Бюджетная система. Бюджет и его роль в экономике и социальном развитии страны

1 Бюджетная система Российской Федерации Список литературы Основная 1. Бюджетная система России: учебник для вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред. Г.Б.Поляка. – 2-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ–ДАНА, 2009. – 703 с. 2. Годин А.М. Бюджетная система Российской Федерации: учебник / А.М. Годин, В.П. Горегляд, И.В. Подпорина. – М.; 2009. – 628 с. 3. Коноплянник Т.М. Морозова И.В. Оплата труда в бюджетных организациях: учебно-практическое пособие. - М.: КНОРУС, 2009. - 430 с. Дополнительная 4. Бюджетный кодекс Российской Федерации. М.: Ось-09, 2010. 5. Налоговый кодекс РФ. М.: Ось-09, 2010. 6. Федеральный закон «О федеральном бюджете на очередной год и плановый период». 7. Федеральный закон от 3 ноября 2006 года № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях». 8. Программа повышения эффективности бюджетных расходов на период до 2012 года 9. Федеральный закон от 08.05.2010 г. № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» 10. Бюджетное послание Президента Российской Федерации о бюджетной политике на очередной год и плановый период. 11. Приказ от 30 декабря 2008 г. №148н «Об утверждении инструкции по бюджетному учету с изм. и доп. 12. Приказ Минфина России от 30 декабря 2009 г. № 150н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» с изм. и доп. 13. Акперов И.Г., Коноплева И.А., Головач С.П., Казначейская система исполнения бюджета в Российской Федерации. М.: КноРус, 2009г. – 633 с. 14. Афанасьев М.П., Беленчук А.А., Кривогов И. Бюджет и бюджетная система – М.: ЮРАЙТ – Издат, 2009г. – 777 с. 15. Афанасьев М.П. Основы бюджетной системы. – М.: Издательский дом ГУ ВШЭ, 2009г. – 226 с. 2 16. Бабун Р.В. Организация местного самоуправления: учебное пособие / Р.В. Бабун. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : КНОРУС, 2010. - 222 с. 17. Бюджетная система Российской Федерации. Рабочая программа и задание на контрольную работу с методическими указаниями. Сост. Л.В.Власова, О.В.Ситникова. – М.: МИИТ, 2010. 18. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник для вузов. 4-е изд./ Под ред. О. Врублевской, М. Романовского. – СПб.: Питер, 2008. – 576 с. 19. Дементьев Д.В. Бюджетная система РФ: учебное пособие / Д.В. Дементьев, В.А. Щербаков. – М.: КНОРУС, 2008. – 256 с. 20. Денисова И.П., Рукина С.Н.Бюджетная система Российской Федерации. – М.: Феникс, 2009г. – 286 с. 21. Ермасова Н.Б. Бюджетная система РФ: учебник / Н.Б. Ермасова. – М.; Высшее образование, 2009. – 715 с. 22. Парахина В.Н. Муниципальное управление: учебное пособие / В.Н. Парахина, Е.В. Галеев, Л.Н. Ганшина. - 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2010. 489 с. 23. Щеголева Н.Г., Леонова Т.А. Бюджетная система Российской Федерации. – М.: Маркет ДС, 2010г. - 168 с. 24. Журнал «Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение». 25. Журнал «Финансы и Кредит: научно-практический и теоретический журнал». Ресурсы INTERNET http://www.consultant.ru/– справочная правовая система «КонсультантПлюс». http://президент.рф/– официальный сайт Президента РФ. http://правительство.рф/– официальный сайт Правительства РФ. http://www.minfin.ru/ – официальный сайт Министерства финансов РФ. http://www.roskazna.ru/– официальный сайт Федерального казначейства РФ (федеральной службы). http://www.nalog.ru/–официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ. http://www.rosfinnadzor.ru/– официальный сайт Федеральной службы финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзора). http://www.cbr.ru/– официальный сайт Центрального банка РФ (Банка России). 3 Тема 1. Бюджет и его роль в экономике и социальном развитии страны Бюджеты органов государственной власти и органов местного самоуправления является важнейшим звеном сферы государственных и муниципальных финансов. Для определения роли и значения бюджетов в регулировании социальноэкономических процессов необходимо, прежде всего, дать характеристику термину «бюджет». 1) По своей экономической сущности бюджет представляет собой особую сферу финансовых отношений, имеющих особое экономическое назначение. 2) бюджет является фондом денежных средств, обладающим специфическими чертами по сравнению с остальными финансовыми фондами. 3) с точки зрения организационно-правовой формы бюджет представляет финансовый план, составленный в виде баланса доходов и расходов, органов государственной власти и органов местного самоуправления, утверждаемый в форме закона. Появление бюджета связано с возникновением государства как политической надстройки общества, для функционирования которого необходимы определенные финансовые ресурсы. Бюджетные отношения являются частью объективно существующих финансовых отношений, и соответственно обладают основными их признаками: денежным и распределительным характером. Специфика же бюджетных отношений заключается в следующем: 1) Бюджетные отношения носят перераспределительный характер. 2) Обязательным участником бюджетных отношений является государство в лице органов государственной власти и органов местного самоуправления 3) Бюджетные отношения выполняют особое назначение – распределяют валовой внутренний продукт, доходы от внешнеэкономической деятельности и часть национального богатства. 4) Результатом бюджетного распределения является формирование финансовых ресурсов органов государственной власти и органов местного самоуправления. 5) При этом финансовые ресурсы формируются и используются в фондовой форме – в форме фондов денежных средств, создаваемых соответствующими органами власти либо органами местного самоуправления и используемых ими для удовлетворения общественных потребностей. Исходя из вышеизложенного бюджетные отношения представляют собой совокупность денежных отношений, возникающих между органами государственной власти и местного самоуправления, с одной стороны, и 4 юридическими и физическими лицами, с другой, по поводу перераспределения валового внутреннего продукта, доходов от внешнеэкономической деятельности и части национального богатства, с целью образования фондов денежных средств, формируемых органами государственной власти и местного самоуправления и используемых ими на удовлетворение общественных потребностей в рамках, возложенных на данные органы функций и задач. В системе общественных потребностей выделяются как потребности самих органов государственной власти и местного самоуправления, связанные с их содержанием, так и потребности субъектов хозяйствования и отдельных граждан. Кпоследним относятся потребности в услугах общественного сектора экономики, расширении общественного производства, регулировании межотраслевых и территориальных пропорций развития экономики. Соотношение отдельных видов потребностей зависит от уровня экономического развития страны, приоритетов, целей и задач экономической и финансовой политики. Ряд экономистов бюджетные отношения определяют как отношения, связанные с формированием и использованием централизованного фонда денежных средств. До 1991 года этот термин соответствовал организационноправовой форме существования бюджета в виде единого (консолидированного) фонда, утверждаемого в форме закона. После образования Российской Федерации в условиях разделения единого бюджетного фонда по уровням управления правомернее говорить о том, что бюджетные отношения материализуются не в едином централизованном фонде, а в совокупности фондов денежных средств, формируемых соответствующими органами государственной власти и органами местного самоуправления. Количество бюджетных фондов соответствует количеству органов государственной власти и органов местного самоуправления в зависимости от государственного устройства и уровней управления (федеральный, региональный, местный). В Российской Федерации как федеративном государстве формируется 1 федеральный бюджет, 21 республиканский бюджет, 9 краевых, 46 областных, 1 областной бюджет автономной области, 4 окружных, 2 городских (гг. Москвы и Санкт-Петербург). Количество местных бюджетов превышает десять тысяч. Формирование бюджетных фондов соответствующих субъектов власти происходит путем концентрации части денежных средств в распоряжении органов власти и местного самоуправления. Обобщающим показателем степени концентрации финансовых ресурсов в руках органов власти является удельный вес доходов бюджетов всех уровней в объеме валового внутреннего продукта. В результате изменения целей и задач бюджетной политики данный показатель может варьироваться от минимальной 5 до максимальной границы, что может привести к двум крайностям. С одной стороны, решение социально-экономических задач в условиях проведения реформ во многих отраслях экономики требует адекватного увеличения бюджетных расходов, что требует увеличения налоговой нагрузки на субъекты хозяйствования. Это, в свою очередь, снижает заинтересованность предприятий и организаций в увеличении накоплений и развитии, что в перспективе может привести к уменьшению объекта бюджетного распределения (в основном валового внутреннего продукта) и снижению доходной базы бюджетов. С другой стороны, уменьшение размеров бюджетных изъятий путем резкого снижения налогового бремени (целью которого является создание наиболее благоприятных условий хозяйствования экономическим субъектам для обеспечения экономического роста) может привести к необходимости пересмотра системы общественных потребностей в ущерб малообеспеченным слоям населения, занятым в социальной сфере, росту социальной напряженности, замедлению темпов научно-технического прогресса, снижению воспроизводства квалифицированных кадров и, в конечном итоге, к снижению темпов экономического роста. Исходя из вышеизложенного в основе определения конкретных задач бюджетной политики лежит определение разумных масштабов концентрации средств в руках государства в условиях недостаточного объема валового внутреннего продукта и противоречивостью экономических интересов всех экономических субъектов (органов власти, организаций, граждан). Это возможно только на основе установления экономически обоснованных пропорций и методов распределения финансовых ресурсов между всеми субъектами бюджетных отношений. Бюджет оказывает активное влияние на развитие экономики и социальной сферы, прежде всего, через возможность изменения воспроизводственных, отраслевых и территориальных пропорций развития экономики, регулирования темпов развития отдельных сфер и отраслей для достижения основных задач и целей финансовой политики. Регулирующая роль бюджета проявляется через соответствующие группы бюджетных отношений – доходы бюджета и расходы бюджета, но не автоматически, а через адекватный целям и задачам бюджетной политики бюджетный механизм. Бюджетный механизм определяет методы мобилизации отдельных видов доходов бюджета, порядок их исчисления и взимания, формы бюджетных расходов, принципы и порядок предоставления бюджетных средств, формы межбюджетного распределения и перераспределения средств. 6 Тема 2. Бюджетное устройство Российской Федерации и принципы его организации Следует различать понятия «бюджетное устройство» и «бюджетная система» страны. Бюджетное устройство - организационное построение бюджета, отражающее как его структуру, так и формы взаимодействия. Тем самым бюджетное устройство - понятие комплексное, объединяющее следующие элементы: а) бюджетную систему государства; б) бюджетные права органов государственной власти РФ, ее субъектов и органов местного самоуправления; в) принципы и формы разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы; г) принципы и формы межбюджетного перераспределения средств. Бюджетная система – основанная на экономических отношениях и государственном устройстве страны совокупность бюджетов всех ее государственных и административно-территориальных образований, объединенных на основе определенных принципов и имеющих между собою установленные законом взаимоотношения. В составе факторов, определяющих построение бюджетной системы государства, следует выделить: - форму государственного устройства (федеративная либо унитарная); - политический режим (демократический, тоталитарный, либеральнодемократический и т.д.), сложившийся в государстве под влиянием и объективных, и субъективных причин. Одновременно в построении бюджетной системы находят свое полное отражение исторические и национальные особенности развития государства; содержание задач, возлагаемых на бюджеты на каждом из этапов реформирования. Первичным элементом бюджетной системы выступают виды бюджетов. Вид бюджета - форма организации бюджетных ресурсов конкретного органа государственной власти или органа местного самоуправления, финансовой базой деятельности которого он является. Совокупность видов бюджетов, соответствующих определенному уровню государственной власти или местного самоуправления, образуют уровень бюджетной системы государства. Таким образом, число уровней бюджетной системы прямо производно от числа уровней системы государственной власти и местного самоуправления в государстве. Бюджетная система унитарного государства включает два уровня центральный и уровень местных бюджетов; в свою очередь, бюджетная 7 система федеративного государства трехуровневая и объединяет наряду с федеральным бюджетом (бюджетом центрального звена) уровень региональных бюджетов и уровень местных бюджетов. Верхний уровень бюджетной системы и в унитарных, и в федеративных государствах представлен всегда одним бюджетом – бюджетом центрального правительства в унитарных государствах или федеральным бюджетом в федеративных государствах. Второй уровень бюджетной системы, как и третий, представлен разными видами бюджетов. В государствах с федеративным устройством бюджеты среднего звена бюджетной системы могут соотноситься с федеральным бюджетом по-разному. Если взаимоотношения бюджетов субъектов федерации с федеральным бюджетом строятся в соответствии с принципом равенства – это симметричная федерация с симметричными бюджетными правами субъектов федерации. Если же взаимоотношения субъектов федерации с федеральным центром характеризуются неравенством – это асимметричная модель бюджетной системы федеративного государства с неравными бюджетными правами субъектов федерации. Существенные различия в организации и характере функционирования бюджетных систем имеются в государствах с либерально-демократической и административно-командной системами управления. В первых важнейшим принципом построения бюджетной системы является самостоятельность каждого бюджета, обусловленная широкими демократическими правами каждого органа власти; в государствах с административно-командной системой управления бюджетная система строится на принципе единства, когда каждый бюджет выступает как часть единого государственного бюджета страны и принципе централизма, означающем не только высокую степень централизации бюджетных средств на верхнем уровне бюджетной системы, но и почти безграничные возможности перераспределения средств между звеньями бюджетной системы и видами бюджетов на основе централизованно принимаемых решений (например, бюджетная система бывшего Советского Союза). В демократических государствах, характеризующихся рыночными методами хозяйствования, бюджетные системы могут различаться степенью самостоятельности каждого бюджета, входящего в бюджетную систему страны. В зависимости от этого различаются бюджетные системы американского и западноевропейского типа. Бюджеты внутри системы американского типа являются не только самостоятельными, но и автономными; здесь принцип «один налог – один бюджет» реализуется, как правило, полностью. 8 В бюджетных системах западноевропейского типа самостоятельность каждого бюджета органично сочетается с возможностью получения субфедеральными и муниципальными органами стабильной финансовой помощи из других бюджетов при наличии резких колебаний в уровне социальной обеспеченности граждан по территории страны. В таких бюджетных системах используются методы бюджетного выравнивания социальной обеспеченности граждан разных территорий, что обусловлено социально-ориентированной моделью экономики (например, бюджетная система ФРГ). Бюджетная система страны может быть представлена в расширенном варианте – тогда в нее входит не только совокупность бюджетов всех уровней, но и свод внебюджетных фондов. Понятие расширенной бюджетной системы используется в практике международных сопоставлений, когда наряду с чисто бюджетными показателями важно учесть количественные параметры внебюджетных фондов. Основой для построения бюджетных систем федеративных (а нередко и унитарных) государств является бюджетный федерализм. Бюджетный федерализм - это такая организация бюджетных отношений, которая позволяет в условиях самостоятельности каждого бюджета предоставлять на территории всей страны ее жителям равный и гарантированный государством перечень общественных услуг (безопасность, социальная защита, образование и т.п.), а для этого - органично сочетать фискальные интересы федерации с интересами ее субъектов; разграничивать бюджетные полномочия, бюджетные расходы и доходы; распределять и перераспределять бюджетные ресурсы между федеральным бюджетом и консолидированными бюджетами субъектов федерации, выравнивая бюджетную обеспеченность территорий, оказавшихся в разных социальноэкономических, географических, климатических и пр. условиях. Федерализм, влияя на бюджетную систему страны, предопределяет наличие следующих принципов ее построения:  равенство (что не означает тождество) бюджетных прав субъектов федерации и муниципальных образований;  разграничение бюджетных полномочий между органами государственной власти разного уровня и органами местного самоуправления в соответствии с возложенными на них задачами и функциями;  разграничение бюджетных расходов и доходов между уровнями бюджетной системы в соответствии с бюджетными полномочиями органов государственной власти разного уровня и органами местного самоуправления;  прозрачность межбюджетного перераспределения средств. Принцип равенства бюджетных прав субъектов федерации (муниципальных образований) означает установление государством в лице его 9 федеральных органов (субъектом федерации в лице субфедеральных органов) единых и обязательных для всех субъектов федерации (муниципальных образований) норм и правил, определяющих компетенцию региональных органов государственной власти (органов местного самоуправления) в области регулирования бюджетных отношений и осуществления бюджетного процесса. Принцип разграничения бюджетных полномочий между органами государственной власти разного уровня и органами местного самоуправления означает разграничение предметов ведения, прав и обязанностей в области бюджетных отношений между органами государственной власти федерации, органами государственной власти субъектов федерации и органами местного самоуправления. Принцип разграничения расходов и доходов между уровнями бюджетной системы означает закрепление на долговременной основе расходов (в соответствии с возложенными на органы власти и управления полномочиями), соответствующих видов доходов (полностью или частично) за органами государственной власти федерации, органами государственной власти субъектов федерации, органами местного самоуправления. Прозрачность межбюджетного перераспределения средств означает установление такой системы перераспределения бюджетных средств между уровнями бюджетной системы, которая была бы ясной и понятной для всех субъектов федерации, строилась бы на принципах справедливости и предоставляла бы всем территориям равные возможности для выравнивания своей бюджетной обеспеченности. Ключевым положением в содержании бюджетного федерализма является единство интересов, основанное на сочетании интересов бюджетов всех уровней. Современная бюджетная система Российской Федерации складывалась под воздействием исторических условий формирования российской государственности. До 1991 года бюджетная система СССР (одной из союзных республик которой была РСФСР) объединяла союзный бюджет, государственные бюджеты 15 союзных республик (включавшие республиканские бюджеты союзных республик, государственные бюджеты автономных республик и местные бюджеты) и бюджет государственного социального страхования. Единый Государственный бюджет СССР, который консолидировал все вышеперечисленные бюджеты (по принципу «собранной матрешки», когда каждый нижестоящий бюджет включался в качестве составной части в вышестоящий бюджет), утверждался высшим законодательным органом страны - Верховным Советом СССР. Тем самым при утверждении Государственного бюджета СССР утверждался объем доходов и расходов всех нижестоящих бюджетов. Вместе с тем после принятия единого 10 бюджета страны каждый представительный орган власти (республиканский, краевой, областной и т.д.) принимал своими законами или решениями соответствующий консолидированный бюджет (бюджет республики, бюджет края, бюджет области). Таким образом, бюджетная система страны до образования Российской Федерации как суверенного государства, строилась на двух основных принципах - единства и демократического централизма, которые были провозглашены в законах, регулирующих бюджетные права Союза СССР, союзных и автономных республик, местных Советов народных депутатов. Единство бюджетной системы предполагало, прежде всего, составление и утверждение единого (консолидированного) государственного бюджета законодательным актом высшего представительного органа власти страны – Верховного Совета СССР. Единство бюджетной системы было обусловлено единством доходной базы, единым планом экономического и социального развития страны, едиными принципами и правилами бюджетного планирования и бюджетного финансирования. Принцип демократического централизма заключался в сочетании централизованного руководства всей бюджетной системой из единого центра с предоставлением определенных бюджетных прав республиканским и местным органам власти. Централизм выражался в наличии единых для всех бюджетов общегосударственных налогов и доходов, высокой степени концентрации бюджетных средств в союзном бюджете (она достигала в отдельные годы 70%) и соответственно финансовой зависимости республиканских и местных органов власти от союзного центра, а также в широком использовании системы бюджетного регулирования (путем ежегодного перераспределения бюджетных средств, в основном через нормативы отчислений от общегосударственных налогов и доходов и дотации, предоставляемые вышестоящими органами власти нижестоящим). При такой системе распределения бюджетных средств демократизм как принцип построения бюджетной системы, заключался только в необходимости составления и утверждения соответствующим органом власти консолидированного бюджета своей территории. Однако при этом не могли быть нарушены основные параметры, заложенные в едином Государственном бюджете СССР – уменьшена сумма доходов, установленная вышестоящим органом власти конкретному бюджету, и изменен индивидуальный норматив отчислений от регулирующих доходов, определенный для соответствующего бюджета. Образование Российской Федерации как самостоятельного государства предопределило радикальные изменения в составе и принципах построения бюджетной системы, что нашло отражение первоначально в принятии Закона РСФСР от 10.10.91 № 1734-1 "Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР". В данном законе впервые был сформулирован 11 принцип самостоятельности бюджетов, входящих в бюджетную систему РСФСР. В соответствии с этим законом бюджетная система определялась как совокупность республиканского бюджета РСФСР, республиканских бюджетов республик в составе РСФСР, бюджетов национально-государственных и административно-территориальных образований РСФСР. После принятия в 1993 году Конституции РФ понятие бюджетов национально-государственных и административно-территориальных образований РФ было конкретизировано в Законе РФ от 15.04.93 № 4807-1 «Об основах бюджетных прав и прав по формированию и использованию внебюджетных фондов представительных и исполнительных органов государственной власти республик в составе Российской Федерации, автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного самоуправления», в соответствиис которым они были представлены: - республиканскими бюджетами республик в составе РФ; - областным бюджетом автономной области; - окружными бюджетами автономных округов; - краевыми бюджетами краев; - областными бюджетами областей; - городскими бюджетами городов Москвы и Санкт-Петербург; - местными бюджетами. Бюджетный кодекс РФ, введенный в действие с 1 января 2000 года, закрепил основные изменения в бюджетном устройстве РФ, произошедшие с 1991 года и определил в ст.6 бюджетную систему РФ как основанную на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая законодательством Российской Федерации совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов. При этом в ст.10 Бюджетного кодекса РФ были четко определены уровни и внутренняя структура бюджетной системы РФ. 12 БЮДЖЕТНАЯ ФЕДЕРАЦИИ СИСТЕМАРОССИЙСКОЙ Федеральный бюджет I уровень II уровень III уровень Бюджеты субъектов Российской Федерации (региональные бюджеты) Бюджеты государственных внебюджетных фондов Бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов Местные бюджеты Бюджетная система России как федеративного государства включает три уровня. Согласно Бюджетному кодексу РФ, первый (верхний) уровень бюджетной системы включает федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации (бюджет Пенсионного фонда РФ, бюджет Фонда социального страхования РФ и бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования). Второй уровень бюджетной системы РФ согласно Бюджетному кодексу РФ включает бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов (бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования). Поскольку субъекты Российской Федерации имеют разный государственно-правовой статус (республики в составе России, края, области, в т.ч. автономная область, автономные округа и города федерального значения), то второй уровень бюджетной системы Российской Федерации представлен пятью различными видами региональных бюджетов, а общее их количество составляет 83 (21 республиканских, 9 краевых, 47 областных, 4 окружных, 2 городских бюджета). Третий уровень бюджетной системы Российской Федерации тоже представлен разными видами бюджетов. Согласно Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного 13 самоуправления в Российской Федерации» в Российской Федерации функционируют 2 звена следующих муниципальных образований: 1 звено муниципальные районы, городские округа, внутригородские муниципальные образования городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга; 2 звено - городские поселения и сельские поселения. Поэтому структура нижнего уровня бюджетной системы РФ включает два звена местных бюджетов: 1 звено – районные бюджеты муниципальных районов, окружные бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга; 2 звено – поселковые бюджеты городских поселений и поселковые бюджеты сельских поселений. Бюджетное законодательство РФ оперирует таким понятием, как «консолидированный бюджет». Согласно ст. 6 БК РФконсолидированный бюджет - свод бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на соответствующей территории (за исключением бюджетов государственных внебюджетных фондов) без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами. В России можно выделить консолидированный бюджет РФ – свод федерального бюджета и консолидированных бюджетов субъектов РФ; консолидированные бюджеты субъектов РФ – свод непосредственно собственного бюджета субъекта РФ (республиканского, краевого, областного, окружного или городского бюджета) и бюджетов муниципальных образований, расположенных на территории данного субъекта РФ; консолидированные бюджеты муниципальных образований, состоящие из местных бюджетов территорий, образующих какое-либо муниципальное образование. Консолидированные бюджеты используются для свода статистических показателей, а также анализа показателей, характеризующих структуру доходов и расходов по звеньям бюджетной системы РФ. В частности, данные консолидированного бюджета РФ очень важны при установлении нормативов отчислений от федеральных налогов в бюджеты субъектов РФ, а также при определении объемов финансовой помощи бюджетам других уровней бюджетной системы РФ. Бюджетная система любой страны строится в соответствии с определенными принципами, а их состав обусловлен, прежде всего, уровнем развития демократических начал в управлении страной. Согласно Бюджетному кодексу РФ бюджетная система РФ основана на 13 принципах: 1) единства бюджетной системы Российской Федерации; 2) разграничения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации; 3) самостоятельности бюджетов; 14 4) равенства бюджетных прав субъектов Российской Федерации, муниципальных образований; 5) полноты отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов; 6) сбалансированности бюджета; 7) результативности и эффективности использования бюджетных средств; 8) общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов; 9) прозрачности (открытости); 10) достоверности бюджета; 11) адресности и целевого характера бюджетных средств; 12) подведомственности расходов бюджетов; 13) единства кассы. Следует отметить, что первые четыре принципа относятся к построению бюджетной системы РФ; принципы «результативности и эффективности использования бюджетных средств» и «адресности и целевого характера бюджетных средств» - к организации системы бюджетного финансирования, а остальные принципы – к организации бюджетного процесса. Содержание принципов бюджетной системы РФ необходимо изучить самостоятельно на основе ст.29-38 Бюджетного кодекса РФ. 15 Тема 3. Бюджетная классификация Российской Федерации, порядок ее применения В соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации бюджетной классификацией Российской Федерации является группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, используемой для составления и исполнения бюджетов, составления бюджетной отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Бюджетная классификация включает:  классификацию доходов бюджетов;  классификацию расходов бюджетов;  классификацию источников финансирования дефицитов бюджетов;  классификацию операций публично-правовых образований (далее классификация операций сектора государственного управления). Бюджетная классификация Российской Федерации регламентируется Бюджетным кодексом Российской Федерации, Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2009№ 150н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации», отдельными письмами Министерства финансов Российской Федерации. Бюджетная классификация Российской Федерации предполагает присвоение объектам классификации определенных группировочных кодов. Код бюджетной классификации (КБК) – условное цифровое обозначение доходов, расходов, источников финансирования дефицитов бюджетов, отражающее их принадлежность к определенной классификационной группе. Код бюджетной классификации состоит из 20 знаков. Три первых знака 20-значного кода являются кодами администраторов бюджетных средств, соответствующих перечню главных распорядителей средств соответствующего бюджета. Однако в законодательстве термин «администратор применяется в отношении доходов и источников финансирования дефицитов бюджета. В отношении расходов применяется традиционный термин – главный распорядитель бюджетных средств. Вторая часть (14 знаков) представляет собой собственной функциональную структуру (разделы, подразделы, статьи, подстатьи, виды, группы, подгруппы, элементы, программы) соответствующей бюджетной классификации. Три последних знака 20-значного кода являются классификацией сектора государственного управления. 16 1 2 Код админист ратора бюджетны х средств 1 2 3 4 5 3 Код классификации операций Функциональная структура сектора государственн ого управления 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Бюджетная классификация Российской Федерации позволяет обеспечить единство структуры бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, сопоставимость показателей бюджетов, прозрачность бюджетов, единство форм бюджетной документации, включая сметы доходов и расходов бюджетных учреждений. Бюджетная классификация Российской Федерации является единой для бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов. Единство бюджетной классификации Российской Федерации предусмотрено принципом единства бюджетной системы Российской Федерации, что установлено Бюджетным кодексом Российской Федерации (ст.29). Формирование бюджетов разных уровней и бюджетов государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации обеспечивает единство бюджетной системы Российской Федерации, не нарушая самостоятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления в формировании и управлении собственными бюджетами. Классификация доходов бюджетов является группировкой доходных источников бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации. Структура двадцатизначного кода классификации доходов бюджетов представлена в виде четырех составных частей: 1. Главный администратор доходов бюджета; 2. Вид доходов (группа, подгруппа, статья, подстатья, элемент); 3. Подвид доходов; 4. Классификация операций сектора государственного управления, относящихся к доходам бюджетов 17 1 2 3 4 5 6 7 3 Элемент Подстатья 4 Статья (подстатья) классификации операций сектора Подвид государственн доходов ого управления, относящихся к доходам бюджетов 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Статья Главный админист ратор доходов бюджета Подгруппа 2 Вид доходов Группа 1 Главный администратор доходов бюджета - определенный законом (решением) о бюджете орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, Центральный банк Российской Федерации, иная организация, определяющий перечень подотчетных ему администраторов доходов бюджета и (или) являющийся администратором доходов бюджета. Код главного администратора доходов бюджета (1 - 3 разряды кода классификации доходов бюджетов) состоит из 3-х знаков и соответствует номеру, присвоенному главному администратору доходов бюджета, в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и правовыми актами, принятыми органами местного самоуправления. Администраторами доходов бюджетов являются органы государственной власти (государственные органы), органы местного самоуправления, органы местной администрации, органы управления государственных внебюджетных фондов, Центральный банк Российской Федерации, а также бюджетные учреждения, осуществляющие в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. В рамках бюджетного процесса главный администратор доходов бюджета обладает следующими бюджетными полномочиями:  формирует перечень подотчетных ему администраторов доходов бюджета; 18  представляет сведения, необходимые для составления среднесрочного финансового плана и (или) проекта бюджета;  представляет сведения для составления и ведения кассового плана;  формирует и представляет бюджетную отчетность главного администратора доходов бюджета;  осуществляет иные бюджетные полномочия, установленные Бюджетным кодексом и принимаемыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами (муниципальными правовыми актами), регулирующими бюджетные правоотношения. Администратор доходов бюджета обладает следующими бюджетными полномочиями:  осуществляет начисление, учет и контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью осуществления платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним;  осуществляет взыскание задолженности по платежам в бюджет, пеней и штрафов;  принимает решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов, а также процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, и представляет поручение в орган Федерального казначейства для осуществления возврата в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации;  принимает решение о зачете (уточнении) платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации и представляет уведомление в орган Федерального казначейства;  в случае и порядке, установленных главным администратором доходов бюджета, формирует и представляет главному администратору доходов бюджета сведения и бюджетную отчетность, необходимые для осуществления полномочий соответствующего главного администратора доходов бюджета;  осуществляет иные бюджетные полномочия, установленные Бюджетным кодексом и принимаемыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами (муниципальными правовыми актами), регулирующими бюджетные правоотношения. В классификации доходов установлено 3 группы (налоговые и неналоговые доходы; безвозмездные поступления; доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности), которые объединяют соответственно 19, 6 и 4 подгруппы. Классификация расходов бюджетов представляет собой группировку расходов бюджетов всех уровней и отражает направление бюджетных средств на выполнение единицами сектора государственного управления и местного самоуправления основных функций, решение социально-экономических задач. Классификация расходов состоит из: 1) кода главного распорядителя бюджетных средств; 19 2) кода раздела, подраздела, целевой статьи и вида расходов; 3) кода классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов. Код классификации расходов занимает 20 знаков и имеет следующую структуру: код главного распорядителя бюджетных средств - 3 знака, раздел - 2 знака, подраздел - 2 знака, код целевой статьи, включающий программный срез, - 7 знаков, код вида расходов - 3 знака, код классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов, - 3 знака. 1 2 3 4 5 6 7 Подпрограм ма Программа Целевая статья Статья Главный Раздел Подраздел распорядитель бюджетных средств Вид Статья (подстатья) расходов классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Главный распорядитель бюджетных средств (главный распорядитель средств соответствующего бюджета) - орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, а также наиболее значимое учреждение науки, образования, культуры и здравоохранения, указанное в ведомственной структуре расходов бюджета, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств. Перечень главных распорядителей средств федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, бюджетов государственных внебюджетных фондов, местного бюджета устанавливается законом (решением) о соответствующем бюджете в составе ведомственной структуры расходов. Классификация расходов бюджетов содержит одиннадцать разделов, отражающих направление финансовых ресурсов на выполнение основных функций государства. 20 Код Наименование раздела 0400 ОБЩЕГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВОПРОСЫ НАЦИОНАЛЬНАЯ ОБОРОНА НАЦИОНАЛЬНАЯ БЕЗОПАСНОСТЬ ПРАВООХРАНИТЕЛЬНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НАЦИОНАЛЬНАЯ ЭКОНОМИКА 0500 ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОЕ ХОЗЯЙСТВО 0600 ОХРАНА ОКРУЖАЮЩЕЙ СРЕДЫ 0100 0200 0300 И ОБРАЗОВАНИЕ КУЛЬТУРА, КИНЕМАТОГРАФИЯ, СРЕДСТВА МАССОВОЙ 0800 ИНФОРМАЦИИ 0900 ЗДРАВООХРАНЕНИЕ, ФИЗИЧЕСКАЯ КУЛЬТУРА И СПОРТ 1000 СОЦИАЛЬНАЯ ПОЛИТИКА 1100 МЕЖБЮДЖЕТНЫЕ ТРАНСФЕРТЫ Разделы детализированы девяноста пятью подразделами, конкретизирующими направление бюджетных средств на выполнение функций государства в пределах разделов. Структура подразделов рассматриваемой классификации построена по принципу выделения подфункций. Классификация источников финансирования дефицитов бюджетов является группировкой источников финансирования дефицитов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации. Код классификации источников финансирования дефицитов бюджетов состоит из 20 разрядов и включает: 1) код главного администратора источников финансирования дефицитов бюджетов (1 - 3 разряды); 2) код группы, подгруппы, статьи и вида источника финансирования дефицитов бюджетов (4 - 17 разряды); 3) код классификации операций сектора государственного управления, относящихся к источникам финансирования дефицитов бюджетов (18 - 20 разряды). 0700 21 1 2 3 4 5 6 Элемент 3 Вид Статья источников (подстатья) классификаци и операций сектора государствен ного управления, относящихся к источникам финансирова ния дефицитов бюджетов 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Подстатья 2 Статья Статья 1 Главный Групп Подгр администр а уппа атор источников финансиро вания дефицитов бюджетов Главный администратор источников финансирования дефицита соответствующего бюджета - определенный законом (решением) об этом бюджете орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, иная организация, имеющие в своем ведении администраторов источников финансирования дефицита бюджета и (или) являющиеся администраторами источников финансирования дефицита соответствующего бюджета. Администратор источников финансирования дефицита соответствующего бюджета - орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, иная организация, имеющие право в соответствии с Бюджетным Кодексом Российской Федерации осуществлять операции с источниками финансирования дефицита бюджета. Перечень главных администраторов источников финансирования дефицитов бюджетов утверждается законом (решением) о соответствующем бюджете. Перечень главных администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета, а также виды источников финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации, администрируемые федеральными органами государственной власти Российской Федерации и органами государственных внебюджетных фондов. В классификации источников финансирования дефицитов бюджетов установлены 2 группы (источники внутреннего финансирования и источники внешнего финансирования дефицитов бюджетов), которые объединяют соответственно 6 и 4 группы. 22 В 18 - 20 разрядах кода бюджетной классификации применяется классификация операций сектора государственного управления(КОСГУ). Классификация операций сектора государственного управления является группировкой операций, осуществляемых в секторе государственного управления, в зависимости от их экономического содержания. Классификация операций сектора государственного управления состоит из 8 групп: 100 Доходы; 200 Расходы; 300 Поступление нефинансовых активов; 400 Выбытие нефинансовых активов; 500 Поступление финансовых активов; 600 Выбытие финансовых активов; 700 Увеличение обязательств; 800 Уменьшение обязательств. Данные группы детализированы в общей сумме по 42 статьям. Таким образом, бюджетная классификация Российской Федерации выполняет функцию методологического обеспечения бюджетного процесса в части составления, утверждения и исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации. 23 Тема 4. Общее понятие о доходах бюджетов и их классификация. Формирование доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации Доходы бюджета – денежные средства, поступающие в бюджет за исключением средств, являющихся в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации источниками финансирования дефицита бюджета. В отличие от источников финансирования дефицитов бюджетов мобилизация доходов осуществляется в формах безвозмездного и безвозвратного поступления денежных средств в соответствующий бюджет. В соответствии с классификацией доходов, утвержденной Бюджетным кодексом Российской Федерации (ст. 20), в составе доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации различают: 1) налоговые доходы, 2) неналоговые доходы 3) безвозмездные поступления. К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним. Согласно Налоговому кодексу РФ: К федеральным налогам и сборам относятся: 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3) налог на доходы физических лиц; 4) налог на прибыль организаций; 5) налог на добычу полезных ископаемых; 6) водный налог; 7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; 8) государственная пошлина. К региональным налогам относятся: 1) налог на имущество организаций; 2) налог на игорный бизнес; 3) транспортный налог. К местным налогам относятся: 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц. К специальным налоговым режимам относятся: 24 1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); 2) упрощенная система налогообложения; 3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; 4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Однако такое деление налогов не обеспечивает их поступление соответственно в доходы федерального, региональных и местных бюджетов. Так, например, такие федеральные налоги как налог на доходы физических лиц поступает и в бюджеты субъектов РФ (70 %), и в местные бюджеты (30 %); сумма акцизов на пиво полностью поступает в бюджеты субъектов РФ. Поэтому говорить о том, что в России применяется в чистом виде такой метод разграничения доходов как разделение видов налогов между уровнями управления, можно с большой степенью условности. Квотирование ставки налога применяется при разделении ставки налога на прибыль организаций, квотирование объема налоговых поступлений применяется при разграничении ряда акцизов (на бензин автомобильный, на этиловый спирт-сырец и т.п.), налога на добычу полезных ископаемых и пр. Квотирование является основной формой, используемой при разграничении доходов между бюджетами в России. Виды налоговых доходов, зачисляемых в тот или иной бюджет бюджетной системы Российской Федерации, а также нормативы их зачисления устанавливаются Бюджетным кодексом Российской Федерации, федеральными законами о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период, законами субъектов Российской Федерации и решениями представительных органов муниципальных образований. В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации (ст. 41) неналоговые доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации включают: - доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных; - доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также 25 имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных; - доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах; - средства, полученные в результате применения мер гражданскоправовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия; - средства самообложения граждан; - иные неналоговые доходы. К безвозмездным поступлениям относятся: - дотации из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; - субсидии из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (межбюджетные субсидии); - субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов Российской Федерации; - иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; - безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования. В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2009 № 150н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» (р. II) группировка доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации осуществляется по трем группам: налоговые и неналоговые доходы; безвозмездные поступления; доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. 1. Доходы федерального бюджета Доходы федерального бюджета – денежные средства, зачисляемые в безвозмездном порядке в соответствие с законодательством Российской Федерации в федеральный бюджет. Доходы федерального бюджета формируются в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации (гл. 6, 7), федеральными законами о федеральном бюджете (Федеральный закон от 13 декабря 2010 г. № 357-ФЗ «О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 26 2013 годов») и иными нормативными правовыми актами, регулирующими бюджетные правоотношения в Российской Федерации. Формирование федерального бюджета осуществляется посредством мобилизации налоговых доходов, неналоговых доходов и безвозмездных поступлений. В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации (ст. 41, 50) налоговые доходы федерального бюджета:  доходы от федеральных налогов и сборов, в т.ч. налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, зачисляемые в федеральный бюджет;  доходы по денежным взысканиям в виде санкций, применяемых по отдельным видам налогов и сборов, подлежащие зачислению в федеральный бюджет. Налоговые доходы зачисляются в федеральный бюджет по нормативам, установленным Бюджетным кодексом Российской Федерации (ст. 46, 50), а также федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период. В федеральном законе о федеральном бюджете должны содержаться нормативы распределения доходов между бюджетами в случае, если они не установлены бюджетным законодательством Российской Федерации, что соответствует Бюджетному кодексу Российской Федерации (ст. 184.1). Федеральным законом от 13 декабря 2010 г. № 357-ФЗ «О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов» (пр. 1) установлены нормативы отчислений по отдельным налогам и сборам в части погашения задолженности прошлых лет, а также отмененным налогам и сборам. В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации (ст. 46) суммы денежных взысканий (штрафов), исчисляемых исходя из сумм налогов (сборов), предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, зачисляются в федеральный бюджет по нормативам отчислений, установленным применительно к соответствующим налогам и сборам. Основным видом налоговых доходов федерального бюджета на период 2011 - 2013 гг. являются доходы по налогу на добавленную стоимость, доля которых превышает 40% от объема налоговых доходов федерального бюджета. Зачисление основных налоговых доходов в федеральный бюджет осуществляется по следующим нормативам. Налоговые доходы федерального бюджета Норматив отчислений, % Налог на прибыль организаций по ставке, 100 установленной для зачисления налога в федеральный бюджет Налог на добавленную стоимость 100 Акцизы на спирт этиловый из пищевого сырья 50 27 Налоговые доходы федерального бюджета Норматив отчислений, % Акцизы на спирт этиловый из всех видов сырья, 100 кроме пищевого Акцизы на спиртосодержащую продукцию 50 Акцизы на табачную продукцию 100 Акцизы на автомобили легковые и мотоциклы 100 Акцизы по подакцизным товарам, ввозимым на 100 территорию Российской Федерации Налог на добычу полезных ископаемых в виде 100 углеводородного сырья (газ горючий природный) Налог на добычу полезных ископаемых в виде 100 углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) Налог на добычу полезных ископаемых (за 40 углеводородного сырья , природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов по внутренним водным объектам; 20 исключая внутренние водные объекты 20 Водный налог 100 В соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (Бюджетным кодексом Российской Федерации (ст. 20, 41, 42, 46, 51), а также Федеральным законом от 13 декабря 2010 г. № 357-ФЗ «О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов» (Приложение 1)) к неналоговым доходам федерального бюджета относятся:  доходы от внешнеэкономической деятельности, в т.ч. таможенные пошлины и таможенные сборы (100%); доходы от реализации на экспорт высокообогащенного урана и др.;  доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности Российской Федерации;  платежи при пользовании природными ресурсами  доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства;  доходы от продажи материальных и нематериальных активов;  административные платежи и сборы;  штрафы, санкции и возмещение ущерба Российской Федерации;  другие неналоговые доходы. Зачисление неналоговых доходов в федеральный бюджет осуществляется в соответствии с нормативами, устанавливаемыми Бюджетным кодексом Российской Федерации (ст. 46, 51) и федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период (по неналоговым 28 доходам, нормативы отчислений по которым не установлены Бюджетным кодексом Российской Федерации). В федеральный бюджет могут поступать безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в формах межбюджетных трансфертов; от юридических и физических лиц; от международных организаций, правительств иностранных государств. В соответствие с Бюджетным кодексом Российской Федерации (ст. 40) доходы от федеральных налогов и сборов, иных обязательных платежей, других поступлений подлежат зачислению на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с установленными нормативами между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации. Соответственно доходы от федеральных налогов и сборов и иные налоговые доходы зачисляются в федеральный бюджет после их распределения органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации. Денежные средства считаются поступившими в доходы федерального бюджета с момента их зачисления органами Федерального казначейства на единый счет федерального бюджета. В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации (ст. 47) налоговые доходы, неналоговые доходы, а также безвозмездные поступления (кроме субвенций), зачисляемые в федеральный бюджет, являются его собственными доходами. 2. Доходы бюджетов субъектов Российской Федерации Доходы бюджетов субъектов Российской Федерации – денежные средства, зачисляемые в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствие с законодательством Российской Федерации в бюджеты субъектов Российской Федерации. Формирование бюджетов субъектов Российской Федерации осуществляется посредством мобилизации налоговых доходов, неналоговых доходов, безвозмездных поступлений. К налоговым доходам бюджетов субъектов Российской Федерации относятся:  доходы от федеральных налогов и сборов, в т.ч. налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации и федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период;  доходы от региональных налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации;  доходы от денежных взысканий, применяемых по налогам и сборам, зачисляемые в бюджеты субъектов Российской Федерации. 29 Местные налоги в бюджеты субъектов Российской Федерации не зачисляются. Зачисление доходов в бюджеты субъектов Российской Федерации осуществляется по нормативам, устанавливаемым Бюджетным кодексом Российской Федерации, а также федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период. Зачисление основных налоговых доходов в бюджеты субъектов Российской Федерации осуществляется по следующим нормативам, установленным Бюджетным кодексом Российской Федерации. Налоговые доходы бюджета субъекта Норматив отчислений, Российской Федерации % Федеральные налоги и сборы, в т.ч. налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами Налог на прибыль организаций по ставке, 100 установленной для зачисления налога в бюджеты субъектов Российской Федерации Налог на доходы физических лиц 70 Акцизы на спирт этиловый из пищевого сырья 50 Акциз на спиртосодержащую продукцию 50 Акциз на автомобильный бензин, прямогонный 100 бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей Акциз на алкогольную продукцию 100 Акцизы на пиво 100 Налог на добычу общераспространенных 100 полезных ископаемых Налог на добычу полезных ископаемых (за 60 исключением углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) Налог на добычу полезных ископаемых в 100 виде природных алмазов Сбор за пользование объектами водных 80 биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) Сбор за пользование объектами животного мира 100 Налог, взимаемый в связи с применением 90 упрощенной системы налогообложения Единый сельскохозяйственный налог 30 Региональные налоги Налог на имущество организаций 100 Налог на игорный бизнес 100 Транспортны налог 100 30 Бюджетным кодексом Российской Федерации (ст. 56, 184.1) предусматривается, что федеральным законом о федеральном бюджете устанавливаются нормативы отчислений в бюджеты субъектов Российской Федерации:  по акцизам на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25% и алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин), производимую в Российской Федерации, из расчета распределения между бюджетами субъектов Российской Федерации 80% от общего объема поступлений по данным акцизам;  по акцизам на автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, из расчета распределения между бюджетами субъектов Российской Федерации в пределах 60% от общего объема поступлений данных акцизов;  по доходам, нормативы отчислений по которым не установлены бюджетным законодательством Российской Федерации (в 2008 г. – по отмененным налогам и сборам, а также по отдельным налогам и сборам в части погашения задолженности прошлых лет). Нормативы отчислений от указанных выше акцизов утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете индивидуально для каждого из субъектов Российской Федерации. Денежные взыскания за нарушение законодательства Российской Федерации по налогам и сборам зачисляются в бюджеты субъектов Российской Федерации по нормативам отчислений, установленным применительно к соответствующим налогам и сборам. Бюджетным кодексом Российской Федерации (ст. 56) предусматриваются следующие особенности зачисления налоговых доходов в бюджеты краев (областей), в состав которых входят автономные округа:  доходы от федеральных налогов и сборов, в т.ч. налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежат зачислению в бюджет края (области) (если иное не предусмотрено федеральным законом о федеральном бюджете и договором между органами государственной власти края (области) и органом государственной власти автономного округа);  доходы от региональных налогов, установленных органами государственной власти края (области), в состав которого входит автономный округ, подлежат зачислению в бюджет края (области). Доходы от региональных налогов, установленных органами государственной власти автономного округа, подлежат зачислению в бюджет автономного округа. Налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации могут передаваться органами государственной власти субъектов Российской Федерации в местные бюджеты. Передача доходов местным бюджетам осуществляется в форме нормативных отчислений от федеральных налогов и 31 сборов, в т.ч. налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, а также региональных налогов. Нормативы отчислений устанавливаются законом субъекта Российской Федерации (за исключением закона субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации или иным законом на ограниченный срок действия). Необходимость введения дополнительных нормативов обуславливается неравномерностью распределения налоговой базы между муниципальными образованиями разного типа; в условиях применения единых нормативов отчислений от федеральных налогов и сборов и налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами в местные бюджеты, разрыв в уровне бюджетной обеспеченности увеличивается. Кроме того, обеспечивается упрощение процесса межбюджетного перераспределения средств, повышается ответственность муниципальных образований за мобилизацию соответствующих доходов на соответствующей территории. Состав неналоговых доходов бюджетов субъектов Российской Федерации не имеет существенных отличий от состава неналоговых доходов федерального бюджета и включает:  доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации;  платежи при пользовании природными ресурсами;  доходы от оказания платных услуг или компенсации затрат государства;  доходы от продажи материальных и нематериальных активов;  административные платежи и сборы;  штрафы, санкции и возмещение ущерба субъектам Российской Федерации. Нормативы зачисления неналоговых доходов в бюджеты субъектов Российской Федерации устанавливаются Бюджетным кодексом Российской Федерации (ст. 57), федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период (по отдельным неналоговым доходам, нормативы отчислений по которым не установлены Бюджетным кодексом Российской Федерации), законами субъектов Российской Федерации. Безвозмездные поступления в бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляются в формах безвозмездных поступлений из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, в т.ч. дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации (Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ), субсидий из федерального бюджета (Федерального фонда софинансирования расходов) и местных бюджетов, субвенций из федерального бюджета (Федерального фонда компенсаций) и иных межбюджетных трансфертов бюджетам субъектов Российской Федерации; безвозмездных поступлений от физических и 32 юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств. Согласно Бюджетному кодексу Российской Федерации (ст. 47) налоговые и неналоговые доходы, поступающие в бюджеты субъектов Российской Федерации, а также безвозмездные поступления (за исключением субвенций), являются собственными доходами бюджетов субъектов Российской Федерации. В ходе формирования бюджетов субъектов Российской Федерации органы государственной власти субъектов Российской Федерации наделены полномочиями: 1) введения региональных налогов. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территории субъекта Российской Федерации в соответствие с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъекта Российской Федерации; 2) установления налоговых ставок, и предоставления налоговых льгот по региональным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; 3) предоставление налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов, поступающих в бюджеты субъектов Российской Федерации. В соответствие с Бюджетным кодексом Российской Федерации (ст. 40) доходы от федеральных налогов и сборов, в т.ч. налогов, предусмотренных специальным налоговым режимом, региональных налогов, иных обязательных платежей, формирующих доходную базу бюджетов субъектов Российской Федерации, подлежат зачислению на счета органов Федерального казначейства с целью их последующего распределения между бюджетами. Денежные средства считаются поступившими в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации с момента их зачисления органами Федерального казначейства на единые счета бюджетов субъектов Российской Федерации. 3. Доходы местных бюджетов Доходы местных бюджетов – денежные средства, зачисляемые в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствие с законодательством Российской Федерации в местные бюджеты. Формирование доходов местных бюджетов осуществляется посредством мобилизации налоговых доходов, неналоговых доходов, безвозмездных поступлений. Налоговые доходы местных бюджетов образуют:  доходы от федеральных налогов, в т.ч. налогов, предусмотренных специальным налоговым режимом, зачисляемые в местный бюджет в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами;  доходы от региональных налогов, зачисляемых в местный бюджет в 33 соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами;  доходы от местных налогов, зачисляемых в местный бюджет в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации и муниципальными правовыми актами;  доходы от денежных взысканий в виде санкций, применяемых по налогам и сборам, подлежащим зачислению в местный бюджет. Формирование доходов местных бюджетов осуществляется за счет налоговых доходов, закрепляемых за соответствующим видов местного бюджета Бюджетным кодексом Российской Федерации, а также передаваемых органами государственной власти субъектов Российской Федерации и в отдельных случая - органами местного самоуправления иного муниципального образования. В составе налоговых доходов бюджетов поселений выделяют:  доходы от федеральных налогов, в т.ч. налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, и доходы от местных налогов, закрепляемых Бюджетным кодексом Российской Федерации за бюджетами поселений;  доходы от федеральных налогов и сборов, в т.ч. налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами и региональных налогов, подлежащих зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации и передаваемых органами государственной власти субъекта Российской Федерации в бюджеты поселений;  доходы от федеральных налогов, в т.ч. налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, и доходы от региональных налогов (на период 2006-2008 гг.), подлежащих зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации и передаваемых органами государственной власти субъекта Российской Федерации бюджетам поселений в счет дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности поселений;  доходы от федеральных налогов, в т.ч. налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, подлежащих зачислению в бюджет муниципального района и передаваемых органами местного самоуправления муниципального района бюджетам поселений;  доходы от федеральных налогов, в т.ч. налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, и региональных налогов, передаваемых органами местного самоуправления муниципального района бюджетам поселений в счет дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности поселений (в случае наделения органов местного самоуправления муниципальных районов полномочиями органов государственной власти субъектов Российской Федерации по предоставлению соответствующих дотаций). Налоговые доходы бюджетов муниципальных районов формируются за счет:  доходов от федеральных налогов, в т.ч. налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, и местных налогов, закрепляемых 34 Бюджетным кодексом Российской Федерации за бюджетами муниципальных районов;  доходов от федеральных налогов и сборов, в т.ч. налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, и региональных налогов, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и передаваемых органами государственной власти субъектов Российской Федерации в бюджеты муниципальных районов;  доходы от федеральных налогов, в т.ч. налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и передаваемых органами государственной власти субъектов Российской Федерации бюджетам муниципальных районов в счет дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных районов. Налоговые доходы бюджетов городских округов включают:  доходы от федеральных налогов, в т.ч. налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, и местных налогов, подлежащих зачислению в бюджет городского округа в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации;  доходы от федеральных налогов и сборов, в т.ч. налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, и региональных налогов, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и передаваемых органами государственной власти субъектов Российской Федерации в бюджеты городских округов;  доходы от федеральных налогов, в т.ч. налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и передаваемых органами государственной власти субъектов Российской Федерации бюджетам городских округов в счет дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности городских округов. Зачисление налоговых доходов в местные бюджеты осуществляется по нормативам, устанавливаемым:  Бюджетным кодексом Российской Федерации (ст. 56, 61, 61.1, 61.2);  законами субъектов Российской Федерации (за исключением законов о бюджетах субъектов Российской Федерации и иных законов на ограниченный срок действия) - в части налоговых доходов, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и передаваемых местным бюджетам;  законами субъектов Российской Федерации о бюджетах субъектов Российской Федерации – в части налоговых доходов, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и передаваемых местным бюджетам в счет дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных образований;  решениями представительных органов муниципальных районов (за исключением решений о бюджетах муниципальных районов или иных решений на ограниченный срок действия) – в части налоговых доходов, подлежащих 35 зачислению в бюджеты муниципальных районов и передаваемых бюджетам поселений. Нормативы отчислений от доходов по налогам и сборам в бюджеты муниципальных образований устанавливаются едиными для бюджетов поселений, едиными для бюджетов муниципальных районов и едиными для бюджетов городских округов. Дополнительные нормативы отчислений от налоговых доходов счет дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных образований устанавливаются индивидуальными для городских округов, муниципальных районов и поселений. Зачисление основных видов налоговых доходов в местные бюджеты осуществляется по следующим нормативам, установленным Бюджетным кодексом Российской Федерации (ст. 61 – 61.2). Налоговые доходы Нормативы отчислений в бюджет, % поселения мун. гор.округа района Федеральные налоги, в т.ч. налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами Налог на доходы физических лиц 10 20 30 Единый налог на вмененный доход для 90 90 отдельных видов деятельности Единый сельскохозяйственный налог 30 30 60 Налог на доходы физических лиц, 30 взимаемый на межселенных территориях Единый сельскохозяйственный налог, 60 взимаемый на межселенных территориях Местные налоги Земельный налог 100 100 100 Налог на имущество физических лиц 100 100 100 В качестве неналоговых доходов в местные бюджеты зачисляются:  доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности;  платежи при пользовании природными ресурсами;  доходы от оказания платных услуг или компенсации затрат государства;  доходы от продажи материальных и нематериальных активов;  административные платежи и сборы;  штрафы, санкции и возмещение ущерба муниципальным образованиям. Безвозмездные поступления в местные бюджеты составляют:  безвозмездные поступления из других бюджетов бюджетной 36 системы Российской Федерации (в т.ч. дотации из бюджетов субъектов Российской Федерации на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных образований, субсидии из регионального фонда софинансирования расходов, субвенции из регионального фонда компенсаций, иные межбюджетные трансферты из бюджета субъекта Российской Федерации; дотации из бюджетов муниципальных районов на выравнивание бюджетной обеспеченности поселений, субсидии из бюджетов поселений в бюджеты муниципальных районов на решение вопросов местного значения межмуниципального характера, иные межбюджетные трансферты из местных бюджетов);  безвозмездные поступления от физических и юридических лиц. Налоговые и неналоговые доходы местных бюджетов, а также безвозмездные поступления (за исключением субвенций), являются собственными доходами местных бюджетов, что определяется Бюджетным кодексом Российской Федерации (ст. 47). В ходе формирования местных бюджетов органы местного самоуправления обеспечивают: 1) введение местных налогов. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территории муниципального образования в соответствие с Налоговым кодексом Российской Федерации и муниципальными правовыми актами представительных органов местного самоуправления; 2) установление налоговых ставок и налоговых льгот по местным налогам в пределах, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; 3) предоставление налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и сборов, поступающих в местные бюджеты. Решение об изменении сроков уплаты федеральных налогов, зачисляемых в местный бюджет, принимается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов по согласованию с финансовыми органами соответствующего муниципального образования. Если региональные налоги зачисляются в местный бюджет, то решение об изменении сроков их уплаты принимается территориальным налоговым органом по месту регистрации заинтересованного лица по согласованию с финансовым органом муниципального образования. Аналогично решение об изменении сроков уплаты местного налога в соответствующий местный бюджет принимается территориальным налоговым органом по месту регистрации заинтересованного лица по согласованию с финансовым органом муниципального образования. 37 Тема 5. Управление бюджетными расходами Согласно ст. 6 Бюджетного кодекса РФ расходы бюджета выплачиваемые из бюджета денежные средства, за исключением средств, являющихся источниками финансирования дефицита бюджета. Расходы бюджета представляют собой часть бюджетных отношений, связанных с распределением и использованием фондов денежных средств, находящихся в распоряжении органов государственной власти и органов местного самоуправления. Основное назначение расходов – обеспечить выполнение органами государственной власти и местного самоуправления возложенных на них функций и задач. Вместе с тем, бюджетные расходы выступают фактором, оказывающим влияние, как на совокупный спрос, так и на совокупное предложение. Стимулирование совокупного предложения осуществляется через бюджетное субсидирование и бюджетное кредитование субъектов хозяйствования, через размещение государственных (муниципальных) заказов на поставку товаров (работ и услуг) для государственных нужд. При этом финансовая политика, направленная на стимулирование совокупного предложения, а значит и производства валового внутреннего продукта, создает предпосылки для дальнейшего увеличения бюджетных расходов. Влияние расходов бюджета на совокупный спрос обеспечивается посредством прямых бюджетных инвестиций, социальных выплат нуждающимся категориям населения, финансирования производства общественных благ. Тем самым уровень бюджетных расходов свидетельствует о степени участия государства в экономической деятельности общества и в обеспечении общеэкономического равновесия. Бюджетные расходы влияют на социально-экономические процессы также путем использования адекватных форм бюджетного финансирования, нацеленных на повышение эффективности использования предоставленных бюджетных средств. Так, формы финансирования коммерческих организаций в виде субсидий, субвенций нацелены на предоставление средств для осуществления целевых расходов, при этом финансируются затраты, связанные в основном с расширением производства, его модернизацией, развитием наукоемких производств, промышленной инфраструктуры. Данные формы финансирования постепенно замещают применявшиеся ранее дотации на покрытие убытков коммерческих организаций, что, однако, не исключает их ограниченного использования для покрытия таких убытков, возникающих в связи в реализацией товаров или услуг по регулируемым государством ценам. Эффективность применения формы финансирования бюджетных учреждений в виде ассигнований на их содержание, предусматривающее покрытие всех затрат учреждения (и на текущее содержание, и на расширение деятельности), достигается только при условии обоснованного определения собственником 38 заданий по предоставлению государственных (муниципальных) услуг, ориентированных на результаты деятельности (а не затраты), и применения научно-обоснованных норм расходов. Перспективной формой бюджетного финансирования является предоставление бюджетных средств коммерческим и некоммерческим организациям в рамках целевых программ на конкурсной основе, что обеспечивает большую увязку выделяемых бюджетных средств с ожидаемыми результатами, заявленными на стадии бюджетного планирования. Формирование расходов бюджетов бюджетной системы Российской осуществляется в соответствии с расходными обязательствами. Расходные обязательства - обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности публично-правового образования (Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования) или действующего от его имени бюджетного учреждения предоставить физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права средства из соответствующего бюджета. Расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году – называются бюджетными обязательствами. Расходные обязательства могут быть публичными и публичнонормативными. Публичные обязательства - обусловленные законом, иным нормативным правовым актом расходные обязательства публично-правового образования перед физическим или юридическим лицом, иным публичноправовым образованием, подлежащие исполнению в установленном соответствующим законом, иным нормативным правовым актом размере или имеющие установленный указанным законом, актом порядок его определения (расчета, индексации); Публичные нормативные обязательства - публичные обязательства перед физическим лицом, подлежащие исполнению в денежной форме в установленном соответствующим законом, иным нормативным правовым актом размере или имеющие установленный порядок его индексации, за исключением выплат физическому лицу, предусмотренных статусом государственных (муниципальных) служащих, а также лиц, замещающих государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, муниципальные должности, работников бюджетных учреждений, военнослужащих, проходящих военную службупо призыву (обладающих статусом военнослужащих, проходящих военную службу по призыву), лиц, обучающихся (воспитанников) в государственных (муниципальных) образовательных учреждениях; В определениях федерального бюджета (ст. 14 Бюджетного кодекса РФ) бюджета субъекта РФ (ст. 15 Бюджетного кодекса РФ), местного бюджета (ст. 39 16 Бюджетного кодекса РФ) подчеркивается, что это фонды денежных средств, предназначенные для расходных обязательств. Следовательно, у каждого публично-правового образования имеются свои расходные обязательства. В соответствии со ст. 84 Бюджетного кодекса расходные обязательства Российской Федерации возникают в результате принятия федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, а также заключения Российской Федерацией (от имени Российской Федерации) договоров (соглашений) при осуществлении федеральными органами государственной власти полномочий: - по предметам ведения Российской Федерации; - по предметам совместного ведения, не отнесенным в соответствии с Федеральным законом "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации; - предусматривающих предоставление из федерального бюджета межбюджетных трансфертов. Расходные обязательства Российской Федерации исполняются за счет собственных доходов и источников финансирования дефицита федерального бюджета. Расходные обязательства субъекта Российской Федерации возникают в результате принятия законов и иных нормативных правовых актов субъекта Российской Федерации, а также заключения субъектом Российской Федерации (от имени субъекта Российской Федерации) договоров (соглашений) при осуществлении органами государственной власти субъектов Российской Федерации полномочий: - по предметам ведения субъектов Российской Федерации; - по предметам совместного ведения, указанных в пунктах 2 и 5 статьи 26.3 Федерального закона «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации»; - подлежащих финансовому обеспечению за счет субвенций из федерального бюджета в соответствии с Федеральным законом «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации»; - предусматривающих предоставление из бюджета субъекта Российской Федерации межбюджетных трансфертов; Расходные обязательства субъекта Российской Федерации исполняются за счет собственных доходов и источников финансирования дефицита бюджета 40 субъекта Российской Федерации, субвенций из федерального бюджета. В отдельных случаях, установленных законом, они могут исполняться за счет средств соответствующих бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов. Расходные обязательства муниципального образования возникают в результате: - принятия муниципальных правовых актов по вопросам местного значения и иным вопросам, которые в соответствии с федеральными законами вправе решать органы местного самоуправления, а также заключения муниципальным образованием (от имени муниципального образования) договоров (соглашений) по данным вопросам; - принятия муниципальных правовых актов при осуществлении органами местного самоуправления переданных им отдельных государственных полномочий; - заключения от имени муниципального образования договоров (соглашений) муниципальными бюджетными учреждениями. Инструментом учета расходных обязательств являются реестры расходных обязательств, которые в соответствии с бюджетным законодательством обязаны вести органы государственной власти и местного самоуправления. Форма реестра расходных обязательств приведена в таблице. Реестр расходных обязательств - используемый при составлении проекта бюджета свод (перечень) законов, иных нормативных правовых актов, муниципальных правовых актов, обусловливающих публичные нормативные обязательства и (или) правовые основания для иных расходных обязательств с указанием соответствующих положений (статей, частей, пунктов, подпунктов, абзацев) законов и иных нормативных правовых актов, муниципальных правовых актов с оценкой объемов бюджетных ассигнований, необходимых для исполнения включенных в реестр обязательств. Предоставление бюджетных средств осуществляется в форме бюджетных ассигнований. Бюджетные ассигнования представляют собой предельные объемы денежных средств, предусмотренных в соответствующем финансовом году для исполнения бюджетных обязательств. код наименование (полное или составной части) вид дата номер наименование раздел глава статья часть/ пункт под-пункт абзац Расходное обязательст во Реквизиты нормативного правового акта, договора (соглашения) Ссылка на нормативный правовой акт, договор (соглашение) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 вид расходов операция сектора государственногоуправле-ния 16 17 18 19 20 Код метода расчета объема бюджетных ассигнова-ний 22 2013 г (второй год планового периода) 21 2012г (первый год планового периода) 2009 г. (отчетны й год) 2011 г. (очередной год) Объем бюджетных ассигнований на исполнение расходного обязательства 2010 г. (текущий год) факт целевая статья Код расходов по БК план подраздел 15 раздел Дата вступления в силу норматив-ного правового акта, договора (соглашения) Дата прекращения действия норматив-ного правового акта, договора (соглашения) Код главы по БК 41 Таблица Реестр расходных обязательств публично-правового образования 23 24 25 26 27 Основными бюджетными ассигнованиями являются ассигнования на оказание государственных (муниципальных) услуг и на социальное обеспечение населения. 42 Тема 6. Бюджетный процесс в Российской Федерации. Полномочия участников бюджетного процесса Бюджетный процесс – регламентируемая законодательством Российской Федерации деятельность органов государственной власти, органов местного самоуправления и иных участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, утверждению и исполнению бюджетов, контролю за их исполнением, осуществлению бюджетного учета, составлению, внешней проверке, рассмотрению и утверждению бюджетной отчетности. Рассмотрение проектов Составление бюджетов и их проектов бюджетов утверждение Исполнение бюджетов Контроль за исполнением бюджетов Осуществление бюджетного учета Составление, внешняя проверка, рассмотрение и утверждение бюджетной отчетности Рис. Этапы бюджетного процесса Участниками бюджетного процесса являются: - Президент Российской Федерации; - высшее должностное лицо субъекта Российской Федерации, глава муниципального образования; - законодательные (представительные) органы государственной власти и представительные органы местного самоуправления; - исполнительные органы государственной власти (исполнительнораспорядительные органы муниципальных образований); - Центральный банк Российской Федерации; - органы государственного (муниципального) финансового контроля; - органы управления государственными внебюджетными фондами; - главные распорядители (распорядители) бюджетных средств; - главные администраторы (администраторы) доходов бюджета; главные администраторы (администраторы) источников финансирования дефицита бюджета; - получатели бюджетных средств. 43 Каждый из участников бюджетного процесса в Российской Федерации обладает кругом бюджетных полномочий, регулируемых нормами права, вытекающих из его статуса и обеспечивающих выполнение возлагаемых функций. Полномочия Президента Российской Федерации как участника бюджетного процесса связаны с формированием бюджетной политики государства и обеспечением законотворческой деятельности в области бюджетных правоотношений. В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации (ст. 170) ежегодно Федеральному Собранию Российской Федерации направляется бюджетное послание Президента Российской Федерации, в котором определяются основные направления бюджетной политики на очередной финансовый год. Законодательное регулирование бюджетных правоотношений обеспечивается Президентом Российской Федерации в рамках осуществления полномочий законодательной инициативы, подписания и обнародования федеральных законов, применения отлагательного вето. Законодательные (представительные) органы рассматривают и утверждают соответствующие бюджеты и отчеты об их исполнении, осуществляют последующий контроль за исполнением соответствующих бюджетов, формируют и определяют правовой статус органов, осуществляющих контроль за исполнением соответствующих бюджетов, осуществляют другие полномочия в соответствии с БК РФ и иными правовыми актами бюджетного законодательства Российской Федерации. В свою очередь исполнительные органы государственной власти и местная администрация осуществляют: составление проекта бюджета (проекта бюджета и среднесрочного финансового плана), вносят его с необходимыми документами и материалами на утверждение законодательных (представительных) органов, разрабатывают и утверждают методики распределения и (или) порядки предоставления межбюджетных трансфертов, обеспечивают исполнение бюджета и составление бюджетной отчетности, представляют отчет об исполнении бюджета на утверждение законодательных (представительных) органов, обеспечивают управление государственным (муниципальным) долгом, осуществляют иные полномочия, предусмотренные бюджетным законодательством Российской Федерации. В основной своей части указанные полномочия возложены на финансовые органы, деятельность которых регулируется нормативными правовыми актами соответственно Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. Финансовые органы являются исполнительными органами государственной власти 44 (подразделениями местной администрации муниципального образования), обеспечивающими составление и организацию исполнения бюджетов. Центральный банк Российской Федерации совместно с Правительством Российской Федерации разрабатывает и представляет на рассмотрение Государственной Думы основные направления денежно-кредитной политики, обслуживает счета бюджетов, осуществляет функции генерального агента по государственным ценным бумагам Российской Федерации. В соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации к участникам бюджетного процесса отнесены главные распорядители, распорядители и получатели бюджетных средств.. Состав главных распорядителей средств федерального бюджета устанавливается федеральными органами государственной власти и утверждается в рамках ведомственной структуры расходов федерального бюджета федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год. Состав главных распорядителей средств бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов устанавливается органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления самостоятельно и утверждается законами субъектов Российской Федерации и решениями представительных органов местного самоуправления соответственно о бюджете субъекта Российской Федерации и о местном бюджете на очередной финансовый год. На стадии разработки проекта бюджета главный распорядитель бюджетных средств осуществляет: - установление задания подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств по предоставлению государственных или муниципальных услуг; - планирование и обоснование бюджетных ассигнований, направляемых на исполнение в плановом периоде расходных обязательств, разработка предложений по оптимизации состава расходных обязательств и объемов ассигнований, необходимых для их исполнения; - получение от подведомственных бюджетополучателей бюджетных заявок, проверку их обоснованности, составление сводной бюджетной заявки по подведомственным учреждениям и ее представление в финансовый орган; - распределение предельных объемов бюджетов по подразделениям экономической и функциональной классификаций расходов бюджетов Российской Федерации, а также распорядителям и получателям бюджетных средств; - выполнение иных функций, предусматриваемых нормативными правовыми актами (проведение мониторинга бюджетного сектора и др.) 45 Ряд главных распорядителей средств федерального бюджета наделяются функциями субъекта бюджетного планирования. Субъектами бюджетного планирования являются федеральные министерства, а также федеральные службы и федеральные агентства, руководство деятельностью которых осуществляет Президент Российской Федерации или Правительство Российской Федерации, палаты Федерального Собрания Российской Федерации, Конституционный Суд Российской Федерации, Верховный Суд Российской Федерации, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, Судебный департамент при Верховном Суде Российской Федерации, Центральная избирательная комиссия Российской Федерации, Генеральная прокуратура Российской Федерации, Счетная палата Российской Федерации, Уполномоченный по правам человека Российской Федерации. Состав субъектов бюджетного планирования устанавливается нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации. Субъекты бюджетного планирования призваны вносить предложения по формированию федерального бюджета и финансовому обеспечению подведомственных федеральных служб и федеральных агентств и с этой целью осуществляют: разработку докладов о результатах и основных направлениях деятельности; ведение реестров расходных обязательств субъекта бюджетного планирования и их представление в Министерство финансов Российской Федерации; разработку проектов нормативных правовых актов, регулирующих расходные обязательства Российской Федерации; разработку федеральных и ведомственных целевых программ в установленной сфере деятельности; формирование бюджетов субъектов бюджетного планирования и их распределение главными распорядителями средств федерального бюджета. На стадии исполнения бюджетов главный распорядитель бюджетных средств обеспечивает: - составление и утверждение бюджетной росписи по подразделениям функциональной и экономической классификаций расходов бюджетов Российской Федерации; - утверждение смет доходов и расходов подведомственных бюджетных учреждений, внесение изменений в утвержденные сметы доходов и расходов бюджетных учреждений на основании мотивированных представлений подведомственных бюджетополучателей, осуществление контроля за их исполнением; -внесение в финансовый орган предложений об изменениях в сводной бюджетной росписи и лимитах бюджетных обязательств в соответствии с установленным порядком, доведение до подведомственных распорядителей и 46 получателей бюджетных средств уведомлений об изменении бюджетных ассигнований; - выполнение иных функций, предусмотренных нормативными правовыми актами. Главные распорядители бюджетных средств осуществляют ведомственный финансовый контроль за обеспечением целевого и эффективного использования бюджетополучателями средств, своевременным их возвратом, предоставлением отчетности. Основная цель реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации – создание условий для эффективного управления государственными и муниципальными финансами в соответствии с приоритетами государственной финансовой политики, переход от управления бюджетными ресурсами (затратами) к управлению результатами. Реализация указанной цели сопряжена с необходимостью упорядочения процедур составления и рассмотрения бюджетов, включая их разделение на бюджет действующих и принимаемых расходных обязательств; повышения роли перспективного финансового плана в бюджетном процессе; распределения бюджетных ресурсов между федеральными органами государственной власти и реализуемыми ими программами в зависимости от достижения поставленных перед ними целей, в соответствии со среднесрочными приоритетами социально-экономической политики; определения показателей результативности деятельности федеральных органов государственной власти. 47 Тема 7. Принципы межбюджетных отношений и их реализация в бюджетном процессе Цель межбюджетных отношений – создание исходных условий для сбалансированности бюджетов органами власти на каждом уровне с учѐтом возлагаемых на них задач и функций, при соблюдении минимальных государственных стандартов на всей территории страны исходя из имеющегося на соответствующих территориях налогового потенциала. Важно отметить, что существуют следующие основные элементы межбюджетных отношений: 1. разграничение расходных обязательств между органами государственной власти Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления; 2. разграничение и распределение доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации; 3. перераспределение средств между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации. Таким образом, межбюджетные отношения можно определить как совокупность денежных отношений внутри бюджетной системы страны между органами государственной власти и местного самоуправления, включающая в качестве основных функциональных элементов разграничение доходов и расходов между уровнями бюджетной системы, распределение доходов между уровнями бюджетной системы, а также перераспределение средств между бюджетами разных уровней и видов. Межбюджетные отношения нельзя рассматривать в отрыве от их принципов. Именно они дают полное понимание сущности межбюджетных отношений. В основе межбюджетных отношений лежит ряд основополагающих принципов: • транспарентность (ясность, прозрачность, гласность) межбюджетных отношений; • взаимная ответственность сторон за исполнение межбюджетных обязательств; • четкая нормативная регламентация, исключающая возможность торга и субъективизма в распределении бюджетных средств; • обеспечение гарантий единого доступа граждан, вне зависимости от места своего проживания, к основным социальным благам и услугам. Общий объем денежных средств, распределяемых и перераспределяемых между бюджетами разных уровней с целью выравнивания бюджетной обеспеченности субъектов федерации и муниципальных образований, составляет средствамежбюджетного регулирования, которые являются основным функциональным элементом межбюджетных отношений. 48 Разный уровень обеспеченности органов власти финансовыми ресурсами, разные финансовые возможности территорий предопределяют необходимость перераспределительных процессов между бюджетами. В федеративном государстве одним из наиболее важных отношений, возникающих между органами власти разного уровня и влияющих на состояние экономики и социальной сферы являются отношения по поводу перераспределения средств между бюджетами разных уровней, которое представляет процесс ежегодной передачи средств из бюджета одного уровня на другой для оказания финансовой помощи, компенсации решений вышестоящих органов власти, а также покрытия временных кассовых разрывов. Механизм перераспределения средств между бюджетами в российской практике межбюджетных отношений представлен межбюджетными трансфертами, под которыми понимаются средства одного бюджета бюджетной системы РФ, перечисляемые другому бюджету бюджетной системы РФ. Межбюджетные трансферты могут осуществляться в форме дотаций, субвенций, субсидий. Сравнительная характеристика этих форм представлена в таблице. Характеристики дотации субвенции субсидии другим - другим бюджетам; другим бюджетам юридическим бюджетам; кому лицам. юридическим предоставляются лицам; физическим лицам - безвозмездно; - безвозмездно; - безвозмездно; на каких - безвозвратно - безвозвратно - безвозвратно; началах - на долевых началах без на финансирование на установления целевых расходов финансирование направлений и целевых расходов на какие цели (или) условий их использования Часть межбюджетных трансфертов можно отнести к финансовой помощи. Финансовая помощь представляет собой предоставление денежных средств из бюджета одного уровня бюджетной системы бюджету другого уровня на безвозмездной и безвозвратной основах на цели выравнивания 49 уровня социально – экономического развития территорий, стимулирование осуществления общегосударственных реформ в различных сферах и др.Исходя из этого, к финансовой помощи можно отнести дотации, в том числе предоставляемые из Федерального фонда финансовой поддержки регионов и региональных фондов финансовой поддержки муниципальных образований и субсидий. В настоящий момент в России на федеральном уровне существуют 3 фонда межбюджетных трансфертов: 1.Федеральный фонд финансовой поддержки субъектов РФ. Средства Фонда финансовой поддержки регионов предоставляются в виде дотаций на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности субъектов РФ. Распределение средств Фонда осуществляется на основе сопоставления налогового потенциала регионов с учетом различий в стоимости предоставления населению бюджетных услуг по субъектам РФ; 2.Федеральный фонд компенсаций. Он предназначен для исполнения расходных обязательств Российской Федерации, исполнение которых было передано субъектам РФ. Распределение средств Фонда между субъектами РФ проводится в виде субвенций пропорционально численности соответствующих категорий получателей бюджетных средств и нормативных расходов на реализацию обязательств; 3.Федеральный фонд софинансирования расходов.Средства фонда в виде субсидий используются для долевого финансирования расходных обязательств субъектов РФ, которые до 01.01.2005 г. Являлись расходными обязательствами Российской Федерации. В составе бюджетов субъектов РФ могут быть образованы региональные фонды финансовой поддержки муниципальных образований, региональные фонды компенсаций, региональные фонды софинансирования расходов. Их функции аналогичны тем, которые возложены на соответствующие федеральные фонды межбюджетного регулирования.