишите остаток. Посмотрите в кошелек. Сходится? Теперь разделите расходы на группы: постоянные, текущие, ежемесячные и разовые. Эти группы включают расходы на питание, коммунальные услуги, ремонт квартиры, отдых и т.д. Внимательно посмотрите записи и отметьте те группы, по которым допущен неоправданный перерасход. Эти статьи расходов – резерв для бережливости. Подсчитайте, сколько средств вы смогли бы сэкономить. Примерно за полгода, анализируя расходы по месяцам, можно определить средний уровень расходов по группам. Эти цифры послужат ориентиром при планировании расходов на месяц. Если удается израсходовать меньше планового значения, то образуется «прибыль». В конце года должен подводиться окончательный итог. Для этого необходимо уточнить расход по каждой группе, рассчитать его долю в общих расходах, определить возможность и величину накоплений, проанализировать ошибки. Расходы непременно должны согласовываться со всеми членами семьи. Еще одной важной функцией любой семьи является планирование бюджета. Планирование бюджета включает в себя оценку на перспективу и регулярный учет всех доходов, составление списка абсолютно всех приобретений, денежную оценку покупок в соответствии со списком, балансировку доходной и расходной части, исключение расходов менее важных, если сальдо пассивное. Чтобы составить проект бюджета, необходимо ответить на три вопроса: сколько денег имеем; как их истратить, чтобы удовлетворить потребности, не влезая в долги; как распределить покупки во времени.5 Как и в экономике предприятий, в семейной экономике должно быть годовое, месячное и недельно‑суточное планирование. Начать планирование рекомендуется с оценки доходов семьи. Необходимо оценить возможные изменения в зарплате, вероятность премий. Существенным источником доходов молодых семей является помощь родителей. Эту сумму нужно включить в расчет планового дохода, уточнив ее величину. Следует также оценить доходы от личного подсобного хозяйства, различные вспомогательные доходы и т.д. Доходы целесообразно учитывать ежемесячно, а сезонные или единовременные – в расчете на квартал, полугодие, год. Затем рекомендуется из общей суммы доходов вычесть налоги, взносы за членство в общественных организациях, страховые взносы и проценты по кредитам. Далее необходимо вычесть ежемесячные затраты: плата за квартиру, коммунальные услуги, телефон и др. Теперь вычитаются расходы на обучение детей, содержание их в детских садах, секциях, а также взносы за квартиру, дачу и т.д. Затем необходимо определить затраты на питание. Для этого надо выяснить, кто из членов семьи в будни будет питаться дома, а кто в столовой, и по данным учета и осреднения рассчитать норматив затрат на питание. Далее определяется сумма, необходимая для поездки до работы (школы, детского сада и т.д.) и обратно. Важно не забыть вычесть из доходов расходы на хозяйственно-бытовые нужды, парфюмерию, косметику, предметы личной гигиены, медикаменты. Также необходимо предусмотреть и вычесть из годового дохода некоторую сумму на посещение театров, музеев, покупку книг и т.п. Из дохода необходимо исключить и средства на ремонт техники или дома, подарки к праздникам и встречу гостей. После вычитания всех этих расходов, вы получите «свободный остаток» средств, который можно истратить на личные нужды членов семьи. Если этих средств на приобретение определенной вещи не хватает в данном месяце, покупку лучше отложить до следующего месяца, а деньги, например, депонировать. Целесообразно сразу после получения заработной платы купить на полмесяца-месяц часть продуктов, которые могут храниться, а также средства личной гигиены, порошки и др. До покупки рекомендуется составить список таких вещей. Средством защиты семьи от непредвиденных затруднений могут послужить сбережения, но они должны соответствовать бюджетным возможностям семьи и иметь строго целевое назначение. Таким образом, планирование позволяет более четко видеть перспективные возможности более полного удовлетворения потребностей и концентрации доходов. Особенно важно это для молодых семей, которые не имеют еще собственных накоплений и опыта планирования. Особо осторожно нужно относиться к решениям об использовании авансирования (покупка в кредит, ссуды, займы). Применять его можно только после тщательного расчета с учетом текущих выгод и последующих трудностей выплат. Надо заметить, что с первого раза при планировании трудно определить правильную стратегию в распределении расходов по отдельным статьям бюджета, поэтому желательно некоторую сумму оставлять в резервном фонде (2–5% бюджета). 9.6. Формы государственного регулирования финансов домашних хозяйств Государственное участие в формировании доходов граждан может происходить по двум направлениям: прямое и косвенное участие. Под прямым участием понимается применение финансовых инструментов, связанных с непосредственными выплатами гражданам бюджетных средств либо средств внебюджетных фондов, а также инструментов удержания части таких доходов в денежной форме. К инструментам прямого регулирования доходов граждан относят: • заработную плату работников бюджетной сферы; • государственные пенсии; • государственные пособия по различным основаниям; • налоговые платежи.  Посредством косвенного регулирования доходов домохозяйств и отдельных граждан государство воздействует не столько на сами доходы граждан, сколько на их поведение в качестве субъектов экономической деятельности. При этом основными инструментами косвенного регулирования доходов домохозяйств являются: • установление минимального размера оплаты труда; • налоги на имущество и косвенные налоги; • цены и тарифы на социально-значимые услуги государственных организаций и учреждений. Государственное регулирование заработных плат в настоящее время производится с учетом положений следующих законодательных актов: • Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (ред. от 30.12.2015); • Постановление Правительства РФ от 05.08.2008 N 583 (ред. от 14.01.2014) "О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных, автономных и казенных учреждений и федеральных государственных органов, а также гражданского персонала воинских частей, учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба, оплата труда которых в настоящее время осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений" (вместе с "Положением об установлении систем оплаты труда работников федеральных бюджетных, автономных и казенных учреждений")   С 1 декабря 2008 г. в России оклады устанавливаются для различных профессиональных квалификационных групп работников, сформированных по видам экономической деятельности. На отнесение работников к тем или иным квалификационным группам оказывают влияние следующие факторы: - наличие научной степени или научного звания; - наличие высшего, среднего профессионального или начального образования в зависимости от категории работника.  Основными элементами систем оплаты труда работников государственных бюджетных учреждений в настоящий момент являются: - оклад (должностной оклад) работника, ставка заработной платы; - выплаты компенсационного характера; - выплаты стимулирующего характера.  Выплаты компенсационного характера определяются в пределах фонда оплаты труда и устанавливаются локальными нормативными актами. Размер выплат стимулирующего характера определяется двумя факторами: 1. бюджетными средствами, выделенными на финансирование выплат стимулирующего характера, доля которых в фонде оплаты труда должна составлять не менее 25 процентов и 2. поступлениями организации от деятельности, приносящей доход. Общий размер заработной платы работника должен быть не ниже установленного законом минимального размера оплаты труда. Таким образом, государственное регулирование заработной платы работников бюджетной сферы в настоящее время происходит через установление: - минимального размера оплаты труда; - минимального размера должностного оклада первого квалификационного уровня; - доли выплат стимулирующего характера в общем фонде оплаты труда. В настоящее время населению предлагается два вида пенсий: - трудовые пенсии; - пенсии по государственному обеспечению.  Трудовая пенсия - ежемесячная денежная выплата в целях компенсации гражданам заработной платы или иного дохода, которые они получали в период трудовой деятельности, а также компенсация дохода, который утратили нетрудоспособные члены семьи застрахованного лица в связи с его смертью.  К видам трудовых пенсий относят: - трудовая пенсия по старости; - трудовая пенсия по инвалидности; - трудовая пенсия по случаю потери кормильца.  Первые два вида трудовых пенсий могут состоять из всех трех частей: базовой, страховой и накопительной. Трудовая пенсия по случаю потери кормильца включает в себя только базовую и страховую части. Согласно действующему пенсионному законодательству право на получение трудовой пенсии по старости имеют: - мужчины, достигшие 60-летнего возраста; - женщины, достигшие 55-летнего возраста;  Выделяют два условия необходимых для начисления трудовой пенсии гражданину: - Достижение гражданином возраста выхода на пенсию, установленного законом; - Наличие трудового стажа не менее 5 лет.  Пенсии по государственному обеспечению – это ежемесячная государственная денежная выплата,  которая предоставляется гражданину в целях компенсации заработка (дохода), утраченного в связи с прекращением государственной службы при достижении установленной законом выслуги при выходе на трудовую пенсию по старости (инвалидности); либо в целях компенсации вреда, нанесенного здоровью граждан при прохождении военной службы, в результате радиационных или техногенных катастроф, в случае наступления инвалидности или потери кормильца, при достижении установленного законом возраста; либо нетрудоспособным гражданам в целях предоставления им средств к существованию.  Таким образом, государственное регулирование доходов граждан посредством пенсионного обеспечения может происходить через установление: - базовой части пенсии для пенсионеров; - коэффициентов корректировки базовой части пенсии гражданина в зависимости от присвоенной ему категории; - возраста выхода на пенсию.  Государственные пособия выплачиваемые за счет Федерального фонда социального страхования включают в себя: - пособия по временной нетрудоспособности; - пособия по беременности и родам; - единовременные пособия при рождении ребенка; - ежемесячные пособия по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет; - другие социальные пособия за счет средств ФСС РФ.  Путем установления условий назначения и размеров перечисленных видов пособий государство может регулировать доходы соответствующих групп граждан.  Налоговые платежи – один из основных инструментов государственного регулирования доходов граждан. Среди основных налогов, влияющих на уровень доходов граждан следует выделить: - налог на доходы физических лиц; - налоги на имущество физических лиц.  Налог на доходы физических лиц – обязателен к уплате всеми гражданами-резидентами, получающими доход на территории Российской Федерации и за ее пределами. В состав доходов, учитываемых в расчете налога на доходы физических лиц, включаются: - дивиденды и проценты, полученные от российских и иностранных организаций, а также индивидуальных предпринимателей; - страховые выплаты любого вида при наступлении страхового случая по договорам личного, медицинского, пенсионного страхования; - доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав; - доходы, полученные от сдачи в аренду имущества; - доходы от реализации недвижимого имущества, акций, иных ценных бумаг, долей в уставном капитале, прав требований к организации, иного имущества, принадлежащего физическому лицу; - вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей; - пенсии, поступающие из негосударственных пенсионных фондов, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты; - доходы, полученные от использования любых транспортных средств; - доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети; - выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц; - иные доходы. Для тех кто хочет больше знать При исчислении налогооблагаемой базы доходы, из суммы доходов подлежащих налогообложению, следует исключить налоговые вычеты, среди которых особо следует выделить: налоговый вычет на налогоплательщика (400 руб. до момента превышения налогооблагаемого дохода 40 000 тыс. руб.), налоговый вычет на каждого ребенка налогоплательщика (1000 руб. до момента превышения налогооблагаемого дохода 280 000 руб.). Налоговым кодексом предусмотрены также социальные налоговые вычеты: перечисление средств на благотворительные цели (в объеме не более 25 процентов доходов); оплата обучения ребенка (в объеме не более 50 000 руб. на каждого ребенка на обоих родителей); оплата лечения; взносов в негосударственный пенсионный фонд, а также на накопительную часть пенсии (общая сумма последних четырех оснований не должна превышать 120 000 руб.). Следует упомянуть и об имущественных вычетах, в состав которых включаются: стоимость реализованного имущества, находившимся в собственности менее 3 лет (не более 1 млн.руб. для недвижимого имущества и 125 тыс. для иного имущества), стоимость приобретения или строительства нового жилья на территории России (предоставляется 1 раз и не может превышать 2 млн.руб.).   Налоговая ставка по Налогу на доходы физических лиц составляет 13 процентов. Для отдельных видов доходов (выигрыш в лотереи; доход, полученный при получении повышенных ставок по депозитным вкладам или пониженным ставкам по кредитным договорам) составляет  35 процентов. Для нерезидентов ставка налога на доходы физических лиц составляет 30 процентов. Начиная с 2010 года работодатели уплачивают социальные платежи отдельно по социальным фондам, однако совокупная величина отчислений и порядок их уплаты  остались прежними, в результате чего работодатели продолжают ориентироваться на уровень налоговых ставок при определении уровня доходов своих работников.  Таким образом, основными направлениями государственного регулирования доходов домашних хозяйств посредством налогообложения выступают: - регулирование ставок налогов на доходы физических лиц и размеров страховых взносов; - определение налогооблагаемой базы и порядка предоставления особых налоговых вычетов.  Среди косвенных мер, формирующих доходы граждан, в первую очередь, следует назвать минимальный уровень оплаты труда. На сегодняшний день, как уже было сказано, он формирует минимальный размер заработной платы в бюджетной сфере. На ставку МРОТ обязаны ориентироваться и негосударственные организации при определении ставок оплаты труда своих работников. Контрольные тесты 1.Финансы домохозяйств возникли: а) раньше, чем общественные и корпоративные; б) одновременно с общественными и корпоративными; в) позже, чем общественные и корпоративные; г) неопределенно. 2. Сокращению дифференциации доходов населения способствует: а) понижение подоходного налога; б) повышение подоходного налога; в) переход к прогрессивной шкале подоходного налога; г) переход к плоской шкале подоходного налога. 3. Увеличение дифференциации доходов населения способствует: а) ускорению экономического роста; б) сохранению экономического роста на неизменном уровне; в) замедлению экономического роста; г) непредсказуемым колебаниям экономического роста. 4. В составе финансовых ресурсов домашнего хозяйства пенсии по возрасту являются а) накоплениями; б) поступлениями; в) фиксированными социальными выплатами; г) периодическими социальными выплатами; д) постоянными социальными выплатами 5. Направлениями использования финансовых ресурсов домохозяйства являются: а) уплата процентов и погашение основной суммы долга по ипотечному кредиту; б) получение потребительского кредита для приобретения товаров длительной»; пользования; в) уплата налогов на имущество физических лиц; г) приобретение на финансовом рынке акций коммерческой организации. 6. Домохозяйства направляют сбережения: а) на оплату жилищно-коммунальных услуг; б) дополнительные взносы в банковские вклады; в) приобретение муниципальных облигаций; г) накопление наличности дома; д) приобретение продуктов питания. Вопросы для самоконтроля. 1. Раскройте сущность финансов домашнего хозяйства. 2. Какие финансовые отношения возникают у домашних хозяйств? 3. Назвать факторы, влияющие на финансовые отношения домашнего хозяйства 4. Назовите виды доходов домашнего хозяйства. 5. Дайте характеристику структуры бюджета домашнего хозяйства. 6. Какое влияние оказывают финансы домашних хозяйств на финансовые отношения в обществе? 7. Дать характеристику расходов домашнего хозяйства. Глава 10. Особенности организации финансов индивидуальных предпринимателей 10.1. Финансовые ресурсы индивидуальных предпринимателей В соответствии с Гражданским кодексом РФ граждане вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Финансовые ресурсы индивидуальных предпринимателей – это денежные доходы, поступления и накопления, находящиеся в распоряжении физического лица, ведущего предпринимательскую деятельность, и предназначенные для выполнения обязательств перед финансово-кредитной системой, осуществления и расширения своей деятельности. Индивидуальный предприниматель вступает в финансовые отношения с государством, страховыми организациями, другими индивидуальными предпринимателями, коммерческими и некоммерческими организациями, наемными работниками, инвесторами и совладельцами, а также участвует во внутрихозяйственных отношениях при формировании и использовании финансовых ресурсов самого хозяйства. Особенностью финансовых отношений индивидуального предпринимателя является их тесная связь с формированием и использованием семейного бюджета предпринимателя. Предпринимательская деятельность граждан, осуществляемая без образования юридического лица, регулируется гражданским законодательством. При этом на граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность, распространяются нормы гражданского права, регулирующие деятельность коммерческих организаций, если иное не вытекает из правовых актов. Поэтому финансы индивидуальных предпринимателей во многом схожи с финансами коммерческих организаций. Финансовые ресурсы индивидуальных предпринимателей — это денежные доходы, поступления и накопления, находящиеся в распоряжении физического лица, ведущего предпринимательскую деятельность, и предназначенные для выполнения финансовых обязательств перед государством для осуществления затрат по расширенному воспроизводству и экономическому стимулированию лучших результатов деятельности. Основным источником финансовых ресурсов предпринимателя является предпринимательский доход, в состав которого включаются все виды доходов, полученных от предпринимательской деятельности. В период осуществления предпринимательской деятельности финансовые ресурсы индивидуальных предпринимателей формируются за счет: • доходов от предпринимательской деятельности; • банковских кредитов; • займов небанковских кредитных организаций; • субсидий, предоставляемых из бюджетов; сбережений домохозяйства. В процессе текущей деятельности индивидуальных предпринимателей основным источником их финансовых ресурсов является предпринимательский доход, в состав которого включаются все виды доходов, полученные от предпринимательской деятельности, доходы от реализации имущества, доходы, полученные от операций на финансовом рынке – дивиденды по акциям, проценты по облигациям. Размер предпринимательского дохода зависит от объема реализации товаров и услуг, уровня цен, величины расходов индивидуального предпринимателя, связанных с ведением бизнеса. Совокупный доход предпринимателя уменьшается на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением дохода – материальные расходы, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, расходы на оплату труда наемных работников, прочие расходы. Дополнительные финансовые ресурсы индивидуальные предприниматели в период осуществления деятельности получают, используя банковские кредиты. В последние годы активно расширяется объем банковского кредитования субъектов малого предпринимательства, в том числе и индивидуального. Это связано, с одной стороны, ростом банковской конкуренции, с другой, государственной финансовой поддержкой банков, осуществляющих кредитование малого бизнеса. Индивидуальные предприниматели, имеющие стабильный бизнес, хорошую кредитную историю, могут получить кредиты на пополнение оборотных средств, краткосрочные кредиты на неотложные нужды, долгосрочные кредиты на покупку или под залог конкретного товара и на приобретение недвижимости, овердрафт. Небанковские кредитные организации могут предоставить осуществляющим деятельность индивидуальным предпринимателям поручительства по банковским кредитам, микрозаймы и льготные кредиты. Важную роль в финансовых ресурсах индивидуальных предпринимателей, которые заняты в приоритетных видах деятельности, играют средства, поступающие в виде субсидий из бюджетов. Финансовые ресурсы индивидуальных предпринимателей используются на расширение дела, на платежи в бюджет и внебюджетные фонды, на благотворительные взносы и пожертвования, на личные (семейные) сбережения и личное потребление. Предпринимательская деятельность в любой момент может быть прекращена по желанию предпринимателя, в этом случае все полученные доходы используются на формирование личных сбережений и на личное потребление. Так же, как и другие субъекты хозяйствования, индивидуальный предприниматель осуществляет управление финансами своего предприятия. Эта работа включает ежегодную разработку финансовых планов, ведение финансового учета и отчетности, анализ финансовых показателей деятельности за текущий и прошедшие периоды, контроль за поступлением и расходованием финансовых ресурсов, выполнением финансовых обязательств перед государством и другими субъектами хозяйствования. Финансовые отношения индивидуальных предпринимателей с государством в основном связаны с уплатой административных сборов за регистрацию и лицензирование их деятельности, налогов и штрафных санкций за нарушение действующего законодательства. Положительные стороны индивидуального предпринимательства: • создание многих рабочих мест с минимальными вложениями; • деятельность осуществляется, как правило, без привлечения наемных лиц – семейный бизнес; • качество и потребительские свойства выпускаемых товаров и услуг максимально приближены к желаниям и запросам конкретных потребителей; • высокая доходность индивидуального бизнеса оказывает сильное влияние на стоимость наемной рабочей силы в других секторах экономики. Основными отрицательными чертами индивидуального предпринимательства являются: • неограниченная финансовая ответственность владельца бизнеса; • функционирование бизнеса ограничено продолжительностью жизни его собственника; • сложность передачи бизнеса; • ограниченность финансовых ресурсов. 10.2. Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей Налоговым законодательством предусмотрены два подхода к налогообложению доходов индивидуальных предпринимателей: - общий порядок налогообложения (налог на доходы физических лиц на общих основаниях); - специальные налоговые режимы. Общая система налогообложения ИП и отчетность. Общая система налогообложения не устанавливает каких-либо ограничений при ведении предпринимательской деятельности. Ее особенностью является уплата налога по ставке 13% от суммы чистого, годового дохода. То есть, при расчете налогового обязательства, предприниматель суммирует общий годовой доход и вычитает расходы, а полученный результат является налоговой базой, с которой уплачивается налог в размере 13%. По результатам года, до 30-го апреля следующего года, предприниматель должен подать налоговую декларацию, отобразив все суммы доходов, расходов, и до 15 июля уплатить налог. Выбрав общую систему налогообложения, предприниматель уплачивает: • Налог на доходы физических лиц (НДФЛ); • Налог на добавленную стоимость (НДС); • Налог на имущество Если предприниматель имеет наемных работников, то также оплачивает НДФЛ по ставке 13% с дохода, полученного работником в течение года. К специальным налоговым режимам относятся: - Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН); - Упрощенная система налогообложения (УСН); - Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД); - Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции; - Патентная система налогообложения (ПСН). Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) могут использовать организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. В Российской Федерации сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при условии если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) указанных экономических субъектов доля доходов от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%. При этом к сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов. ЕСХН является федеральным налогом и применяется добровольно. Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, освобождаются от уплаты НДФЛ (для индивидуальных предпринимателей), налог на прибыль (для организаций), НДС и налог на имущество. ЕСХН получила меньшее распространение, чем УСН и ЕНВД. Это объясняется существенно меньшим количеством потенциальных налогоплательщиков в сфере сельскохозяйственного товаропроизводства. Доля поступлений этого налога в бюджетную систему Российской Федерации не превышает 0,05%. Однако ЕСХН является важным фактором развития жизненно важной сферы агропроизводства в России. Упрощенная система налогообложения Среди специальных налоговых режимов упрощенная система налогообложения (УСН) является наиболее распространенной. УСН освобождает организацию от трех налогов, предусмотренных общей системой налогообложения: НДС, налога на прибыль, налога на имущество. Объектом налогообложения могут быть "доходы" (ставка налога 6%) или "доходы минус расходы" (ставка налога 15%). Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения: 1) организации, доходы которой превысили 60 млн. рублей; 2) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за отчетный период превышает 100 человек; 3) организации, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 100 млн. рублей. УСН не освобождает организацию: - от ведения бухгалтерского учета и представления в ИФНС и органы статистики бухгалтерской отчетности; - соблюдения порядка ведения кассовых операций (необходимо вести кассовую книгу, соблюдать лимит остатка наличных в кассе) и правил расчетов наличными. На практике по некоторым видам деятельности организация может совмещать УСН с ЕНВД, а индивидуальные предприниматели могут совмещать как с ЕНВД, так и с ПСН. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности С 1 января 2013 г. организации и индивидуальные предприниматели могут применять систему налогообложения в виде ЕНВД добровольно. При этом с 2018 г. ЕНВД будет полностью отменена. Для перехода на ЕНВД данный режим в установленном порядке должен быть введен на территории муниципального образования, где осуществляется предпринимательская деятельность, а в местном нормативном правовом акте о введении ЕНВД упомянут соответствующий вид деятельности (например, розничная торговля, ресторанный бизнес, размещение наружной рекламы и др.) Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ. При этом размер реально полученного ими дохода значения не имеет. Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода. При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в Налоговом кодексе на корректирующий коэффициент. Организации на ЕНВД не платят налог на прибыль, НДС, налог на имущество, при этом ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) является одним из источников формирования доходной базы муниципальных бюджетов, хотя его доля относительно невелика - на уровне 8%. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП) урегулирована гл. 26.4 НК РФ, Федеральным законом от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции". Указанный специальный налоговый режим устанавливает особые правила налогообложения при добыче полезных ископаемых лицами, заключившими СРП. При применении СРП подлежащие уплате налоги прямо предусмотрены в гл. 26.4 НК РФ (перечень федеральных налогов сокращен), а сами налоги исчисляются с существенными особенностями. Кроме того, налогоплательщик может возместить расходы на уплату им некоторых налогов за счет увеличения своей доли в подлежащей разделу продукции. Таким образом, налоги, уплачиваемые в рамках СРП, предполагают определенную возмездность. СРП направлено на замену обычного режима налогообложения для инвестора разделом добытого минерального сырья. Данное соглашение является договором, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. В настоящее время действует 17 федеральных законов, принятых в период с 1997 по 2003 год, определяющих участки недр, право пользования которыми может быть предоставлено на условиях раздела продукции. Однако, в России реально действуют только три соглашения о разделе продукции. Два из них - "Сахалин-1" и "Сахалин-2" - являются проектами освоения Сахалинского шельфа, третье соглашение представляет собой проект освоения Харьягинского месторождения, расположенного в Ненецком автономном округе. Все три СРП были заключены до вступления в силу Федерального закона N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции", впоследствии закдюченные соглашения практически не осуществляются. Патентная система налогообложения Патентная система налогообложения установлена с 1 января 2013 г. Нормативное регулирование патентной системы налогообложения имеет значительное сходство с регулированием ЕНВД, но ее могут применять только индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых не превышает 15 человек. Патентная система налогообложения предусматривает получение патента – документа, удостоверяющего право на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности. В патенте должно содержаться указание на территорию его действия. Индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов, которые выдаются на срок до года. НК РФ предусмотрены виды предпринимательской деятельности, которые потенциально могут облагаться по патентной системе налогообложения на территории соответствующего субъекта Федерации. В этот перечень входят: парикмахерские и косметические услуги; оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом; оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом; розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли; услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания. Применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает освобождение от обязанности по уплате НДФЛ и налога на имущество физических лиц (за исключением "коммерческой" недвижимости), указанные лица не признаются налогоплательщиками НДС. Ставка налога составляет 6% от суммы потенциально возможного к получению дохода. Привлекательность патентной системы будет во многом зависеть от регионального налогового законодательства, которым устанавливаются величины годового дохода для расчета стоимости патента. Каждый из специальных налоговых режимов имеет свои достоинства и недостатки. Почти все режимы можно применять добровольно, с учетом условий их применения, кроме ЕНВД. Разнятся налоговые ставки, объекты налогообложения и налоговая база. На каждый из режимов есть свои ограничения перехода организаций и индивидуальных предпринимателей. Учет специфики малого бизнеса при разработке налоговых режимов позволяет позволяет улучшить экономическое состояние существующих малых предприятий и дать толчок к развитию малого бизнеса в отраслях производственной сферы. Какое налогообложение лучше? Прежде, чем ответить на вопрос, каждый должен приблизительно суммировать размер годового дохода, приблизительный размер расходов, определится со сферой деятельности, количеством наемных работников, и только после определения всех показателей можно с уверенностью сделать правильный выбор. Контрольные тесты 1.Финансовые ресурсы индивидуального предпринимателя включают: а) предпринимательский доход; б) потребительский кредит; в) натуральную оплату труда наемного работника; г) налоги и взносы с физических лиц. 2. Укажите затраты, отсутствующие у индивидуальных предпринимателей, использующих труд членов семьи: a) материальные затраты b) амортизационные отчисления c) заработная плата индивидуального предпринимателя d) уплата налогов e) уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 3. Профессиональные вычеты, в том числе не требующие документального подтверждения, предусмотрены для индивидуальных предпринимателей по: a) страховым взносам на обязательное социальное страхование; b) налогу на доходы физических лиц; c) единому налогу на вмененный доход; d) земельному налогу; e) налогу на имущество физических лиц. 4. Направлениями использования предпринимательского дохода индивидуального предпринимателя являются: а) уплата налогов; б) личное потребление; в) выплата пенсий; г) инвестирование для расширения предпринимательской деятельности. 5. Основной источник формирования первоначального капитала индивидуальна предпринимателей: а) эмиссия ценных бумаг; б) личные сбережения; в) бюджетные средства; г) кредиты небанковских кредитных организаций. Вопросы для самоконтроля. 1. Раскройте содержание понятия финансовые ресурсы индивидуальных предпринимателей. 2. Назовите источники формирования финансовых ресурсов индивидуальных предпринимателей. 3. Роль и значение индивидуальных предпринимателей в финансовой системе страны. 4. Какие особенности формирования финансовых ресурсов индивидуальных предпринимателей? 5. Какие особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей? Раздел 5. Финансы организаций Изучив материал данной главы, студенты должны: Знать: • финансы организаций, их финансовые ресурсы и направления их использования; Уметь: • применять математические методы для решения стандартных профессиональных финансово-экономических задач, интерпретировать полученные математические результаты; • оценивать финансово-экономические показатели деятельности хозяйствующих субъектов; Владеть: • способностью составлять и анализировать финансовую, бухгалтерскую, статистическую отчетность с учетом международных стандартов и использовать их результаты для принятия управленческих решений; • способностью применять знания для просветительской деятельности в области основ экономических знаний. Глава 11. Особенности финансов коммерческих организаций 11.1. Сущность и функции финансов коммерческих организаций В реальной экономике особую роль играют коммерческие организации, основной целью деятельности которых является извлечение прибыли. Это закреплено в Гражданском кодексе (ст. 50). Финансы коммерческих организаций  это система экономических отношений, связанных с формированием и использованием финансовых ресурсов с целью обеспечения деятельности организации  (производства и реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг) и решения вопросов социального характера. В процессе хозяйственной деятельности коммерческие организации вступают в многообразные финансовые отношения. По экономическому содержанию можно сгруппировать следующие направления финансовых отношений: • между организациями и их учредителями. Они возникают в момент создания организации и связаны с формированием уставного капитала, который является важным первоначальным источником приобретения производственных фондов и других внеоборотных активов. В процессе деятельности возникают финансовые отношения в связи с распределением прибыли, выплатой дивидендов и процентов; • между организацией и партнерами по бизнесу по поводу покупки сырья, материалов, объектов основных производственных фондов, реализации готовой продукции, перевозки грузов, капитального строительства и ремонта, а также привлечения средств на долевых и долговых началах. От этих отношений во многом зависит конечный финансовый результат коммерческой деятельности; • между организациями и бюджетной системой, связанные с перечислением налогов, сборов и других платежей в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды. Размер направляемых средств зависит от финансовых результатов деятельности коммерческих организаций; • между организациями и банковской системой, связанные с расчетно-кассовым обслуживанием в коммерческих банках, осуществлением кредитования, оказанием других банковских услуг; • между коммерческими организациями и страховыми компаниями, связанные со страхованием имущества, отдельных работников, коммерческих, финансовых, предпринимательских рисков; • между коммерческими организациями внутри финансово-промышленных групп, холдингов, ассоциаций, союзов, а также с вышестоящими организациями внутри таких объединений, связанные с внутрикорпоративным перераспределением средств и оптимизацией их использования; • внутри коммерческих организаций, охватывающие отношения между филиалами, цехами, отделами; • между организациями и их рабочими и служащими, возникающие по поводу оплаты труда, выплат из фонда потребления, взыскания денег за причиненный ущерб и др.6 Материальной основой финансовых отношений является движение денежных средств. Движением денежных средств сопровождается формирование уставного капитала организации, кругооборот средств организации, формирование и использование денежных фондов различного назначения. Финансы коммерческих организаций (финансы микроуровня) являются основой финансовой системы государства, поскольку именно в этой сфере создаются валовой внутренний продукт и национальный доход, происходит первичное распределение созданного общественного продукта на фонд возмещения израсходованных средств производства, фонд выплачиваемой работникам заработной платы и прибавочный продукт. Этим и определяется роль финансов организаций (предприятий) как исходного звена финансовой системы. Другие сферы и звенья финансовой системы не обладают такими особенностями. В них происходит процесс перераспределения созданного хозяйствующими субъектами части валового внутреннего продукта через изъятие части доходов организаций. Государственные финансы (финансы макроуровня) опираются на финансовый потенциал хозяйствующих субъектов. В то же время финансы коммерческих организаций являются объектом регулирования со стороны государственных и муниципальных органов власти и управления. В условиях планово-директивной системы управления вся экономическая, в том числе финансовая, деятельность жестко регламентировалась государством, что позволяло безоговорочно включать финансы предприятий в общую систему государственных финансов (90% предприятий были государственными). В современных условиях регламентация деятельности организаций (предприятий) присутствует, но она значительно меньшая. Значительная часть финансовых отношений коммерческих организаций регламентируется гражданским законодательством. В частности, законодательно определяется величина уставного и резервного капиталов для организаций различных организационно-правовых форм, порядок эмиссии корпоративных ценных бумаг (акций, облигаций). Для некоторых видов предпринимательской деятельности требуется получение лицензии. Государство также устанавливает правила ведения бухгалтерского учета, формы отчетности, порядок наличных и безналичных расчетов. Однако, определяя правила поведения на рынке, государство не вмешивается в повседневную деятельность коммерческих организаций. В условиях рыночной экономики они являются самостоятельно хозяйствующими субъектами. Сущность финансов коммерческих организаций проявляется в их функциях. Представляется более правильной позиция ученых и практиков, которые считают, что финансы хозяйствующих субъектов выполняют те же функции, что и государственные финансы: распределительную и контрольную. Посредством распределительной функции происходит формирование и использование капитала, денежных доходов, фондов организации в целях выполнения денежных обязательств перед ее контрагентами, банками, бюджетом, внебюджетными фондами, трудовым коллективом, владельцами. Полученная организацией выручка от реализации продукции (работ, услуг) используется на возмещение связанных с ее производством расходов и образование прибыли, которая затем распределяется между государством и организацией. Определенная часть прибыли направляется в государственный бюджет, а остальная часть поступает в распоряжение организации на образование денежных фондов: материального стимулирования; социального развития; резервного фонда; фонда накопления и др. Основными объектами распределительной функции финансов являются выручка от реализации продукции и прибыль организации. Контрольная функция финансов заключается в осуществлении контроля рублем за реальным денежным оборотом, формированием и использованием фондов денежных средств организации. Посредством финансов контролируется выполнение производственной программы и соблюдение режима экономии в использовании материальных и трудовых ресурсов. Контроль рублем — самый эффективный вид контроля. Он позволяет обобщить все стороны хозяйственной деятельности организации, заставляет улучшать работу, чтобы выйти из финансовых затруднений. Контроль рублем проводится внутри организации, а также в процессе взаимоотношений ее с деловыми партнерами, финансово-кредитными учреждениями и др. Контрольная функция осуществляется с помощью нормативов, смет, финансовых показателей, характеризующих хозяйственную деятельность (себестоимость, цена, выручка, прибыль и т.д.). Контрольная функция финансов коммерческих организаций осуществляется путем внешнего и внутреннего контроля. Внешний контроль за финансовым состоянием организаций осуществляют органы государственного и негосударственного финансового контроля (Минфин России, Федеральная налоговая служба РФ, Федеральное казначейство, коммерческие банки, аудиторские фирмы), а также акционеры. Внутрихозяйственный (внутрифирменный) финансовый контроль осуществляется через создаваемые для этой цели службы (бухгалтерия, финансовый отдел, финансовая дирекция, департамент финансов, контрольно-ревизионный отдел, ревизионная комиссия, отдел внутреннего аудита и т.п.). Обе функции финансов взаимосвязаны и взаимообусловлены. 11.2. Принципы организации финансов коммерческих организаций Финансы современных организаций (предприятий) строятся на соблюдении следующих принципов: • хозяйственной самостоятельности; • самофинансирования; • экономической заинтересованности; • материальной ответственности; • формирования финансовых резервов; • плановости; • финансового контроля. Принцип хозяйственной самостоятельности предполагает, что коммерческая организация самостоятельно определяет свою экономическую деятельность, источники финансирования, направления вложения денежных средств в целях получения прибыли. Предприятия самостоятельно осуществляют планирование своей деятельности; определяют объемы производства, номенклатуру выпускаемой продукции, свои расходы; самостоятельно устанавливают формы оплаты труда, цены на продукцию своего производства; определяют размер и состав активов и капитала. После уплаты налогов хозяйствующие субъекты полностью распоряжаются остающимися финансовыми ресурсами, самостоятельно выбирают объекты инвестирования (вложений в оборотные и внеоборотные активы), самостоятельно разрабатывают учетную политику, влияющую на формирование финансовых показателей. В условиях рыночных отношений государство не вмешивается в хозяйственно-финансовую деятельность организаций. Главный субъект принятия важнейших финансовых решений — собственник организации. Однако хозяйственная самостоятельность не означает вседозволенность. Рынок предполагает строгий правовой порядок. Государство устанавливает правила предпринимательства и контролирует их соблюдение. Принцип самофинансирования означает полную окупаемость затрат на текущую хозяйственную деятельность и инвестиции за счет собственных средств, а при их недостатке — за счет банковских и коммерческих кредитов. Обеспечение самофинансирования — непременное условие жизнеспособности организации. Финансы организаций имеют четкую целевую ориентацию на прибыльную предпринимательскую деятельность. Организации, которые по объективным причинам не могут обеспечить рентабельную деятельность, но выпускают общественно необходимую продукцию, получают ассигнования из бюджетов разных уровней. Однако это редкое исключение из общего правила работы по принципу самофинансирования. В результатах деятельности организации должны быть заинтересованы в равной степени собственники организации, ее работники и государство. Для работников организации должна быть обеспечена достойная оплата труда, а также дополнительное материальное вознаграждение за счет прибыли (в виде премий, вознаграждений по итогам работы за год и других стимулирующих выплат). Для собственников организации должен быть обеспечен гарантированный доход на вложенный капитал (в виде дивидендов). Интересы государства обеспечиваются рентабельной работой организации, уплатой всех налогов и обязательных взносов. Следует знать золотое правило: Никто, кроме собственников, не обязан покрывать убытки предприятия в том периоде, когда его доходы не покрывают всех расходов Отсюда вывод, предприятие не должно рассчитывать на внешние источники покрытия расходов, а зарабатывать денежные средства для этого, обеспечивая эффективность бизнеса. Принцип материальной ответственности означает четкую систему ответственности за ведение и результаты хозяйственной деятельности. За нарушения договорных обязательств, расчетной дисциплины, налогового законодательства организации уплачивают штрафы, пени, неустойки. В случае неэффективной деятельности организация может быть признана в судебном порядке несостоятельной (банкротом). К руководителям и отдельным работникам за нарушения установленных законодательством правил работы организаций, трудовой и производственной дисциплины могут быть применены различные виды наказаний (штрафы, лишение премий, административные взыскания, вплоть до увольнений). Принцип формирования финансовых резервов связан с рисковым характером предпринимательской деятельности вследствие колебаний рыночной конъюнктуры. В рыночной экономике последствия многочисленных рисков ложатся непосредственно на хозяйствующие субъекты. Законодательством предусмотрено обязательное формирование финансовых резервов в акционерных обществах, а в коммерческих организациях других организационно-правовых форм резервные фонды могут создаваться в соответствии с учредительными документами. Принцип плановости предполагает формирование системы финансового планирования, включающей оперативное, текущее и перспективное планирование. С помощью данного принципа определяется направление денежных потоков, обеспечивается планирование финансового результата. На основе внутрифирменного планирования заключаются договоры, размещаются заказы. Инвестиционная деятельность коммерческих организаций начинается только после разработки проектов (бизнес-планов) с обоснованием финансирования и конечного финансового результата. Принцип финансового контроля основывается на том, что финансово-хозяйственная деятельность организации и ее подразделений должна периодически контролироваться. Этот контроль должен быть нацелен на обеспечение интересов всех участников и субъектов экономической жизни, на повышение эффективности хозяйствования. Таким образом, финансы коммерческих организаций представляют собой совокупность экономических денежных отношений, возникающих в процессе функционирования этих организаций. Данные денежные отношения всегда направлены на получение прибыли как результат деятельности фирмы. Это находит отражение и в принципах построения всей хозяйственной деятельности предприятия. 11.3. Особенности функционирования финансов коммерческих организаций различных организационно-правовых форм и отраслей Субъектами финансов коммерческих организаций являются организации различных типов. Каждая из этих форм имеет свои особенности, что не отменяет общности функционирования всех коммерческих организаций на базе конституционного права извлекать доход от предпринимательства. Гражданским кодексом РФ установлены организационно-правовые формы предпринимательской деятельности. Ее могут вести: • отдельные физические лица (граждане) без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя; • юридические лица в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий. Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом. Оно вправе от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести ответственность, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету. Юридическими лицами могут быть коммерческие и некоммерческие организации. Организационно-правовые формы организаций определяют их финансовые особенности (особенности формирования уставного и резервного капитала, имущества, финансовых результатов, порядка распределения чистой прибыли и т.п.). Хозяйственные товарищества  это коммерческие организации, формирование уставного капитала которых производится за счет взносов их участников, каждый из которых имеет в нем определенную долю. Имущество, внесенное участниками в уставный капитал, а также произведенное и приобретенное в процессе деятельности, принадлежит на праве собственности хозяйственным товариществам как юридическим лицам. При этом доля в уставном (складочном) капитале не предоставляет участнику никаких вещественных прав на имущество товарищества. В ней выражены лишь его обязательные права по отношению к товариществу (на часть прибыли и ликвидационного остатка имущества при выбытии из товарищества), а также права по управлению товариществом. Различают полное товарищество и товарищество на вере (коммандитное). Полное товарищество — это объединение граждан, которые занимаются предпринимательской деятельностью в соответствии с заключенным между ними учредительным договором от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом. Уставный капитал полного товарищества, по существу, является складочным капиталом. Прибыль (убытки) полного товарищества распределяется между участниками пропорционально доле их участия в складочном капитале. Рис. 11.1 Организационно-правовой статус коммерческих организаций Товарищество на вере (коммандитное товарищество) отличается от полного товарищества тем, что в нем наряду с полными товарищами, осуществляющими предпринимательскую деятельность и несущими солидарную субсидиарную ответственность, имеются один или несколько участников-вкладчиков (коммандистов), которые, как и полные товарищи, вносят вклад в складочный капитал, но ответственность по обязательствам общества несут только в пределах внесенных ими вкладов. Прибыль (убытки) товарищества на вере распределяется между всеми его участниками пропорционально доле в складочном капитале. Общество с ограниченной ответственностью (далее  ООО)  это организационно-правовая форма коммерческой организации, участники которой вносят определенный паевой взнос в уставный капитал и несут ограниченную ответственность в пределах своих вкладов. В соответствии с Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» минимальный размер уставного капитала ООО должен составлять не менее 10 000 руб. на день государственной регистрации общества. Согласно вступивших в силу с 05.05.2014 изменений для ООО, уставный капитал ООО можно оплатить после регистрации общества в течении четырех последующих календарных месяцев, но в полном объеме. Уставный капитал ООО разделен на доли в размерах, определенных учредительными документами. Если в результате деятельности общества с ограниченной ответственностью за очередной финансовый год (за исключением первого года) стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, то оно обязано объявить об уменьшении уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке. Если стоимость чистых активов общества меньше установленного законом минимального размера уставного капитала, такое общество подлежит ликвидации. Чистая прибыль ООО распределяется в соответствии с порядком, установленным в уставе общества. Распределение прибыли между участниками общества производится пропорционально долям участников в уставном капитале. Общество с дополнительной ответственностью (далее  ОДО) отличается от общества с ограниченной ответственностью тем, что его участники несут солидарную субсидиарную ответственность по обязательствам общества своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов (например, трехкратном, пятикратном). В случае банкротства одного из участников его дополнительная ответственность пропорционально распределяется между остальными участниками. Таким образом, обязательства ОДО перед кредиторами по сравнению с ООО обеспечены в большей степени. Акционерное общество  это коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций. Участники предприятий в форме акционерного общества (акционеры) несут ответственность, ограниченную только той суммой, которая была уплачена за приобретенные акции, т.е. вкладом в уставный капитал акционерного общества. По обязательствам акционерного общества своим имуществом отвечает только само общество. Деятельность акционерных обществ определяется ГК РФ и Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Уставом определяется сумма, на которую могут быть выпущены акции, именуемая уставным капиталом. В соответствии со ст. 66.3 ГК РФ в редакции, вступивший в силу с 01.09.2014, ПАО - «Публичное акционерное общество – общество, ценные бумаги, акции которого публично размещаются и обращаются». Напомним, что ст. 66.3 ГК РФ выделила два признака ПАО: • Акции и ценные бумаги (конвертируемые в его акции), которого публично размещаются (путем открытой подписки) или публично обращаются на условиях, установленных законами о ценных бумагах • АО, включившее в устав и в фирменное наименование указание на то, что общество является публичным Для того чтобы стать публичным, АО достаточно одного из указанных выше двух признаков. Все остальные АО отнесены к непубличным. Таким образом, размер уставного капитала для ПАО 100 000 руб. Для непубличного АО размер УК составляет 10 000 рублей. Согласно нововведений, денежная оценка имущественного взноса в уставный капитал должна производиться только независимым оценщиком. При этом, участники общества не смогут определить стоимость имущества выше, чем оценил его оценщик. Ценной бумагой, удостоверяющей участие ее владельца в акционерном обществе (далее  АО) и позволяющей получать долю в его прибыли, является акция. Акционерное общество может размещать обыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% уставного капитала АО. Наряду с акциями АО может выпускать облигации — ценные бумаги, дающие право их владельцам на получение фиксированного дохода (в форме процента). Согласно Федеральному закону «Об акционерных обществах» в АО создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом, но не менее 5% его уставного капитала. Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений от прибыли. Их размер предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% чистой прибыли. Резервный фонд общества формируется до достижения размера, установленного уставом, предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Стоимость чистых активов должна соответствовать размеру их уставного капитала или превышать этот размер, поскольку в этом состоит одна из гарантий обеспечения интересов учредителей и участников. В соответствии с действующим российским законодательством чистая прибыль, полученная акционерным обществом в результате своей финансово-хозяйственной деятельности, может распределяться между акционерами-держателями акций, а может оставаться в распоряжении общества на финансирование капитальных вложений, финансирование выплат социального характера и пр. Таким образом, прибыль, оставшаяся в распоряжении акционерного общества, является «нераспределенной» между акционерами прибылью. Акционерное общество обязано публиковать годовые отчеты о своей деятельности (отчет правления, балансы и счета прибылей и убытков) по истечении каждого финансового года. В 2012 г. в России появилась новая организационно-правовая форма – хозяйственные партнерства, регулируемая Федеральным законом от 3 декабря 2011 г. № 380-ΦЗ «О хозяйственных партнерствах».  Хозяйственные партнерства  – это созданные двумя или более лицами коммерческие организации, в управлении деятельностью которых принимают участие участники партнерства. Эти структуры являются промежуточными между товариществами, не имеющими собственной правоспособности, и хозяйственными обществами, обладающими статусом юридического лица. По аналогии с полным товариществом и товариществом на вере предусматривается формирование в партнерстве складочного капитала в виде взносов вещей, денег, имущественных прав. К числу ключевых финансовых особенностей хозяйственного партнерства относится то, что в отличие от ООО, ПАО и НАО хозяйственное партнерство не может осуществлять эмиссию облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг. Для партнерства не устанавливается минимальный размер собственного капитала. Отсутствие требований к капиталу, наделение участников свободой выбора способа управления путем заключения соглашения о партнерстве уменьшают объемы администрирования и придают некоторую гибкость этой форме. Ожидается, что партнерства могут активно использоваться как правовая оболочка проектных компаний при финансировании инвестиционных проектов инновационного типа. Производственный кооператив (артель) — это добровольное объединение граждан в форме членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов. В форме производственных кооперативов могут создаваться и функционировать предприятия, осуществляющие производство, переработку, сбыт промышленной, сельскохозяйственной и иной продукции, торговлю, строительство, бытовое и иные виды обслуживания, добычу полезных ископаемых, других природных ресурсов, сбор и переработку вторичного сырья, проведение научно-исследовательских, проектно-конструкторских работ, а также оказывающие медицинские, правовые, маркетинговые и другие не запрещенные законом услуги. Производственный кооператив отличается от хозяйственных обществ и товариществ прежде всего тем, что основан на добровольном участии граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Как и у всякой коммерческой организации, основной целью деятельности кооператива является извлечение прибыли. Однако прибыль зарабатывается личным трудом членов производственного кооператива. Вместе с тем закон допускает другие формы участия членов кооператива в производственной деятельности, в том числе путем предоставления финансового капитала. Законодательством установлены пределы такого участия. Максимальное число членов производственного кооператива, не принимающих личного трудового участия в его деятельности (финансовых участников), не может превышать 25% числа членов кооператива, принимающих личное трудовое участие в его деятельности. Имущество кооператива образуется за счет паевых взносов членов кооператива, предусмотренных его уставом, прибыли от собственной деятельности, кредитов, имущества, передаваемого в дар физическими и юридическими лицами, других допускаемых законодательством источников. Имущество, находящееся в собственности кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом кооператива. Паевым взносом члена кооператива могут быть денежные средства, земельные участки, здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности, ценные бумаги, а также нематериальные активы. Паевые взносы образуют паевой фонд производственного кооператива. Прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их личным трудовым и (или) иным участием, размером паевого взноса, а между членами, не принимающими личного трудового участия в деятельности кооператива, соответственно размеру их паевого взноса. По решению общего собрания членов кооператива часть прибыли кооператива может распределяться между его наемными работниками. Кооператив отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему на праве собственности имуществом. Члены кооператива несут субсидиарную ответственность по долгам кооператива в размере внесенных ими паевых взносов. Согласно ГК РФ и Федеральному закону от 14 ноября 2002 г. №161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. В форме унитарных могут быть созданы только государственные или муниципальные предприятия. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности Российской Федерации, субъекту РФ или муниципальному образованию, от имени которых права собственника осуществляют уполномоченные на это органы государственной власти или органы местного самоуправления. Следовательно, унитарные предприятия осуществляют коммерческую деятельность на базе государственной или муниципальной собственности. При создании унитарного предприятия ему выделяются средства из государственного или муниципального бюджета для образования уставного фонда, размер, порядок и источники формирования которого указываются в уставе предприятия. Имущество унитарного предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения (хозяйственной самостоятельности) или на праве оперативного управления, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками унитарного предприятия. В Российской Федерации создаются и действуют следующие виды унитарных предприятий: • основанное на праве хозяйственного ведения  федеральное государственное предприятие и государственное предприятие субъекта РФ (далее  государственное предприятие, муниципальное предприятие); • основанное на праве оперативного управления  федеральное казенное предприятие, казенное предприятие субъекта РФ, муниципальное казенное предприятие (далее  казенное предприятие). Имущество унитарного предприятия формируется за счет: • имущества, закрепленного за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или оперативного управления собственником этого имущества; • доходов унитарного предприятия от его деятельности; • иных не противоречащих законодательству источников. Согласно Федерального закона от 14 ноября 2002 г. N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (с изменениями и дополнениями) «Размер уставного фонда государственного предприятия должен составлять не менее чем пять тысяч минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату государственной регистрации государственного предприятия. Размер уставного фонда муниципального предприятия должен составлять не менее чем одну тысячу минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату государственной регистрации муниципального предприятия». Он должен быть оплачен в течение трех месяцев с момента государственной регистрации предприятия. В казенном предприятии уставный фонд не формируется, так как оно основано на праве оперативного управления. Унитарное предприятие за счет остающейся в его распоряжении чистой прибыли создает резервный фонд, а также иные фонды в порядке и в размерах, которые предусмотрены уставом предприятия. Собственник имущества государственного или муниципального предприятия имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении такого предприятия. Государственное или муниципальное предприятие ежегодно перечисляет в соответствующий бюджет часть прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей. Таким образом, организационно-правовая форма коммерческого предприятия определяет порядок его деятельности, порядок формирования уставного капитала и распределения прибыли. В зависимости от отраслевых особенностей собственнику необходимо сделать выбор в пользу наиболее подходящей организационно-правовой формы для построения эффективной деятельности организации. 11.4. Источники финансовых ресурсов коммерческой организации Финансовые ресурсы организации  это все источники денежных средств, акку­мулируемые организацией для формирования необходимых ей активов в целях осуществления всех видов деятельности как за счет собственных доходов, нако­плений и капитала, так и за счет различного вида поступлений. По источникам формирования финансовые ресурсы подразделяются на 3 группы (рис. 11.2): - финансовые ресурсы, сформированные за счет собственных и приравненных к ним средств (прибыль от основной деятельности, прибыль от реализации выбывшего имущества, амортизационные отчисления, поступления от учредителей при формировании уставного капитала, дополнительные паевые и иные взносы, устойчивые пассивы и др.); • финансовые ресурсы, сформированные за счет заемных средств (средства от выпуска и продажи облигаций, кредиты банков и займы юридических и физических лиц, факторинг, финансовый лизинг и др.); - финансовые ресурсы, поступающие в порядке перераспределения (страховые возмещения, средства, поступающие от концернов, ассоциаций, бюджетные средства и т. п.)7. Рис.11.2 Классификация финансовых ресурсов коммерческих организаций по источникам формирования В свою очередь, собственные финансовые ресурсы формируются за счет внутренних и внешних источников. В составе внутренних источников основное место принадлежит прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, которая распределяется решением учредительного (руководящего) органа на цели потребления и накопления. Более того, прибыль является основным источником пополнения собственного капитала предприятия. Если предприятие убыточное, то собственный капитал уменьшается на сумму полученных убытков. Прибыль, направляемая на накопление, далее используется на развитие производства; прибыль, направляемая на потребление, используется для решения социальных задач. Важную роль в составе собственных внутренних источников играют также амортизационные отчисления, которые представляют собой денежное выражение стоимости износа основных средств и нематериальных активов. Они не увеличивают сумму собственного капитала, а являются средством его реинвестирования. К прочим формам собственного капитала относятся доходы от сдачи в аренду имущества, расчеты с учредителями и др. Среди внешних источников формирования собственных финансовых ресурсов основная роль принадлежит дополнительной эмиссии акций, посредством которой происходит увеличение акционерного капитала предприятия, а также привлечение дополнительного складочного капитала (паевого фонда) путем дополнительных взносов средств (паевых взносов). В составе внешних собственных финансовых ресурсов следует выделить устойчивые пассивы. Устойчивые пассивы (дополнительно привлекаемые средства) — это привлеченные средства, не принадлежащие данной организации, но постоянно находящиеся в ее обороте. Эти средства в сумме минимального остатка используются в качестве источника формирования оборотных средств организаций. Вообще привлеченные средства  это средства, не принадлежащие предприятию, но в отличие от заемных, не оформляемые специальными кредитными соглашениями и используемые, как правило, безвозмездно. По существу это устойчивая кредиторская задолженность, переходящая минимальная задолженность по заработной плате и отчислениям во внебюджетные фонды, минимальная задолженность по резервам на покрытие предстоящих расходов и платежей, минимальная задолженность перед бюджетом по налогам и т. п. Привлечение заемных средств в оборот организации (предприятия) при условии их эффективного использования позволяет ей увеличивать объемы совершаемых хозяйственных операций, наращивать доходы, повышать рентабельность собственного капитала, поскольку в нормальных условиях заемные средства являются более дешевым источником по сравнению с собственными финансовыми ресурсами. Кроме того, привлечение заемных средств позволяет собственникам и финансовым менеджерам существенно увеличить объем контролируемых финансовых ресурсов, т. е. расширить инвестиционные возможности предприятия. Однако в ситуации, когда размер затрат по обслуживанию долга превышает размер дополнительных доходов от использования заемных средств, неизбежно ухудшение финансовой ситуации на предприятии. К средствам, поступающим в порядке перераспределения относятся страховое возмещение по наступившим рискам; средства, поступающие от концернов, ассоциаций, головных компаний; дивиденды и проценты по ценным бумагам других эмитентов. Что же касается бюджетных средств, то они могут использоваться как на возвратной, так и на безвозвратной основе. Как правило, они выделяются из бюджетов различных уровней под финансирование государственных заказов, отдельных инвестиционных программ или в качестве краткосрочной финансовой государственной поддержки организаций, продукция которых имеет народно-хозяйственное значение. Использование финансовых ресурсов предприятий осуществляется по следующим основным направлениям: • финансирование затрат на производство и реализацию продукции, • работ, услуг; • финансирование инвестиционной деятельности предприятия (реальные и финансовые инвестиции); • платежи в бюджет и внебюджетные фонды; • погашение кредитов и займов; • финансирование благотворительной деятельности и др. В состав собственного капитала можно включить следующие компоненты: Уставный капитал. Выступает основным и, как правило, единственным источником финансирования на момент создания коммерческой организации акционерного типа; он характеризует долю собственников в активах предприятия. Уставный капитал организации определяет минимальный размер ее имущества, гарантирующего интересы ее кредиторов. Добавочный капитал является дополнением к уставному капиталу и включает сумму переоценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, а также сумму, полученную сверх номинальной стоимости размещенных ценных бумаг (эмиссионный доход организации). Направления использования этого источника средств, регламентированные российским законодательством, включают: погашение снижения стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки; увеличение уставного капитала; распределение между участниками организации. Резервный капитал. Источники, отражаемые в этом подразделе, могут создаваться в организации либо в обязательном порядке, либо в том случае, если это предусмотрено в учредительных документах. Законодательством Российской Федерации предусмотрено обязательное создание резервных фондов в акционерных обществах открытого типа и организациях с участием иностранных инвестиций. Согласно Федеральному закону «Об акционерных обществах» величина резервного фонда (капитала) определяется в уставе общества и не должна быть менее 5% уставного капитала. Формирование резервного капитала осуществляется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им установленного размера. Источник его образова­ния  отчисления от прибыли, остающейся в распоряжении организации (предприятия). Его величина должна быть не менее 15, но и не бо­же 25% уставного капитала, при этом сумма отчислений не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли. Он предназначен для покрытия убытков отчетного года, выплаты дивидендов при отсутствии щи недостаточности прибыли отчетного года. Наличие резервного фонда является важнейшим условием обеспе­чения устойчивого финансового состояния организации (предприятии). К числу резервных фондов денежных средств относятся также резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, выкупной фонд, отложенный фонд и другие, создаваемые в акционерных обществах погашения облигаций и выкупа акций. Нераспределенная прибыль. Полученная предприятием по итогам года прибыль распределяется решением компетентного органа (например, общего собрания акционеров в акционерном обществе или собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью) на выплату дивидендов, формирование резервного и других фондов, покрытие убытков прошлых лет и др. Оставшийся нераспределенным остаток прибыли по существу представляет собой реинвестирование прибыли в активы предприятия. Он отражается в балансе как источник собственных средств и остается неизменным до следующего собрания акционеров. Заемный капитал, используемый организацией, характеризует в совокупности объем его финансовых обязательств. Эти финансовые обязательства в современной хозяйственной практике дифференцируются следующим образом: 1. Долгосрочные финансовые обязательства. К ним относятся все формы функционирующего на предприятии заемного капитала со сроком его использования более одного года. Основными формами этих обязательств являются долгосрочные кредиты банков и долгосрочные заемные средства (задолженность по налоговому кредиту, по эмитированным облигациям, задолженность по финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе и т.п.), срок погашения которых еще не наступил или не погашенные в предусмотренный срок. 2. Краткосрочные финансовые обязательства. К ним относятся все формы привлеченного заемного капитала со сроком его использования до одного года. Основными формами этих обязательств являются краткосрочные кредиты банков и краткосрочные заемные средства (как предусмотренные к погашению в предстоящем периоде, так и не погашенные в установленный срок), различные формы кредиторской задолженности предприятия (по товарам, работам и услугам, по выданным векселям; по полученным авансам; по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами, по оплате труда; с дочерними предприятиями; с другими кредиторами) и другие краткосрочные финансовые обязательства. Основными источниками заемных средств являются: • Банковские кредиты; • Облигационные займы; • Вексель; • Факторинг; • Лизинг. Таким образом, источники финансовых ресурсов коммерческих организаций включают в себя собственные и заемные средства, а также средства, поступившие в порядке перераспределения. От соотношения между уровнями собственных и заемных средств во многом зависит эффективность деятельности предприятия. 11.5. Доходы, расходы и прибыль коммерческой организации «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением увеличения вкладов по решению участников (собственников имущества)» Доходы организаций в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на две группы: доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Выручка отражается в учете в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступивших денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, образовавшейся при продаже продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг. Помимо выручки от продаж и выручки от выполнения работ и оказания услуг выручкой также признаются поступления в организации, предмет деятельности которых состоит в извлечении выгоды от правообладания активами. Если доходы, извлекаемые из правообладания активами, не являются результатом предмета деятельности организации, то они не расцениваются как выручка, а признаются прочими доходами. Согласно Положению организация сама принимает решение относительно того, обусловлены доходы предметом деятельности или нет, и квалифицировать их в качестве выручки или прочих доходов. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) является главным источником формирования доходов организации. Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими доходами. К ним относятся: операционные доходы; внереализационные доходы; чрезвычайные доходы. Операционными доходами являются: • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; • поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); • прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); • поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; • проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. Внереализационными доходами являются: - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; - активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; - поступления в возмещение причиненных организации убытков; - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; - суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; - курсовые разницы; - сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов); - прочие внереализационные доходы. Чрезвычайные доходы поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Выручкой от реализации продукции (работ, услуг) называются денежные средства, поступившие на  расчетный счет, в  кассу предприятия, и  другие поступления в  оплату реализованной продукции (работ, услуг) за данный период (месяц, квартал, год). Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) является основным источником финансовых потоков на предприятии. Выручка от реализации включает суммы денежных средств, поступившие в счет оплаты продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг Выручка в бухгалтерском учете признается при наличии следующих условий: 1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное соответствующим образом; 2) сумма выручки может быть определена; 3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; 4) право собственности (владения, использования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); 5) расходы, которые произведены или будут произведены с этой операцией, могут быть определены. Направления использования выручки представлены на рис. 11.3 Рис. 11.3 Направления использования выручки Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. По направлениям деятельности доходы организации классифицируются на доходы: ◦ основной деятельности (выручка от реализации продукции, работ, услуг); ◦ инвестиционной деятельности (доходы от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг); ◦ финансовой деятельности (доходы от размещения среди инвесторов облигаций и акций организации). «Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)» Расходы организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на две группы: расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Под расходами по обычным видам деятельности понимаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг. Точно так же, как и в случае с доходами, в организациях, предметом деятельности которых является извлечение выгоды из правообладания активами, расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью, считаются расходами по обычным видам деятельности. Но когда это не является предметом деятельности организации, расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды; предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; участием в уставных капиталах других организаций, относятся к прочим расходам. Расходы по обычным видам деятельности подразделяются на: ◦ связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; ◦ возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров; ◦ управленческие и коммерческие . Все денежные затраты предприятия группируются по трем признакам: 1) расходы, связанные с извлечением прибыли; 2) расходы, не связанные с извлечением прибыли; 3) принудительные расходы. Расходы, связанные с извлечением прибыли включают в себя: • затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг); • инвестиции. Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) - это расходы, связанные с созданием товара (продукции, работ, услуг), в результате продажи которых предприятие получит финансовый результат в виде прибыли или убытка. Состав этих затрат следующий: 1) материальные затраты, т.е. стоимость потребленных в процессе производства товарной продукции, работ, услуг материальных ресурсов; 2) затраты на оплату труда и отчисления на социальное страхование; 3) расходы, связанные с управлением производственным процессом; 4) стоимость использованных в процессе производства внеоборотных активов (основных фондов, нематериальных активов), возмещаемая в форме амортизации. Инвестиции - это капитальные вложения, цель которых - расширение объемов собственного производства, а также извлечение доходов на финансовых и фондовых рынках. Расходы, не связанные с извлечением прибыли, - расходы на потребление, социальную поддержку работников, благотворительность и другие гуманитарные цели. Такие расходы поддерживают общественную репутацию предприятия, способствуют созданию благоприятного социального климата в коллективе и в конечном итоге способствуют повышению производительности и качества труда. Принудительные расходы - это налоги и налоговые платежи, отчисления на социальное страхование, расходы по обязательному личному и имущественному страхованию, созданию обязательных резервов, экономические санкции. Таблица 11.1 Классификация расходов Управление себестоимостью, оценка стоимости запасов и полученной прибыли Входящие и истекшие Входящие затраты  это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы. Истекшие затраты  это средства (ресурсы), которые в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем. Отражаются по Дебету счета 90 «Продажи» Прямые и косвенные Прямые затраты  прямые материальные затраты на производство и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по Дебету счета 20 «Основное производство», их можно отнести непосредственно на определенное изделие на основании первичных документов. Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станко-часов, часов отработанного времени и т. п.). Эта методика должна быть отражена в учетной политике предприятия. Отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», счете 26 «Общехозяйственные расходы» Основные и накладные Основные затраты не посредственно связаны с процессом производства продукции работ, услуг (материалы, заработная плата и начисления на заработную плату рабочих, износ инструментов и т. д.). Основные расходы учитываются на счетах учета производственных затрат: счете 20 «Основное производство», счете 23 «Вспомогательные производства». Накладные затраты  затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Накладные расходы учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» Производственные и внепроизводственные Производственные затраты  это затраты, входящие в себестоимость продукции. Непроизводственные затраты (периодические) — это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. Размер этих затрат зависит не от объемов производства, а от длительности периода. К таким затратам относят коммерческие и административные расходы. Их учет ведут на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу» Одноэлементные и комплексные Одноэлементными называют затраты, которые в данной организации не могут быть разложены на слагаемые: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Например, цеховые (общепроизводственные) затраты включают в себя практически все элементы Принятие решений, планирование и прогнозирование Постоянные и переменные Постоянные затраты не зависят от объема производства Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), то есть зависят от деловой активности организации Релевантные и нерелевантные Затраты, имеющие отношение только к данной проблеме (отличающие одну альтернативу от другой), называют релевантными. Это те затраты, величина которых будет зависеть от принятого решения. Нерелевантные затраты от принятого решения не зависят Безвозвратные Это истекшие затраты, которые не могут быть изменены никакими управленческими решениями. Обычно они не учитываются при принятии управленческих решений Вмененные (воображаемые) Присутствуют лишь в управленческом учете. Их добавляют при принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в реальности их может и не быть. Характеризуют возможности по использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого альтернативного решения. Если ресурсы не ограничены, вмененные затраты равны нулю Приростные и предельные Приростные (инкрементные) затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления и продажи дополнительной партии продукции. Предельные (маржинальные) затраты представляют собой дополнительные затраты в расчете на единицу продукции Контроль и регулирование Регулируемые и нерегулируемые Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера центра ответственности, нанерегулируемые он воздействовать не может Контролируемые и неконтролируемые Контролируемые затраты поддаются контролю со стороны субъектов управления, а не контролируемые не зависят от деятельности управленческого персонала Эффективные и неэффективные В результате эффективных затрат получают доходы от реализации тех видов продукции, для выпуска которых были произведены эти затраты. Неэффективные затраты  расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт Экономическая сущность прибыли является одной из сложных и дискуссионных проблем в современной экономической теории. С экономической точки зрения прибыль - это разность между денежными поступлениями и денежными выплатами. С точки зрения хозяйственной прибыль - это разность между имущественным состоянием предприятия на конец и начало отчетного периода. Категория прибыли содержит в себе множество парадоксов, о которых следует знать финансисту. Большинство из этих парадоксов порождено методологией бухгалтерского учета, а потому разрешается в разных странах по-разному. Решение проблем, связанных с категорией прибыли, должно быть логичным и последовательным. Изучение всех аспектов, связанных с прибылью привело к пониманию того, что прибыль, исчисленная в бухгалтерском учете, не отражает действительного результата хозяйственной деятельности. Это привело к четкому разграничению понятий - бухгалтерская и экономическая прибыль. Первая - результат реализации товаров и услуг, вторая - результат «работы» капитала. Они отличаются друг от друга на величину принимаемой оценки активов. В практике нашей страны бухгалтерская прибыль корректируется на величину вмененных издержек, в результате чего получается экономическая прибыль. Неопределенность в отношении прибыли приводит к искажению понятия, следствием чего становятся ошибки в распределении прибыли. Известно, что распределить и использовать можно нечто конкретное, реально существующее. Но зачастую то, что люди называют прибылью, таковой в реальности не является. За прибыль часто принимают безусловную заработную плату, ренту, процент, валовой доход, даже убытки (это когда расходы не уменьшают доходы, ради которых они произведены) и многое другое. Общеупотребителен самый простой подход к понятию прибыли: Прибыль  это превышение доходов над расходами. Обратное положение называется убытком. Рис. 11.4 Прибыль коммерческой организации Но если вникнуть в суть прибыли, как источника прироста капитала, то такая прибыль должна реально принести увеличение богатства. То есть, эквивалентом прибыли у тех, кто ее получает, должен быть прирост товаров, имущества, услуг у тех, кто их покупает и оплачивает. Прибыль  это часть добавленной стоимости, которая получена в результате реализации продукции (товаров), выполнения работ, оказания услуг. Прибыль предприятия выполняет ряд важнейших функций: • прибыль является критерием и показателем эффективности деятельности предприятия; • прибыль обладает стимулирующей функцией; • прибыль является источником формирования бюджетов различных уровней. Важно знать Прибыль организации - основной фактор экономического и социального развития, как самого предприятия, так и общества в целом. В состав конечного финансового результата – прибыли организации за финансовый период включаются прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг), прочие доходы за минусом прочих расходов В российской практике употребляют следующие понятия прибыли. Валовая прибыль  сумма прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации без НДС, акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость. Прибыль (убыток) от  реализации основных средств, их  прочего выбытия, реализации иного имущества   это финансовый результат, не  связанный с  основными видами деятельности организации. Он отражает прибыли (убытки) по прочей реализации,  которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе. Влияние на  величину валовой прибыли оказывают доходы и  расходы от  внереализационных операций. Финансовые результаты от внереализационных операций  это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не связанным с реализацией продукции, основных фондов, иного имущества, выполнением работ и услуг. Финансовый результат определяется как доходы за минусом расходов по внереализационным операциям. Прибыль до  налогообложения (балансовая прибыль)   конечный финансовый результат, отражаемый в балансе предприятия и выявленный на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей баланса. Она используется для оценки эффективности производства, выявления динамики ее роста и определения общей рентабельности, а также для целей налогообложения прибыли. Чистая прибыль  прибыль, доступная к распределению. На общем собрании акционеров чистая прибыль распределяется на выплату дивидендов и образование обязательных фондов и резервов. Для открытых акционерных обществ существует обязательный резерв, называемый резервным капиталом, который должен быть более (или равным) 5% уставного капитала. Резервный капитал идет на выплату задолженностей в случае, если у предприятия нет для этого средств. Часть прибыли отчетного года присоединяется к нераспределенной прибыли прошлых лет. Реинвестированная прибыль  чистая прибыль за вычетом выплаченных дивидендов; включает в себя нераспределенную прибыль и фонды и резервы. Контрольные тесты 1.Совокупность денежных отношений, связанных с использова­нием и формированием доходов компании, есть: а) финансовые отношения: б) финансовые компании; в) финансовые ресурсы; г) капитал компании. 2. В систему финансовых отношений компании входят: а) платежи по налогам; б) расчет амортизационных отчислений по видам оборудования; в) аттестация персонала; г) отчетность перед собственником. 3. Финансовые ресурсы компании — это: а) денежные средства компании, находящиеся в ее распоряжении; б) денежные средства, авансируемые в оборотный капитал; в) собственный капитал компании; г) потенциальные возможности развития компании. 4. Внеоборотные активы по характеру их участия в хозяйственной деятельности являются: а) предметами труда; б) капиталом; в) средствами труда; г) гарантией кредиторов. 5. Что из перечисленного не относится к собственным финансовым ресурсам компании: а) страховое возмещение по поступившим рискам; б) прибыль; в) реализация собственных акций на фондовом рынке; г) возвратная финансовая помощь; 6. В активе баланса сгруппированы: а) имущество и права; б) источники формирования имущества; в) хозяйственные процессы; г) обязательства перед кредиторами. 7. Резервный капитал компании не может быть использован в следующих направлениях: а) для покрытия убытков; б) для финансирования инвестиционной деятельности; в) для погашения облигационных займов в случае отсутствия иных средств; г) для выплаты дивидендов при нехватке прибыли. 8. Оборотные активы — это: а) часть капитала компании, авансированная в ее активы; б) предметы и некоторые орудия труда, которые свою стоимость полностью переносят на стоимость готовой продукции в каждом производственном цикле; в) активы компании, включающие в себя запасы, дебиторскую задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства; г) имущество компании, не вошедшее в состав оборотных активов. 9. Объектом финансового планирования компании являются: а) денежные поступления; б) инвестиционная деятельность; в) чистая прибыль; г) финансовые ресурсы. 10. В функции финансовых служб входят: а) разработка положения об оплате труда; б) контроль ритмичности поставок; в) обеспечение своевременности расчетов; г) принятие решения о модернизации оборудования. Вопросы для самоконтроля 1. Дайте характеристику финансов коммерческих организаций. 2. Когда проявляются финансы коммерческих организаций? 3. Какие функции выполняют финансы организаций? 4. Назовите принципы организации финансов организаций. 5. Назовите источники финансовых ресурсов коммерческих организаций 6. Как распределяется прибыль коммерческих организаций? 7. Каков состав и структура доходов и расходов коммерческой организации? 8. Перечислить организационно – правовые формы хозяйствования коммерческих организаций 9. Особенности организации финансов коммерческих организаций различных форм собственности. 10. Экономическое значение прибыли для коммерческих организаций. Глава 12. Организация финансов некоммерческих организаций 1.1. Экономическая роль некоммерческих организаций Наряду с коммерческими организациями существуют организации, деятельность которых направлена на достижение социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих задач, охрану здоровья граждан, развитие физической культуры и спорта, удовлетворение духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиту прав, законных интересов граждан и организаций, разрешение споров и конфликтов, оказание юридической помощи, а также на достижение общественных благ. Такие организации относятся к некоммерческим (далее  НКО). Они вправе осуществлять предпринимательскую деятельность при условии, что последняя соответствует целям, для достижения которых НКО созданы. Подобное ограничение установлено законодательством для того, чтобы НКО не брали на себя риски предпринимательской деятельности, способные нанести ущерб их основной деятельности. Поэтому такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания НКО, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика. Согласно ст. 50 ГКРФ, некоммерческая организация (НКО)  организация, не имеющая в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Анализ официальной статистики показал, что за последние несколько лет наблюдался ежегодный рост количества регистрируемых в РФ некоммерческих организаций. За период с 2010г. по 2015г. их количество в России увеличились в 1,2 раз (с 74997 до 90155 организаций). После принятия в 1996 г. Федерального закона «О некоммерческих организациях» их численность постоянно росла.  Количество зарегистрированных некоммерческих организаций в России за последние четыре года выросло в 1,2 раза. По данным Министерства Юстиции РФ на октябрь 2015 года было зарегистрировано 227196 НКО. При этом, как отмечалось на VI Съезде НКО России, доля социально-ориентированных НКО от общего числа НКО - всего 13,5%., в то время как в развитых странах она составляет около 70%. Динамика роста численности зарегистрированных в РФ некоммерческих организаций представлена на рисунке 12.1. Рис. 12.1 Численность некоммерческих организаций зарегистрированных в РФ за период с 2010 – 2015гг. ФЗ от 12.01.1996г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» выделяет следующие основные цели, для которых может быть создана некоммерческая организация: достижение социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей; охрана здоровья граждан; развитие физической культуры и спорта; удовлетворение духовных потребностей граждан; защита прав, законных интересов граждан и организаций; разрешение споров и конфликтов; оказание юридической помощи; иные цели, направленные на достижение общественных благ. Специфическая целевая направленность уставной деятельности НКО, порядок и источники их финансирования определяют особенность организации их финансов. Финансы некоммерческих организаций  это отношения, имеющие денежный характер, возникающие по поводу формирования, распределения и использования финансовых ресурсов, связанных с осуществлением уставной деятельности НКО. Такие отношения складываются у некоммерческих организаций: ◦ с организациями и физическими лицами по поводу формирования доходов НКО и их использования; ◦ органами государственной власти и органами местного управления по поводу получения бюджетных ассигнований, субсидий и выполнения государственного заказа; ◦ работниками НКО по поводу формирования и использования фондов оплаты труда; ◦ органами государственной власти и органами местного управления по поводу получения бюджетных средств и их использования, выполнения обязательств перед федеральным, региональным и местным бюджетами путем уплаты налоговых платежей; ◦ внебюджетными фондами по поводу уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование; Таблица 12.1 Информация о зарегистрированных некоммерческих организациях Формы НКО Москва Республика Башкортостан Республика Татарстан Кол-во Уд.вес% Кол-во Уд. вес% Кол-во Уд. вес% 1 2 3 4 5 6 7 Всего 33 210 100 5 138 100 5 454 100 Автономные НКО 5 896 17,8 505 9,8 371 6,8 Адвокатское бюро 293 0,9 10 0,2 5 0,1 Ассоциация фермерских хозяйств 17 0,3 1 0,02 Ассоциации экономического развития 6 0,1 2 0,04 Государственные корпорации 7 0,02 Государственные общественные объединения 4 0,01 2 0,04 2 0,04 Казачье общество 55 0,2 3 0,06 9 0,2 Коллегия адвокатов 580 1,7 26 0,5 30 0,5 Национально-культурная автономия 83 0,2 19 0,4 45 0,8 Негосударственный пенсионный фонд 50 0,2 4 0,08 1 0,02 Некоммерческий фонд 4 802 14,5 370 7,2 476 8,7 Некоммерческое партнерство 4 911 14,8 241 4,7 229 4,2 Нотариальная палата 2 0,01 2 0,04 Общественная организация 7 544 22,7 1 106 21,5 1 054 19,3 Общественно-государственное общественное объединение 4 0,01 49 1,0 44 0,8 Общественное движение 197 0,6 21 0,4 69 1,3 Общественное учреждение 20 0,06 8 0,2 6 0,1 Общественный фонд 934 2,8 56 1,1 102 1,9 Объединение работодателей 52 0,2 8 0,2 3 0,05 Объединение адвокатов 1 0,01 1 0,02 1 0,02 Объединение (союз, ассоциация) юридических лиц 2 034 6,1 84 1,6 140 2,6 Орган общественной самодеятельности 15 0,05 1 0,02 3 0,06 Политическая партия 76 0,2 58 1,1 68 1,2 Профессиональный союз 2 060 6,2 884 17,2 618 11,3 Религиозная организация 781 2,4 1 400 27,2 1 788 32,8 Садоводческие, огороднические, дачные и иные НКО 1 0,01 1 0,02 Союз (ассоциация) общественных объединений 102 0,3 5 0,1 7 0,1 Территориальное общественное самоуправление 9 0,03 7 0,1 15 0,3 Торгово-промышленная палата 1 0,01 1 0,02 3 0,06 Учреждение 2 625 7,9 234 4,6 349 6,4 Иные НКО 71 0,2 9 0,2 13 0,2 ◦ коммерческими организациями при осуществлении НКО предпринимательской деятельности. Сведения о зарегистрированных некоммерческих организациях приведены в табл. 12.1. С 1 сентября 2014 г. вступили в силу изменения в главу 4 части первой Гражданского кодекса РФ, согласно которой все юридические лица разделены на корпорации и унитарные юридические лица. Предусмотрены следующие организационно-правовые формы некоммерческих организаций относящиеся к корпорациям: 1) потребительские кооперативы; 2) общественные организации; 3) объединения юридических лиц (ассоциации и союзы); 4) товарищества собственников недвижимости; 5) казачьи общества; 6) общины коренных малочисленных народов РФ. К унитарным юридическим лицам предусмотрены следующие организационно-правовые формы: 1) фонды; 2) учреждения; 3) автономные НКО; 4) религиозные организации. Особенности каждой из предусмотренных организационно-правовых форм некоммерческих организаций представлены в таблице 5.2. По данным Министерства юстиции РФ, на 01.01.2016 г. в Москве, в Республике Башкортостан и Республике Татарстан зарегистрировано соответственно 33210, 5138 и 5454 некоммерческих организаций. Более подробная информация о зарегистрированных некоммерческих организациях представлена в таблице 12.1. 12.2. Особенности формирования финансов некоммерческих организаций В зависимости от источников финансирования некоммерческие организации подразделяются на: - осуществляющие свою деятельность за счет членских взносов (общественные организации, нотариальная палата, политические партии, некоммерческие партнерства, потребительские кооперативы); - осуществляющие свою деятельность за счет пожертвований, доходов от целевого капитала (религиозные организации, благотворительные организации, общественные организации и фонды); - осуществляющие свою деятельность за счет международных и федеральных грантов (некоммерческие партнерства, автономные некоммерческие организации, общественные организации и фонды); - использующие в качестве основного источника своего развития бюджетные ассигнования (автономные учреждения, бюджетные учреждения, казенные учреждения). В структуре финансовых ресурсов некоммерческих организаций можно выделить четыре части (таблица 12.3). Таблица 12.3 Структура финансовых источников некоммерческой организации Источник финансирования Признак платности Собственные средства Складочный капитал, доходы от предпринимательской деятельности Безвозмездный источник Заемные средства Банковские кредиты, выпуск долговых ценных бумаг Возмездный источник Бюджетные ассигнования Бюджетные субсидии Безвозмездный источник Целевые средства Спонсорские средства, членские взносы Возмездный источник Благотворительные взносы, пожертвования, гранты фондов и др. Безвозмездный источник Ст. 26 ФЗ «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 N 7-ФЗ предусмотрены основные источники формирования финансовых ресурсов некоммерческих организаций: - регулярные и (или) единовременные поступления от учредителей; - добровольные имущественные взносы и пожертвования; - выручка от реализации товаров, работ, услуг; - дивиденды, получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам; - доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации; • другие поступления, не запрещенные законом. Согласно данным Росстата, основной источник доходов российский некоммерческих организаций – это всевозможные взносы, пожертвования, безвозмездные платежи. Так, в 2013 году их доля «дошла» до отметки в 76% от общей суммы денежных поступлений. С 2007 г. появился новый источник финансирования деятельности НКО  целевой капитал (англ. endowment). Под целевым капиталом НКО понимается сформированная за счет пожертвований, внесенных жертвователями в виде денежных средств, часть имущества некоммерческой организации, переданная некоммерческой организацией в доверитель-нос управление управляющей компании для получения дохода, используемого для финансирования уставной деятельности некоммерческой организации или иных некоммерческих организаций, в порядке, предусмотренном законодательством. 12.3.Организация налогообложения некоммерческих организаций Согласно Налоговому кодексу РФ, некоммерческие организации обязаны представлять в налоговые органы разные налоговые декларации, в которых отражаются расчеты по каждому виду федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Прежде всего, рассмотрим порядок налогообложения по федеральным налогам и сборам: 1) При исчислении налога на прибыль в составе доходов некоммерческих организаций не учитывается ряд доходных источников, таких как целевые поступления и целевое финансирование которые при их целевом использовании освобождают от уплаты налога на прибыль некоммерческие организации. Чтобы получить право на такие льготы, некоммерческие организации обязаны соблюдать ряд требований налогового законодательства. Во-первых, все поступления некоммерческой организации, относимые к целевым налогом на прибыль не облагаются только при условии ведения раздельного учета и использования их в соответствии с условиями получения. По окончании финансового года некоммерческие организации обязаны представлять в налоговый орган отчет о целевом использовании полученных средств. Во-вторых, некоммерческие организации обязаны вести раздельный бухгалтерский учет доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, которые подразделяются на 2 группы. Одна группа включает в себя доходы от реализации товаров, работ и услуг. Ко второй группе относятся внереализационные доходы. Налогооблагаемая база некоммерческой организации определяется как разница между объемом полученных доходов и суммой фактических экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов. Важно подчеркнуть, что ставки налога на прибыль являются универсальными как для коммерческих структур, так и для некоммерческих организаций и составляют 20% от налогооблагаемой базы (2% направляется в федеральный бюджет, 18%  в бюджет субъекта РФ). 2) Некоммерческие организации, реализующие продукцию, товары, работы, услуги, становятся плательщиками НДС в общеустановленном порядке. Однако отдельные виды деятельности от налога на добавленную стоимость освобождены. Перечень льгот приведен в НК РФ. Главное условие освобождения тех или иных товаров, работ или услуг от НДС заключается в их социальной значимости. 3) Государственную пошлину, являющуюся федеральным доходом, некоммерческие организации уплачивают в том случае, когда они совершают юридически значимые действия, обращаются в судебные органы за разрешением спорных вопросов, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью. 4) Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от организационно-правового статуса лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ. От таможенной пошлины освобождаются товары, к их числу относятся: - товары, ввозимые и/или вывозимые с территории РФ в качестве безвозмездной помощи или на благотворительные цели; - товары, ввозимые и вывозимые из страны в качестве гуманитарной помощи; - периодические печатные издания и книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой. Далее рассмотрим порядок налогообложения по видам региональных налогов: 1) По НК РФ ставка налога на имущество организаций установлена в предельном размере 2,2%. Все некоммерческие организации можно сгруппировать в 4 группы, каждая из которых имеет свои особенности при исчислении налога на имущество: К первой группе относятся некоммерческие организации, имеющие безусловные льготы по федеральному законодательству, которые не ограничены сроком действия. Вторая группа — некоммерческих организаций, имеющие условную льготу по налогу на имущество. При определенных условиях освобождаются от налога на имущество. В третью группу включаются некоммерческие организации, не имеющие льгот по налогу на имущество. 2) Некоммерческие организации обязаны в общеустановленном порядке уплачивать транспортный налог, если они имеют в собственности, оперативном управлении или хозяйственном ведении зарегистрированные транспортные средства. Земельный налог, который относится к местным налогам, уплачивают некоммерческие организации, имеющие земельные участки на праве собственности, постоянного пользования, пожизненного наследуемого владения. 12.4. Источники финансового обеспечения деятельности государственных корпораций и государственных компаний Особенность государственных корпораций и государственных компаний состоит в том, что они формируются на основе специального закона о создании конкретной государственной корпорации или государственной компании. На сегодняшний день в соответствии с отдельными законами функционируют шесть государственных корпораций: Внешэкономбанк, "Олимпстрой", "Ростехнологии", "Фонд содействия реформированию ЖКХ", "Росатом", "Агентство по страхованию вкладов" (ГК "Роснанотех" в 2011 г. преобразована в ОАО "РОСНАНО") и одна государственная компания "Автодор". Государственные корпорации (компании) создаются для реализации конкретных целей, связанных с выполнением работ и оказанием государственных услуг, и могут осуществлять деятельность, приносящую доход и соответствующую целям, ради которых она создана. Так, государственная корпорация "Росатом" действует в целях проведения государственной политики, нормативно-правового регулирования, оказания государственных услуг и управления государственным имуществом в области использования атомной энергии, развития и безопасного функционирования организаций атомного энергопромышленного и ядерного оружейного комплексов Российской Федерации, обеспечения ядерной и радиационной безопасности, нераспространения ядерных материалов и технологий, развития атомной науки, техники и профессионального образования, международного сотрудничества в этой области и для выполнения указанных целей вправе, в частности, производить, передавать, распределять и реализовывать электрическую и тепловую энергию, а также оказывать связанные с этим услуги (выполнять работы), поставлять продукцию, выполнять работы, оказывать услуги для федеральных государственных нужд. Государственная корпорация "Олимпстрой" создана в целях осуществления контрольных, управленческих и иных общественно полезных функций, связанных с инженерными изысканиями при строительстве, с проектированием, со строительством и с реконструкцией, организацией эксплуатации объектов, необходимых для проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи, а также развития г. Сочи как горноклиматического курорта. Государственная компания "Автодор" действует в целях оказания государственных услуг и выполнения иных полномочий в сфере дорожного хозяйства с использованием федерального имущества на основе доверительного управления, а также в целях поддержания в надлежащем состоянии и развития сети автомобильных дорог, увеличения их пропускной способности, обеспечения движения по ним, повышения качества услуг, оказываемых пользователям автомобильными дорогами, развития объектов дорожного сервиса, размещаемых в границах полос отвода и придорожных полос автомобильных дорог. Государственная корпорация (компания) может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана, и соответствующую этим целям. Основной источник формирования имущества государственных корпораций (компаний)  имущественный взнос Российской Федерации, за счет которого создаются начальные активы этих организаций. После внесения имущественного взноса в государственную корпорацию (компанию) Российская Федерация утрачивает на это имущество право собственности, оно переходит к организации как юридическому лицу. В дальнейшем переданное имущество находится в собственности организации. Государственные корпорации (компании) используют полученное имущество для целей, определенных законом, предусматривающим создание государственной корпорации или компании. В дальнейшем финансовое обеспечение деятельности государственной корпорации (компании) осуществляется за счет: 1) субсидий из федерального бюджета, полученных на осуществление отдельных государственных полномочий и на оказание услуг для государственных нужд; 2) средств, полученных организацией на выполнение государственного заказа; 3) доходов от деятельности организации, в том числе доходов от инвестирования временно свободных средств и от участия в коммерческих организациях; 4) средств резервного фонда и иных целевых фондов организации; 5) привлеченного финансирования в виде получения займов и за счет выпуска ценных бумаг; 6) иных, не запрещенных законом источников. Также источниками формирования имущества государственной корпорации могут служить регулярные и (или) единовременные поступления (взносы) от юридических лиц, для которых обязанность осуществлять эти взносы определена федеральным законом. Так, коммерческие банки, входящие в систему страхования вкладов, должны платить страховые взносы Агентству по страхованию вкладов. Денежные средства государственной корпорации (компании), включая полученные доходы, остающиеся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, в полном объеме направляются на финансирование мероприятий, необходимых для достижения цели, ради которой она создана. Государственная корпорация (компания) вправе инвестировать временно свободные средства на принципах возвратности, прибыльности и ликвидности приобретаемых ею активов (объектов инвестирования). Государственная корпорация (компания) для достижения установленных для нее целей разрабатывает программу деятельности на долгосрочный период, предусматривая в ней выполнение производственных, инвестиционных и финансовых показателей. Разработанная программа — основание для формирования финансового плана деятельности государственной корпорации (компании), который утверждается ее наблюдательным советом. Государственная корпорация (компания) обязана ежегодно публиковать отчеты об использовании своего имущества в соответствии с законом, предусматривающим ее создание. Годовая бухгалтерская отчетность государственной корпорации (компании) подлежит обязательному аудиту, проводимому аудиторской организацией, отобранной по результатам открытого конкурса и утвержденной высшим органом управления государственной корпорации (компании). Контрольные тесты 1.Состав источников формирования финансовых ресурсов некоммерческой организа­ции определяется: а) видом деятельности некоммерческой организации; б) ее организационно-правовой формой; в) налоговым законодательством; г) методами государственной финансовой поддержки; д) руководством некоммерческой организации. 2.Членские взносы могут быть источником финансовых ресурсов в: а) учреждении; б) общественной организации; в) некоммерческом партнерстве; г) фонде; д) государственной корпорации. 3. Сметное финансирование является принципом организации финансов: а) религиозных организаций; б) автономных учреждений; в) казенных учреждений; г) фондов; д) некоммерческих партнерств. 4. Целевой капитал может формироваться следующими некоммерческими организа­циями: а) фондом; б) общественной организацией; в) автономным учреждением; г) автономной некоммерческой организацией; д) религиозной организацией; е) государственным (муниципальным) учреждением. 5. Финансовые ресурсы некоммерческих организаций находятся в государственной (муниципальной) собственности: а) бюджетного учреждения; б) казенного учреждения; в) фонда; г) государственной корпорации; д) ассоциации. Вопросы для самоконтроля. 1. Дайте определение понятия «финансы некоммерческих организаций», перечислите основные виды финансовых отношений некоммерческих организаций. 2. Перечислите источники формирования финансовых ресурсов некоммерческой организации и соответствующие им виды. 3. Какие основные направления использования финансовых ресурсов некоммерческой организации вы знаете? 4. Какие особенности формирования финансов некоммерческих организаций?  5. Назовите особенности организации налогообложения некоммерческих организаций? Терминологический словарь Администраторы доходов бюджета — органы государственной власти и местного самоуправления, осуществляющие в соответствии с законодатель­ством РФ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевремен­ностью уплаты, начисление, учет, взыскание платежей в бюджет, а также имеющие в своем ведении бюджетные учреждения, которым предоставлено право получать доходы от предпринимательской деятельности.  Активы - экономические ресурсы предприятия в форме совокупных имущественных ценностей, используемых в хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. Акциз (фр. accise, от лат. accido — обрезаю) — косвенный общегосударственный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы, т. е. из других стран. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза не выделяется. Акция  — эмиссионная ценная бумага, предоставляющая её владельцу право на участие в управлении акционерным обществом и право на получение части прибыли в форме дивидендов Различают акции: именные, обыкновенные, на предъявителя, привилегированные, акции предприятия и акции трудового коллектива.  Аннулирование (от лат. annullo - уничтожаю) - отмена,объявление недействительным какого-либо акта, договора, прав илиполномочий.  Ассигнования  денежные средства, направляемые из государственных источников для финансирования конкретных проектов или определенным организациям, лицам.  Ауди́т (от лат. audit — слушает) — в соответствии с законодательством РФ понимается исключительно деятельность по проведению проверки финансовой (бухгалтерской) отчётности и данных учёта и выражение по результатам такой проверки обоснованного независимого мнения аудитора о достоверности такой отчётности в форме письменного аудиторского заключения. Аудиторский контроль — независимый вневедомственный финансовый контроль, проводимый аудиторской фирмой, имеющей лицензию на осу­ществление   аудиторской  деятельности.   Основная   задача   —   установление достоверности, полноты и реальности бухгалтерской и финансовой отчет­ности и соблюдение финансового законодательства.  Баланс (фр. balance, буквально — весы, отлат. bilanx — имеющий две весовые чаши) —  В соответствии смеждународными правилами финансовой отчётности, баланс содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале Банковский кредит представляет собой, с одной стороны, денежную сумму, предоставляемую банком на определённый срок и на определённых условиях, а с другой стороны — определённую технологию удовлетворения заявленной заёмщиком финансовой потребности. Во втором случае банковский кредит представляет собой упорядоченный комплекс взаимосвязанных организационных, технологических, информационных, финансовых, юридических и иных процедур, которые составляют целостный регламент взаимодействия банка в лице его сотрудников и подразделений с клиентом банка по поводу предоставления денежных средств. Осуществляется в форме выдачи ссуд, учёта векселей и других формах. Банкро́тство (несостоя́тельность) — признанная уполномоченным государственным органом неспособность должника (гражданина, организации, или государства) удовлетворить в полном объёме требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных государственных платежей. Бюджет (от старонормандского bougette — кошелёк, сумка, кожаный мешок, мешок с деньгами) — схема доходов и расходов определённого объекта (семьи, бизнеса, организации, государства и т. д.), устанавливаемая на определённый период времени, обычно на один год.  Бюджетные ассигнования —  бюджетные средства, предусмотренные бюджетной росписью получателю или распорядителю бюджетных средств.  Валовая прибыль разница между выручкой и себестоимостью реализованной продукции или услуги (англ. Cost of sales или Cost of goods sold - COGS). Следует иметь в виду, что валовая прибыль отличается от операционной прибыли (прибыль до уплаты налогов, пеней и штрафов, процентов по кредитам). Валовой внутренний продукт (ВВП)  (англ. Gross Domestic Product), общепринятое сокращение  ВВП (англ. GDP)  макроэкономический показатель, отражающий рыночную стоимость всех конечных товаров и услуг (то есть предназначенных для непосредственного употребления), произведённых за год во всех отраслях экономики на территории государства для потребления, экспорта и накопления, вне зависимости от национальной принадлежности использованных факторов производства.  Валовой доход (англ. gross revenue)  это доход, который предприятие получает от своей основной деятельности Вексель (от нем. Wechsel)  ценная бумага, оформленная по строго установленной форме, удостоверяющая перетекание одного обязательства в другое обязательство и дающая право лицу, которому вексель передан на основании соответствующего договора (векселедержателю), на получение от должника определённой в векселе суммы. Письменный документ, гарантирующий оплату определенной суммы определенному лицу в определенном месте и в определенное время Внешний долг России  обязательства Российской Федерации, возникающие в иностранной валюте Внутренний долг государственный — финансовые обязательства государства, возникающие в связи с привлечением для выполнения государственных программ и заказов средств негосударственных организаций и населения страны. Гарантийное обязательство  (indemnity) 1. Согласие одной стороны возместить потери, понесенные другой, обычно путем денежныхвыплат, ремонта, замены или восстановления. Этим занимается страхование от потерь или порчи (indemnityinsurance).   2. Обязательство клиента банка, потерявшего банковский документ (например,свидетельство на акцию или коносамент), что банк не пострадает от последствий утраты документа в ходепродолжающегося обслуживания документов, которые не были утеряны. Для того чтобы обезопасить себя отлюбых возможных в данном случае убытков, банк обычно требует гарантийное письмо (letter of indemnity). Главный распорядитель бюджетных средств  это орган государственной власти, который распределяет средства федерального бюджета (средств бюджета субъекта Российской Федерации, средств местного бюджета) по подведомственным учреждениям. Государственное регулирование экономики  комплекс мер, действий, применяемых государством для коррекции и установления основных экономических процессов. Государственный внебюджетный фонд  фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, охрану здоровья и медицинскую помощь. Государственный долг  результат финансовых заимствований государства, осуществляемых для покрытия дефицита бюджета. Государственное финансирование  государство берет на себя обязанность финансировать приоритетные государственные программы развития промышленности, сельского хозяйства, транспорта, связи, а также обеспечивать денежными средствами функционирование социальной инфраструктуры.  Государственное финансирование осуществляется в следующих формах: • предоставление бюджетных средств на оплату товаров, работ, услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государственным контрактам; • предоставление дотаций, субсидий, субвенций физическим и юридическим лицам, а также бюджетам других уровней бюджетной системы РФ; • предоставление бюджетных ассигнований казенным предприятиям на выполнение плана-заказа в случае недостаточности для этого их собственных средств. Государственные доходы  это денежные средства, которые поступают в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с действующей классификацией и действующим законодательством в государственный бюджет[1]. Материальной основой доходов государственного бюджета является национальный доход, то есть та часть, которая подлежит централизации в бюджетах различных уровней. Государственные займы  по договору государственного займа заёмщиком выступает федеральный или муниципальный орган власти, а заимодавцем — гражданин или юридическое лицо. Государственные краткосрочные облигации (ГКО), или официально государственные краткосрочные бескупонные облигации Российской Федерации  государственные ценные бумаги, эмитентом которых выступало Министерство финансов Российской Федерации. ГКО выпускались в виде именных дисконтных облигаций в бездокументарной форме (в виде записей на счетах учёта). Генеральным агентом по обслуживанию выпусков ГКО выступал Центральный банк Российской Федерации. Государственные расходы  денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления. Государственные финансы  форма организации денежных отношений, участником которых в той или иной форме выступает государство. Государственные финансы — совокупность экономических отношений, система образования и распределения денежных фондов, необходимых государству для содержания его органов и выполнения присущих ему функций. Государственный бюджет  важнейший финансовый документ страны. Он представляет собой совокупность финансовых смет всех ведомств, государственных служб, правительственных программ и т. д. В нём определяются потребности, подлежащие удовлетворению за счёт государственной казны, равно как указываются источники и размеры ожидаемых поступлений в государственную казну. Государственный кредит  совокупность экономических отношений, складывающихся между государством, с одной стороны, и юридическими и физическими лицами, иностранными государствами, международными финансовыми организациями — с другой, по поводу движения денежных средств на условиях срочности, возвратности, платности и формирования на этой основе дополнительных финансовых ресурсов участников этих отношений. В отношениях, относимых к категории государственного кредита, государство выступает в роли либо кредитора, либо заёмщика, либо гаранта. Государственный финансовый контроль  это проверка соблюдения органами государственной власти и местного самоуправления, юридическими и физическими лицами финансового законодательства Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, рациональности и эффективности использования государственных финансовых и материальных ресурсов. Целью ГФК является обеспечение законности и эффективности использования государственных финансовых ресурсов и государственной собственности. Должник или дебитор (от лат. debitor, англ. debtor  должник, обязанный)  в гражданском праве  гражданин или юридическое лицо, обязанное по исполнению обязательства совершить определённое действие или воздержаться от совершения действия. Дебиторская задолженность (англ. Accounts receivable (A/R))  сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, компаний, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами, что соответствует как международным, так и российским стандартам бухгалтерского учёта. Дебиторская задолженность в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности определяется как сумма, причитающаяся компании от покупателей (дебиторов). Денежная система   это сложившееся исторически и закрепленное законодательством устройство денежного обращения в стране. Денежная система определяет денежный знак, имеющий хождение в данном государстве. Различают два типа денежных систем: системы металлического обращения и системы обращения денежных знаков, когда золото и серебро вытеснены из обращения неразменными на них кредитными и бумажными деньгами. Денежное обращение  движение денег во внутреннем экономическом обороте страны, в системе внешнеэкономических связей, в наличной и безналичной форме обслуживающее реализацию товаров и услуг, а также нетоварные платежи в хозяйстве. Деньги  специфический товар максимальной ликвидности, который воплощает в себе несколько свойств[: является инструментом обмена для товаров или услуг, служит универсальным эквивалентом стоимости других товаров и услуг, а также является удостоверением общественного характера частного труда товаропроизводителя.  Дефлятор ВВП  ценовой индекс, созданный для измерения общего уровня цен на товары и услуги (потребительской корзины) за определённый период в экономике. Рассчитывается как индекс Пааше и выражается в процентах. Добавленная стоимость  это та часть стоимости продукта, которая создается в данной организации. Рассчитывается как разность между стоимостью товаров и услуг, произведенных компанией (то есть выручка от продаж), и стоимостью товаров и услуг, приобретенных компанией у внешних организаций (стоимость купленных товаров и услуг будет состоять в основном из израсходованных материалов и прочих расходов, оплаченных внешним организациям, например, расходы на освещение, отопление, страхование и т. д.) Долгосрочные финансовые вложения  вложения денежных средств или же других активов в ценные бумаги различных субъектов, в уставные капиталы предприятий и коммерческих организаций на срок более одного года.  Домен (от лат. dominium — владение)  совокупность наследственных земельных владений феодала в странах Зап. Европы. Напр., д. королевский  это наследственное земельное владение короля. В него входили города, замки, леса, луга в разных частях страны. Дотации  бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основе для покрытия текущих расходов.  Заём  вид обязательственных отношений, договор, согласно которому одна сторона (Заимодавец) передаёт в собственность или управление другой стороне (Заёмщику) деньги или товары, определённые родовыми признаками (например: числом, весом, мерой), а заёмщик обязуется возвратить равную сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества. Заём может быть процентным (возмездным) и беспроцентным (безвозмездным Затраты  размер ресурсов (для упрощения измеренных в денежной форме), использованных в процессе хозяйственной деятельности за определённый временной промежуток. Или простым языком: затраты — это стоимостная оценка ресурсов. Земельный кадастр  систематизированный свод документированных сведений о природном, хозяйственном и правовом положении земель. Инвентаризация  то проверка наличия имущества организации и состояния её финансовых обязательств на определённую дату путём сличения фактических данных с данными бухгалтерского учёта.  Инвестиции  (англ. Investments)  размещение капитала с целью получения прибыли Инвестиционный фонд  учреждение, осуществляющее коллективные инвестиции. Суть его в аккумулировании сбережений частных и юридических лиц для совместного (в том числе и портфельного) инвестирования через покупку ценных бумаг, а не реальных производственных активов. При этом, за счёт того, что приобретение ценных бумаг осуществляет профессиональный участник рынка, это позволяет минимизировать риски частных инвесторов Инвестиционный налоговый кредит   это форма изменения срока исполнения налогового обязательства, при которой налогоплательщику предоставляется возможность уменьшить платежи по налогу на прибыль организации с последующей уплатой суммы кредита и процентов.  Инвестор   лицо или организация (в том числе компания, государство и т. д.), размещающие капитал, с целью последующего получения прибыли (инвестиции). Инновационная деятельность  это комплекс научных, технологических, организационных, финансовых и коммерческих мероприятий, направленный на коммерциализацию накопленных знаний, технологий и оборудования. Результатом инновационной деятельности являются новые или дополнительные товары/услуги или товары/услуги с новыми качествами. Инфляция  (лат. inflatio — вздутие)  повышение общего уровня цен на товары и услуги. При инфляции на одну и ту же сумму денег по прошествии некоторого времени можно будет купить меньше товаров и услуг, чем прежде. В этом случае говорят, что за прошедшее время покупательная способность денег снизилась, деньги обесценились — утратили часть своей реальной стоимости. Инфраструктура  (лат. infra — «ниже», «под» и лат. structura — «строение», «расположение»)  комплекс взаимосвязанных обслуживающих структур или объектов, составляющих и/или обеспечивающих основу функционирования системы. Ипотека  одна из форм залога, при которой закладываемое недвижимое имущество остается в собственности должника, а кредитор в случае невыполнения последним своего обязательства приобретает право получить удовлетворение за счёт реализации данного имущества. Казна́  средства бюджета и иная государственная собственность, нераспределенные между государственными предприятиями и учреждениями и принадлежащие государству (либо публичному образованию или институту) на праве собственности. Казначейские обязательства – разновидность государственных ценных бумаг, которые были выпущены в обращение в России для ликвидации имеющейся задолженности государства перед предприятиями. Камералистика (от лат. camera – дворцовая казна или казенная палата как место для хранения государственных доходов) – свод административных и хозяйственных знаний по ведению дворцового (камерального) хозяйства, а в широком смысле – государственного хозяйства. Кассовый разрыв (англ. cash deficiency, cash gap)  временный недостаток денежных средств, необходимых для финансирования наступивших очередных расходов по бюджету. Понятие «кассовый разрыв» не следует путать с понятием «бюджетный дефицит». Коммерческий кредит   разновидность кредита, суть которого состоит в передаче одной стороной (кредитором) другой стороне (заёмщику) денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками.  Современный коммерческий кредит — это кредит, предоставляемый предприятиями друг другу в связи с производством и реализацией товаров, работ и услуг. Компенсация возмещение потерь, понесенных убытков, расходов, возврат долга Конвертируемость (от лат. convertere — обменять)  свойство валют обмениваться между собой. Конкурентоспособность  способность определённого объекта или субъекта превзойти конкурентов в заданных условиях. Конкуренция (от лат. concurrere «сталкиваться», «соперничать»)  соперничество в какой-либо области с целью получения выгоды.  Кредитование   (лат. creditum — заём от лат. credere  доверять) или кредитные отношения  общественные отношения, возникающие между субъектами экономических отношений по поводу движения стоимости. Кредитные отношения могут выражаться в разных формах кредита (коммерческий кредит, банковский кредит, займ, лизинг, факторинг и т. д). Кредиторская задолженность  (англ. Accounts payable (A/P)) задолженность субъекта (предприятия, организации, физического лица) перед другими лицами, которую этот субъект обязан погасить. Кредиторская задолженность возникает в случае, если дата поступления услуг (работ, товаров, материалов и т. д.) не совпадает с датой их фактической оплаты. Курс акций (облигаций и других ценных бумаг)  цена акций (других ценных бумаг) на фондовой бирже.  Курс прямо пропорционален размерам дивиденда,   процента   и   находится   в  обратной   зависимости   от   величины ссудного процента.  Лизинг (англ. leasing от англ.  to lease  сдать в аренду)  вид финансовых услуг по долгосрочной аренде или форма кредитования при приобретении основных фондов предприятиями или очень дорогих товаров физическими лицами. Ликвидность  способность превращения активов в наличные деньги. Лимит (лат. limes (limitis) – граница (предел); норма, в пределах которой разрешено пользоваться чем-либо, расходовать что-либо)  это средство управления определёнными формами принимаемого риска. Лимит представляет собой количественное ограничение, накладываемое на определённые характеристики операций организации. Лимиты являются наиболее популярным инструментом управления рисков в банковской и финансовой сфере. Лимит капитальных вложений  предельный размер капитальных вло­жений на запланированный ввод в действие мощностей или создание нор­мативных заделов капитального строительства.  Лимит кредитования  предельная сумма выдачи кредита или остатков задолженности в плановом периоде. Лицевые счета  регистры бухгалтерского учета, открываемые в органах казначейства, предназначенные для учета бюджетных обязательств, приня­тых денежных обязательств, объемов финансирования и кассовых расходов с целью отражения их на счетах бухгалтерского учета и отчетности.  Маржинализм (фр. marginalisme, от лат. margo (marginis)  край)  направление в экономической науке, признающее принцип снижающейся предельной полезности фундаментальным элементом теории стоимости; возникло в 70-е гг. XIX века в форме так называемой «маржинальной революции». Основателями данного направления считаются учёные К. Менгер, У. С. Джевонс и Л. Вальрас. Теоретические подходы, реализованные в ходе «маржиналистской революции», можно найти в более ранних работах А. Курно, Ж. Дюпюи, И. фон Тюнена, Г. Госсена. Медицинское страхование  форма социальной защиты интересов населения в охране здоровья, выражающаяся в гарантии оплаты медицинской помощи при возникновении страхового случая за счёт накопленных страховщиком средств. Осуществляется в двух формах  обязательной и добровольной.  Муниципальные ценные бумаги  облигации, жилищные сертификаты и другие цепные бумаги,  выпускаемые органами местного самоуправления.  Муниципальный заказ  соглашение между органом местного само­управления и подрядной организацией о выполнении работ (об оказании услуг), финансируемых за счет средств местного бюджета. Налог  обязательный взнос налогоплательщика в бюджет и внебюд­жетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридиче­скими и физическими лицами в связи с перераспределением национально­го дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюд­жетные фонды государства.. Налоговые каникулы  определенный период времени, в течение кото­рого плательщику предоставляется льгота в виде освобождения от уплаты налога. Налоговые льготы  полное или частичное освобождение налогоплатель­щиков от уплаты налога в соответствии с действующим законодательством.  Налоговые санкции  меры государственного воздействия, применяе­мые к нарушителю налогового законодательства. Налоговый иммунитет  освобождение от уплаты налогов. Налоговый контроль  специализированный контроль со стороны госу­дарственных органов за соблюдением налогового законодательства, пра­вильностью исчислений, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей юридическими и физическими лицами. Налоговый кредит  одна из налоговых льгот, состоящая в отсрочке взимания налога.  Налоговый потенциал  условная возможность государства собрать в бюджет налоги за определенное время.  Норматив минимальной бюджетной обеспеченности  расчетный показа­тель минимально необходимой потребности в бюджетных средствах на од­ного жителя муниципального образования по текущим расходам.  Обеспеченность кредита  виды и формы гарантированных обязательств заемщика перед кредитором (банком) по возмещению суммы заемных средств (кредита) в случаях их возможного невозврата заемщиком.  Облига́ция (лат. obligatio  обязательство; англ. bond  долгосрочная, note  расписка)  эмиссионная долговая ценная бумага, владелец которой имеет право получить от лица её выпустившего (эмитента облигации) в оговорённый срок её номинальную стоимость деньгами или в виде иного имущественного эквивалента. Также облигация может предусматривать право владельца (держателя) на получение процента (купона) от её номинальной стоимости либо иные имущественные права. Оборотные средства  такие активы, как сырье, материалы, топливо, тара, незавершенное производство, расходы будущих периодов и др.; фонды обращения — товары (на складе и в отгрузке) и денежные средства (в кассе предприятия, на его расчетном счете и других счетах, в расчетах). Оборотный капитал  это капитал, инвестируемый в текущую деятельность на период каждого операционного цикла. Часто это трактуется как текущие активы, оборотные средства. Обслуживание долга  платежи в счёт погашения ссуды, обычно ежемесячные.  Обяза́тельство  это относительное гражданское правоотношение, в силу которого одна сторона (должник) обязана совершить в пользу другой стороны (кредитора) определённые действия или воздержаться от определённых действий. Такими действиями могут являться: передача определённого имущества, выполнение работы, оказание услуг, уплата денег, а также другие действия. Оплата труда  форма денежного или натурального вознаграждения труда работников.  Опцион   (лат. optio — выбор, желание, усмотрение; русский аналог - залог сверх стоимости договора) — договор, по которому покупатель опциона (потенциальный покупатель или потенциальный продавец базового актива товара, ценной бумаги) получает право, но не обязательство, совершить покупку или продажу данного актива по заранее оговорённой цене в определённый договором момент в будущем или на протяжении определённого отрезка времени. Организация  юридическое лицо, которое имеет в собственности, хо­зяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущест­во и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, имеет самостоя­тельный баланс или смету. Отчетность об исполнении бюджета  совокупность отчетов об испол­нении бюджетов.  Отчетный период  определенный период в деятельности предприятия, по результатам которого составляются основные документы финансовой, отчетности (например, отчет о прибылях и убытках). Документы финансо­вой отчетности могут подготавливаться еженедельно, ежемесячно, ежеквар­тально и ежегодно; в них регистрируются результаты деятельности пред­приятия за этот период. Для всех предприятий подготовка ежеквартальных и ежегодных отчетов является обязательной.  Регалии  исключительные права государства.  Право на производство определенных действий, за переуступку которого необходимо произвести плату. Например, регалии: рыбная ловля, горное дело, добыча и продажа соли, монетное дело, ветряные мельницы, табачное производство, почта, лотереи. Желающие заниматься ими обязаны были платить пошлину. Пенсия  гарантированная ежемесячная выплата денежных сумм для материального обеспечения граждан в связи со старостью, инвалидностью, выслугой лет и смертью кормильца.  Первоначальная стоимость основных средств  оценка, по которой ос­новные средства принимаются к бухгалтерскому учету.  Планирование  процесс, обеспечивающий сбалансированное взаимодействие отдельных видов ресурсов в рамках выбранного объекта управле­ния, устанавливающий пропорции и темпы роста.  Платёжеспособность  способность хозяйствующего субъекта к своевременному выполнению денежных обязательств, обусловленных законом или договором, за счёт имеющихся в его распоряжении денежных ресурсов. Платежный баланс движение денежных средств в виде платежей из страны в страну. Платёжный баланс характеризует соотношение сумм платежей, произведенных страной за границей в течение определенного периода и поступивших в страну в течение того же периода. Платёжный баланс, в котором поступления денежных средств превышают их расходование, называют активным, платёжный баланс, в котором расходование денежных средств, превышает их поступления, называется пассивным. Платежный оборот  совокупность всех денежных платежей в эконо­мике страны.  Политика действия, направленных на достижение чего-либо Подотчетные лица  работники организации, получившие авансом на­личные деньги на предстоящие расходы.  Пособие  одна из форм материального обеспечения населения. Пособие назначается в случае заболевания, травмы, по беременности и родам, при потере работы и в других случаях. По форме выплат пособия подразделяются на единовременные и периодические. Пошлина  денежный сбор, взимаемый уполномоченными официальными органами при выполнении ими определённых функций в размерах, предусмотренных законодательством государства. К пошлинам относятся, в частности, регистрационные и гербовые сборы, судебные пошлины. С провозимых через границу государства товаров взимаются таможенные пошлины. В Средние века пошлинами назывались сборы, взимавшиеся государством, городами и феодалами за пользование дорогами и мостами, а также за ведение судебных процессов и выполнение других функций. Пояснительная записка  составная часть годового бухгалтерского отчета.  Предпринимательство, предпринимательская деятельность  экономическая деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от производства и продажи товаров, оказания услуг. Для этой цели используется имущество, нематериальные активы, труд как самого предпринимателя, так и привлечённые со стороны. Предприятие  самостоятельный, организационно-обособленный хозяйствующий субъект с правами юридического лица, который производит и сбывает товары, выполняет работы, оказывает услуги Преференция  льгота или предоставление особого налогового режима для группы хозяйствующих субъектов, позволяющие им в течение указан­ного времени не нести часть налоговых обязательств.  Прибыль  конечный финансовый результат деятельности предпри­ятия; определяется как разность между выручкой и затратами. Приватизация   форма преобразования собственности, представляющая собой процесс передачи-продажи (полной или частичной) государственной(муниципальной) собственности в частные руки. В приватизации участвуют минимум две стороны, и обязательно одна из сторон — организация — даже такая, как государство. Прогно́з (от греч. πρόγνωσις предвидение, предсказание)  предсказание будущего с помощью научных методов, а также сам результат предсказания. Прогнозирование  это разработка прогноза; в узком значении — специальное научное исследование конкретных перспектив дальнейшего развития какого-либо процесса. Проспект эмиссии ценных бумаг  официальный документ, который готовится компанией-эмитентом, утверждается её Советом директоров, и содержит существенную информацию об эмитенте и его ценных бумагах. Просроченная задолженность  задолженность, не погашенная в срок.  Процентная ставка сумма, указанная в процентном выражении к сумме кредита, которую платит получатель кредита за пользование им в расчёте на определённый период (месяц, квартал, год). С позиции теории денег, процентная ставка — это цена денег как средства сбережения. Расходы  затраты организации, приводящие к уменьшению ее средств или увеличению ее обязательств. Ревизия  система обязательных контрольных действий по документаль­ной и фактической проверке законности, целесообразности и эффективности совершенных в проверяемом периоде хозяйственных и финансовых опера­ций, а также законности и правильности действий должностных лип.  Регулирование экономики  целенаправленное изменение темпов разви­тия народного хозяйства и отдельных его структурных подразделений на основе перераспределения финансовых ресурсов. Регулирование экономики осуществляется в двух формах — саморегулирование и государственное ре­гулирование. Первая характеризуется такими методами формирования фи­нансовой базы в разных звеньях общественного производства, которые вы­рабатывают и используют сами субъекты хозяйствования. Вторая форма отражает   вмешательство   государства   в   процесс   развития   общественного производства через различные экономические инструменты, в том числе через финансовые рычаги.  Резервный фонд  оставляется из сумм, отчисляемых из чистой годовой прибыли на случай чрезвычайных и непредвиденных потерь, с целью пополнения и восстановления основного капитала. Размер отчислений иногда определяется уставами предприятий. Рекламация  (лат. reclamatio — громкое возражение, неодобрение) — претензия покупателя или заказчика, предъявляемая продавцу или поставщику (подрядчику) по поводу ненадлежащего качества или количества поставляемого товара, требование об устранении недостатков, снижении цены, возмещении убытков (причинённого ущерба) Реконструкция  процесс коренного переустройства действующего про­изводства па базе технического и организационного совершенствования, комплексного обновления и модернизации основных фондов.  Рентабельность (от нем. rentabel  доходный, полезный, прибыльный), относительный показатель экономической эффективности. Рентабельность комплексно отражает степень эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов, а также природных богатств. Коэффициент рентабельности рассчитывается как отношение прибыли к активам, ресурсам или потокам, её формирующим. Показатели рентабельности часто выражают в процентах. Реструктуризация внешнего долга  продление сроков погашения долга и выплаты по нему процентов. Реструктуризация фискальной задолженности  определение суммарной задолженности в бюджет, определение сроков ее погашения, контроль и соблюдение в тот период обязательных сроков уплаты текущих платежей в бюджеты и внебюджетные фонды. Рефинансирование   привлечение кредитными организациями дешёвых краткосрочных межбанковских ссуд или кредитов Центрального банка для обеспечения выданных банком кредитов. Страхование  особый вид экономических отношений, призванный обеспечить страховую защиту людей (или организаций) и их интересов от различного рода опасностей.  Самофинансирование  экономический термин, характеризующий возможность и необходимость самостоятельно принимать решение относительно источников обеспечения денежными средствами для простого и расширенного воспроизводства предприятия. Часто под самофинансированием понимается финансирование деятельности предприятия с использованием только собственных средств предприятия (амортизации и прибыли) Санкции финансовые  меры принудительного воздействия, выражен­ные в денежной форме, применяемые к организациям в результате наруше­ния ими действующего законодательства в финансово-хозяйственной дея­тельности.  Сберегательный банк  кредитно-финансовое учреждение, предназна­ченное для аккумуляции сбережений населения и средств предприятий и их эффективного размещения для получения прибыли. Секвестр  это пропорциональное снижение всех расходных статей бюджета на определённую долю. Его применяют для сокращения дефицита бюджета, который возникает, когда расходы превышают доходы. Как правило, в рамках секвестирования правительство определяет статьи, расходы на которые сокращать нельзя Система цен  совокупность различных видов цен (оптовых, закупоч­ных, розничных и др.), находящихся в тесной взаимосвязи и взаимозависи­мости. Смета  расчёт (план) предстоящих доходов и расходов на осуществление какой-либо деятельности. Существуют сметы на финансирование деятельности какого-либо предприятия, учреждения, на выполнение каких-либо работ (проектных, строительных, отделочных, ремонтных и т. п. Сметное финансирование  метод покрытия затрат учреждений и орга­низаций в соответствии с утвержденной сметой. Собственность  правоотношения, возникающие по поводу владения, пользования и распоряжения имуществом. Социальное обеспечение  форма выражения социальной политики государства, направленная на материальное обеспечение определённой категории граждан из средств государственного бюджета и специальных внебюджетных фондов в случае наступления событий, признаваемых государством социально значимыми (на данном этапе его развития) с целью выравнивания социального положения граждан по сравнению с остальными членами общества. Стагнация  (лат. stagnatio — неподвижность, от stagnum — стоячая вода)  состояние экономики, характеризующееся застоем производства и торговли на протяжении длительного периода времени. Стагнация сопровождается увеличением численности безработных, снижением заработной платы и уровня жизни населения[ Субсидиарность   наделение властью самого нижнего звена институциональной иерархии Суверен (от фр. souverain — «высший», «верховный»)  лицо, которому без каких либо ограничительных условий и в течение неопределённого срока полностью принадлежит верховная власть в государстве. Схоластика  доминировавший в средневековой Европе тип религиозной философии, в котором были соединены теолого-догматические предпосылки с рационалистическими методиками Транснациональная компания (корпорация) (ТНК)  компания (корпорация), владеющая производственными подразделениями в нескольких странах. По другим источникам, определение транснациональной компании звучит так: компания, международный бизнес которой является существенным. А также компания, на зарубежные активы которой приходится около 25-30 % их общего объёма и которая имеет филиалы в двух и более странах Унита́рное предприя́тие  особая организационно-правовая форма юридического лица. Коммерческая организация, не наделённая правом собственности на закреплённое за ней собственником имущество. Имущество является неделимым и не распределяется по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.  Факто́ринг (англ. factoring от англ. factorпосредник, торговый агент)  это комплекс финансовых услуг для производителей и поставщиков, ведущих торговую деятельность на условиях отсрочки платежа. В операции факторинга обычно участвуют три лица: фактор (факторинговая компания или банк)  покупатель требования, поставщик товара (кредитор) и покупатель товара (дебитор). Финансирование – это безвозмездное и безвозвратное предоставление денежных средств в разных формах для осуществления какой-либо деятельности. Холдинг (от англ. holding «удерживание»)  структура коммерческих организаций, включающая в себя материнскую компанию и сеть мелких дочерних компаний, которые она контролирует Список литературы Нормативная 1. Конституция Российской Федерации. - М. -12.12.1993. 2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ. 3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ. 4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ. 5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ. 6. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) "Об аудиторской деятельности" 7. Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 (ред. от 29.12.2015) "О банках и банковской деятельности" 8. Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ (ред. от 30.12.2015) "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" 9. Федеральный закон от 17 мая 2007 г. N 82-ФЗ "О банке развития" 10. Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 29.06.2015) "Об акционерных обществах" 11. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 29.12.2015) "Об обществах с ограниченной ответственностью" 12. Федеральный закон от 14.11.2002 N 161-ФЗ (ред. от 23.11.2015) "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" 13. Федеральный закон от 08.05.1996 N 41-ФЗ (ред. от 30.11.2011) "О производственных кооперативах" 14. Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ (ред. от 29.12.2015) "Об автономных учреждениях" 15. Федеральный Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации". 16. Федеральный закон от 20.07.1995 N 115-ФЗ (с изм. от 09.07.1999) "О государственном прогнозировании и программах социально - экономического развития Российской Федерации" 17. Федеральный закон от 05.04.2013 N 41-ФЗ (ред. от 27.10.2015) "О Счетной палате Российской Федерации" 18. Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях". 19. Федеральный закон от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах. 20. Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ (ред. от 01.12.2014) "Об основах обязательного социального страхования" 21.  Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". 22. Федеральный закон от 15.12.2001 N 166-ФЗ  (ред. от 28.11.2015, с изм. от 29.12.2015) "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации". 23. Федеральный закон от 17.12.2001 N 173-ФЗ (ред. от 28.12.2013, с изм. от 19.11.2015)  "О трудовых пенсиях в Российской Федерации". 24. Федеральный закон от 06.10.2003 N 131-ФЗ  (ред. от 15.02.2016) "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации". 25. Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ " Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию". 26. Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ  (ред. от 29.12.2015)  "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". 27. Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ  (ред. от 09.03.2016)"О некоммерческих организациях". 28. Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". 29. Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ (ред. от 29.12.2015) "Об автономных учреждениях". 30. Федеральный закон от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях". 31. Федеральный закон от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций". 32. Федеральный закон от 26.12.2008 N 294-ФЗ (ред. от 09.03.2016) "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля". 33. Федеральный закон от 02.07.2010 N 151-ФЗ "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях". 34. Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации". 35. Федеральный закон от 07.02.2011 N 6-ФЗ (ред. от 04.03.2014)  "Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований". 36. Федеральный закон от 06.10.2003 N 131-ФЗ (ред. от 15.02.2016) "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" 37. Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 30.12.2015) "О валютном регулировании и валютном контроле" 38. Федеральный закон от 29 ноября 2001 г. N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" 39. Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ (ред. от 30.12.2015) "О рынке ценных бумаг" 40. Федеральный закон от 29 июля 1998 г. N 136-ФЗ "Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг" 41. Федеральный закон от 14.12.2015 N 359-ФЗ "О федеральном бюджете на 2016 год". 42. Федеральный закону от 2 декабря 2013 года №32-ФЗ «О бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2014 год» 43. Федеральный закон от 1 декабря 2014 года №387-ФЗ «О бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2015 год» 44. Указ Президента РФ от 08.06.2004 N 729 (ред. от 25.07.2014) "Об утверждении Положения о Контрольном управлении Президента Российской Федерации" 45.  Указ Президента РФ от 21.05.2012 N 636 (ред. от 02.02.2016) "О структуре федеральных органов исполнительной власти" 46. Указ Президента РФ от 13.06.2012 N 808 "Вопросы Федеральной службы по финансовому мониторингу" (вместе с "Положением о Федеральной службе по финансовому мониторингу"). 47. Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 N 329 (ред. от 25.12.2015) "О Министерстве финансов Российской Федерации" 48. Постановление Правительства РФ от 01.12.2004 N 703 (ред. от 25.12.2015) "О Федеральном казначействе" 49. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 N 506 (ред. от 05.02.2016) "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе" 50. Постановление Правительства РФ от 07.04.2004 N 185 (ред. от 10.09.2015) "Вопросы Министерства финансов Российской Федерации" 51. Распоряжение Правительства РФ от 17.11.2008 N 1662-р (ред. от 08.08.2009) «О Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года» (вместе с "Концепцией долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года"). 52. Распоряжение Правительства РФ от 29.12.2008 N 2043-р «Об утверждении Стратегии развития финансового рынка Российской Федерации на период до 2020 года». 53. Приказ Минфина России от 25.11.2011 N 160н (ред. от 02.04.2013, с изм. от 21.01.2015) "О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации" . 54. Приказ Минфина РФ от 20.11.2007 N 112н (ред. от 17.12.2015)"Об общих требованиях к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет казенных учреждений". 55. Прогноз социально-экономического развития Российской федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов. URL: http://economy.gov.ru/minec/about/structure/depmacro/20151026 (дата обращения 18.03.2016) 56. Постановление СФ ФС РФ от 26.11.2008 N 443-СФ "О бюджетной стратегии на период до 2023 года" 57. Пояснительная записка к Федеральный закон от 14.12.2015 N 359-ФЗ «О федеральном бюджете на 2016 год». URL: http://asozd2.duma.gov.ru/main.nsf/ (дата обращения 18.03.2016) 58. Программа повышения эффективности управления общественными (государственными и муниципальными) финансами на период до 2018 года; 59. Сборник законодательных актов РФ. <1> СЗ РФ. 1999. N 9. Ст. 1093. Учебная и научная 1. Афанасьева Е. Финансы некоммерческих организаций в современных условиях // Финансовая жизнь, 2015. – № 3.-С.6-9  2. Аналитическая записка о ходе исполнения федерального бюджета за январь – декабрь 2015 года 3. Балынин И.В. Формирование социально ориентированной бюджетной политики в Российской Федерации на региональном уровне // Финансы и кредит, 2015. – № 30.-С.48-59 4. Берзон Н.И. Финансы: Учебник для бакалавров. -М.: Юрайт, 2013. 590с. 5. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / А.С. Нешитой. - 10-e изд., испр. и доп. - М.: Дашков и К, 2012. - 336 с. 6. Бюджетная система Российской Федерации : учебник / Д.В. Дементьев. — М. : КНОРУС, 2016. — 332 с.  7. Бюджет России: развитие и обеспечение экономической безопасности: Монография/ В.К.Сенчагов - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 384 с. 8. Болотин В.В. О функциях финансов в учебниках и преподавании // Финансы . - 2012.- №7. - с.62-67. 9. Васюнина М.Л. Финансовое обеспечение казенных учреждений: необходимость и направления совершенствования // Финансы и кредит. - 2012.- №19. - с.48-53. 10. Горелик В.Н. Финансы как система движения денег: формирование идеи // Финансы и кредит. - 2012.- №4. - с.47-52. 11. Государственные и муниципальные финансы: Учебник / И.Н. Мысляева. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 393 с. 12. Государственные и муниципальные финансы : учебное пособие / О.В. Малиновская, И.П. Скобелева, А.В. Бровкина. — 3е изд., перераб. и доп.— М. : КНОРУС, 2016. — 488 с. 13. Государственные социальные стандарты в системе межбюджетных отношений; Монография/ Г.А.Ахинов, И.Р.Зарипова. М.;-МАКС, 2008.- 228с. 14. Зарипова И. Р., Кабирова А.С. Финансы/ Учебное пособие - Уфа.: Гилем. 2015. – 136с. 15. ЗвиБоди, Роберт Мертон. Финансы: Учебник / Пер. с англ. -М.: Издательский дом «Вильямс», 2013. 347с. 16. Ивасенко А.Г. Финансы организаций (предприятий) : учебное пособие / А.Г. Ивасенко, Я.И. Никонова. — 2-е изд., стер. — М. : КНОРУС, 2013. — 208 с. 17. Колесов А.С. О сущности эффективной финансовой политики // Финансы . - 2012.- №9. - с.57-60. 18. Личные финансы и семейный бюджет: Как самим управлять деньгами и не позволять деньгам управлять вами [Электронный ресурс] / Коллектив авторов Сообщества E-xecutive. - М.: Альпина Паблишерз, 2014. - 172 с.  19. Ленгдон Кэн, Бонхэм Алан. Финансы: Учебник. - М.: Дело и Сервис, 2011 г. 20. Макарчук З.В. Стабилизационный фонд РФ: значение, цели создания, правовая основа // Сборник материалов Международной научно-практической конференции. М.: МГДА, 2005. С. 110. 21. Мацкуляк И.Д. О финансах домашних хозяйств // Финансовая экономика. - 2011.- № 5. - с. 5-20. 22. Масгрейв Р.А., Масгрейв П.Б.. Государственные финансы: теория и практика: Пер. с англ. - М.: Бизнес Атлас, 2009 . 716с. 23. Нешитой, А. С. Финансы [Электронный ресурс] : Учебник / А. С. Нешитой. - 10-е изд. - М.: Дашков и К, 2012. - 528 с. 24. Налоги и сборы в РФ: Учебное пособие / А.А. Ялбулганов, Е.А.Барыкин, А.Н.Козырин; Под ред. А.А.Ялбулганова; Государственный университет - Высшая школа экономики - М.: Норма: ИНФРА-М, 2011. - 432 с. 25. Налоги и  налогообложение  : учебное пособие  / М. С .  Власова, О. В. Суханов; под ред. М. С. Власовой. — М. : КНОРУС, 2016. — 222 с. 26. Федеральные налоги и сборы: Учебное пособие / Г.Л. Баяндурян, А.А. Полиди, М.Л. Осадчук; Под общ. ред. проф. Г.Л. Баяндурян. - М.: Магистр: НИЦ Инфра-М, 2012. - 240 с. 27. Налоги и налогообложение: Теория и практика: Учебное пособие / М.Я. Погорелова. - М.: ИЦ РИОР: НИЦ Инфра-М, 2013. - 208 с. 28. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 240 с. 29. Поляк, Г. Б. Бюджетная система России [Электронный ресурс] : учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Г. Б. Поляк; под ред. Г. Б. Поляка. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 703 с.  30. Подъяблонская Л.М. Финансы: Учебник. - М.: ЮНИТИ -ДАНА, 2010. 31. Прокофьев С.Е. Новации в сфере государственного финансового контроля, осуществляемого Казначейством России // Финансы и кредит, 2015. – № 10.-С.2-11 32. Программный бюджет : учеб. пособие / под ред. М. П. Афанасьева. – М. : ИНФРА-М., 2012. – 381 с. 33. Родионова В.М. Сбалансированность бюджетов: теоретический и правой аспекты // Финансы . - 2012.- №4. - с.54-60. 34. Рынок ценных бумаг: Учебник / В.А. Галанов. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 378 с. 35. Стратегическое управление финансами: как добиться личного финансового благополучия/В.А.Кашин, В.В.Панков, В.И.Перов - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 176 с. 36. Суглобов, А. Е. Межбюджетные отношения в Российской Федерации [Электронный ресурс] : учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Государственное и муниципальное управление» / А. Е. Суглобов, Ю. И. Черкасова, В. А. Петренко. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 263 с. 37. Финансы: Учебник / Под ред. А.Г.Грязновой, Е.В.Маркиной.-М.: Финансы и статистика: Инфра-М, 2012.- 496с. 38. Финансы: учебник / коллектив авторов; под ред. Е. В. Маркиной. - 2-е изд.; стер.- М.: КНОРУС, 2014.- 432 с. 39. Финансово-кредитный энциклопедический словарь /Под общ.ред. Грязновой А.Г. - М.: Финансы и статистика, 2004. 40. Финансы: Учебник / Под ред. С.В. Барулина, М.: Кнорус, 2011. 41. Финансы: Учебник / Под ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской. -М. : Юрайт, 2013 .- 462с. 42. Финансы: Учебник / Дадашев А.З. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 178 с. 43. Финансы: Учебное пособие / Н.А. Лупей, В.И. Соболев. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 400 с. 44. Финансы и кредит: Учебное пособие/ Под ред. О.И. Лаврушина. -М: Кнорус,2012.320с. 45. Финансы: Учеб.пособие/О.В. Малиновская, И.П. Скобелева, А.В. Бровкина. М.: ИНФРА-М, 2016.- 320с. 46. Финансы и кредит: Учебник / В.П. Герасименко, Е.Н. Рудская. - М.: НИЦ ИНФРА-М: Академцентр, 2013. - 384 с. 47. Финансы и кредит: Учебник / А.Н. Трошин, Т.Ю. Мазурина, В.И. Фомкина. - 2-e изд., доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 332 с. 48. Финансы организаций (предприятий): Учебник / Т.Ю. Мазурина, Л.Г. Скамай, В.С. Гроссу. - М.: НИЦ Инфра-М, 2012. - 528 с. 49. Финансы организаций (предприятий): Учебник / М.Г. Лапуста, Т.Ю. Мазурина, Л.Г. Скамай. - Изд. испр. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 575 с. 50. Финансы организаций (предприятий): Учебник / К.В. Екимова, Т.В. Шубина; Российский экономический университет имени Г.В.Плеханова - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013 - 375 с. 51. Финансы организаций (предприятий): Учебник / Т.Ю. Мазурина, Л.Г. Скамай, В.С. Гроссу. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 528 с. 52. Тютюкина, Е. Б. Финансы организаций (предприятий) [Электронный ресурс] : Учебник / Е. Б. Тютюкина. - М.: Дашков и К, 2012. - 544 с.  53. Федотова Г.В. Государственный финансовый контроль в управлении бюджетами //Финансы и кредит. -2012. - №19. - с. 42-47. 54. Хотинская Г.И. Конкурентоспособность России: обзор страновых рейтингов и направления роста в ракурсе финансов // Финансы и кредит, 2015. – № 15.-С.31-41 55. Шмиголь Н.С. Современные подходы к совершенствованию бюджетного процесса в зарубежных странах // Финансы и кредит, 2015. – № 14.-C.55-68. 56. ШогеноваФ.А. Совершенствование системы исполнения федерального бюджета: дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 / Шогенова Фатимат Ахмедовна.– Москва, 2014. – 174 с. Интернет-ресурсы • www.президент.рф - Официальный сайт Президента России. • www.ach.gov.ru - Официальный сайт Счетной палаты Российской Федерации. • www.cbr.ru - Официальный сайт Центрального банка Российской Федерации • www.government.ru - Официальный сайт Правительства Российской Федерации • www.fss.ru – Фонд Социального страхования Российской Федерации • www.ffoms.ru – Федеральный фонд обязательного медицинского страхования • www.minfin.ru- Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации. • www.nalog.ru - Официальный сайт Федеральной налоговой службы. • www.pfrf.ru – Пенсионный фонд Российской Федерации • www.roskazna.ru - Официальный сайт Федерального казначейства. • www.rosfinnadzor.ru - Официальный сайт Федеральной службы финансово-бюджетного надзора. • www.udprf.ru - Официальный сайт Контрольного Управления Президента Российской Федерации. Базы данных, информационно-справочные и поисковые системы • www.gks.ru - Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики. • www.garant.ru - Справочная правовая система «Гарант». • www.consultant.ru - Справочная правовая система «КонсультантПлюс».