Бухучет при уплате единого налога на вмененный доход

НВУЗ АНО «Региональный финансово-экономический институт» УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА (Первая лекция) ____________________________ ____________________________ http://elearning.rfei.ru 2011 Содержание ВВЕДЕНИЕ ......................................................................................... 3 БУХУЧЕТ ПРИ УПЛАТЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД .............................................................. 5 Глава 1. Коротко о налоговой системе при уплате ЕНВД ......... 5 Глава 2. Проверка возможности применения ЕНВД.................. 5 Глава 3. Постановка на учет плательщиков ЕНВД..................... 7 Глава 4. Снятие с учета плательщиков ЕНВД............................. 8 Глава 5. Практическое знакомство с особенностями ЕНВД ..... 8 Глава 6. Налоги и страховые взносы при вмененной системе ..... 34 Глава 7. Налоговая декларация ................................................... 41 Глава 8. Годовая отчетность вмененщика: о чем еще нужно помнить.......................................................................................... 61 2 ВВЕДЕНИЕ Здравствуйте! Сегодня мы предлагаем вашему вниманию учебный курс по дисциплине «Учет на предприятиях малого бизнеса». Он посвящен особенностям бухгалтерского учета на предприятиях малого и среднего бизнеса. Дело в том, что учет на таких предприятиях существенно отличается от учета на крупных предприятиях. Поэтому об этом стоит поговорить подробнее. В первую очередь следует отметить, что в бухгалтериях малых предприятий либо вообще отсутствует разделение труда, либо оно очень слабое. Бухучет могут вести один или два бухгалтера, а, возможно, и сам директор фирмы. Ведь у маленькой организации гораздо меньше хозяйственных операций, поэтому с отражением их в бухгалтерском учете может справиться минимальное количество человек. Отсюда следует, что бухгалтер малого предприятия должен обладать всей широтой знаний по бухгалтерскому учету, быть в состоянии выполнять все виды действий, которые на крупном предприятии выполняет целый штат бухгалтеров. Конечно, этих действий по объему будет не так много, но зато они будут качественно разные. А потому мы считаем, что бухгалтер малого предприятия должен иметь более высокую подготовленность, чем рядовой бухгалтер крупного предприятия, так как в своем лице он представляет целиком бухгалтерскую службу. Более того, если на крупном предприятии у начинающего бухгалтера может быть опытный наставник, то на малом предприятии такого человека, скорее всего, не окажется. А потому будущему бухгалтеру необходимо заранее хорошо подготовиться к своей будущей практической деятельности. Если вы предполагаете, что ваша деятельность будет связана со сферой малого или среднего бизнеса, то этот курс для вас окажется особенно полезен. А вероятность того, что это будет именно так, очень велика. На сегодняшний день сектор малого и среднего бизнеса составляет основную долю всех предприятий России (более 70%). 3 В этой связи незнание особенностей учета на данных предприятиях означает неподготовленность к своей будущей профессиональной деятельности. Основной особенностью является то, что малым предприятиям государство предложило две облегченные системы налогообложения: • Упрощенная система налогообложения; • Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Смысл и той, и другой системы налогообложения – заменить уплату многочисленных налогов одним единым налогом и одновременно сделать ставку этого налога предельно низкой. Таким образом, государство облегчает труд бухгалтеров по расчету налогов и ослабляет налоговое бремя на малый бизнес. Желаем вам успехов в изучении дисциплины «Учет на предприятиях малого бизнеса»! 4 РАЗДЕЛ. БУХУЧЕТ ПРИ УПЛАТЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД Глава 1. Коротко о налоговой системе при уплате ЕНВД Законодательно этот режим налогообложения закреплен в: • главе 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». Кроме того, к законодательной базе можно отнести: • Приказ Минфина Российской Федерации от 08 декабря 2008 года N 137н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядка ее заполнения». Давайте сразу договоримся, что далее единый налог на вмененный доход будем сокращенно обозначать как ЕНВД или называть для простоты вмененным налогом. Глава 2. Проверка возможности применения ЕНВД Заметим, что применение системы ЕНВД – это обязанность, а не право организации. Использовать эту систему следует при осуществлении специально обозначенных видов деятельности. Применять ЕНВД могут только те предприятия, среднесписочная численность работников которых не превышает 100 человек. То есть применять ЕНВД могут лишь малые предприятия. При расчете среднесписочной численности нужно учитывать работников, занятых как во «вмененных», так и в прочих видах деятельности, доходы от которых облагаются в рамках иных режимов налогообложения, то есть учитывать ВСЕХ работников организации. Не разрешается применять упрощенную систему налогообложения тем предприятиям, в которых доля участия других организаций составляет более 25% за некоторыми исключениями. 5 Не могут перейти на ЕНВД и индивидуальные предприниматели, которые применяют упрощенную систему налогообложения на основе патента (подробнее об этом мы расскажем в нашей лекции позже), даже если вид деятельности, которую они осуществляют по патенту, облагается вмененным налогом. Таким образом, для индивидуальных предпринимателей, появилась возможность самостоятельно выбирать режим налогообложения – либо «патентная упрощенка», либо ЕНВД. Отдельным пунктом законодатели выделили организации и индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных и автогазозаправочных станций. Для них также закрыт путь к применению вмененного налогового режима. И, наконец, на уплату ЕНВД не переводятся учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в отношении деятельности по оказанию услуг общепита через зал обслуживания посетителей площадью не более 150 кв. м, если оказание данных услуг является неотъемлемой частью процесса функционирования этих учреждений. Если по итогам текущего налогового периода налогоплательщиком допущен, так сказать, «перерасход» кадров, то есть численность работников вышла за пределы 100 сотрудников, или же доля участия других организаций составит более 25%, компания утрачивает право на применение ЕНВД. Соответственно, она переходит на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям. Если организация устранит несоответствия установленным требованиям, например, уменьшит число сотрудников, то она имеет право вернуться на вмененный налоговый режим. Таким образом, в пределах одного года организация может в одном квартале применять ЕНВД, в другом – переходить на общий режим, а в третьем, если по каким-то причинам численность работников опять стала меньше 100 человек, – вернуться на ЕНВД. Причем неважно, в каком месяце квартала численность работников превысила допустимую. Применять общий режим налогообложения следует с начала данного квартала. 6 Глава 3. Постановка на учет плательщиков ЕНВД Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность, которая подпадает под уплату ЕНВД, обязаны подать заявление в налоговые органы о постановке на учет. При этом если фирмы и индивидуальные предприниматели оказывают автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, ведут развозную или разносную розничную торговлю, а также размещают рекламу на транспортных средствах, то на учет они должны вставать по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя. Для всех остальных плательщиков ЕНВД порядок постановки на учет одинаков: зарегистрироваться нужно в инспекции по месту осуществления «вмененной» деятельности. Организация или индивидуальный предприниматель могут осуществлять «вмененную» деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, где действуют несколько налоговых органов. Но это не значит, что налогоплательщику придется вставать на учет в нескольких инспекциях. Он должен посмотреть в заявлении о постановке на учет, какой из видов деятельности указан первым по списку. Затем выяснить, на подведомственной территории какой инспекции осуществляется эта деятельность, и встать в ней на учет. Для того чтобы встать на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход, нужно предоставить в инспекцию заявление: по форме N ЕНВД-1, а индивидуальным предпринимателям — по форме N ЕНВД-2 (образцы этих документов смотрите в приложении №1). Подать заявление налогоплательщик должен в течение пяти рабочих дней со дня начала ведения розничной торговли, оказания услуг или выполнения иных работ, подпадающих под ЕНВД. Если срок попадает на нерабочие дни (имеется в виду нерабочие дни налоговой инспекции), то по правилам Налогового кодекса только последний день срока переносится на ближайший следующий рабочий день (ст. 6.1 НК). За нарушение срока подачи заявления о постановке на учет вмененщику грозит штраф десять тысяч рублей (п. 1 ст. 116 НК). После получе7 ния заявления, налоговая инспекция также в течение пяти рабочих дней обязана выдать уведомление о постановке на учет плательщика ЕНВД. Вот и весь процесс постановки на учет. Глава 4. Снятие с учета плательщиков ЕНВД Так же, как и постановка, снятие с учета сопровождается подачей заявления в налоговый орган. Сделать это нужно в двух случаях: • если организация или ИП утратили право на применение вмененной системы налогообложения (в связи с нарушением установленных ограничений); • если организация или ИП прекращают деятельность, облагаемую единым налогом. В течение пяти рабочих дней со дня прекращения деятельности или со дня превышения ограничений для применения ЕНВД организация или ИП должны подать в налоговый орган заявление о снятии с учета. Для организаций предусмотрена форма заявления N ЕНВД-3 (смотрите в приложении №1 на странице 6), а для индивидуальных предпринимателей – N ЕНВД-4. Подтверждением снятия с учета в качестве плательщика единого налога будет служить уведомление, которое направляет налоговый орган в течение пяти дней после получения заявления. Глава 5. Практическое знакомство с особенностями ЕНВД На предприятиях, уплачивающих ЕНВД, бухгалтерский учет несколько отличается от типового, т.е. того, который вы изучали до сих пор. Поэтому, чтобы хорошо разобраться в отличиях, вам необходимо выполнить специальное практическое задание. Решая его, вы узнаете все тонкости вмененного налога. Но прежде предлагаем вкратце ознакомиться с данной системой налогообложения по таблице «Кратко о налоговой системе при уплате ЕНВД», представленной в приложении №2 на страницах 8–12. Скорее всего, отдельные вещи вам покажутся непонятными, однако после изучения лекции все станет яснее. И тогда данная таблица останется для вас памяткой на будущее. 8 5.1. Организация собственного бизнеса Предположим, вы и ваш друг решили организовать собственный бизнес – открыть магазин детских игрушек. По вашим предварительным оценкам для этих целей на начальной стадии понадобится 350 000 руб. Соответственно каждый из вас должен внести в уставный капитал по 175 000 руб. Предположим, вы окончательно оговорили со своим другом условия будущего сотрудничества. Затем вы с ним подписали договор об учреждении общества, составили Устав и зарегистрировали вашу фирму с полным названием «Общество с ограниченной ответственностью «Любимая игрушка»». Вы уже знаете основные моменты по регистрации акционерного общества, а именно, закрытого акционерного общества (ЗАО). В данном примере вы и ваш друг решили зарегистрировать общество с ограниченной ответственностью (ООО). ЗАО и ООО – это разновидности организационно-правовых форм предприятий, предусмотренные Гражданским кодексом. И в первом, и во втором случае создается общество. Разница в том, что при создании акционерного общества учредители приобретают акции (становятся акционерами). А при образовании ООО учредители получают доли, или проценты от уставного капитала. В соответствии с законодательством акции могут быть как отпечатаны на специальном бланке, так и существовать в «безбумажном» варианте (в виде записей в специальном журнале). При создании ООО доли участников оговариваются непосредственно в договоре об учреждении общества и Уставе общества. В бумажном виде они никогда не печатаются и в отдельном журнале не отражаются. Между ЗАО и ООО существует еще ряд отличий. Однако в рамках данного курса мы не будем специально останавливаться на них. Отметим лишь, что ООО проще регистрировать, чем ЗАО. В его Устав легче вносить изменения. В нем также проще ограничивать число участников общества. Одним словом, создание ООО несет с собой меньше «бумажной волокиты» как на начальном этапе при организации бизнеса, так и в дальнейшем. К закрытому акционерному обществу и, в особенности, к открытому акционер9 ному обществу предъявляются более высокие требования. Так что, если число участников вашего общества невелико и вам не требуется быть обязательно акционерным обществом, лучше создать ООО. Это оградит вас от излишней административной работы. Вот почему вы и ваш друг выбрали для своего будущего бизнеса именно эту организационно-правовую форму и получили в ООО «Любимая игрушка» равные доли – по 1/2 или 50%. Но, чтобы заниматься торговлей, вовсе не обязательно создавать фирму, вполне достаточно зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя. Такой вариант является еще более простым. Госпошлина за регистрацию значительно ниже. Вам не понадобятся ни устав, ни договор об учреждении. Не придется также в обязательном порядке открывать расчетный счет и делать еще многое другое. Однако в этом случае ваша совместная деятельность должна быть оформлена на кого-то одного из вас, того, кто официально станет «хозяином» магазина. Если вас и вашего друга это не устраивает, то лучше всего зарегистрировать фирму. Итак, будем считать, что ООО создано. Согласно договоренности с другом директором общества стали вы. На вас же одновременно возложили и функции бухгалтера. Ваш друг стал заместителем. В его основные обязанности будут входить поиск, закупка и доставка товаров для вашего магазина. В соответствии с данным разделением труда вы оба приступаете к своим прямым обязанностям. 5.2. Заполняем схему Аксенова Итак, вы директор, который совмещает функции бухгалтера. К настоящему моменту вам необходимо отразить в бухучете несколько операций. Во-первых, это создание уставного капитала на сумму 350 000 руб. А во-вторых, внесение каждым учредителем в качестве своего вклада по 175 000 руб. на расчетный счет фирмы. Предположим, что этот счет был предварительно открыт в одном из отделений Сбербанка. Для этого вы берете схему Аксенова, которая предназначена для изучения данной лекции. Обращаем ваше внимание на то, что необходимо взять именно ту схему Аксенова, которая 10 приложена к этой лекции, а не к какой-то другой. Дело в том, что эта схема Аксенова несколько отличается от обычной. Она специально изменена для вмененной системы налогообложения, и на ней вверху с правой стороны есть пометка «ЕНВД». Предположим, что согласно выданному свидетельству официальной датой регистрации вашей фирмы является 6 апреля, а датой постановки на учет в налоговом органе – 8 апреля. Поэтому вы берете схему Аксенова, подписываете вверху текущий месяц и приступаете к обычным бухгалтерским записям, которые вы уже проделывали в курсе «Начала бухгалтерского учета». АПРЕЛЬ В первую очередь вы отражаете на схеме проводку: Кредит 80 – Дебет 75/1 на сумму 350 000 руб. Затем делаете 2 другие одинаковые проводки: Кредит 75/1 – Дебет 51 по 175 000 руб. каждая. На этом ваша работа как бухгалтера пока завершается. Но как директору вам необходимо решить одну из важнейших задач – нужно найти подходящее помещение для аренды под ваш магазин. Во многом от того, где и как будет расположен магазин, зависит спрос на реализуемые товары. Вы понимаете, что решить самому эту задачу, скорее всего, окажется не по силам. Тогда вы обращаетесь за помощью в специализированное агентство недвижимости. Как директор вы заключаете с агентством договор, согласно которому обязуетесь внести предоплату в размере 2 000 руб. С момента поступления денег агентство обязуется в течение месяца подобрать и предложить вам несколько вариантов помещений в соответствии с вашими требованиями. В случае если предложенные варианты окажутся подходящими и договор аренды будет заключен, вы обязуетесь дополнительно уплатить агентству денежное вознаграждение в размере 50% от месячной арендной платы. Как бухгалтер вы оформляете платежное поручение на перечисление денег на сумму 2 000 руб. Затем составляете бухгалтерскую проводку на схеме Аксенова. Тем временем ваш друг тоже не тратил время даром. Он просмотрел кучу сборников по товарам и ценам, множество сай11 тов в Интернете. На основании полученных сведений он отобрал 5 лучших оптовых поставщиков детских игрушек. Все они находятся в Москве. Чтобы окончательно принять решение о том, с какими поставщиками следует сотрудничать, ваш друг решает отправиться в командировку в Москву. Там он намерен заключить договоры на поставку игрушек. Вы выписываете своему заместителю доверенность и выдаете деньги на командировочные расходы. Для этого вы выписываете чек на снятие 10 000 руб. с расчетного счета. Затем берете эти деньги в банке и приходуете их в кассу. После чего по расходному кассовому ордеру выдаете другу. Все эти операции вы должны непременно отразить на схеме Аксенова. Ваш друг уехал в Москву. Вы же тем временем составили штатное расписание и учетную политику для вашего предприятия. Оба эти документа вы официально утвердили своим Приказом. В соответствии со штатным расписанием и по предварительной договоренности с другом вы установили следующие должности и оклады сотрудникам фирмы: • директор (оклад 20 000 руб.); • заместитель директора (15 000 руб.); • продавец (2 человека по 8 000 руб.). Иметь хорошего продавца, особенно в магазине, куда будут приходить дети, очень важно! Здесь необходим тщательный отбор будущих сотрудников. Поэтому вы решили не тянуть с этим вопросом и сразу разместили в газете бесплатное объявление о поиске продавца. Может показаться странным, но на данном этапе ваша фирма существует как бы виртуально. У вас есть свидетельство о регистрации, составленные вами первичные документы, приказы. Вы заполняете схему Аксенова. Но внешних проявлений существования вашего бизнеса нет, потому что отсутствует рабочее помещение (магазин). Но вот наконец-то свершилось долгожданное событие – вам предложили во всех отношениях отличный вариант для размещения магазина: центр города, рядом с детским парком; дополнительный ремонт не требуется; площадь вполне подходящая; 12 есть все необходимые подсобные помещения; а главное, цена вполне приемлемая. Вы подписываете с арендодателем акт приемки-передачи помещения и заключаете договор аренды. На основании этих документов вам следует принять арендованное имущество к учету на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». Допустим, что согласно договору аренды стоимость помещения оценена в сумме 1 600 000 руб. Поэтому вы делаете одностороннюю проводку: Дебет 001 на указанную сумму. Для 001-го счета и других забалансовых счетов мы советуем заводить отдельные листы. Согласно подписанному договору вы взяли на себя обязательство ежемесячно перечислять на счет арендодателя 8 260 руб. (в том числе НДС – 1 260 руб.). Причем первоначальным платежом вы должны сделать предоплату сразу за три месяца вперед. Согласно договору аренды вам также необходимо в месячный срок заключить договоры с коммунальными службами. Платежи за свет, воду и тепло придется перечислять напрямую им. Вы принимаете все условия договора, поскольку лучшего варианта и не нашли бы. Договор аренды подписан, и на его основании вы составляете два платежных поручения: первое – на перечисление арендодателю суммы арендной платы за три месяца, второе – на перечисление обещанного вознаграждения агентству недвижимости. Самостоятельно посчитайте эти суммы и отразите перечисление денег на схеме Аксенова. До сих пор у вас, как у бухгалтера, не должно было возникнуть никаких сложностей. Все указанные на схеме Аксенова бухгалтерские проводки вы составляли, изучая курс «Начала бухгалтерского учета». Теперь же может возникнуть одна маленькая загвоздка с учетом налога на добавленную стоимость. 5.3. Учет налога на добавленную стоимость Итак, вы перечислили согласно договору сумму арендной платы, включая НДС. Теперь вам нужно включить понесенные затраты в себестоимость текущего месяца. Но при этом нужно решить, что делать с уплаченным налогом на добавленную стои13 мость. В курсе «Начала бухгалтерского учета» мы вас учили тому, что уплаченный НДС выделяется отдельно и учитывается на 19-м счете. Затем сумму этого налога можно направлять к возмещению из бюджета (в дебет счета 68/2). Именно по такой схеме обычно поступают с «входящим» НДС. Рисунок 5.1. Вырезка из схемы Аксенова Теперь посмотрим на схему Аксенова – на ней отсутствует 19-й счет! И это не случайно. Дело в том, что ваш магазин занимается розничной торговлей. А в соответствии с Налоговым кодексом данный вид деятельности подпадает под специальный режим налогообложения, при котором уплачивается единый налог на вмененный доход1. Причем этот налог заменяет собой сразу несколько основных налогов, а именно: • налог на добавленную стоимость; • налог на прибыль; • налог на имущество. Эти налоги при применении ЕНВД не уплачиваются. Поэтому уплаченный НДС при вмененной системе не выделяется и не возмещается, а учитывается в составе расходов вместе с основной стоимостью. На это правило следует обратить особое внимание. Его следует запомнить, поскольку оно отражает одно из важнейших отличий вмененной системы налогообложения от обычной. Если этот момент вам понятен, то можно приступать к бухгалтерским проводкам. Итак, вы перечислили арендодателю сумму арендной платы сразу за три месяца вперед и сделали проводку 1 Про другие виды деятельности, облагаемые вмененным налогом, см. в таблице «Коды видов предпринимательской деятельности», представленной в приложении №4. 14 Кредит 51 – Дебет 60. При этом сумму арендной платы за текущей месяц (1/3 от уплаченной суммы) можно сразу переправить в дебет 20-го счета, т.е. отнести к расходам текущего месяца. Туда же – на 20-й счет – следует отнести услуги, оказанные агентством недвижимости по подбору помещения. В адрес этой фирмы было сделано два платежа: первый – в качестве предоплаты на сумму 2 000 руб., а второй – в качестве вознаграждения за успешное окончание поисков (эту сумму вы должны были рассчитать самостоятельно). Подсчитайте итоговую стоимость оказанной услуги и отнесите ее в дебет 20-го счета. Все указанные операции вам, как бухгалтеру, нужно отразить на схеме Аксенова. Итак, помещение для вашего магазина уже есть. Но чтобы начать работу, его необходимо оборудовать. Для благоустройства помещения нужно закупить стеллажи, витрины, стол и стулья. Кроме того, вам понадобится кассовый аппарат. В соответствии с Федеральным законом РФ от 22.05.2003 N 54-ФЗ (пп. 2.1 ст. 2) вмененщики могут не применять ККТ при условии выдачи покупателю по его требованию документа, подтверждающего прием денежных средств за товар. Таким документом может служить, например, товарный чек или квитанция. Важно, чтобы документ содержал обязательные реквизиты, которые перечислены в законе. Поэтому в вашем случае применение ККТ не обязательно. Но для организаций, занимающихся розничной торговлей, наличие ККТ все-таки желательно, особенно если торговля осуществляется через магазин. Подумайте, вызовет ли у вас доверие продавец, который не выдал вам чек? Поэтому вы, как директор, в первую очередь обращаетесь в специализированную фирму по продаже и обслуживанию ККМ. Там вы оформляете покупку кассового аппарата и заключаете договор на его обслуживание. В адрес этой фирмы вами перечисляется 14 000 руб. за саму ККМ и 700 руб. за обслуживание в ближайшем месяце. Вы сразу же относите в налоговый орган заявление о регистрации ККМ и через 5 дней забираете оттуда Карточку регистрации контрольно-кассовой техники. 15 Далее вы снимаете с расчетного счета 35 000 руб. и берете эту сумму как подотчетное лицо. За эти деньги вы приобретаете все необходимое торговое оборудование: 4 стеллажа по 2 833 руб., 3 витрины по 6 500 руб., стол за 2 000 руб. и 2 стула по 1 000 руб. Неизрасходованный остаток в размере 168 руб. вы возвращаете в кассу. Срок полезного использования всех приобретенных объектов составляет больше одного года. Поэтому и ККМ, и все объекты торгового оборудования в соответствии с правилами бухгалтерского учета являются основными средствами. Следовательно, вы должны сначала учесть их в дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» проводкой Кредит 71 – Дебет 08, а затем составить акт о вводе их в эксплуатацию и принять на 01-й счет (Кредит 08 – Дебет 01). В учетной политике фирмы вы установили, что объекты основных средств стоимостью не более 40 000 руб. списываются на затраты по мере их ввода в эксплуатацию. При этом в целях сохранности этих объектов они принимаются на забалансовый счет 012 «Основные средства, стоимостью не более 40 000 руб.». Вообще, решение о том, сразу списывать на затраты такие основные средства или амортизировать их, принимает само предприятие. В нашем случае вы посчитали, что лучше списать их стоимость сразу. При этом отметим, что с финансовой точки зрения это никакой роли не играет. Вот если бы ваша фирма являлась плательщиком налога на имущество, то она выиграла бы от такого решения, поскольку на сумму списанной стоимости основных средств уменьшилась бы налоговая база по этому налогу. Но в нашем случае осуществляемая деятельность попадает под особую систему налогообложения, при которой налог на имущество не уплачивается. Поэтому нам не важно, будут ли основные средства амортизироваться или же сразу спишутся на себестоимость. Сумма уплачиваемого налога от этого не зависит. Однако вы предпочли второй вариант. Это позволит лишний раз не связываться с расчетом амортизации. Следовательно, все объекты основных средств, которые вы зачислили в дебет 01-го счета, следует сразу же отнести в дебет 16 20-го. Одновременно на отдельном листе нужно завести забалансовый счет 012, куда следует переписать все списанные объекты основных средств. Пока вы занимались оборудованием магазина, из Москвы вернулся ваш друг. Он привез с собой подписанные контракты с оптовыми поставщиками и счета на оплату первых 2-х партий игрушек на сумму 100 000 руб. и 90 000 руб. Кроме того, он заполнил авансовый отчет по командировочным расходам, согласно которому ваша фирма оказалась ему должна 120 рублей. Вы, как бухгалтер, оформляете расходный кассовый ордер и выдаете указанную сумму из кассы. Сами же командировочные расходы в сумме 10 120 руб. относите на себестоимость проводкой Кредит 71 – Дебет 20. На следующий день вы передали в банк два платежных поручения на перечисление поставщикам 90 000 руб. и 100 000 руб. Согласно заключенным договорам товары будут доставляться в ваш магазин непосредственно поставщиками в течение 3-х дней с момента оплаты. Затраты на доставку входят в стоимость игрушек. В ожидании скорого прибытия товаров вы начинаете спешно завершать все намеченные подготовительные мероприятия. Вам не терпится поскорее распахнуть двери магазина перед покупателями. Для этого вы поручаете своему другу заказать красочную вывеску над магазином. Сами тем временем отправляетесь в рекламное агентство, где заказываете видеоролик для телевизионной рекламы. В итоге, вывеска обошлась вашей фирме в 10 000 руб., а видеоролик и его показ на телевидении – 40 192 руб. Произведенные платежи обычным образом отражаются на схеме. Услуги по рекламе (40 192 руб.) проводятся по маршруту Кредит 51 – Дебет 60, а затем включаются в себестоимость: Кредит 60 – Дебет 20. Вывеска, как материальный объект со сроком полезного использования больше одного года, сначала учитывается в составе основных средств, но затем сразу же списывается на затраты. 10 000 руб. протекают по следующему маршруту: 51–60–08–01–20. На следующий день вы получили выписку из банка и обнаружили, что на текущий момент у вас осталось 19 198 руб. 17 Сверьте эту цифру со своими расчетами по схеме Аксенова. Если она совпадает, значит, вы все делали правильно. Однако вам еще необходимо приобрести канцтовары и хозинвентарь для магазина. На эти нужды вы снимаете с расчетного счета 1 000 рублей и выдаете их в подотчет своему другу. Он закупает на нее без остатка все необходимое. Купленные хозтовары вы сначала учитываете на счете 10/9 проводкой Кредит 71 – Дебет 10/9. Затем относите их на расходы в дебет 20-го счета. В тот же день к вам наконец-то доставляют долгожданный товар сначала от одного поставщика, а потом и от другого. Поступление товаров вы сразу же оформляете приходными ордерами и отражаете на схеме Аксенова двумя проводками: на сумму 90 000 и 100 000 руб. по маршруту Кредит 60 – Дебет 41. Налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам, по известным вам причинам вы отдельно не выделяете и учитываете вместе с основной стоимостью товара. В течение суток вы расставляете игрушки в магазине и развешиваете ценники. В этом вам помогают продавцы магазина, с которыми к этому моменту вы заключили трудовые договоры. Через день вы официально открываете свой магазин. Для вас и вашего друга это самый торжественный день. Вы справились с организацией собственного бизнеса и должны быть довольны. Теперь остается узнать, будет ли этот бизнес успешным. С нашей стороны не имеет смысла расписывать, сколько и в какой день вы продали товара в текущем месяце. Предположим, что всего за оставшиеся дни апреля вы получили выручку по кассе 60 000 руб. При этом был реализован товар, который приобретался у поставщиков по покупной стоимости за 40 000 руб. На схеме Аксенова отразим следующие операции (обобщенно за последние дни апреля): • получена выручка: Кредит 90/1 – Дебет 62 (на сумму 60 000 руб.); • деньги поступили в кассу: Кредит 62 – Дебет 50 (на сумму 60 000 руб.); • полученная наличность сдана на расчетный счет в банк в целях соблюдения лимита остатка кассы: Кредит 50 – Дебет 51 (на сумму 60 000 руб.); 18 • покупная стоимость реализованных товаров отнесена на себестоимость: Кредит 41 – Дебет 90/2 (на сумму 40 000 руб.). Обратим ваше внимание, что НДС при реализации товаров не начисляется. Соответственно, на схеме Аксенова субсчет 90/3 не используется так же, как и 19-й счет. Первый рабочий месяц завершается начислением заработной платы и соответствующими отчислениями в фонды. Поскольку в апреле было отработано только четверть рабочих дней, то каждому сотруднику вы начислили четверть от установленного оклада: директору – 5 000 рублей, заместителю – 3 750 рублей, продавцам – по 2 000 рублей. Всего 12 750 руб. Отразите начисление заработной платы на схеме Аксенова. Из сумм начисленной заработной платы организация должна удержать налог на доходы физических лиц (подоходный налог). При этом каждый сотрудник имеет право воспользоваться стандартным налоговым вычетом. Сейчас при расчете налога вычеты мы учитывать не будем. Подробнее с расчетом налога на доходы физических лиц и применением стандартных налоговых вычетов вы познакомитесь в курсе «Налоги и налогообложение». Просто отразите на схеме Аксенова общую сумму начисленного налога –1 658 руб. – по проводке Кредит 68/1 – Дебет 70. 5.4. Начисление платежей в Фонды по 69-му счету Чтобы окончательно определить величину себестоимости за прошедший месяц, нужно произвести обязательные начисления во внебюджетные фонды. Они рассчитываются в процентном выражении от размера заработной платы работников. Вмененщики обязаны ежемесячно делать взносы в: • Пенсионный фонд (на накопительную часть трудовой пенсии 6%, на страховую часть трудовой пенсии – 20%); • Фонд социального страхования (на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний 0,2 – 8,5% (в зависимости от класса профессионального риска), а также на страхование на случай временной нетрудоспособности или в связи с материнством 2,9%); • Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (3,1 %); 19 • Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (2%). Стоит отметить, что вмененщикам разрешили уменьшить исчисленную сумму вмененного налога на величину уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и в фонд социального страхования. Правда, в этом случае сумму вмененного налога можно уменьшить не более чем на 50%. Но об этом мы поговорим позже, когда будем рассчитывать сумму вмененного налога. А сейчас вернемся к нашему примеру и рассчитаем, какую сумму страховых взносов следует начислить. По нашим подсчетам в Пенсионный фонд вы должны перечислить 765 руб. на накопительную часть пенсии и 2 550 руб. на страховую часть пенсии; в Фонд социального страхования – 26 руб. (ваша организация относится к I классу профессионального риска, поэтому уплачивает взнос по ставке 0,2%) и 370 руб.; в ФФОМС – 395 руб.; в ТФОМС – 255 руб. Ищем 69-й счет на схеме Аксенова. Заметим, что там он разделен на три субсчета. Первый субсчет предназначен для расчетов с Фондом социального страхования, второй субсчет используется для расчетов по пенсионному страхованию, третий – для расчетов с Фондом обязательного медицинского страхования. Вам необходимо выполнить шесть проводок: Рисунок 5.2. Начисление заработной платы на схеме Аксенова 20 Предлагаем на некоторое время отвлечься от заполнения схемы. Отложите пока ее в сторону. Теперь попробуйте ответить на наш вопрос: как должен вести учет индивидуальный предприниматель, вид деятельности которого подпадает под ЕНВД? Попробуйте поразмышлять, как индивидуальный предприниматель получает «зарплату», а точнее свой доход? Как он делает отчисления в страховые фонды? Каким образом рассчитываются суммы страховых взносов? Есть какие-нибудь предположения по этому поводу? Представьте на некоторое время, что вы не только руководитель ООО «Любимая игрушка», но и индивидуальный предприниматель, который занимается деятельностью, облагаемой ЕНВД. Вы самостоятельно ведете бухгалтерский учет: оплачиваете поставщикам товары, перечисляете деньги за аренду, коммунальные услуги, приобретаете основные средства, начисляете и выплачиваете своим работникам заработную плату, из зарплаты работников вычитаете и перечисляете в бюджет налог на доходы физических лиц, делаете страховые взносы на работников, приходуете выручку, уплачиваете единый налог, – все, как и в ООО «Любимая игрушка». Но в ООО вы являетесь директором, то есть работником своей организации, а значит, получаете заработную плату так же, как и другие ваши работники. Точно так же с вашей зарплаты удерживается НДФЛ, и точно так же на вашу зарплату начисляются и уплачиваются взносы в социальные фонды. А вот как индивидуальный предприниматель вы не получаете заработную плату, так как не являетесь работником. Но вы – единственный владелец вашего бизнеса, а значит, весь доход от него получаете тоже только вы. То есть, прибыль, которую приносит ваш бизнес, и есть ваша зарплата. С точки зрения логики, вы бы должны с этой прибыли делать отчисления во внебюджетные фонды: на пенсионное страхование, на медицинское страхование, на страхование от несчастных случаев и на случай болезни1. Но с точки зрения рассудка это было бы не правильно. Если ваш бизнес сверхприбылен, ежемесячно вы получаете около 400 тыс. выруч1 Напомним, НДФЛ с доходов ИП не взимается, об этом мы говорили в самом начале лекции. 21 ки, то делать обязательные платежи на страхование в размере, превышающем 100 тыс. рублей, это, по меньшей мере, глупо. Ведь эти деньги можно пустить на увеличение оборотных средств, что послужит большим плюсом для вашего бизнеса. Получается, что прибыль предпринимателя не подходит для расчетов сумм взносов на социальное страхование. Здесь нужна фиксированная величина, которая не зависит от размера полученной предпринимателем прибыли. Надеемся, что вы догадались, что в этом случае идеально подходит сумма минимального размера оплаты труда (МРОТ). Именно исходя из этой суммы рассчитываются все социальные взносы на индивидуального предпринимателя. Но в отличие от своих работников, за которых нужно делать отчисления ежемесячно, за себя вы можете уплатить взнос одним разом в конце года. Поэтому сумма взноса рассчитывается не ежемесячно, а сразу за год. Раз страховые взносы рассчитываются из МРОТ, то и суммы взносов для всех предпринимателей будут одинаковыми. Согласно Федеральному закону от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», индивидуальный предприниматель на себя должен уплачивать: 26% в Пенсионный фонд (20% на страховую часть пенсии, 6% на накопительную часть пенсии); 3,1% в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования; 2% в территориальный Фонд медицинского страхования. А вот взносы в Фонд социального страхования РФ на себя индивидуальные предприниматели не перечисляют. Давайте вместе рассчитаем суммы страховых взносов. Сначала рассчитываем налоговую базу, то есть сумму, от которой мы будем считать «нужные нам проценты». В Федеральном законе от 24.07.2009 N 212-ФЗ эта сумма названа «стоимостью страхового года». Для ее расчета нужно умножить 22 сумму минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года (1 января)1, за который уплачиваются страховые взносы, на количество месяцев в году: МРОТ × 12 мес. = 4 330 х 12 = 51 960 рублей. Теперь от этой суммы найдем сначала 20% и 6% – взносы в Пенсионный фонд: 51 960 × 0,2 = 10 392 рубля 51 960 × 0,06 = 3 117,6 рублей Точно так же находим суммы взносов в фонды медицинского страхования: 51 960 × 0,031 = 1 610,76 рублей 51 960 × 0,02 = 1 039,2 рублей. Эти суммы вы, как индивидуальный предприниматель, должны уплатить в течение года, но не позднее 31 декабря. Как вы это будете делать – по частям или сразу оплатите всю сумму – не важно. Главное – уложиться в срок. Но учтите, что это суммы, установленные на 2011 год. Если изменятся ставки либо размер МРОТ, то, естественно, суммы взносов будут иными. Но еще отметим, что эти суммы вы уплачиваете за себя, за индивидуального предпринимателя. А за своих работников уплачиваете суммы взносов, рассчитанные исходя из их зарплаты. Об этом мы рассказали вам чуть раньше. Теперь вернемся к нашей задаче. Разложите перед собой схему Аксенова за апрель. Подсчитайте все затраты, которые скопились на 20-м счете. У вас должно получиться 142 345 руб. Все понесенные затраты нужно отнести на себестоимость проданных товаров – в дебет счета 90/2. Ранее в себестоимость уже попали 40 000 руб. (это покупная стоимость проданных товаров), поэтому окончательная себестоимость составит 182 345 руб. По схеме видно, что выручка за апрель составила всего 60 000 руб., поэтому в текущем месяце магазин сработал с убытком в размере 122 345 руб. Полученный убыток отражается на схеме проводкой Кредит 90 – Дебет 99. 1 По состоянию на 1 января 2011 г. величина МРОТ составляет 4 330 руб. 23 Отрицательный финансовый результат за прошедший месяц не должен вас пугать. На начальном этапе деятельность часто бывает убыточной из-за высоких первоначальных затрат и недостаточно высокого уровня продаж. Поэтому вы нисколько не отчаиваетесь и приступаете к работе в новом месяце. Но прежде вы закрываете схему Аксенова за апрель – подсчитываете обороты и исходящие сальдо по счетам. А уже затем заполняете входящие сальдо на майской схеме Аксенова. МАЙ Предлагаем вам сверить входящие сальдо на майской схеме: По кредиту счетов: Номер счета 68/1 69/ФСС/несч. случ. 69/ФСС/нетруд. матер. 69/пенс. страх./страх. часть. пенс. 69/пенс. страх./накоп. часть. пенс. 69/ФОМС/ТФОМС 69/ФОМС/ФФОМС 70 80 90/Выручка 90/Убыток Сумма, руб. 1 658 26 370 2 550 765 255 395 11 092 350 000 60 000 122 345 По дебету счетов: Номер счета Сумма, руб. 150 000 48 78 198 16 520 182 345 122 345 41 50 51 60 90/Себестоимость 99 В первые дни нового месяца на бухгалтера сваливаются задачи по выплате заработной платы и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц и взносов, начисленных от зара24 ботной платы. Эти операции вы можете самостоятельно отразить на схеме Аксенова. Обратите внимание! Мы не случайно разбили каждый субсчет счета 69 на две части. Дело в том, что каждый взнос нужно уплачивать отдельным платежным поручением и глядя на схему, вы сразу поймете, какую сумму в каком платежном поручении нужно записать. Это избавит вас от лишних пересчетов. В первых числах мая можно сразу включить в затраты ранее уплаченную сумму арендной платы. Для этого нужно сделать проводку Кредит 60 – Дебет 20 на сумму 8 260 руб. Отразите эту операцию на схеме Аксенова. Как вы помните, в соответствии с договором аренды помещения вы обязались заключить отдельные договоры с коммунальными службами города за потребление света, воды и тепла. Вы выполнили свои обязательства, и в начале месяца к вам пришли счета на оплату коммунальных услуг всего на сумму 7 200 руб. Вы оплатили эти счета, отразив понесенные расходы на схеме Аксенова проводками Кредит 51 – Дебет 60, Кредит 60 – Дебет 20. Аналогичным образом вы отражаете оплату счета, выставленного техническим центром, за обслуживание кассового аппарата (700 руб.). В первую неделю мая денежная выручка магазина от продажи игрушек составила 80 000 руб. Поступление денег в кассу вы отражаете проводкой Кредит 62 – Дебет 50. Всю эту сумму в обязательном порядке необходимо зачислить на расчетный счет фирмы1 (Кредит 50 – Дебет 51). Полученные денежные средства являются вашей выручкой от продажи товаров. На схеме Аксенова выручка отражается проводкой Кредит 90/1 – Дебет 62. Одновременно вам следует отнести на себестоимость (в дебет счета 90/2) покупную стоимость проданных товаров на общую сумму 48 000 руб. В итоге, в конце первой недели мая на расчетном счете у вас должна скопиться сумма 133 187 руб. 1 Денежная выручка магазина должна ежедневно сдаваться в банк в целях соблюдения установленного лимита остатка кассы. 25 Осмотрев товарные запасы магазина, ваш заместитель призывает вас совершить очередную закупку товаров на сумму 50 000 руб. Вы с ним соглашаетесь и перечисляете указанную сумму поставщикам согласно представленному счету. Точно в срок к вам поступает очередная партия детских игрушек. Ее поступление вы оформляете приходным ордером и отражаете на схеме Аксенова. Теперь, имея обширный ассортимент товаров на полках магазина, вы, как директор, решаете, что потребительский спрос необходимо срочно стимулировать телевизионной рекламой. Чтобы заплатить за эфир уже имеющегося рекламного видеоролика, вам необходимо перечислить 20 000 руб. К счастью, к данному моменту на счет фирмы поступило дополнительно 256 000 руб. выручки от продажи товара покупной стоимостью 150 000 руб. (отразите эти продажи на схеме Аксенова самостоятельно). Поэтому необходимая сумма для оплаты рекламы у вас уже есть. Вы перечисляете ее по указанному счету. В течение этого месяца вы также совершали еще две закупки детских игрушек на сумму 95 000 и 80 000 руб. Все эти операции вы должны отразить на схеме Аксенова самостоятельно. Месяц подошел к концу, поэтому необходимо произвести начисление заработной платы работникам. Директору, заместителю и 1-му продавцу вы начисляете заработную плату в соответствии со штатным расписанием: 20 000, 15 000 и 8 000 руб. соответственно. Второй продавец по причине болезни 9 дней отсутствовал на работе. Поэтому ему в виде заработной платы начисляете только 5 000 руб. (это оплата за 15 рабочих дней из 24-х в этом месяце). Таким образом, общий фонд з/платы за май составил: 20 000+15 000+8 000+5 000 = 48 000 руб. Именно эту сумму вы должны провести по маршруту Кредит 70 – Дебет 20. От общей суммы заработной платы можно сразу же рассчитать и начислить взносы в ПФР, ФСС и ФОМС. Рассчитайте их самостоятельно и отразите на схеме. 26 5.5. Расчет и порядок уплаты пособия по временной нетрудоспособности Теперь вернемся к продавцу, который проболел несколько дней в этом месяце. При выходе на работу он принес листок нетрудоспособности. Получив такой листок, вы, как бухгалтер, обязаны рассчитать вашему работнику пособие по временной нетрудоспособности. Оно уплачивается за время отсутствия человека на работе по причине его болезни. Размер пособия для вмененщиков рассчитывается в таком же порядке, как и на общем режиме налогообложения. И точно так же, первые три дня болезни работника оплачивает работодатель – плательщик ЕНВД, а начиная с третьего дня болезни, пособие оплачивается за счет средств ФСС. Итак, ваш работник проболел 9 дней. Чтобы определить сумму больничного пособия, нужно сначала определить заработок сотрудника за два предшествующих календарных года, то есть за 2010 и 2009. Предположим, что в 2010 г. оклад сотрудника у другого работодателя составлял 7 500 рублей, следовательно, за 2010 год ему было начислено 90 000 рублей (7 500 руб. × 12 мес.). В 2009 г. оклад сотрудника был равен 6 500 рублей, получается, что за 2009 год ему было начислено 78 000 рублей (6 500 руб. × 12 мес.). Но это еще не все. Прежде чем продолжить расчет пособия по временной нетрудоспособности, необходимо проверить, не превышает ли полученная сумма среднего заработка работника для каждого календарного года допустимый предел. Согласно пункту 3.1 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, не может превышать предельную величину базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования РФ на соответствующий календарный год. На 2010 и 2009 гг. этот размер равен 415 000 руб., а в 2011 г. предельная база составляет 463 000 руб. 27 Поэтому, рассчитав средний заработок работника за календарный год, вы должны сравнить его с установленным размером базы для начисления страховых взносов в рассматриваемом году. Дальнейший расчет пособия будет зависеть от того, какая сумма окажется меньше: наша, или установленная законодательством. Вы должны выбрать наименьшую из этих сумм. Итак, вашему работнику за 2010 и 2009 гг. начислено соответственно 90 000 и 78 000 руб. Размер среднего заработка по каждому году меньше установленного лимита (415 000 рублей), значит, дальнейшие расчеты будем вести исходя из полученных нами сумм. Далее необходимо рассчитать среднедневной заработок сотрудника. Для этого сумму заработка сотрудника за два предшествующих календарных года нужно разделить на 730: 168 000 руб. (90 000 + 78 000) : 730 дней = 230,10 рублей. Теперь нам понадобятся данные о стаже работника. Согласно п. 1 статьи 7 Федерального закона от 29.12.2006 г. «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» N 255-ФЗ размер пособия составляет: • 100 процентов среднего заработка, если стаж работника 8 и более лет; • 80 процентов среднего заработка, если стаж работника от 5 до 8 лет; • 60 процентов среднего заработка, если стаж работника до 5 лет. Как видите, чем больше стаж, тем больше размер пособия. Предположим, стаж вашего работника 8 лет и 2 месяца. Это значит, что сумма в размере 230,10 рублей (230,10 × 100%) будет выплачена полностью в качестве пособия за каждый день болезни. Таким образом, за 9 дней болезни работнику выплачивается пособие в размере 2 070,9 рублей (230,10 руб. × 9 дней). НО! Первые три дня болезни оплачивает работодатель, а последующие дни – Фонд социального страхования1. 1 Пп. 1 п. 2 ст. 3 Фед. закона от 29.12.2006 «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» N 255-ФЗ. 28 Начисленные больничные пособия нам нужно отразить на схеме Аксенова. Сначала отразим сумму пособия за три дня, которую оплачивает работодатель. Она равна 690,30 рублей (230,10 руб. × 3 дня). На эту сумму делаем проводку: Кредит 70 – Дебет 20 На оставшуюся сумму пособия (1 380,6 рублей) делаем проводку: Кредит 70 – Дебет 69/ФСС/нетруд.матер. Итак, мы начислили вашим работникам заработную плату и пособие по временной нетрудоспособности. Теперь остается удержать налог на доходы физических лиц. Этот налог удерживается отдельно по каждому работнику со всех полученных им выплат, в том числе и от суммы пособия по временной нетрудоспособности. Рассчитаем налог на доходы физических лиц (ставка 13%) без учета предоставляемых налоговых вычетов (более подробно о вычетах рассказано в курсе «Налоги и налогообложение»). Предположим, что у директора было удержано 2 600 рублей подоходного налога, у заместителя – 1 950 рублей, у первого продавца – 1 040 рублей, у второго – 919 рублей. Всего – 6 509 рублей. Эту сумму отразите на схеме Аксенова двойной записью: в кредите счета 68/1 и в дебете счета 70. Рисунок 5.3. Начисление заработной платы на схеме Аксенова 29 Теперь в майской схеме остается подсчитать текущие затраты за месяц (суммарный оборот по дебету 20-го счета). Затем необходимо отнести эту сумму в 90-й счет и подсчитать на нем финансовый результат. По нашим подсчетам, в дебет 20-го счета влились затраты на сумму 101 266,3 руб. Сверьте эту цифру с вашими данными. Далее на эту сумму делаем проводку Кредит 20 – Дебет 90/2. Теперь подсчитаем окончательную сумму выручки от продаж за месяц и себестоимость (соответственно по 1-му и 2-му субсчетам 90-го счета). Выручка: 80 000+256 000 = 336 000 руб. Себестоимость: 48 000+150 000+101 266,3 = 299 266,3 руб. Итого прибыль за май составила: 36 733,7 руб. Отразим этот финансовый результат проводкой Кредит 99 – Дебет 90. В довершение по всем счетам схемы Аксенова следует подсчитать обороты, вывести исходящие сальдо и сделать их входящими в июньской схеме. На этом май заканчивается, и мы приступаем к отражению операций июня. ИЮНЬ Предлагаем вам сверить входящие сальдо на июньской схеме: По кредиту счетов: Номер счета 68/1 69/ФСС/несч. случ. 69/ФСС/нетруд. матер. 69/пенс. страх./страх. часть. пенс. 69/пенс. страх./накоп. часть. пенс. 69/ФОМС/ТФОМС 69/ФОМС/ФФОМС 70 80 90/Выручка 90/Убыток 30 Сумма, руб. 6 509 96 11,4 9 600 2 880 960 1 488 43 561,9 350 000 396 000 85 611,3 По дебету счетов: Номер счета Сумма, руб. 41 50 51 60 90/Себестоимость 99 177 000 48 144 187 8 260 481 611,3 85 611,3 Начало нового месяца сопровождается привычными записями на схеме Аксенова: • арендная плата, уплаченная заранее, включается в затраты текущего месяца (8 260 руб.); • работникам выплачивается заработная плата и пособие по временной нетрудоспособности (всего 43 561,9 руб.); • перечисляются налог на доходы физических лиц и начисленные страховые взносы; • производится оплата выставленного счета за кассовое обслуживание (700 руб.). Все эти проводки вы можете сделать самостоятельно. Май оказался достаточно прибыльным для вашего магазина. Не желая останавливаться на достигнутом, вы решаете взять в аренду соседнее помещение, чтобы увеличить площадь торгового зала с 40 м2 до 70 м2. Арендодатель идет вам навстречу, и вы заключаете с ним дополнительное соглашение. Начиная с 9 июня, вы получаете в свое распоряжение новые площади. Вы их так же принимаете к учету на забалансовый счет 001, как и первое помещение, но по стоимости 500 000 руб. Дополнительные площади необходимо срочно заполнить товарами, но для этого нужны деньги. В первую декаду июня от продажи детских игрушек было выручено 180 000 руб. При этом с 41-го счета было списано товаров по покупной стоимости на 90 000 руб. (отразите эти операции на схеме Аксенова). Кроме того, поступает счет за коммунальные платежи (всего 7 360 руб.), который сразу же оплачивается. 31 Таким образом, к текущему моменту с учетом понесенных затрат на расчетном счете скопилось 251 020,7 руб. Ваш заместитель делает заявку поставщикам на покупку партии игрушек сразу на 150 000 руб. Вы, не откладывая, оплачиваете их платежным поручением. Через несколько дней вы уже оформляете полученный товар, а затем размещаете его на расширившихся торговых площадях. С этого момента ваша денежная выручка существенно возрастает – до конца месяца магазин получает ее в размере 350 000 руб. При этом реализуется товар по покупной стоимости 240 000 руб. (отразите реализацию на схеме Аксенова). В течение месяца вы как бухгалтер отражаете также другие операции: • закупка товаров на сумму 140 000 и 135 000 руб.; • для поддержания спроса вы снова прибегаете к телерекламе, за которую уплачиваете 25 000 руб.; • начисляется заработная плата сотрудникам за июнь – 51 000 руб.; • начислены страховые взносы, согласно действующим тарифам; • начислен налог на доходы физических лиц – 6 630 руб. На все эти операции вы должны самостоятельно составить бухгалтерские проводки. После этого нужно подсчитать затраты, скопившиеся в дебете 20-го счета. У вас должно получиться 109 762 руб. Направляем эту сумму в дебет счета 90/2, где определяем окончательную себестоимость проданных товаров за июнь. Она составляет 439 762 руб. Подсчитайте самостоятельно суммарную выручку за этот месяц и определите прибыль. По нашим подсчетам она равна 90 238 руб. Именно эту сумму отразите двойной записью в кредите 99-го счета и дебете последнего субсчета 90-го счета. После этого на 99-м счете можно вывести окончательный финансовый результат за квартал: 90 238 - 85 611,3 = 4 626,7 руб. (прибыль) – округлим до 4 627 руб. 32 Для первого квартала вашей деятельности это весьма неплохой результат. Самостоятельно закройте схему Аксенова за июнь (подсчитайте обороты, выведите исходящие сальдо) и составьте бухгалтерский баланс по итогам прошедшего квартала (в приложении №7 на страницах 23–24)! Работа с данным периодом завершена, но не окончательно. По итогам за квартал нам остается рассчитать сумму единого налога на вмененный доход, подлежащую уплате в бюджет. В соответствии с Налоговым кодексом вмененный налог начисляется по истечении календарного квартала, т.е. в нашем случае в июле1. На расчет вмененного налога и подачу декларации в налоговый орган отпускается 20 дней после завершения квартала. На 5 дней больше дается налогоплательщику для того, чтобы уплатить исчисленный налог. Таким образом, в нашем случае подать декларацию и уплатить налог необходимо не позднее 20 и 25 июля соответственно. Какими бухгалтерскими проводками отражаются начисление и уплата вмененного налога? Для расчетов с бюджетом по налогам в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен 68-й счет «Расчеты по налогам и сборам». На нем для каждого налога заводится отдельный субсчет. На схеме Аксенова для вмененного налога отведен самый нижний субсчет 68-го счета. Обратите внимание, что из кредита данного субсчета выходит специальная трубка в направлении дебета 99-го счета. Именно такой проводкой отражается начисление вмененного налога. Непосредственно уплата налога сопровождается обычной бухгалтерской записью: Кредит 51 – Дебет 68. В данном случае составить бухгалтерские проводки не так сложно. Важно правильно рассчитать сумму самого налога. Для того чтобы вы могли это делать самостоятельно, вам придется разобраться с порядком расчета вмененного налога. 1 Если бы месяцем регистрации был не апрель, а май или июнь, то декларацию все равно бы пришлось подавать в июле, поскольку этот месяц идет после окончания 2-го квартала. 33 Но прежде чем приступить к этой части раздела, еще раз обратим ваше внимание на особенности ведения бухгалтерского учета при использовании вмененной системы. Вспомним, что при уплате вмененного налога не исчисляется и не уплачивается налог на добавленную стоимость. В связи с этим на схеме Аксенова отсутствуют целиком 19-й счет и субсчета на 68-м и 90-м счетах, специально используемые для начисления НДС. «Входящий» НДС, уплачиваемый при приобретении товаров (работ, услуг), отдельно не выделяется и учитывается вместе с основной стоимостью. Плательщики вмененного налога не уплачивают также налог на имущество и налог на прибыль (с доходов фирм) или подоходный налог (с доходов предпринимателя). Соответственно, для этих налогов субсчета на 68-м счете не заводятся, проводки по их начислению не составляются. Налогоплательщики, которые уплачивают единый налог, должны также уплачивать налог на доходы физических лиц из зарплаты работников, делать взносы на обязательное пенсионное страхование (6% и 20%), на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (2,9%) и страхование от несчастных случаев (от 0,2% до 8,5%), а так же взносы на обязательное медицинское страхование (2% и 3,1%). Это и есть все основные отличия ведения бухгалтерского учета при вмененной системе. Вы должны были уяснить их, когда решали вместе с нами данное практическое задание. Глава 6. Налоги и страховые взносы при вмененной системе Вмененная система – это особая система налогообложения, при которой налогоплательщиком не уплачиваются 3 основные налога (НДС, налог на имущество, НДФЛ для индивидуального предпринимателя и налог на прибыль для организаций). Однако другие налоги, предусмотренные налоговым законодательством, по-прежнему следует платить. 34 Обратите внимание на таблицу, расположенную в приложении №3 на странице 13. В ней подробно расписываются уплачиваемые и неуплачиваемые налоги и иные платежи. Как видите, уплачиваемых налогов остается довольно много, хотя большинство из них платятся только в особых случаях. Например, налог на добычу полезных ископаемых нужно платить, если вы добываете полезные ископаемые. Земельный налог – только при использовании земельных участков. Налог на операции с ценными бумагами – при совершении соответствующих операций. Из всего многообразия платежей, уплачиваемых при применении ЕНВД, можно выделить следующие пять: • налог на доходы физических лиц, который удерживается из доходов работника или иного физического лица; • страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (для финансирования страховой и накопительной частей пенсии каждого работника); • страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; • страховые взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний; • страховые взносы на обязательное медицинское страхование. Эти платежи должны производиться всеми фирмамивмененщиками без исключения, остальные же – только в особых случаях. Например, если у вас появится автомобиль, то придется уплачивать транспортный налог. Если вам понадобится совершить нотариальное действие – вы заплатите госпошлину. Если вы займетесь импортом, то обязаны будете уплатить таможенную пошлину и НДС от стоимости ввозимых товаров. Знакомясь с левой колонкой таблицы, вы, наверное, обратили внимание на оговорки, помещенные в скобках. Каждый раз там говорится о том, что такой-то налог не платится, но только в отношении той предпринимательской деятельности, при которой уплачивается вмененный налог. 35 Т.е. вмененная система налогообложения применяется только в отношении отдельных видов деятельности, которые установлены Налоговым кодексом. Причем для этих видов деятельности вмененная система обязательна. Налогоплательщики самостоятельно не решают, платить им вмененный налог или применять обычную систему налогообложения. Если Законом вашего муниципалитета установлена вмененная система для вашего вида деятельности, то вы обязаны ее применять. Для каких же видов деятельности установлена вмененная система? В первую очередь, для розничной торговли, осуществляемой через магазины, павильоны, палатки, лотки и другие объекты торговли, в том числе разносной торговли. В практическом задании вы и ваш друг как раз занимались этим видом деятельности, организовав магазин детских игрушек. Отметим, что по закону не вся розничная торговля подлежит налогообложению по вмененной системе. В соответствии с Налоговым кодексом исключение составляют: • торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала1 более 150 квадратных метров; • торговля отдельными подакцизными товарами: легковыми автомобилями и мотоциклами, мощностью двигателя свыше 150 л.с.; • торговля продуктами питания и напитками (в том числе алкогольными) в объектах организации общественного питания (барах, кафе, ресторанах); • реализация газа; 1 Площадь торгового зала – часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административнобытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. 36 • торговля грузовыми автомобилями, прицепами, полуприцепами, автобусами; • торговля по каталогам, посылочная торговля, через телемагазины, через сеть Интернет; • реализация продукции собственного производства. Следует иметь в виду, что ограничение по площади касается не самих крупных магазинов, супермаркетов, а налогоплательщиков, которые торгуют на больших площадях. Так, например, в торговом комплексе с площадью торговых залов более тысячи квадратных метров может быть несколько сотен торговых фирм и предпринимателей. И все они являются плательщиками вмененного налога, поскольку их торговые точки будут занимать площадь1 не более 150 квадратных метров каждая. Заметим, что многие фирмы часто совмещают оптовую и розничную торговлю, т.е. у них одновременно может быть и склад, и магазин. Причем иногда даже на одной территории. Сразу обратим ваше внимание на то, что оптовая торговля под «вмененку» не попадает. При этом нужно понимать, что относится к оптовой торговле. Если вы продаете свои товары на основании договоров поставки (в независимости от объемов партии), с учетом, что покупатель будет использовать эти товары в целях ведения предпринимательской деятельности, то такая торговля считается оптовой. Поэтому в данном случае таким организациям необходимо вести раздельный учет. Т.е. отделять доходы и расходы каждого вида деятельности с тем, чтобы для оптовой торговли было возможно рассчитать и уплатить налоги по обычной системе налогообложения. Фирмам, у которых одновременно совмещаются вмененная и обычная системы налогообложения, придется разрабатывать специальную схему Аксенова, которая позволяла бы вести раздельный учет доходов и расходов по каждому виду деятельности. 1 При этом не важно, являются ли фирмы и предприниматели собственниками помещения или используют его на правах аренды. 37 Итак, розничная торговля1 попадает под вмененную систему, а оптовая – нет. Другой большой категорией, при которой уплачивается вмененный налог, является деятельность по оказанию услуг общественного питания (в кафе, барах, столовых, ресторанах и других подобных заведениях). Однако здесь также имеется ограничение – площадь зала обслуживания2 не должна превышать 150 квадратных метров. Если используется зал большей площадью, вмененная система налогообложения не применяется3. А если приготовленную кулинарную продукцию или кондитерские изделия доставляют «на дом»? Про этот случай также упоминается в Письме Минфина РФ от 20.12.2005 N 03-11-05/122. Там указано, что в случае, если деятельность по оказанию услуг общественного питания осуществляется путем доставки товара (собственной кулинарной продукции и покупной продовольственной продукции) на дом (в офис и т.д.), а также путем обслуживания банкетов (конференций, семинаров и т.д.) на месте проведения мероприятий, то такой вид деятельности не облагается ЕНВД, так как здесь «отсутствует объект организации торговли». Имеется в виду, что такого рода деятельность не предполагает наличие ни стационарной торговой площади, ни нестационарной. То помещение, где осуществляется сбор заказов и организуется доставка товаров, нельзя рассматривать в качестве объекта стационарной или нестационарной торговой сети, поскольку в нем не совершаются сделки розничной купли-продажи. Одним словом, если вы продаете пирожки на рынке или содержите небольшое кафе, то ваша деятельность еще подпадает 1 Отдельно выделяется розничная торговля через объекты стационарной торговой сети (киоски, палатки, лотки), не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (развозная и разносная торговля). 2 Площадь зала обслуживания посетителей – площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. 3 Отдельно выделяются услуги общественного питания, осуществляемые через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей. 38 под уплату ЕНВД, но если вы решите доставлять пирожки или обеды на дом или в офис, то для этой деятельности придется вести отдельный учет по общей системе налогообложения. Помимо розничной торговли и услуг общественного питания вмененная система может применяться для бытовых услуг, оказываемых населению, перечисленных в Общероссийском классификаторе услуг населению1: • ремонт обуви, одежды, часов, бытовой техники и др., • услуги прачечных, парикмахерских, химчисток, фотоателье и др.; • услуги населению по монтажу полов, потолков, отделке стен, установке пластиковых и алюминиевых балконных рам, подоконников и др. (пп. 1 п. 2 ст. 346.16 части 2 НК РФ). Конкретный перечень бытовых услуг, по которым применяется вмененная система, определяется нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов или законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Ремонт, техническое обслуживание и мойка автотранспортных средств также попадают под вмененную систему, но Налоговым кодексом выделяются отдельно. То же самое касается ветеринарных услуг. В списке видов деятельности, попадающих под вмененную систему налогообложения, выделяется также оказание автотранспортных услуг (перевозка пассажиров и грузов), но при наличии в собственности или аренде не более 20 транспортных средств, а также следующие виды деятельности: • оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок); • распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций; 1 Точнее в группе 01 «Бытовые услуги» Классификатора (ОК 002-93), утвержденного постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163. 39 • распространение и (или) размещение рекламы на транспорте (как на внутренней, так и на внешней поверхности транспортных средств, а так же путем установки рекламных щитов, табличек, электронных табло); • оказание услуг по временному размещению и проживанию в объектах площадью спальных помещений не более 500 квадратных метров; • оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей, в том числе складских помещений при условии, что они будут использоваться для осуществления розничной торговли; • оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания. Таким образом, на сегодняшний день перечень вмененных видов деятельности существенно расширился. По перечисленным выше видам деятельности уплата вмененного налога обязательна. По всем другим вмененная система применяться не может. Непосредственно в вашем городе (районе) этот перечень может быть сокращен, но не расширен. Дело в том, что муниципальным властям предоставлено право выборочно вводить вмененный налог на своей территории. Т.е. не по всем предложенным видам деятельности, а только по избранным, но, не выходя за пределы общего списка, установленного Налоговым кодексом. Например, в Новосибирске долгое время вмененный налог не применялся по бытовым услугам, общественному питанию и автоперевозкам. По другим видам деятельности он действовал. Следует сказать, что некоторые города, районы могут вообще не вводить у себя вмененный налог. Так, например, было в Москве и Санкт-Петербурге. Однако подавляющее число муниципальных образований все же ввели у себя ЕНВД, причем сразу по всем видам деятельности, обозначенным в Налоговом кодексе. 40 О том, как обстоят дела у вас по месту жительства, вы можете узнать в местном налоговом органе или самостоятельно изучить законодательство. Итак, если вы убедились, что осуществляемая вами деятельность облагается единым налогом на вмененный доход и не попадает ни под одно из ограничений, то в течение 20 дней после окончания квартала вы обязаны представить в налоговый орган декларацию по ЕНВД. Поэтому откройте чистые листы декларации по ЕНВД, которые вам предстоит заполнить. Цифры полученных доходов, отраженные на схеме Аксенова, при расчетах суммы вмененного налога не участвуют. Именно поэтому заполненные схемы лучше убрать в сторону, чтобы они не отвлекали нас при заполнении декларации. По какому же принципу рассчитывается вмененный налог? Обратим ваше внимание на то, что в названии налога используется слово «вмененный», и это вовсе не случайно. Именно данное слово отражает суть рассматриваемого налога. Под «вмененным доходом» понимается тот доход, который «вменяется» налогоплательщику. Другими словами, государство решает, что налогоплательщик должен получить приблизительно такую-то сумму дохода, занимаясь таким-то видом деятельности и эти суммы вменяет ему в качестве полученного дохода. Теперь государству не важно, сколько в действительности получит налогоплательщик (больше или меньше этой суммы). Свою долю дохода в виде налога оно желает получить именно от этой вмененной величины. Глава 7. Налоговая декларация До сих пор при изучении бухгалтерского учета вы еще не сталкивались с таким важным документом, как налоговая декларация. Для чего же нужен этот документ? В первую очередь декларация нужна налоговым органам, чтобы они могли проверять по ней правильность расчета и точность уплаты исчисленного налога. За непредставление декларации в срок или неполную уплату налога Налоговым кодексом предусмотрены специальные штрафы. Поэтому бухгалтер должен не только точно считать и уплачивать налог, но и вовремя подавать декларацию по этому налогу. 41 Во вторую очередь декларация нужна и самому налогоплательщику, поскольку помогает ему производить расчет подлежащего уплате налога. Чаще всего декларация заполняется в двух экземплярах. Один экземпляр (обязательный) сдается в налоговый орган, а второй (необязательный) – налогоплательщик оставляет себе со штампом налогового органа, свидетельствующим о сдаче декларации в срок. Потом, если налоговики затеряют декларацию, у вас будет наглядное доказательство сдачи документа, и к вам претензий не будет. Кто заполняет и подает декларацию? Обычно это делает бухгалтер. Данная работа относится к его непосредственным обязанностям. Если организация не держит у себя в штате бухгалтера, то этим должен заниматься директор как главное лицо, отвечающее за бухгалтерский учет на предприятии. Однако директор может предоставить это право другому уполномоченному лицу. Для этого он должен выписать на него соответствующую доверенность. Заполняющему декларацию важно помнить о некоторых общих требованиях к данному документу. Во-первых, декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой с чернилами черного, фиолетового, либо синего цветов. Возможна распечатка декларации на принтере. Во-вторых, каждому показателю декларации соответствует одно поле, состоящее из определенного количества ячеек. В одной ячейке указывается только один знак. Заполнять поля декларации следует заглавными печатными символами. Если для заполнения какого-то показателя нет данных, то по всей длине поля посередине ячеек ставится прочерк. Если поле заполнено не полностью, то оставшееся пустым место так же прочеркивается. В-третьих, исправление ошибок в декларации не допускается. В-четвертых, что касается декларации по ЕНВД, то все значения количественных показателей декларации указываются в целых единицах; все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях; значения показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 едини42 цы) и более округляются до полного рубля (целой единицы); значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой включительно; значения коэффициента К1 указываются без округления. Итак, если вы осознали, что налоговая декларация – это очень важный документ, который должен уметь заполнять бухгалтер, можно приступать к работе. Откройте приложение №8 – листы декларации1 и внимательно пролистайте их. Типовая форма налоговой декларации включает в себя четыре листа, включая титульный лист и листы для разделов 1, 2, 3. Налогоплательщик должен заполнять только те листы, которые ему необходимы, причем в тех количествах, которые ему непосредственно понадобятся. Поэтому заранее однозначно сказать, сколько листов составит налоговая декларация, нельзя. Это выяснится в процессе ее заполнения в каждом конкретном случае. Декларация имеет сквозную нумерацию страниц. В верхней части каждого заполняемого листа проставляется идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) организации, а также порядковый номер страницы (начиная со страницы 002). Сведения об ИНН и КПП2 можно взять из Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, которое выдается и организациям, и предпринимателям при регистрации в налоговом органе. Поэтому, если в своей трудовой деятельности вам придется самостоятельно заполнять декларацию и у вас под рукой не окажется этих данных, вам следует обратиться к Свидетельству и посмотреть в нем ИНН и КПП. Такой документ в наличии должен быть обязательно. Кроме того, здесь следует учесть некоторые особенности. 1 Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Министерства Финансов РФ от 08.12.2008 г. N 137н. 2 КПП устанавливается налоговым органом только для юридических лиц. У предпринимателей этот код отсутствует. 43 При указании ИНН организации, состоящего из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенных в декларации, в последних двух ячейках следует проставить прочерки. В нашем случае будет именно такая ситуация. При указании КПП организации необходимо иметь в виду, что в декларации нужно ставить тот КПП, который присвоен организации тем налоговым органом, в который представляется декларация. Узнать КПП можно из «Уведомления о постановке на учет российской организации в налоговом органе на территории Российской Федерации» (форма N 1-3-Учет). Имейте в виду, если вы решите заполнять декларацию на компьютере, то делать это нужно шрифтом Courier New высотой 16-18 пунктов. Подавать такую декларацию можно как в электронном виде, так и в печатном. Если вы решите распечатывать декларацию, то расстановкой прочерков в пустых ячейках можно пренебречь. Учтите, что двусторонняя печать декларации запрещена! 7.1. Титульный лист Итак, разберемся с титульным листом. В нашем примере запишем вверху ИНН – «4632032032--» и КПП – «463201001». Эти сведения следует указывать на каждой странице. Далее вы это будете делать самостоятельно без нашей подсказки. Точно также на каждой странице вам следует помечать порядковый номер заполняемого листа. На титульном листе номер страницы уже проставлен. Ниже после названия декларации по строке в клеточках следует указать в кодировке: • номер корректировки; • налоговый период; • отчетный год. Легче всего заполнить год. Для нашего примера это «2011». Пометьте его у себя на листе. Номер корректировки показывает, какая по счету уточненная декларация представляется в налоговый орган (напри44 мер, «1--», «2--» и т.д.). Если декларация первичная, то в поле «номер корректировки» нужно поставить «0--». Дело в том, что в идеале декларация за тот или иной период должна подаваться один раз. Однако в реальности иногда происходит так, что бухгалтер после подачи первоначальной декларации может обнаружить ошибку, либо будут выявлены определенные факты, из-за которых расчет в декларации оказался неверным. В этом случае должна подаваться повторная корректирующая декларация с уточненными данными. Чтобы налоговый орган отличил ее от первоначальной, в поле «номер корректировки» следует указать, какая это по счету уточненная декларация за данный период. В нашем же случае мы собираемся заполнять декларацию, которая является первичной, поэтому в поле нужно поставить «0--». Далее по строке нужно отметить налоговый период. Подсказка по этому поводу есть в Приказе «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения» в виде таблицы: Таблица 7.1 Коды налоговых периодов Код 21 22 23 24 51 54 55 56 Наименование I квартал II квартал III квартал IV квартал I квартал при реорганизации (ликвидации) организации II квартал при реорганизации (ликвидации) организации III квартал при реорганизации (ликвидации) организации IV квартал при реорганизации (ликвидации) организации Понимать это следует так. Каждый налог в соответствии с Налоговым кодексом имеет свой налоговый, период, который может быть месяцем, кварталом, годом и др. В соответствии с этим по окончании данного установленного периода должна за45 полняться декларация как вид отчета, на основании которого уплачивается налог. Для единого налога на вмененный доход налоговым периодом является квартал. В нашем случае декларация подается за II квартал, следовательно, в поле «налоговый период» нужно указать код «22». Ниже строкой должен быть отражен код налогового органа, в котором организация стоит на учете и в который предоставляет декларацию. В нашем примере код ФНС по г. Курску – «4632». Далее указывается «код по месту учета» в соответствии с таблицей 7.2. Поскольку ваша организация зарегистрирована по месту осуществления деятельности, то в поле нужно указать код «310». Таблица 7.2 Коды вида места представления налоговой декларации по месту учета налогоплательщика Код 120 214 245 310 320 331 332 333 Наименование По месту жительства ИП По месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком По месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство По месту осуществления деятельности российской организации По месту осуществления деятельности ИП По месту осуществления деятельности иностранной организации через отделение иностранной организации По месту осуществления деятельности иностранной организации через иную организацию По месту осуществления деятельности иностранной организации через физическое лицо Заметим, налоговая декларация по вмененному налогу может подаваться организацией или индивидуальным предпринимателем. В соответствии с данным выбором далее в строке нам следует указать полное наименование нашей организации. Эта информация содержится в Свидетельстве о государственной реги46 страции. Запишем следующее: Общество с ограниченной ответственностью «Любимая игрушка». Оставшиеся пустыми ячейки прочеркиваются. Теперь указываем код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД). Найти его можно в Информационном письме о присвоении кодов статистики. В нашем случае указываем «52.48.2». Кроме того, ниже нужно указать номер контактного телефона и код города, чтобы в случае необходимости налоговая могла связаться с вами. Запишите здесь: «(4712) 53-53-53». Затем на первой странице отражаются также: • количество страниц декларации; • количество страниц приложений. Количество страниц декларации мы пока не знаем. Их значение мы пометим позже, когда пронумеруем все заполненные страницы декларации. А поле для указания объема приложений можем сразу прочеркнуть, поскольку никаких обязательных приложений не существует, а прикладывать какие-то листы по собственной инициативе не имеет надобности. Последнее, что вам нужно заполнить на первой странице декларации – это поля в разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю». Здесь все совершенно ясно: если вы самостоятельно подаете декларацию, то указываете в поле, соответственно, «1», если вы прибегаете к помощи специализированных организаций или других людей, которым доверяете подготовку и подачу декларации, то ставьте «2». В нашем случае декларацию оформляете вы – руководитель и одновременно бухгалтер, поэтому ставим «1». Ниже нужно указать фамилию, имя и отчество руководителя организации (либо руководителя организации-представителя или иного представителя, который подает декларацию). При этом фамилию, имя и отчество нужно писать в отдельных строках, именно для этого предусмотрены три строки. Если декларацию подает представитель, то в поле «Наименование документа, подтверждающего полномочия представите47 ля» указывается дата и номер доверенности, выданной представителю. Здесь так же можно указать номер и дату договора, если декларацию подает организация, которая оказывает вам услуги бухгалтерского обслуживания. Но кто бы ни подписывал этот документ, необходимо рядом указать дату и поставить в указанном месте печать (М.П.). В нашем примере вам следует вписать в декларацию собственную фамилию, имя, отчество (полностью). И пусть датой подписания декларации станет 16 июля, поскольку 20-е число – это крайний срок для подачи декларации. В правом нижнем углу титульного листа следует раздел, который заполняется работником налогового органа. Нас он не интересует. Мы его не трогаем. 7.2. Сумма единого налога на вмененный доход Следующий лист декларации посвящен Разделу 1 «Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика». Этот лист является итоговым в декларации, несмотря на то, что в нем находится 1-й раздел. Здесь должны указываться окончательные суммы налога, подлежащие уплате в бюджет по соответствующему ОКАТО и коду. Очевидно, что на данном этапе мы его заполнить не можем, потому что никаких расчетов налога еще не сделано. Поэтому предлагаем заполнить колонтитулы данного листа (ИНН, КПП, номер) и отложить его в сторону. К нему мы вернемся позже. 7.3. Расчет суммы налога на вмененный доход Обратимся сразу к разделу 2 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». Судя по названию, именно на этой странице будет производиться расчет ЕНВД. Так и есть, с одной лишь оговоркой – 2-й раздел может ограничиться одной страницей в том случае, если фирма имеет один вид деятельности и одно место его осуществления. 48 Если же фирма занимается несколькими видами деятельности, попадающими под ЕНВД, или у фирмы имеется несколько мест, по которым эта деятельность осуществляется, то на каждый такой случай нужно отводить по странице. В результате у организации, которая, например, имеет 4 торговые точки (2 магазина и 2 павильона), в декларации должно быть заполнено 4 страницы в разделе 2. Теперь приступим к записям. По коду строки 010 налогоплательщиком должен быть отмечен код вида предпринимательской деятельности, по которому заполняется данная страница. Напомним, что налоговый режим ЕНВД применяется по строго ограниченному перечню видов деятельности. На предыдущих страницах мы вас кратко ознакомили с ним. В целях заполнения декларации каждому виду деятельности присвоен собственный код от 01 до 21. Запоминать расшифровку кодов не имеет смысла. Вам просто нужно знать, где в случае необходимости ее можно посмотреть. На ваш выбор: это может быть наш курс или Приказ Минфина РФ от 08.12.2008 N 137н. Ознакомьтесь с кодировкой видов деятельности по таблице, приведенной в приложении №4, и попробуйте самостоятельно определить код, который нам нужно отразить в строке 010. По нашему убеждению для торговли в магазине подходит вид деятельности с кодом 07 – розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы. Поэтому по строке 010 пометим «07». По коду строки 020 по возможности должен указываться полный адрес места осуществления предпринимательской деятельности. Имея необходимые данные, сделать это несложно. Для нашего магазина построчно указываем: • индекс (305029); • код субъекта РФ (46); • город (Курск); • улица (Карла Маркса); • номер дома (53). 49 Незаполненные строки адреса прочеркиваются. Заметим, что для некоторых видов деятельности адрес либо вообще нельзя указать (разносная торговля), либо он будет весьма приблизительным (адрес расположения уличного лотка). В этом случае в декларацию записываются только те сведения, которые возможно указать. Ниже по коду строки 030 следует записать код ОКАТО – код административно-территориального образования в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО). Для чего нужен этот код? Дело в том, что вмененный налог уплачивается налогоплательщиком общей суммой. Однако впоследствии данный налог подлежит перераспределению между бюджетами 3-х уровней: федеральным, региональным и местным. Так вот, чтобы казначейство знало, какому местному органу власти отнести в доход часть ЕНВД, введена кодировка всех местных территориальных образований. Причем такое деление налога характерно не только для ЕНВД, но и для большинства других налогов. Налогоплательщик самостоятельно не выбирает, какому территориальному образованию он хочет отдать уплаченный налог. Он обязан отразить в декларации код ОКАТО по месту осуществления деятельности. Каждое такое место имеет определенный адрес, относится к одному из муниципальных образований, которое имеет код ОКАТО. Его и нужно указать в строке 030. Следует учесть, что за деятельность в каждом муниципальном районе вмененщикам придется платить налог по отдельности. В нашем случае ОКАТО г. Курска единый – «38401000000». Заметьте, если код конкретного административнотерриториального образования состоит менее чем из 11 знаков, его следует отражать в декларации, начиная с первой ячейки. В ячейках, оставшихся пустыми, указываются нули. Теперь переходим к следующим показателям. По коду строки 040 нам необходимо отразить значение базовой доходности на единицу физического показателя. 50 С таким названием вы сталкиваетесь впервые. Однако, даже не вникая в его суть, вы сможете заполнить строку 040. Для этого достаточно снова взглянуть на таблицу с кодами и в строке с выбранным ранее кодом «07» найти соответствующее ему значение базовой доходности по колонке 4. Оно составляет 1 800 руб. Пометьте эту величину в декларации. Теперь давайте остановимся и попытаемся разобраться, что же мы все-таки записали в строке 040. Для этого напомним то, о чем уже говорили ранее. Единый налог на вмененный доход рассчитывается не от величины реально полученных доходов, а от вменяемого государством дохода. Таким образом налоговые органы избавляются от необходимости контроля за доходами предприятий малого бизнеса, а последние от целесообразности укрывательства реально полученных доходов. Обе стороны выигрывают, но при условии, что налог, подлежащий уплате, является в достаточной степени справедливым. Каков же заложен механизм расчета? В первую очередь для каждого вида деятельности государство определило какой-то один физический показатель. Это может быть площадь, численность или количество. Затем на единицу каждого такого показателя была установлена величина базовой доходности. Все физические показатели и базовые доходности на единицу отражены в той же самой таблице «Коды видов предпринимательской деятельности» (графы 3 и 4). Таким образом, сумма уплачиваемого вмененного налога попала в прямую зависимость от значения физического показателя. Например, для торговли через магазин (код 07) базовая доходность установлена из расчета площади торгового зала магазина. Т.е. чем больше площадь торгового зала, тем больше вы должны платить налог. И не важно, какой вы реально получите доход, так как от него сумма уплачиваемого налога не зависит, и эти сведения в декларации не указываются. Налоговые органы будут интересовать только значения физических показателей. Поэтому давайте перейдем непосредственно к этим строкам в декларации. 51 Учитывая, что в течение квартала физический показатель может меняться, декларацией предусмотрено три строки (050, 060, 070) специально для каждого месяца. Поэтому в них следует отразить значения физического показателя, соответствующие каждому месяцу, т.е. в нашем случае – площади торгового зала магазина. Как вы помните, по условию практического задания площадь торгового зала менялась. В июне вами было подписано дополнительное соглашение к договору аренды, согласно которому с 9-го числа вы получили к имеющимся 40 м2 торгового зала еще 30 м2. Учитывая, что площадь торгового зала менялась в течение месяца, вы, вероятно, не знаете, какую же величину отразить в декларации. Запомните следующее правило, установленное в Налоговом кодексе: Значения физических показателей при расчете вмененного налога следует применять с начала того месяца, в котором произошли эти изменения. Теперь для вас будет очевидно, что в июне, несмотря на то, что фактически площадь торгового зала достигла 70 м2 только с 9-го числа, это значение следует применить для всего июня. В отношении мая все просто: на протяжении целого месяца площадь торгового зала неизменно равнялась 40 м2. Поэтому данную цифру смело отражаем в налоговой декларации. Остается разобраться с апрелем. С одной стороны может показаться, что напротив этого месяца также следует поставить цифру «40». Однако это не так. Налоговым кодексом предусмотрено еще одно правило, которое следует запомнить: Размер вмененного налога за квартал, в котором произошла государственная регистрация, исчисляется исходя из полных месяцев работы фирмы, начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации. И поскольку в нашем примере фирма была зарегистрирована 6 апреля, то значение физического показателя в этом месяце следует принять за «0». Отсюда видно, что за работу в этом месяце налог исчисляться не будет. 52 Таким образом, в строке 050 ставим «0», в строке 060 – «40» и в строке 070 – «70». Заметим, что согласно Порядку заполнения декларации все количественные показатели должны указываться в единицах. Таким образом, если бы площадь арендуемого магазина составляла 70,2 м2, то в декларацию следовало бы записать значение, округленное до 70. 7.4. Корректирующие коэффициенты Далее по строкам декларации (080-090) должны отражаться корректирующие коэффициенты К1, К2. Как мы уже говорили, применение ЕНВД будет выгодно обеим сторонам (бизнесу и государству) при условии, что вменяемая сумма налога согласно расчету получается в достаточной степени справедливой. С этой целью в расчете ЕНВД Налоговым кодексом предусмотрены специальные коэффициенты: К1 и К2. Цель их использования – подкорректировать (снизить или увеличить) вмененную доходность, которая изначально определяется на основе базовой доходности и физического показателя. В окончательном варианте формулу расчета вмененного дохода можно представить в следующем виде: Вмененный доход (ВД) = Базовая доходность за месяц (БД) х Физический показатель этого месяца(N) х Коэффициент х К1 Коэффициент К2 Установленные коэффициенты должны устранить несоответствие между базовым и реальным доходом. В частности, коэффициент К1 должен учитывать изменение потребительских цен в Российской Федерации. Т.е. по сути К1 является индексом-дефлятором. Он устанавливается Правительством РФ, непосредственно Минэкономразвития РФ. Данный коэффициент ввели для того, чтобы по мере роста цен в стране Правительство могло оперативно влиять на установленную базовую доходность в Налоговом кодексе, не внося изменений в основной закон. На 2011 г. коэффициент-дефлятор К1 установлен в размере 1,372. 53 Корректирующие коэффициенты должны учитывать не только инфляцию, но и особенности ведения предпринимательской деятельности в том или ином регионе. И поскольку доход является вмененным, его нужно установить таким образом, чтобы он приблизительно соответствовал реальному доходу. Ведь от этой суммы будет рассчитываться сумма налога. А она должна быть, с одной стороны, посильной к уплате, а с другой – не очень занижена. При этом заранее очевидно, что реальный доход от осуществляемой деятельности во многом зависит от того, где ею занимаются. Так, для Москвы вмененный доход в размере 120 тыс. руб. в месяц для магазина в 100 квадратных метров покажется незначительным, а для Курска – существенным. А что уж говорить про маленькие города и села! Для этих целей введен коэффициент К2, который утверждается местными властями (муниципальными районами, городскими округами, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) для конкретного вида деятельности, облагаемого вмененным налогом. Причем для каждого из видов деятельности (по кодам) может быть установлен не один, а сразу несколько коэффициентов К2. Они будут учитывать ассортимент, сезонность, время работы, место расположения или иные особенности предпринимательской деятельности. Местные власти самостоятельно выбирают критерии, по которым хотят устанавливать значения коэффициентов. Например, Решением Курского городского собрания коэффициенты К2 установлены в зависимости от вида предпринимательской деятельности, ассортиментного состава. Для каждого такого вида утвержден отдельный коэффициент К2. В этом вопросе местные власти имеют определенную самостоятельность и вправе поступать так, как им захочется. При этом следует заметить, что значение коэффициентов К2 согласно Налоговому кодексу может колебаться только в пределах от 0,005 до 1, т.е. регионы не могут скорректировать базовую доходность в сторону увеличения, в их власти только уменьшить ее. 54 В нашем примере для розничной торговли в торговых залах города Курска (код деятельности 07) при продаже промышленных товаров Законом Курской области установлен коэффициент К2 = 0,640. Это значение и следует применять для магазина игрушек. Поэтому в строке 090 декларации следует пометить цифру «0,640». Если на практике вам придется вести бухучет организации, которая осуществляет деятельность, облагаемую вмененным налогом, обратитесь за коэффициентами К2 либо к местному закону о вмененном налоге, либо осведомитесь о нем в вашей налоговой инспекции. В любом случае эти коэффициенты будут необходимы для расчета суммы налога. Прежде чем переходить к дальнейшим расчетам по декларации, заметим, что коэффициент К2 не может изменяться в течение года. Согласно Налоговому Кодексу он должен быть установлен местными властями на календарный год. Теперь вернемся к декларации. В строке 100 следует рассчитать сумму вмененного дохода за II квартал. Это и будет налоговая база для последующего расчета суммы налога. Формула расчета известна. Какие строки следует перемножить, указано непосредственно в декларации. По нашим подсчетам: 1 800 (стр. 040) х 1,372 (стр. 080) х 0,64 (стр. 090) х (40 (стр.060) + 70 (стр. 070)) = 173 859,84 Заметим, что при расчетах все стоимостные показатели декларации указываются в полных рублях. Суммы менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. Таким образом, суммарная налоговая база за квартал составит 173 860 руб. (строка 100). Пометьте все полученные результаты в декларации. Расчеты во 2-м разделе завершаются определением величины вмененного налога. В соответствии с Налоговым кодексом налоговая ставка для вмененного налога всегда составляет 15% от налоговой базы. 55 Поэтому после проделанных расчетов мы легко определяем сумму исчисленного единого налога на вмененный доход по нашему виду деятельности: 15% × 173 860 = 26 079 руб. Эту цифру последней помечаем на листе раздела 2 в строке 110. Обратим ваше внимание, что полученная сумма ЕНВД (строка 110) является исчисленной по данному конкретному виду деятельности в данном конкретном месте. Говорить о том, что эта сумма является окончательной и подлежит уплате в бюджет, еще рано. Например, если бы у нас был еще один магазин, лоток, павильон или т.п., то нам бы пришлось завести на каждый такой случай отдельный лист второго раздела и рассчитать по каждому сумму вмененного налога. Но поскольку в нашем случае в наличии имеется только один магазин и никакими другими видами деятельности мы не занимаемся, то исчисленная сумма ЕНВД является полной. Однако даже в этом случае нельзя утверждать, что данная величина подлежит уплате в бюджет. Дело в том, что ее можно несколько уменьшить на величину страховых взносов и больничных выплат. Такие расчеты производятся в разделе 3 декларации. Именно ему мы сейчас уделим наше внимание. 7.5. Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период В двух верхних строках 3 раздела (010 и 020) налогоплательщик должен указать общую налоговую базу и общую сумму исчисленного налога по всем осуществляемым видам деятельности, облагаемым вмененным налогам (по всем кодам ОКАТО). Для этого ему необходимо просуммировать сначала суммы, указанные в строке 100 всех заполненных разделов 2, и таким же образом просуммировать суммы, указанные в строке 110. Однако в нашем случае осуществлялся только один вид деятельности в одном месте. Поэтому в строке 010 мы должны записать «173 860», а в строке 020 уже рассчитанную сумму ЕНВД – «26 079». 56 Но на этом расчеты еще не завершаются. Дело в том, что исчисленная сумма налога еще не является той суммой, которую следует платить в бюджет. В соответствии с Налоговым кодексом в счет уплаты вмененного налога можно зачесть пять видов платежей, которые осуществляют «вмененщики». Это: • страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; • страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; • страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; • страховые взносы на обязательное медицинское страхование; • выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности. Однако зачитывать эти суммы в счет уплаты вмененного налога, можно только при следующем ограничении: Сумму исчисленного вмененного налога в целом можно уменьшить не более чем на 50% на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных за этот же период времени1, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Чтобы во всем этом разобраться, давайте вернемся к заполненным схемам Аксенова по деятельности нашего магазина. Они нам сейчас как раз помогут. 1 Если организация также осуществляет деятельность, не облагаемую вмененным налогом, то зачесть в счет уплаты вмененного налога можно только те страховые взносы, которые начисляются от выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой вмененным налогом. Предприниматели могут также зачесть уплаченные страховые взносы в виде фиксированных платежей, которые установлены для них пенсионным законодательством. 57 Вам нужно найти на схемах все вливания в дебет 69 счета. Напомним, что на схеме Аксенова уплаченные страховые взносы мы отражали проводкой Кредит 51 – Дебет 69. В мае по этому маршруту мы провели 4 361 руб., в июне – 15 035,4 руб. Таким образом, общая сумма уплаченных взносов и пособий по временной нетрудоспособности за квартал составила 19 396,4 руб., округлим до 19 396 руб. Эту цифру нужно указать в строке 030 декларации. Сделайте это. Теперь обратимся к пособиям по временной нетрудоспособности. Как вы помните, уже было сказано о том, что все работодатели, в том числе и перешедшие на вмененную систему налогообложения, обязаны выплачивать своим работникам пособия по временной нетрудоспособности. При этом пособия за первые три дня болезни оплачивает работодатель, а за остальные дни болезни – Фонд социального страхования. Так вот, государство разрешает вмененщикам уменьшать рассчитанный единый налог еще и на суммы выплаченных своим работникам пособий по временной трудоспособности. Обратите внимание на слово «выплаченных». Речь идет только о тех пособиях, которые оплатил работодатель, то есть пособия за первые три дня болезни работника. В вашей схеме Аксенова за май эта сумма составляет 690,3 руб., округляем: 690 руб. Эту сумму записываем в строку 040 декларации. Она пойдет в зачет при расчете суммы вмененного налога, подлежащего уплате. Обратим ваше внимание на одно дополнительное правило: К зачету по вмененному налогу принимаются только те суммы пособий по временной нетрудоспособности, которые были выплачены непосредственно в том налоговом периоде, за который рассчитывается вмененный налог. В нашем примере «больничные» были начислены в мае, а фактически выплачены вместе с заработной платой в июне. Таким образом, выплата произошла в том же налоговом периоде, и поэтому мы ее приняли к зачету. Но если бы сотрудник болел в июне, а выплату получил только в июле, то к зачету по вмененному налогу выплаченное пособие можно было бы принять только при подаче декларации за следующий, III квартал. 58 В соответствии с установленными правилами исчисленную сумму вмененного налога можно уменьшить на сумму страховых пенсионных взносов, взносов на обязательное социальное и медицинское страхование и пособий по временной нетрудоспособности в целом не более чем на 50%. В нашем случае 50% от 26 079 руб. составляет 13 040 руб. Это верхняя граница суммы, которую можно зачесть. Но по нашим подсчетам страховые взносы вместе с больничными выплатами составили большую сумму – 20 086 руб. И согласно правилу в зачет из этой суммы можно принять только 13 040 руб. Здесь ничего не поделаешь. Эту цифру следует пометить в строке 050 декларации. Она будет учитываться при расчете суммы вмененного налога, подлежащего уплате. Окончательная сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая к уплате в бюджет, отражается в строке 060 декларации. Для этого из общей суммы исчисленного вмененного налога (строка 020) нужно вычесть сумму зачетных платежей (строка 050). Подставив значения в формулу, получим: 26 079 (стр. 020) – 13 040 (стр. 050) = 13 040 руб. Запишем данную величину в строке 060. После этого окончательные результаты расчетов можно перенести в раздел 1 декларации. Некоторые строки этого раздела вы уже заполнили. Остается восполнить пробелы в остальных строках. По коду строки 010 раздела 1 нужно отразить код бюджетной классификации уплачиваемого налога. 7.6. Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика Следует отметить, что в соответствии с Приказом Минфина РФ от 28.12.2010 N 190н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» для каждого вида налога был утвержден свой собственный код. Для ЕНВД этот код – 182 1 05 02010 02 1000 110. 59 Ниже идут строки 020-030, которые многократно повторяются на тот случай, если уплата налога делится по различным ОКАТО. Поэтому в строке 020 указывается код ОКАТО, а в строке 030 сумма налога по нему и т.д. по всем имеющимся ОКАТО. Однако в нашем примере код ОКАТО будет таким – 38401000000, а сумма налога общая к уплате 13 040 руб. Напомним, что сведения, указанные в данном разделе декларации, заверяются подписью одного из тех лиц, которые подтверждают достоверность сведений, указанных на 1-й странице декларации. В нашем случае вы должны поставить свою подпись. На основании проведенных расчетов в бухучете должна быть сделана бухгалтерская проводка по начислению и уплате вмененного налога. Однако сейчас этого делать не нужно, поскольку июньская схема Аксенова уже закрыта. А вот в июле в ходе выполнения контрольного задания вам как раз придется начислить налог проводкой: Кредит 68 – Дебет 99, а затем уплатить его в бюджет, что отразится записью Кредит 51 – Дебет 68. Начисление вмененного налога следует проводить не позднее 20-го июля, когда по закону все налогоплательщики должны подать заполненные декларации. Вероятно, сейчас вы полностью с нами согласитесь в том, что сделать данную проводку гораздо легче, чем рассчитать ее сумму. Расчет ЕНВД нельзя назвать простым. Хотя, если внимательно разобраться, особенно сложного в нем тоже ничего нет. Порядок расчета вмененного налога можно также представить в виде схемы. Мы показываем ее в приложении №6. Советуем внимательно ознакомиться с этой схемой. Она поможет вам окончательно понять механизм расчета ЕНВД. Заполненная вами декларация в целом готова для отправки в налоговый орган. Остается только отметить на титульном листе общее количество заполненных листов декларации. Их у нас «4». В довершение на титульном листе следовало бы поставить печать. Но вряд ли вы это сможете сделать. Впрочем, и не надо. 60 Заполненные схемы Аксенова, баланс и декларация остаются у вас. Вы сможете использовать их как образец, пусть они будут вашими помощниками при заполнении таких документов. А сейчас мы хотим рассказать вам о том, какую отчетность и в какие органы должны подавать вмененщики (кроме налоговой декларации по ЕНВД), чтобы им не пришлось потом платить штрафы и пени за просрочку. Глава 8. Годовая отчетность вмененщика: о чем еще нужно помнить Итак, мы выяснили, что вы, как вмененщик, должны ежеквартально предоставлять в налоговые органы декларацию по единому налогу. Но, как вы понимаете, это далеко не единственная отчетность, с которой придется вам столкнуться, применяя вмененную систему. Во-первых, вы не освобождены от ежегодной бухгалтерской отчетности, в состав которой в общем случае входят: • Бухгалтерский баланс; • Отчет о прибылях и убытках; • Отчет об изменениях капитала; • Отчет о движении денежных средств; • иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках; • пояснительная записка; • аудиторское заключение, если предприятие подлежит обязательному аудиту. Вы, так же как и организации на ОСНО (общей системе налогообложения), в течение 90 дней по окончании года должны сформировать годовую бухгалтерскую отчетность и предоставить ее в территориальный орган государственной статистики, налоговую инспекцию, а также всем участникам, учредителям и собственникам имущества вашей организации. Надо сказать, что малым предприятиям разрешено составлять бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе: 61 а) в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям); б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Во-вторых, вы обязаны отчитываться о доходах своих работников1 и о суммах уплаченного налога на доходы физических лиц. Для этого не позднее 1 апреля вы подаете в налоговую инспекцию сведения по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физических лиц за 20__ год». В-третьих, вмененщики ежеквартально отчитываются в пенсионный фонд по начисленным и уплаченным взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и обязательно медицинское страхование в ФОМС, предоставляя до 15 мая, 15 августа, 15 ноября и 15 февраля форму РСВ-1 ПФР. В-четвертых, вмененщики обязаны предоставлять в пенсионный фонд (до 15 мая, 15 августа, 15 ноября и 15 февраля) персонифицированную отчетность, которая состоит из форм: • СЗВ-6-1 «Сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица»; • СЗВ-6-2 «Реестр сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованных лиц»; • АДВ-6-2 «Опись сведений, передаваемых страхователем в ПФР»; • АДВ-6-3 «Опись документов о начисленных и уплаченных страховых взносах и страховом стаже застрахованных лиц, передаваемых страхователем в ПФР». 1 Если индивидуальный предприниматель, применяющий вмененную систему налогообложения, не имеет наемных рабочих, то он освобождается от обязанности предоставлять эту отчетность в налоговые органы. 62 В-четвертых, вмененщики, имеющие работников1, предоставляют в территориальные органы ФСС расчет по форме 4-ФСС. Только в отличие от предыдущих форм отчетности, эту форму вы должны предоставлять ежеквартально: не позднее 15 января, 15 апреля, 15 июля, 15 октября. Одновременно с расчетной ведомостью вы подаете «Отчет по использованию сумм страховых взносов…» (утв. Постановлением ФСС РФ от 15.10.2008 N 209) + копии документов, подтверждающих целевое использование средств. В-пятых, вы так же не освобождаетесь от подачи статистической отчетности. Только вот для вас она имеет несколько иной состав, чем для организаций на общей системе налогообложения. В статистическую отчетность вмененщика входит: • форма N ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия» (подается в органы статистики до 29 января); • форма N МП-сп «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия за 2010 год» (подается в органы статистики малыми предприятиями (включая микропредприятия2) до 1 апреля 2011 года); • форма «Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год»3 (подается в налоговую инспекцию до 20 января); для индивидуальных предпринимателей: • форма N 1-предприниматель «Сведения о деятельности индивидуального предпринимателя за 2010 год» (подается в органы статистики до 1 апреля 2011 года). 1 Индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников, не предоставляют этот отчет. 2 Согласно Федеральному закону от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» к микропредприятиям относятся организации, у которых за предшествующий календарный год численность работников не превысила 15 человек, а выручка от реализации или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов составила не более 60 млн. рублей. 3 Индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников, тоже подают эту форму в налоговую инспекцию. 63 Все эти формы отчетности для вмененщиков являются обязательными. Имейте в виду, если вы проигнорируете хотя бы одну из них, то вам грозят штрафы. Естественно, если вы индивидуальный предприниматель и не имеете наемных работников, то ваша отчетность существенно сокращается. Но одновременно с этим помните, что если, например, вы владеете транспортным средством, то вам нужно так же предоставлять декларацию по транспортному налогу. Если у вас в собственности есть земельный участок, то ваша отчетность пополнится декларацией по земельному налогу. В приложении №5 мы сформировали удобную таблицу, которая может служить для вас памяткой о том, какую отчетность, куда и когда нужно предоставить. Если вы будете вести бухгалтерский учет по вмененной системе налогообложения, то такая памятка должна быть у вас всегда под рукой. Сейчас приступайте к изучению следующего раздела курса «Учет на предприятиях малого бизнеса» – «Бухучет при использовании упрощенной системы налогообложения». Конец первой лекции Все замечания и предложения отсылайте по адресу: feedback@rfei.ru 64