Бухгалтерская финансовая отчетность

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «УФИМСКИИ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И СЕРВИСА» (ФГБОУ ВПО «УГУЭС») Кафедра разработчик «Бухгалтерский учет, анализ, аудит и статистика» МАТЕРИАЛЫ ЛЕКЦИОННОГО КУРСА ПО ДИСЦИПЛИНЕ «Бухгалтерская финансовая отчетность» Направление подготовки: 080100.62 Экономика УФА - 2013 КОНЦЕПЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ В РОССИИ И ЕЕ НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ Одним из важнейших условий функционирования экономики, ее элементов в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти является наличие определенной информации, удовлетворяющей ряду требований, позволяющей принимать обоснованные решения. Исторически и теоретически доказано, что такую информацию может давать только бухгалтерский учет в виде бухгалтерской отчетности (или по западной терминологии - финансовая отчетность). Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете формируется информация о финансовом положении хозяйствующего субъекта, финансовых результатах его деятельности, изменениях в его финансовом положении или движении денежных средств. Как известно, информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах деятельности организации - в виде отчета о прибылях и убытках, а информация об изменениях в финансовом положении организации - отчета о движении денежных средств. Полноту информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении обеспечивает совокупность указанных отчетов и ряда дополнительных показателей и соответствующих пояснений. Предъявляемые к отчетной информации требования изложены не только в законодательных и нормативных правовых актах, утверждаемых от имени государства (в Федеральном законе "О бухгалтерском учете", положениях по бухгалтерскому учету), но и в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (1997), разработанной и одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Институтом профессиональных бухгалтеров (в настоящее время Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России). Общеизвестно, что информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полезной пользователям. Если же допустить обратное, то возникает вопрос: зачем вести бухгалтерский учет или ведется ли он надлежащим образом. Информация может быть полезной в случае ее уместности, надежности и сравнимости. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России раскрывает указанные характеристики представляемой информации следующим образом. Уместность информации. Информация уместна с точки зрения заинтересованных пользователей, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки. На уместность информации влияют ее содержание и существенность. Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей. Надежность информации. Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится. Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования. Информация, представляемая заинтересованным пользователям (кроме отчетов специального назначения), должна быть нейтральной, т.е. свободной от односторонности. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки заинтересованных пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий. При формировании информации в бухгалтерском учете следует придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности, таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены. При этом не допускаются создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов. Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полной (с учетом ее существенности и сопоставимости затрат на сбор и обработку). Сравнимость информации. Заинтересованные пользователи должны иметь возможность сравнивать информацию об организации за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденции в ее финансовом положении и финансовых результатах деятельности. Они должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении. Выполнение требования сравнимости обеспечивается тем, что заинтересованные пользователи должны быть информированы об учетной политике, принятой организацией, любых изменениях в такой политике и влиянии этих изменений на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации. Обеспечение сравнимости не означает унификацию и не предполагает какие-либо препятствия для совершенствования правил бухгалтерского учета и учетных процедур. Организация не должна вести учет какого-то факта хозяйственной деятельности тем же образом, что и раньше, если принятая учетная политика не обеспечивает реализацию таких требований, как уместность и надежность, либо существует лучшая альтернатива. Польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации. Заметим, что большинство приведенных требований к информации закреплено в действующих нормативных правовых актах по регулированию формирования бухгалтерской отчетности (ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. № 66н). Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал. Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы организации. К сожалению, несмотря на наличие действующих стабильно в течение ряда лет правил формирования бухгалтерской отчетности, приближенных к международно признанным требованиям раскрытия информации, положение у большинства хозяйствующих субъектов в части представления качественной отчетности не улучшается, а следовательно, не решаются поставленные перед ней задачи и цели. Можно отметить много недостатков в ведении бухгалтерского учета и отчетности, свидетельствующих о несоблюдении правил. Назовем лишь некоторые из них. Это, в частности: - ориентация большинства организаций на удовлетворение потребностей только одного внешнего пользователя - налоговой службы. В результате появляется опасная однобокость в составлении бухгалтерской отчетности, что проявляется и в организации бухгалтерского учета; - косвенным признаком недостоверности бухгалтерской отчетности является наблюдающийся на протяжении ряда лет большой удельный вес убыточных организаций в целом по стране. Естественно, встает вопрос о правомерной оценке признаков и показателей банкротства, показателей финансовой устойчивости, платежеспособности и т.д.; - выборочное соблюдение утвержденных правил бухгалтерского учета, принятие решений по способам учетной политики, не просчитанных с точки зрения последствий для экономики хозяйствующего субъекта (начисление резервов, в частности оценочных; применение норм амортизации, установленных для налогообложения, в целях бухгалтерского учета и раскрытия в бухгалтерской отчетности); несоблюдение процедур реорганизации, ликвидации юридического лица и т.п.; - отсутствие корпоративной и профессиональной заинтересованности как у бухгалтеров, так и у аудиторов. Непрофессионализм и сиюминутная оценка действий, отсутствие стремления к постоянному повышению квалификации, к сожалению, приводят к дискредитации профессии в глазах как руководителей, так и внешних пользователей; - невнимание собственников и управленческого персонала к бухгалтерской информации, а иногда и сознательное ее игнорирование, незнание ими базовых основ и правил бухгалтерского учета, легковесное отношение к фиксации фактов хозяйственной деятельности, недооценка роли и значения аудиторской проверки бухгалтерской отчетности. Сложившаяся у большинства хозяйствующих субъектов система ведения бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой ими информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации заинтересованными внешними и внутренними пользователями. Важность составления и представления бухгалтерской отчетности подчеркивается в ряде законодательных и иных правовых актов. В Гражданском кодексе Российской Федерации определено, что одним из двух признаков юридического лица является наличие самостоятельного баланса, т.е. сформированного организацией бухгалтерского баланса и иных форм бухгалтерской отчетности. Федеральные законы, касающиеся организационно-правовых форм организаций (об акционерных обществах, унитарных предприятиях и др.), имеют множество норм, указывающих на важную роль бухгалтерской отчетности. Исчисление ряда показателей (дивидендов, чистых активов) производится только на основе бухгалтерской отчетности. Одним из основных вопросов высшего органа любой организации является рассмотрение и утверждение бухгалтерской отчетности, а для публичных компаний - и аудиторского заключения. В Федеральном законе "О бухгалтерском учете" установлен состав бухгалтерской отчетности, обязательные адреса ее представления (учредители, участники и территориальные органы государственной статистики) и сроки представления, определена публичность отчетности. Налоговый кодекс Российской Федерации, КоАП РФ, Уголовный кодекс Российской Федерации предусматривают соответственно налоговую, административную и уголовную ответственность руководителя и иных должностных лиц за достоверность бухгалтерской отчетности. Государство в лице Минфина России обеспечивает организации инструментарием для составления бухгалтерской отчетности, включающим: - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (с последующими дополнениями и изменениями); - ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"; - положения по бухгалтерскому учету с разделами по раскрытию информации в бухгалтерской отчетности; - Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. № 66н. Все это свидетельствует о том, что бухгалтерская отчетность является важным механизмом функционирования и управления экономикой не только отдельного хозяйствующего субъекта, но страны в целом и ее регионов. Постоянно ведется речь о повышении роли бухгалтерской отчетности как зеркала инвестиционной привлекательности конкретного предприятия или организации. С этой целью планируется провести работу по обновлению российской базы нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая предполагает: - разработку при участии профессионального сообщества проекта новой редакции Федерального закона "О бухгалтерском учете"; - пересмотр ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", - разработку новых положений по бухгалтерскому учету "Промежуточная бухгалтерская отчетность". Основой работы над ПБУ послужат материалы, полученные в ходе выполнения проекта ТАСИС "Реформа бухгалтерского учета - П", выполненного специалистами ПрайсвотерхаузКуперс и Росэкспертизы. Указанные положения по регулированию формирования индивидуальной годовой бухгалтерской отчетности, намеченные к введению в действие начиная с отчета за 2006 г., будут доводиться до требований Международных стандартов финансовой отчетности. При этом следует учитывать, что содержание указанных нормативных правовых актов должно соответствовать российскому законодательству, экономическим условиям хозяйствования в Российской Федерации, отраслевой специфике деятельности хозяйствующих субъектов и требованию практической реализуемости. Большая роль в решении этой задачи отводится профессиональному сообществу в лице специалистов в области бухгалтерского учета, аудиторов и других заинтересованных лиц. ВИДЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ При составлении и представлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском учете", Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, иными положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н. В соответствии с приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. № 66н и Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных учреждений), в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы: - бухгалтерский баланс (Приложение № 1 к приказу); - отчет о прибылях и убытках (Приложение № 1 к приказу); - отчет об изменениях капитала (Приложение № 2 к приказу); - отчет о движении денежных средств (Приложение № 2 к приказу); - отчет о целевом использовании полученных средств, (для общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг)). Начиная с отчетности за 2011 год организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям новых форм отчетности, а дополнительное раскрытие информации будут изложены в соответствующих пояснениях. Пояснения (ранее – пояснительная записка) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (далее — Пояснения) могут быть оформлены в табличной и (или) текстовой форме. В случае выбора организацией табличной формы пояснений, за основу берется Приложение № 3 к приказу, которое напоминает ранее действующую «пятую» форму. Для субъектов малого предпринимательства предусмотрен упрощенный порядок формирования бухгалтерской отчетности: — в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей); — в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только та информация, без которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. При этом за малыми предприятиями остается право формировать отчетность в общем порядке, без каких-либо сокращений. Некоммерческим организациям, за исключением общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), при формировании пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках рекомендовано применять приведенную в приказе форму отчета о целевом использовании полученных средств (приложение № 2 к приказу). Аудиторское заключение не включено в состав бухгалтерской отчетности, но при этом проведение обязательного аудита никто не отменял. Критерии для организаций, обязанных проводить обязательный аудит, установлены Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года. Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС; ОСОБЕННОСТИ ОЦЕНКИ СТАТЕЙ БАЛАНСА Бухгалтерский баланс – одна из составляющих бухгалтерской отчетности, формируемой организацией. Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в бухгалтерском балансе являются активы, обязательства и капитал (концепция). Бухгалтерский баланс должен характеризировать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату и содержать следующие числовые показатели (ПБУ 4/99). Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе указывают стоимость имущества фирмы (нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров и т.д.), а также сумму дебиторской задолженности. В пассиве отражают сумму собственного капитала фирмы и ее кредиторской задолженности. Эти показатели указывают в балансе по состоянию на отчетную дату 31 марта (баланс за I квартал), 30 июня (баланс за первое полугодие), 30 сентября (баланс за 9 месяцев) и 31 декабря (баланс за прошедший год). При составлении баланса необходимо соблюдать два основных правила. Во-первых, нельзя засчитывать показатели актива и пассива баланса. Во-вторых, амортизируемое имущество (основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы) отражают в балансе по остаточной стоимости. Данные текущего и прошлого года должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать те или иные показатели фирмы в динамике. Баланс должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером фирмы. Если бухгалтерский учет на фирме ведет специализированная организация (например, аудиторская фирма), то вместо главного бухгалтера баланс подписывает ее руководитель. По Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" руководитель может лично вести бухгалтерию. В этой ситуации на балансе достаточно лишь его подписи. По статье баланса «Нематериальные активы» баланса отражается стоимость нематериальных активов , которые принадлежат фирме. К нематериальным активам относят: 1) исключительные права на изобретение, промышленный образец, полезную модель, программу для ЭВМ или базу данных, товарный знак или знак обслуживания, селекционные достижения; 2) имущественные права на топологии интегральных микросхем; 3) деловую репутацию фирмы, то есть разницу между ее покупной ценой (как имущественного комплекса в целом) и стоимостью всех активов и обязательств фирмы по бухгалтерскому балансу; Следует обратить внимание, что то или иное имущество учитывают в составе нематериальных активов и отражают по статье «Нематериальные активы» баланса, если одновременно выполняются следующие условия: • оно используется в производстве или необходимо для управленческих нужд фирмы; • имущество будет использоваться свыше 12 месяцев; • фирма не собирается его перепродавать; • на имущество есть документы, которые подтверждают права фирмы на него (патенты, свидетельства и т.д.). В состав нематериальных активов не включают программы для ЭВМ, на которые фирма не имеет исключительных прав. В большинстве случаев авторские права на покупные программы, которые использует фирма (например, бухгалтерские) принадлежат организациям-разработчикам. Фирма приобретает лишь право пользования ими. По строке «Результаты исследований и разработок» отражают расходы, которые относятся к выполнению научно исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР). Расходы формируются согласно ПБУ 17/02. Статья "Основные средства". Согласно ПБУ "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), основные средства - это имущество, которое используется фирмой в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт). Таким образом, стоимость имущества со сроком службы более года (независимо от его цены) учитывают на счете 01 "Основные средства" и отражают в статье «Основные средства» баланса. Из этого правила есть исключение. Если основное средство стоит не дороже 40 000 рублей (без НДС), то его стоимость включается в расходы фирмы, сразу после передачи в эксплуатацию. В таком же порядке списывают книги, брошюры и другие печатные издания. Следовательно, если фирма купила и передала в эксплуатацию такое имущество, то его стоимость в данной строке баланса не указывают. Фирма может установить меньший лимит стоимости основных средств, которые списываются сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать в бухгалтерской учетной политике. То или иное имущество учитывают в составе основных средств и отражают по статье «Основные средства» баланса, если одновременно выполняются следующие условия: • оно используется в производстве или необходимо для управленческих нужд фирмы; • имущество будет использоваться свыше 12 месяцев; • фирма не собирается его перепродавать; • имущество может приносить доход. Единица учета основных средств - это инвентарный объект. Таким объектом может быть: • отдельный предмет (например, шкаф, автомобиль, холодильник и т.д.); • единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на общем фундаменте или имеют общее управление (например, персональный компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь). Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. В балансе указывают лишь их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации). Статья "Доходные вложения в материальные ценности". По этой строке баланса указывают имущество, которое предназначено для сдачи в аренду, лизинг или прокат. Стоимость такого имущества учитывают на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". В бухгалтерском учете такие материальные ценности отражают по первоначальной стоимости. В балансе указывают лишь их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации). В строке баланса «Долгосрочные финансовые вложения» указывают приобретенные предприятием акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги. Также здесь отражают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы займов, предоставленных предприятием. По данной строке отражают стоимость ценных бумаг (вложения в уставные капиталы, суммы займов) только при одном условии, если они произведены на срок свыше одного года. Если этот срок не превышает год, то их сумму отразите по строке «Краткосрочные финансовые вложения» баланса. Строка "Отложенные налоговые активы". Сумму таких активов учитывают на счете 09 "Отложенные налоговые активы". По строке 145 баланса за прошедший год указывают сальдо по этому счету на конец отчетного периода. Отложенный налоговый актив возникает, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает. Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы - позже. Эти разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах. Подобные ситуации могут возникать, например: • если предприятие, использующее кассовый метод, начислило расходы, но фактически их не оплатило (такие расходы отражают в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения они не учитываются); • если сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом. • если в текущем году произошла переплата налога на прибыль и ее засчитали в счет будущих платежей. Вычитаемые временные разницы отражают на субсчетах тех счетов, по которым они возникли. Строка "Запасы". баланса отражают стоимость всех запасов и затрат предприятия (материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т.д.). В пояснениях приводят расшифровку материальных ценностей и затрат по их видам. Строка "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". В строке 220 отражается сумма НДС по полученным от поставщиков товарам (работам, услугам), которая не принята к возмещению из бюджета. В строке "Дебиторская задолженность.". отражается задолженность, не погашенная на отчетную дату: • поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенная по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Авансы выданные"; • покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенная по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; • налоговой инспекции по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенная по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"; • подотчетных лиц по выданным и не возвращенным в кассу фирмы подотчетным средствам, учтенная по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами"; • работников фирмы по предоставленным им ссудам и займам, а также по возмещению материального ущерба, учтенная по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"; • учредителей по вкладам в уставный капитал фирмы, учтенная по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями"; • по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании, учтенная по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Таким образом, в этих строках баланса указывают дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 71, 73, 75 и 76. В строке "Краткосрочные финансовые вложения" отражают вложения в акции, облигации и другие ценные бумаги, осуществленные на срок не более одного года. Здесь также указывают сумму займов, предоставленных другим организациям на срок менее 12 месяцев. Краткосрочные финансовые вложения учитывают на счете 58 "Финансовые вложения". Чтобы получить данные о краткосрочных и долгосрочных вложениях, к субсчетам счета 58 следует открыть субсчета второго порядка. Например, к субсчету 58-3 "Предоставленные займы" - субсчета 58-3-1 "Краткосрочные займы" и 58-3-2 "Долгосрочные займы". Таким образом, в данной строке баланса необходимо показать дебетовое сальдо по соответствующим "краткосрочным" субсчетам счета 58 "Финансовые вложения" за вычетом кредитового сальдо по счету 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" (если такой резерв создавался фирмой). По строка "Денежные средства" указывают денежные средства, которыми располагает предприятие по состоянию на конец отчетного периода. Так, здесь отражают: • деньги в кассе фирмы, а также стоимость денежных документов (например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов и путевок и т.д.), то есть дебетовое сальдо по счету 50 "Касса"; • деньги на расчетных счетах в банке (дебетовое сальдо по счету 51 "Расчетные счета"); • деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 52 "Валютные счета"); • прочие денежные средства (например, деньги, находящиеся на специальных счетах в банках, переводы в пути и т.д.), то есть дебетовое сальдо по счету 55 "Специальные счета в банках" и счету 57 "Переводы в пути". По строке «Прочие» отражают остатки оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям раздела II "Оборотные активы" баланса. По строке " Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) " баланса отражают сумму уставного капитала предприятия. Она должна совпадать с суммой уставного капитала, который зафиксирован в учредительных документах. В балансе фирмы указывается кредитовое сальдо по счету 80 на конец отчетного периода. Уставный капитал ЗАО, ОАО или ООО, указанный в учредительных документах, к моменту регистрации фирмы должен быть оплачен не менее чем на 50%. Оставшаяся часть уставного капитала вносится в течение года с момента регистрации общества. В балансе сумму уставного капитала показывают полностью, и неважно, оплачен он или нет и в какой сумме. Строка "Собственные акции, выкупленные у акционеров". Эту строку заполняют как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью. Данные по этой строке указывают в круглых скобках. Акционерные общества по данной строке баланса отражают собственные акции, выкупленные у акционеров как по их требованию, так и по решению совета директоров. Общества с ограниченной ответственностью по вышеуказанной строке отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы. Строка «Переоценка» включает в себя данные о переоценке основных средств. В строке «Добавочный капитал» переоценка активов не показывается. Строка "Добавочный капитал". По данной строке Бухгалтерского баланса указывают кредитовый остаток по счету 83 "Добавочный капитал" на отчетную дату. Строка "Резервный капитал". По данной строке указывают сумму резервов, учтенных по кредиту счета 82 "Резервный капитал". Строка "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Нераспределенная прибыль. По данной строке указывают сумму нераспределенной прибыли предприятия по состоянию на отчетную дату. Здесь отражают прибыль как прошлых лет, так и отчетного года. Решение о распределении прибыли принимают собственники фирмы (например, общее собрание акционеров в ЗАО и ОАО или собрание участников в ООО). Нераспределенная прибыль может быть израсходована: • на выплату дивидендов; • на создание и пополнение резервного капитала; • на погашение убытков; • на другие цели по решению владельцев фирмы. Строка "Долгосрочные заемные средства". По данной строке отражается остаток заемных средств, которые предприятие получило на срок более года и которые не были погашены на отчетную дату. Долгосрочные кредиты банков и займы небанковских организаций учитывают на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". По данной строке нужно отразить кредитовое сальдо по этому счету. В балансе нужно указать не только саму сумму кредитов (займов), но и сумму процентов, которые по ним должно заплатить предприятие. Строка "Отложенные налоговые обязательства". Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы - раньше. Их сумму отражают по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". По данной строке указывают кредитовое сальдо по этому счету, не списанное на конец отчетного периода. Сумму отложенного налогового обязательства рассчитывают по формуле: Налогооблагаемые временные разницы увеличивают сумму налога на прибыль в последующих периодах. Они возникают, например, когда: • фирма начислила выручку от реализации товаров, но фактически деньги не получила (для тех, кто использует кассовый метод); • сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском; • у фирмы есть отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль. Налогооблагаемые временные разницы отражают на субсчетах тех счетов, по которым они возникли. В строке «Резервы под условные обязательства» показывают суммы сформированных долгосрочных дисконтированных обязательств. При заполнении данной строки необходимо ориентироваться на ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства». Строка "Прочие долгосрочные обязательства". По данной строке баланса указывают сумму привлеченных долгосрочных средств фирмы, не поименованных в строках "Займы и кредиты", «Резервы под условные обязательства» и "Отложенные налоговые обязательства". Строка "Займы и кредиты". По строке отражается остаток заемных средств, которые организация получила на срок не более года. Порядок заполнения этой строки аналогичен порядку заполнения аналогичной строки 4 раздела баланса. Для учета краткосрочных кредитов банков и займов небанковских организаций предусмотрен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Кредиты и займы отражают в учете раздельно. По строке «Краткосрочные заемные средства» указывается кредитовое сальдо счета 66 по состоянию на отчетную дату. В балансе нужно указать не только саму сумму кредитов (займов), но и сумму процентов, которые по ним должна заплатить ваша фирма. Строка "Кредиторская задолженность". По данной строке отражают общую сумму кредиторской задолженности фирмы, не погашенной на отчетную дату. В пояснениях к балансу балансе можно привести ее расшифровку в следующем виде: Так, отдельно нужно указать задолженность: перед поставщиками и подрядчиками, перед персоналом фирмы, перед государственными внебюджетными фондами , по налогам и сборам, перед прочими кредиторами. Строка "Доходы будущих периодов". По данной строке баланса указывают доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Кроме того, в составе доходов, отражаемых по данной строке баланса, могут также учитываться: • стоимость безвозмездно полученных ценностей; • предстоящие поступления задолженности по недостачам прошлых лет, выявленным в отчетном периоде; • разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица. Все указанные доходы учитываются по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". Строка "Резервы предстоящих расходов". В этой строке баланса отражают суммы резервов, созданных организацией. Их формируют для равномерного включения тех или иных расходов в издержки производства или обращения. Сумму резервов отражают по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов". В балансе отражают кредитовое сальдо счета 96 по состоянию на отчетную дату. Строка "Прочие краткосрочные обязательства". По данной строке показывают сумму краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V "Краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса. В итоговых строках актива и пассива баланса, а так же его разделов указывается сумма соответствующих строк. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ Согласно ПБУ 4/99 гл. V «Отчет о прибылях и убытках» должен характеризировать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Все доходы и расходы в Отчете о прибылях и убытках сгруппированы в порядке, предусмотренном Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99). В Отчете их делят на: доходы и расходы по обычным видам деятельности; прочие доходы и расходы. Чтобы привести бухгалтерский учет финансовых результатов в соответствие с налоговым учетом в Отчете также указывают отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и сумму начисленного налога на прибыль. Порядок расчета этих показателей изложен в ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02). Данные текущего и прошлого года, которые указаны в Отчете, должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать те или иные показатели фирмы в динамике. Отчет о прибылях и убытках должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером фирмы. Руководитель фирмы может лично вести бухгалтерию. В этой ситуации достаточно лишь его подписи. Код строки Название строк Формирование показателей ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 2110 Выручка показываются доходы, полученные от обычных видов деятельности фирмы. Такими доходами считают: выручку от продажи продукции (товаров);поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг. Основные виды деятельности организации перечислены в ее уставе. 2120 Себестоимость продаж указывают сумму расходов по обычным видам деятельности фирмы. Причем здесь отражают только те расходы, которые связаны с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном периоде. Данный показатель указывают в круглых скобках. К расходам по обычным видам деятельности относятся затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг, покупкой и реализацией товаров. Не считают расходами фирмы и в Отчете не отражают: затраты по приобретению внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и т.п.); суммы, уплаченные по посредническим договорам в пользу заказчика (комитента, доверителя, принципала); суммы, перечисленные в порядке предоплаты материальных ценностей, работ или услуг; суммы, выданные в качестве задатка; суммы, перечисленные в погашение кредита или займа, ранее полученного фирмой. При расчете себестоимости проданной продукции (работ, услуг) нужно руководствоваться ПБУ "Расходы организации" (ПБУ 10/99), а также отраслевыми методическими рекомендациями по формированию себестоимости. 2100 Валовая прибыль (убыток) отражают валовую прибыль фирмы. Ее рассчитывают как разницу между показателями строки "Выручка" и "Себестоимость". Если получен отрицательный результат (убыток), то в строке его указывают в круглых скобках. 2210 Коммерческие расходы отражают затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг). Такие затраты учитывают по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Торговые фирмы по строке отражают сумму издержек обращения. Они также учитываются по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Эти расходы указывают по строке "Коммерческие расходы", если они списаны с кредита счета 44 в дебет счета 90 субсчет 2 "Себестоимость продаж". Таким образом в строке нужно отразить дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу" за отчетный период. Сумму коммерческих расходов (издержек обращения) укажите в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках. 2220 Управленческие расходы отражают общехозяйственные расходы фирмы. Их сумму указывают в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках. Организации, которые выпускают готовую продукцию (выполняют работы, услуги), по строке "Управленческие расходы" указывают косвенные расходы, непосредственно не связанные с производством и не включенные в себестоимость продукции (работ, услуг). К таким затратам, в частности, относят: расходы на оплату труда административного персонала; расходы на подготовку и переподготовку кадров; расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения; стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, использованных для нужд управления и т.д. Торговый фирмы строку не заполняют. Расходы на управление отражаются у производственных организаций на счете 26 "Общехозяйственные расходы. Порядок их списания зависит от того, каким способом на предприятии формируется себестоимость продукции (работ, услуг): по полной производственной себестоимости; по сокращенной себестоимости. Если фирма учитывает готовую продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов учета производственных затрат: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". В этом случае сумму управленческих (общехозяйственных) расходов по строке "Управленческие расходы" не отражают, а указывают по строке "Себестоимость" . Если фирма ведет учет готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости, то общехозяйственные расходы списываются непосредственно в дебет счета 90 субсчет 2 "Себестоимость продаж". Списанную сумму отражают в строке "Управленческие расходы" Выбранный способ списания общехозяйственных расходов закрепите в учетной политике организации. 2200 Прибыль (убыток) от продаж показывается прибыль (убыток) от продаж товаров (продукции, работ, услуг). В строке "Прибыль (убыток) от продаж" указывается разницу между строкой выручка и строками "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", "Коммерческие расходы", "Управленческие расходы". Тот же результат можно получить, если из валовой прибыли вычесть коммерческие и управленческие расходы Если организация получила убыток, отразите его по строке в круглых скобках. ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ 2320 Проценты к получению отражают сумму процентов, которые должна получить организация: по займам, предоставленным другим организациям (в том числе оформленным облигациями); от обслуживающего банка за использование денег на расчетном или депозитном счете фирмы. По строке не отражают доходы, которые связаны c продажей товаров, работ, услуг (например, проценты по коммерческому кредиту), получены от участия в уставных капиталах других предприятий или от совместной деятельности. 2330 Проценты к уплате отражают проценты, которые фирма уплачивает по полученным кредитам и займам (в том числе оформленным облигациями). Проценты по кредиту (займу) начисляют в том отчетном периоде, в котором они должны быть уплачены кредитору (заимодавцу) по условиям договора. 2310 Доходы от участия в других организациях Отражают доходы от вкладов в уставные капиталы других фирм (включая проценты по ценным бумагам); прибыль, полученную от совместной деятельности. 2340 Прочие доходы отражают доходы от сдачи имущества в аренду и предоставления другим организациям прав на патенты (если такая деятельность не является для фирмы основной), а также от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов), штрафы и пени, полученные фирмой от партнеров за нарушение ими условий договоров; убытки, возмещенные фирме; стоимость безвозмездно полученного имущества; прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году; суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; положительные курсовые разницы и др. 2350 Прочие расходы указывают расходы, связанные с получением прочих расходов. В частности, к ним относятся затраты по сдаче имущества в аренду, предоставлению за плату прав на патенты, продажи и списания прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.). Кроме того, по этой строке отражают расходы от ликвидации основных средств и затраты по оплате услуг банка. штрафы, пени и неустойки, причитающиеся другим фирмам; убытки, возмещенные другим фирмам; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных для взыскания; отрицательные курсовые разницы;суммы уценки активов. Здесь также отражают судебные расходы, затраты на благотворительность, затраты на проведение спортивных мероприятий, развлечений, культурно-просветительских программ и иных аналогичных мероприятий. 2300 Прибыль (убыток) до налогообложения указывают финансовый результат (прибыль или убыток), полученный фирмой за отчетный период по всем видам деятельности. 2410 Текущий налог на прибыль Значение этой строки должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный период. В Отчете о прибылях и убытках эту сумму записывают в круглых скобках. По строке указывается кредитовый оборот по этому субсчету за отчетный период. Малые предприятия, которые не применяют ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), могут переписать в строку ту сумму налога, которая указана в декларации. Если же фирма учитывает расчеты по налогу в соответствии с требованиями ПБУ 18/02, то заполнить строку нужно по данным бухучета. 2421 В т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) Многие затраты фирмы не уменьшают облагаемую прибыль. Например, рекламные, представительские и командировочные расходы, которые были оплачены фирмой сверх норм, установленных Налоговым кодексом. В бухгалтерском учете таких ограничений нет. Все эти затраты включают в расходы фирмы полностью. Поэтому на практике очень часто складывается ситуация, когда фирма фактически потратила средства и признала их расходами в бухгалтерском учете, но уменьшить на их сумму налогооблагаемую прибыль не может. В результате налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета, будет больше, нежели этот налог, рассчитанный по данным бухгалтерского учета. Сумма такого превышения и называется постоянным налоговым обязательством.. 2430 Изменение отложенных налоговых обязательств Эту строку также нужно заполнять в соответствии с ПБУ "Расчеты по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02). Малые предприятия могут поставить в ней прочерк. Выполнять требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые обязательства они не обязаны. Для учета таких обязательств служит счет 77 "Отложенные налоговые обязательства". Однако если в балансе указывают кредитовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода, то в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить обороты по нему. В строке отражается оборот по кредиту этого счета за вычетом дебетовых оборотов. Если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки "Отложенные налоговые активы" будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в Отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком "минус". 2450 Изменение отложенных налоговых активов Эту строку нужно заполнять в соответствии с ПБУ "Расчеты по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02). Малые предприятия могут поставить в ней прочерк. Дело в том, что выполнять требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые активы они не обязаны.Для учета таких активов служит счет 09 "Отложенные налоговые активы".Однако если в балансе указывают дебетовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода, то в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить обороты по нему. Так, в строке отражается оборот по дебету этого счета за вычетом кредитовых оборотов. 2460 Прочее Показывается, то , что не отражено выше в строках отчета. 2400 Чистая прибыль (убыток) Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 2510 Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода Выбрать из оборотов 2010 г. по счету 84 за отчетный период по следующим операцииям: - уценка внеоборотных активов; - дооценка внеоборотных активов; - списание суммы дооценки при выбытии ОС. 2520 Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода Выбрать из оборотов 2010г. по счету 84 за отчетный период по следующим операциям: - отражение результатов изменения учетной политики; - Результаты исправления существенных ошибок прошлых лет; Дивиденды (промежуточные). 2500 Совокупный финансовый результат периода Сумма строк 2400+2510+2520 2900 Базовая прибыль (убыток) на акцию Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утверждены приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н) 2910 Разводненная прибыль (убыток) на акцию Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утверждены приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н) ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ Отчет о движении денежных средств является одним из основных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности. Он дополняет основные формы отчетности и поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами организации за отчетный период. Анализ движения денежных средств за отчетный период позволяет определить изменения основных источников получения денежных средств и направления их использования. Информация о движении денежных средств может быть использована в качестве базы для оценки ее способности привлекать и использовать денежные средства. Информация о движении денежных средств используется в основном в целях: • оценки потребности организации выполнять все свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и прочим операциям по мере наступления сроков погашения; • определения потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны; • определения величины реальных капиталовложений в основные средства и прочие внеоборотные активы; • расчета размеров финансирования, необходимых для увеличения инвестиций в долгосрочные актины или поддержания производственно-хозяйственной деятельности на достигнутом уровне; • оценки способности организации влиять на величину и регулярность потоков денежных средств и получать положительные денежные потоки в будущем; • оцени дисконтированной стоимости денежных потоков различных компаний. Составление, представление или публикация отчета о движении денежных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств", утвержденное Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н. В соответствии с ПБУ 23/2011 денежные потоки организации отражаются в отчете о движении денежных средств с разделением на: • текущие операции - это потоки от осуществления обычной деятельности организации, приносящей выручку. К ним относятся, в частности, поступления от продажи товаров (работ, услуг), арендные и комиссионные платежи, оплата труда работников, уплата процентов по долговым обязательствам и др.; • инвестиционные операции - это денежные потоки, связанные с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации. К ним относятся затраты на НИОКР, платежи и поступления от операций с акциями и долговыми ценными бумагами, предоставление и возврат займов, дивиденды и др.; • финансовые операции - это потоки от привлечения финансирования на долговой или долевой основе, которые приводят к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации. К ним относятся денежные вклады собственников (участников), платежи им в связи с выкупом акций (долей) или их выходом, поступления от выпуска облигаций, векселей и др. Все три вида деятельности формируют единую сумму денежных ресурсов организации. При этом происходит постоянный переход денежных потоков из одной сферы в другую, что является залогом работоспособности организации. Изменение потока денежных средств за период можно выразить уравнением: Прирост ден.средств = Прирост обязательств + прирост СК + прирост неденежных операций. Денежные потоки можно отразить в отчете свернуто в случаях, если: • они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов; • поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам; • они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата. Все показатели в отчете указываются в рублях. Величины потоков в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на день поступления или осуществления платежа. При расчете денежного потока в отчете о движении денежных средств используются данные о двух видах активов: • о реально существующих денежных средствах (сч.50, 51, 52, 55) • об эквивалентах денежных средств – высоко ликвидных ценных бумагах, которые характеризуются краткосрочностью, высокой степенью ликвидности и незначительным риском обесценения (депозитных сертификатах). Пояснения К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА. Начиная с отчетности за 2011 год, организации самостоятельно будут дополнительно раскрывать информацию в соответствующих пояснениях, которые будут оформлены в табличной или текстовой форме. В случае выбора организацией табличной формы за основу берется Приложение N 3 к приказу МФ РФ от 22.06.10г. №66н. Пояснительная записка - это один из самых объемных документов в составе годовой бухгалтерской отчетности. Именно из данного документа можно получить более полную и объективную картину о финансовом положении компании, поскольку многие показатели в ней представлены в динамике (за несколько лет). Кроме того, в пояснительной записке должны быть отражены сведения о событиях, произошедших после окончания отчетного года, без учета которых невозможно правильно анализировать деятельность организации и оценить ее перспективы на рынке. В таблице приведены основные показатели, которые должны содержаться в пояснительной записке в соответствии с российскими бухгалтерскими стандартами. Основная информация, обязательная к раскрытию в пояснениях Информация, подлежащая раскрытию в бухгалтерской отчетности, которая не представлена в формах отчетности ПБУ В какой форме раскрывается в пояснениях Существенные способы ведения бухгалтерского учета ПБУ 1/2008 Раскрываются не все, а только те, которые указаны в требованиях действующих стандартов В случае изменения учетной политики на начало года: • Причину изменения учетной политики; • Содержание изменений учетной политики; • Порядок отражения последствия изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности; • Суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов; • Изменение данных о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию); • Сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности. • Изменения законодательства или инициатива организации; • Фактические изменения; • Ретроспективный или перспективный способы; • Фактические данные; • Фактические данные; • Фактические данные. В случае изменения учетной политики на следующий год ПБУ 1/2008 Объявление о намерениях Информация о невозможности раскрытия данных по какому-то отдельному предшествующему отчетному периоду, представленному в бухгалтерской отчетности, или отчетным периодам, более ранним в сравнении с представленными П.22 ПБУ 1/2008 Информация по договорам подряда, исполнявшимся в отчетном периоде: • Сумма признанной в отчетном периоде выручки по договору; • Способы определения признанной в отчетном периоде выручки по договору ПБУ 2/2009 • Фактические данные • Элемент учетной политики Информация по каждому договору, не завершенному на отчетную дату: • Общая сумма понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом убытков) на отчетную дату; • Сумма полученной предоплаты, аванса, задатка на отчетную дату; • Сумма за выполненные работы, не предъявленная заказчику до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы на отчетную дату ПБУ 2/2009 • Фактические данные; • Фактические данные; • Фактические данные. Официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный ЦБ РФ, на отчетную дату ПБУ 3/2006 Курсы применяемых в организации валют на 31.12.10г. Курс на отчетную дату, установленный законом или соглашением сторон, для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях (если курс отличается от официального) ПБУ 3/2006 Курсы условных единиц в разрезе договоров на 31.12._ г. Суммы задолженности в соответствующей валюте, если они существенны Сведения, относящиеся к учетной политике организации, необходимые пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении ПБУ 4/99 Элементы учетной политики, относящиеся к порядку формирования показателей отдельных строк отчетности и определению уровня существенности показателей Существенные отступления от правил ведения бухгалтерского учета в РФ; причины, вызвавшие эти отступления, а также результат, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении ПБУ 4/99 Фактические и расчетные данные Количество акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количество акций, выпущенных, но неоплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ ПБУ 4/99 Фактические данные Чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их последствия ПБУ 4/99 Фактические данные События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности ПБУ 4/99 Фактические данные Прекращенные операции ПБУ 4/99 Фактические данные Аффилированные лица ПБУ 4/99 Фактические данные Юридический адрес организации; Основные виды деятельности; Среднегодовая численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату; Состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации ПБУ 4/99 Фактические данные Сведения, относящиеся к учетной политике организации, необходимые пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении ПБУ 4/99 Фактические данные Существенные отступления от правил ведения бухгалтерского учета в РФ; причины, вызвавшие эти отступления, а также результат, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении ПБУ 4/99 Фактические и расчетные данные Способы оценки материально-производственных запасов по их группам (видам) ПБУ 5/01 Элемент учетной политики Последствия изменений способов оценки материально-производственных запасов ПБУ 5/01 Расчетные данные Способы оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами ПБУ 6/01 Фактические данные Изменение стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету при переоценке объектов ПБУ 6/01 Элемент учетной политики о проведении переоценки отдельных групп основных средств Принятые организацией сроки полезного использования объектов основных средств (по основным группам) ПБУ 6/01 Фактические данные Объекты основных средств, стоимость которых не погашается ПБУ 6/01 Фактические данные Способы начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств ПБУ 6/01 Элемент учетной политики Принятие решения о реорганизации организации ПБУ 7/98 Фактические данные по осуществленным событиям, произошедшим в период после окончания отчетного года до окончания подготовки годовой отчетности Приобретение предприятия как имущественного комплекса ПБУ 7/98 Фактические данные Реконструкция или планируемая реконструкция ПБУ 7/98 Фактические данные Принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг ПБУ 7/98 Фактические данные Крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений ПБУ 7/98 Фактические данные Пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации ПБУ 7/98 Фактические данные Прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату ПБУ 7/98 Фактические данные Существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место осле отчетной даты ПБУ 7/98 Фактические данные Непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты ПБУ 7/98 Фактические данные Действия органов государственной власти (национализация и т.п.) ПБУ 7/98 Фактические данные Иные события, свидетельствующие о возникающих после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность ПБУ 7/98 Фактические данные По каждому условному обязательству: • Краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения; • Краткая характеристика неопределенностей в отношении срока исполнения и величины обязательства ПБУ 8/10 Фактические данные Неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на прочие доходы организации ПБУ 8/10 Фактические данные Примененная ставка (ставки), способы дисконтирования и их обоснование ПБУ 8/10 Фактические данные. 1. Информация об условных активах в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит ПБУ 8/10 Данные о степени вероятности не приводятся Порядок признания выручки организации ПБУ 9/99 Элементы учетной политики Способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности ПБУ 9/99 Элементы учетной политики Выручка, прочие доходы, составляющие 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период ПБУ 9/99 Показываются по каждому виду в отдельности Выручка, полученная в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами: • Общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки; • Доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями; • Способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией ПБУ 9/99 Фактические данные Порядок признания коммерческих и управленческих расходов ПБУ 10/99 Элемент учетной политики Часть расходов, соответствующая выделенным отдельно видам доходов, каждый из которых составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период ПБУ 10/99 Показываются в части, относящейся к каждому виду в отдельности Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков (расходы будущих периодов) ПБУ 10/99 Фактические данные Информация о связанных сторонах: • Характер отношений; • Виды операций; • Объем операций каждого вида (в абсолютном и относительном выражении); • Стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям; • Условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форма расчетов; • Величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода; • Величина списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва сомнительных долгов. Информация о размерах вознаграждений, выплачиваемых организацией основному управленческому персоналу в совокупности и по каждому из следующих видов выплат: • Краткосрочные вознаграждения – суммы, подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты (оплата труда за отчетный период, начисленные на нее налоги и иные обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, ежегодный оплачиваемый отпуск за работу в отчетном периоде, оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и т.п. платежи в пользу основного управленческого персонала); • Долгосрочные вознаграждения – суммы, подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты; • Вознаграждения после окончания трудовой деятельности (платежи (взносы) организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу основного управленческого персонала со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), и иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании им трудовой деятельности); • Вознаграждения в виде опционов эмитента акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе; • Иные долгосрочные вознаграждения. ПБУ 11/2008 Показатели, отражающие аналогичные по характеру отношения и операции со связанными сторонами, могут быть сгруппированы, за исключением случаев, когда их обособленное раскрытие необходимо для понимания влияния операций со связанными сторонами на бухгалтерскую отчетность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность. Информация должна раскрываться отдельно для каждой из следующих групп связанных сторон: • Основного хозяйственного общества (товарищества); • Дочерних хозяйственных обществ; • Преобладающих (участвующих) хозяйственных обществ; • Зависимых хозяйственных обществ; • Участников совместной деятельности; • Основного управленческого персонала организации; • Других связанных сторон. Если юридическое и (или) физическое лицо контролирует другое юридическое лицо или юридические лица контролируются (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от наличия в отчетном периоде операций между ними. Выделение сегментов заключается в обособлении информации о части деятельности: 1.которая способна приносить экономические выгоды и предполагает соответствующие расходы (включая подразумеваемые выгоды и расходы от операций с другими сегментами); 2.результаты которой систематически анализируются лицами, наделенными полномочиями по принятию решений в распределении ресурсов внутри организации и оценке этих результатов; 3.по которой могут быть сформированы финансовые показатели отдельно от показателей других частей деятельности организации. ПБУ 12/2010 Отчетный сегмент устанавливается организацией самостоятельно и является элементом учетной политики Организация раскрывает по каждому географическому региону деятельности следующую информацию: а) величину выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации, в том числе отдельно от продаж в Российской Федерации и от продаж за рубежом; б) стоимость внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса организации, в том числе размещенных на территории Российской Федерации, размещенных за рубежом. Если величина выручки от продаж, полученной в отдельной стране, или стоимость внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса организации, размещенных на территории отдельной страны, является существенной, такой показатель раскрывается обособленно. При этом организация должна раскрыть правила отнесения выручки от продаж к отдельным странам. ПБУ 12/2010 Для каждого географического сегмента, соответствующий показатель по которому составляет не менее 10% общего соответствующего показателя Величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году ПБУ 13/2000 Фактические данные Характер бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году ПБУ 13/2000 Фактические данные Назначение бюджетных кредитов ПБУ 13/2000 Фактические данные Характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды ПБУ 13/2000 Фактические данные Не выполненные по состоянию на отчетную дату условия представления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и активы ПБУ 13/2000 Фактические данные Фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования ПБУ 14/2007 Фактические данные с указанием факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования конкретных нематериальных активов (с выделением существенных факторов) Стоимость переоцененных нематериальных активов, а также: • Фактическая (первоначальная) стоимость; • Суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов ПБУ 14/2007 Фактические данные Оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций ПБУ 14/2007 Фактические данные Стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году ПБУ 14/2007 Фактические данные, если применяются процедуры, предусмотренные МСФО Наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды ПБУ 14/2007 Фактические данные Наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности ПБУ 14/2007 Фактические данные Сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов ПБУ 15/2008 Фактические данные Величина, виды, сроки погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций ПБУ 15/2008 Фактические данные Сроки погашения займов, кредитов ПБУ 15/2008 Фактические данные Сумма дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива ПБУ 15/2008 Фактические данные Сумма включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива ПБУ 15/2008 Фактические данные Сумма займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредита) ПБУ 15/2008 Фактические данные Описание прекращаемой деятельности (операционный или географический сегмент (часть сегментов, совокупность сегментов)), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности; дата признания деятельности прекращаемой; дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации (если они известны или определены) ПБУ 16/02* Фактические и плановые данные Стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности ПБУ 16/02* Расчетные данные Для активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, по которым организация заключила договор (а) купли-продажи: • Продажная цена актива (после вычета расчетных расходов на выбытие; • Сроки поступления денежных средств и отражаемая в бухгалтерском балансе сумма соответствующих активов и обязательств ПБУ 16/02* Фактические данные Сумма снижения стоимости актива ПБУ 16/02* Фактические данные Существенные изменения в суммах или сроках поступления (выбытия) денежных средств, относящихся к активам и обязательствам, предназначенным для выбытия или погашения, а также события, вызвавшие соответствующие изменения ПБУ 16/02* На конец каждого отчетного года в течение периода от признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения Факт отмены программы прекращения деятельности ПБУ 16/02* Фактические данные Способы списания расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКиТР) ПБУ 17/02 Элемент учетной политики Принятые организацией сроки применения результатов НИОКиТР ПБУ 17/02 Фактические данные Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль ПБУ 18/02 Определяется умножением строки 140 Формы №2 на действующую ставку налога на прибыль Постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) ПБУ 18/02 Фактические данные о признанных в отчетном периоде временных вычитаемых и налогооблагаемых разниц, а также о суммах постоянных положительных и постоянных отрицательных разниц Постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода ПБУ 18/02 Фактические данные о суммах погашенных в отчетном периоде временных вычитаемых и налогооблагаемых разниц Причины изменения применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим годом ПБУ 18/02 Изменение законодательства или наличие обособленных подразделений на территориях с разными ставками налога на прибыль Суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства ПБУ 18/02 Фактические данные о суммах списанных отложенных налоговых активов и обязательств Способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) ПБУ 19/02 Элемент учетной политики Последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии ПБУ 19/02 Расчетные данные Стоимость финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется ПБУ 19/02 Расчетные данные: строка 540 Формы №5 минус строка 570 Формы №5 Разница между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения по долговым обязательствам ПБУ 19/02 Расчетные данные всего за срок обращения Виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом ПБУ 19/02 Фактические данные Стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям и лицам (кроме продажи) ПБУ 19/02 Фактические данные Данные об оценке долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования ПБУ 19/02 Фактические данные по долговым ценным бумагам и предоставленным займам Только для участников совместной деятельности Цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее ПБУ 20/03 Фактические данные, раскрываемые в качестве сегментной информации в соответствии с требованиями ПБУ 12/2000 Способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность) ПБУ 20/03 Фактические данные Вид раскрываемого сегмента (операционный или географический) ПБУ 20/03 Фактические данные Стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности ПБУ 20/03 Фактические данные Суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности ПБУ 20/03 Фактические данные Информация об изменении оценочных значений: • Содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период; • Содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды (за исключением случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно) ПБУ 20/03 • Факт изменения конкретного оценочного значения на 2010 год. В чем проявился итог изменений в отчетном году (расходы/доходы стали больше/меньше); • Факт изменения конкретного оценочного значения на 2010 год. Как конкретно повлияет изменение (расходы/доходы станут больше/меньше). Указание на невозможность такой оценки, если она объективна. В отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов (2009, 2008гг. и ранее), исправленных в отчетном периоде (2010 году)**: • Характер ошибки; • Сумма корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности – по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это возможно; • Сумма корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию); • Суммы корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов ПБУ 22/2010 • Фактические данные; • Фактические данные; • Фактические данные; • Фактические данные. * Информация за периоды, предшествующие отчетному, представленная в бухгалтерской отчетности и подготовленная после признания деятельности прекращаемой, должна быть скорректирована с целью выделения активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств по прекращаемой деятельности для сопоставления данных с показателями предшествующих отчетных периодов (п.22 ПБУ 16/02). **Если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности раскрываются причины этого, а также приводится описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организации и указывается период, начиная с которого внесены исправления. СВОДНАЯ И КОНСОЛИДИРОВАННАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ. СЕГМЕНТАРНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ Хозяйствующие субъекты при составлении консолидированной финансовой отчетности испытывают некоторые сложности при приведении ее в соответствие с МСФО. Такая отчетность должна включать описание политики по подготовке консолидированной отчетности, учетные данные по дочерним компаниям. Все эти данные должны быть полностью включены в данную консолидированную финансовую отчетность. Дочерние компании включаются в консолидированную финансовую отчетность с момента (даты) фактической передачи хозяйствующему субъекту контроля, за их операциями и исключаются начиная с даты их выбытия. Это не касается тех компаний, включение которых в консолидированную финансовую отчетность не оказывает существенного воздействия на финансовое положение субъекта по состоянию на 31 декабря отчетного года и результаты его деятельности или движение денежных средств за год, закончившийся на эту дату. Все операции между компаниями, являющимися членами группы, остатки по соответствующим счетам, доходы и расходы по операциям, осуществленным между членами группы, должны быть учтены в процессе консолидации. При необходимости в учетную политику, используемую дочерними компаниями, должны быть внесены изменения для приведения ее в соответствие с учетной политикой, которой следует хозяйствующий субъект. Доля меньшинства показывается отдельно. Доля меньшинства - это часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю, которой хозяйствующий субъект не владеет прямо или косвенно через дочерние компании. В консолидированном бухгалтерском балансе доля меньшинства показывается отдельно от обязательств и собственных средств акционеров. На нее оказывает воздействие корректировка по оценке иностранной валюты, применимая к доле меньшинства в дочерней компании. Доля меньшинства, относящаяся к результатам деятельности текущего года, показывается в консолидированном отчете о прибылях и убытках. Кроме того, следует проанализировать все вопросы, касающиеся объединения, с точки зрения соответствия МСФО 22 "Объединение компаний". Ассоциированными являются компании, в которых хозяйствующий субъект, как правило, владеет 20-50% голосующих акций и на которые он оказывает существенное влияние, но не контролирует их. При необходимости в учетную политику таких компаний должны быть внесены изменения для приведения ее в соответствие с учетной политикой, которой следует хозяйствующий субъект. Нереализованные доходы по операциям между хозяйствующим субъектом и его ассоциированными компаниями взаимоисключаются пропорционально доле участия субъекта в этих компаниях; нереализованные убытки также взаимоисключаются, если только данный убыток не является свидетельством обесценения переданных активов. Инвестиции хозяйствующего субъекта в ассоциированные компании отражаются в отчетности по методу долевого участия. Эти инвестиции включают гудвилл (за вычетом накопленной амортизации) на момент приобретения. Хозяйствующий субъект должен прекратить учет по методу долевого участия, когда текущая стоимость инвестиций в ассоциированную компанию становится равной нулю, если только не существует обязательств или гарантий по обязательствам в отношении ассоциированных компаний. С бухгалтерской отчетности 2011 г необходимо применять новое ПБУ 12/2010 с аналогичным названием, утвержденное приказом Минфина России от 08.11.2010 № 143н. Принятие нового ПБУ обусловлено глобальной целью привести российские стандарты по бухгалтерскому учету в соответствие с МСФО. Прототипом ПБУ 12/2010 является новый стандарт IFRS 8 «Операционные сегменты». По крайней мере правоприменители нового ПБУ определены аналогично тому, как это сделано в IFRS 8. Итак, в соответствии с ПБУ 12/2010 информацию по сегментам в пояснениях к бухгалтерской отчетности обязаны раскрывать коммерческие организации (за исключением кредитных) — эмитенты публично размещаемых ценных бумаг (далее — эмитенты). В комментируемом ПБУ не разъясняется термин «эмитенты публично размещаемых ценных бумаг». Нет его и в других нормативных документах. Возникает вопрос: с какого момента организация может считаться эмитентом в целях применения ПБУ 12/2010? Ответ на него содержится в МСФО (IFRS) 8. В них говорится о предприятии, долговые или долевые инструменты которого обращаются на открытом рынке (внутренней или зарубежной фондовой бирже или внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки), или которое подало или находится в процессе подачи своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или в другую регулирующую организацию с целью выпуска инструментов любого класса в обращение на открытом рынке. Таким образом, как только организация приняла внутреннее решение о выпуске своих акций или облигаций для обращения на открытом рынке, она обязана применять ПБУ 12/2010. Причем не важно, сдает ли она сводную отчетность, является ли она субъектом малого предпринимательства. В силу п. 2 ПБУ 12/2010 всем иным организациям (не являющимся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг) предоставлено право выбора. Если они примут решение о раскрытии информации по сегментам в отчетности, они обязаны применять ПБУ 12/2010. Такое решение должно быть зафиксировано в приказе об учетной политике. Отметим, что информацию по сегментам следует представлять заинтересованным пользователям. Эта информация позволит оценить отраслевую специфику деятельности организации, ее хозяйственную структуру, распределение финансовых показателей по отдельным направлениям деятельности. Причем согласно п. 3 ПБУ 12/2010 подобную информацию представлять не надо структурам, которым отчетность сдается «для иных специальных целей», в частности органам статистики и банкам. Полагаем, что и налоговым органам такая отчетность не требуется. В ПБУ 12/2010 отчетная информация по сегментам не подразделяется на первичную и вторичную. В зависимости от организационной и управленческой структуры организации, а также ее системы внутренней отчетности основа для выделения сегментов может быть различна. В пункте 6 ПБУ 12/2010 приведены наиболее типичные примеры такой основы: • по видам или группам видов производимой продукции (товаров, работ, услуг); • основным покупателям (заказчикам); • географическим регионам осуществления деятельности; • структурным подразделениям организации. Согласно п. 5 ПБУ 12/2010 выделение сегментов заключается в обособлении информации о части деятельности: 1.которая способна приносить экономические выгоды и предполагает соответствующие расходы (включая подразумеваемые выгоды и расходы от операций с другими сегментами); 2.результаты которой систематически анализируются лицами, наделенными полномочиями по принятию решений в распределении ресурсов внутри организации и оценке этих результатов; 3.по которой могут быть сформированы финансовые показатели отдельно от показателей других частей деятельности организации. Информация по сегменту, выделенному в качестве отчетного, обособленно раскрывается в бухгалтерской отчетности посредством включения в нее перечня показателей. Сегмент считается отчетным, если выполняется хотя бы одно из следующих условий: а) выручка сегмента от продаж покупателям (заказчикам) организации и подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами составляет не менее 10 процентов общей суммы выручки всех сегментов; б) финансовый результат (прибыль или убыток) сегмента составляет не менее 10 процентов от наибольшей из двух величин: суммарной прибыли сегментов, финансовым результатом которых является прибыль, или суммарного убытка сегментов, финансовым результатом которых является убыток; в) активы сегмента составляют не менее 10 процентов суммарных активов всех сегментов. На отчетные сегменты в бухгалтерской отчетности организации должно приходиться не менее 75 процентов выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации. Если на отчетные сегменты приходится менее 75 процентов выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяет ли каждый из них в отдельности условиям, предусмотренным пунктом 10 Положения. При определении перечня отчетных сегментов организация может объединить информацию по двум и более сегментам, показатели которых ниже предусмотренных пунктом 10 настоящего Положения, в том случае, если такое объединение соответствует требованиям настоящего Положения, а также при условии сходства объединяемых сегментов по характеристикам, предусмотренным пунктом 8 Положения. В случае если количество отчетных сегментов составляет более десяти, организация должна проанализировать возможность объединения отчетных сегментов в соответствии с пунктом 13 Положения. Если сегмент впервые стал отчетным, по нему все равно представляется сравнительная информация за предшествующие периоды (если она имеется и если не нарушается требование рациональности бухучета) (п. 17 ПБУ 12/2010). Организация раскрывает в пояснениях к бухгалтерской отчетности следующую информацию по отчетным сегментам: а) общую информацию; б) показатели отчетных сегментов; в) способы оценки показателей отчетных сегментов; г) сопоставление совокупных показателей отчетных сегментов с величиной соответствующих статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках организации; д) иную информацию, предусмотренную Положением. В составе общей информации по отчетным сегментам организацией приводится: а) описание основы выделения сегментов, признанных отчетными; б) случаи объединения сегментов; в) наименование вида (группы) продукции, товаров, работ, услуг, от продажи которых организация получает выручку в каждом из отчетных сегментов, а также в прочих сегментах. По каждому отчетному сегменту раскрываются следующие показатели: а) финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный период; б) общая величина активов на отчетную дату; в) общая величина обязательств на отчетную дату (если такие данные представляются полномочным лицам организации). Организация раскрывает следующие показатели по каждому отчетному сегменту в случае их представления полномочным лицам организации на систематической основе, независимо от включения таких показателей в расчет финансового результата (прибыли, убытка) отчетного сегмента: а) выручка от продаж покупателям (заказчикам) организации; б) подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами; в) проценты (дивиденды) к получению; г) проценты к уплате; д) величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам; е) иные существенные доходы и расходы; ж) налог на прибыль организаций. Допускается зачет между показателями «Проценты (дивиденды) к получению» и «Проценты к уплате» в случае, если проценты (дивиденды) к получению составляют большую часть доходов отчетного сегмента, и полномочным лицам организации представляется показатель, исчисляемый как проценты (дивиденды) к получению за вычетом процентов к уплате. Организация раскрывает по каждому отчетному сегменту величину внеоборотных активов в случае представления такого показателя полномочным лицам организации на систематической основе, независимо от включения этого показателя в расчет общей величины активов отчетного сегмента. Организация раскрывает следующую информацию об оценке показателей, раскрываемых в пояснениях к бухгалтерской отчетности по каждому отчетному сегменту: а) порядок учета операций между отчетными сегментами; б) характер различий (если они не очевидны из результатов сопоставлений, раскрываемых в соответствии с пунктом 28 Положения) между: показателем прибыли (убытка) организации до налогообложения и совокупным показателем прибыли (убытка) отчетных сегментов; показателями активов и обязательств организации и совокупными показателями активов и обязательств отчетных сегментов; в) характер изменений способов оценки показателей, используемых для определения финансового результата (прибыли, убытка) отчетного сегмента, по сравнению с предшествующими периодами и влияние таких изменений на финансовый результат (прибыль, убыток) отчетного сегмента в отчетном периоде; г) описание различий в распределении данных между отчетными сегментами и их влияние на показатели этих сегментов в случаях, когда способ распределения выручки и расходов отличается от способа распределения активов и обязательств, с которыми эти выручка и расходы связаны. Организация раскрывает результаты сопоставления суммарной величины следующих существенных показателей отчетных сегментов, включая показатели прочих сегментов, с величиной соответствующей статьи бухгалтерской отчетности организации: а) суммарной величины выручки всех отчетных сегментов с показателем выручки организации; б) суммарной величины показателей прибыли (убытка) отчетных сегментов с показателем прибыли (убытка) до налогообложения либо показателем чистой прибыли (убытка) за отчетный период, если организация распределяет на отчетные сегменты налог на прибыль организаций; в) суммарной величины активов отчетных сегментов с величиной активов организации; г) суммарной величины обязательств отчетных сегментов с величиной обязательств организации; д) суммарной величины каждого существенного показателя, раскрываемого в отношении отчетных сегментов, с величиной соответствующей статьи бухгалтерской отчетности организации. Организация раскрывает выручку от продаж покупателям (заказчикам) организации по каждому виду продукции, товаров, работ, услуг или однородных групп продукции, товаров, работ, услуг. Организация раскрывает по каждому географическому региону деятельности следующую информацию: а) величину выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации, в том числе отдельно от продаж в Российской Федерации и от продаж за рубежом; б) стоимость внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса организации, в том числе размещенных на территории Российской Федерации, размещенных за рубежом. Если величина выручки от продаж, полученной в отдельной стране, или стоимость внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса организации, размещенных на территории отдельной страны, является существенной, такой показатель раскрывается обособленно. При этом организация должна раскрыть правила отнесения выручки от продаж к отдельным странам. Организация раскрывает следующую информацию о покупателях (заказчиках), выручка от продаж которым составляет не менее 10 процентов общей выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации: а) наименование покупателя (заказчика); б) общая величина выручки от продаж такому покупателю (заказчику); в) наименование отчетного сегмента (отчетных сегментов), к которому относится данная выручка. При изменении в отчетном периоде структуры отчетных сегментов сравнительная информация за периоды, предшествующие отчетному, должна быть пересчитана в соответствии с новой структурой отчетных сегментов, за исключением случаев, когда такая информация отсутствует и такой пересчет противоречит требованию рациональности. При этом пересчету подлежит сравнительная информация по каждому показателю отчетного сегмента. Случаи пересчета (невозможности такого пересчета) подлежат раскрытию в составе информации по отчетным сегментам. Если сравнительная информация не пересчитана в соответствии с новой структурой отчетных сегментов, информация по сегментам за отчетный период должна быть представлена в разрезе как прежней, так и новой структуры сегментов. АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией, в результате которой составляется мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Обязательный аудит проводится в случаях: 1) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества; 2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг; 3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов); 4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей; 5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность; 6) в иных случаях, установленных федеральными законами. Обязательный аудит проводится ежегодно. Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями. Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд". Затраты, связанные с проведением обязательной ежегодной аудиторской проверки, в бухгалтерском учете согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н) могут быть отнесены на расходы по обычным видам деятельности, а в налоговом учете в соответствии с п. 17 ст. 264 НК РФ отражены в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Если фирма не должна проходить аудит в обязательном порядке, она может пройти проверку по собственному желанию (инициативный аудит). Чаще всего добровольный аудит проводят, чтобы "подстраховаться" на случай возможной налоговой проверки. Ведь аудиторы не только помогают обнаружить ошибки в бухучете и расчете налогов, но и объясняют, как эти ошибки исправить. Иногда аудит заказывают учредители, чтобы определить, насколько добросовестно руководитель и главный бухгалтер ведут дела фирмы. Желание провести аудиторскую проверку может возникнуть и у самого руководителя, например, при смене главбуха. Заказчиками аудита также могут быть организации или граждане, которые планируют вложить в фирму свои средства. В этом случае их интересуют финансовое состояние и платежеспособность возможного должника. При инициативном аудите фирма сама определяет, что и как должны проверять аудиторы. Можно провести как комплексную (то есть всей отчетности), так и тематическую (то есть отдельных участков учета или расчетов по конкретному налогу) проверку, а также определить период, который будут просматривать проверяющие