Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Министерство науки и высшего образования Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Тихоокеанский государственный университет» О. А. Филатова АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ Лекционный материал к теме 7 Хабаровск Издательство ТОГУ 2019 1 7. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ▪ Анализ дебиторской и кредиторской задолженности: базовые понятия, цели, задачи и информационное обеспечение. ▪ Основные направления анализа дебиторской и кредиторской задолженности. 7.1. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности: базовые понятия, цели, задачи и информационное обеспечение Цель и задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности Цель анализа дебиторской и кредиторской задолженности – изучение состава, структуры, динамики и оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, состояния и изменения задолженности по видам, выявление оправданной и неоправданной задолженности, а также резервов оптимизации расчетов, предупреждение увеличения неоправданной задолженности. Объектами анализа дебиторской и кредиторской задолженности являются: долгосрочная и краткосрочная дебиторская и кредиторская задолженность организации, суммы неоправданной, просроченной задолженности, суммы штрафных санкций и др. Задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности: – изучение состава, динамики и структуры задолженности, в том числе в разрезе дебиторов и кредиторов; – анализ просроченной задолженности и оценка факторов, повлиявших на ее образование; – анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности; – определение сумм штрафных санкций, возникших в результате образования просроченной кредиторской задолженности; – проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам; – разработка мероприятий, направленных на упорядочение расчетов, снижение неоправданной задолженности. 2 Основными источниками информации для проведения анализа являются: нормативно-правовые акты законодательства РФ; данные синтетического и аналитического учета; бухгалтерская (финансовая) отчетность организации и т. д. Основные направления анализа дебиторской и кредиторской задолженности: анализ состава, структуры и динамики дебиторской и кредиторской задолженности; анализ движения дебиторской и кредиторской задолженности; анализ дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе дебиторов и кредиторов; анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности. Дебиторская и кредиторская задолженность: понятие и классификация Дебиторская и кредиторская задолженность – это неотъемлемая составляющая деятельности любого хозяйствующего субъекта и одновременно источник опасности в силу наличия вероятности неисполнения / несвоевременного исполнения обязательств, вероятности потерь и убытков. Данные виды задолженности возникают в результате несовпадения дат появления обязательств (перехода прав собственности на товары, работы, услуги) с датами платежей по ним. Дебиторская задолженность представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам (в т. ч. работникам организации), которые являются ее должниками (дебиторами). По сути дела, это средства отвлеченные из участи в хозяйственном обороте. Дебиторская задолженность является частью имущества организации, а именно ее оборотных средств. Ниже приведем классификацию дебиторской задолженности. По содержанию обязательств: – задолженность, связанная с реализацией продукции, работ, услуг; – задолженность, не связанная с реализацией продукции, работ, услуг (задолженность по расчетам с бюджетом и внебюджетные фонды, по аренде, по внутренним расчетам и т. п.). По продолжительности: – долгосрочная (срок погашения более 12 месяцев после отчетной даты); – краткосрочная (срок погашения не превышает 12 месяцев после отчетной даты). 3 По своевременности оплаты: – нормальная (срок оплаты по которой не наступил); – просроченная, т. е. не оплаченная в установленный срок, которая в свою очередь делится на сомнительную (не обеспеченную залогом, поручительством или банковской гарантией), безнадежную (взыскание которой невозможно из-за истечения срока исковой давности, из-за невозможности исполнения обязательства и т. п.) и невостребованную (которую организация не попыталась взыскать в определенный законом срок). Срок исковой давности по дебиторской задолженности установлен ГК РФ (ст. 196) и составляет 3 года с даты ее образования, вытекающей из условий соответствующего договора (по каждому обязательству индивидуально). Максимальная продолжительность срока исковой давности по дебиторской задолженности составляет 10 лет (с учетом прерывания срока исковой давности, например, из-за признания должником долга, погашения должником части долга и т. п.)1. Согласно ПБУ 4/99 группа статей бухгалтерского баланса «Дебиторская задолженность» включает в себя статьи2: – покупатели и заказчики; – векселя к получению; – задолженность дочерних и зависимых обществ; – задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал; – авансы выданные; – прочие дебиторы. Кредиторская задолженность – долги организации перед кредиторами: другими юридическими и физическими лицами (контрагентами и работниками), а также перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами. Иначе говоря, это средства кредиторов, временно используемые организацией в хозяйственном обороте. Далее по аналогии с дебиторской задолженностью приведем классификацию кредиторской задолженности. По содержанию обязательств: Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант». 2 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 : приказ Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант». 1 4 – задолженность, связанная с приобретением материальнопроизводственных запасов, работ, услуг (за приобретенные товары, работы, услуги); – задолженность, не связанная с приобретением продукции, работ, услуг. По продолжительности: – долгосрочная (срок погашения более 12 месяцев с момента возникновения); – краткосрочная (срок погашения не превышает 12 месяцев с момента возникновения). По своевременности оплаты (срокам образования): – нормальная (срок оплаты по которой не наступил); – просроченная, т. е. не оплаченная в установленный срок, которая в свою очередь делится на безнадежную (взыскание которой кредиторами невозможно из-за истечения срока исковой давности) и невостребованную (которую кредиторы не попытались взыскать в определенный законом срок). Срок исковой давности по кредиторской задолженности установлен ст. 195, 196 ГК РФ и составляет 3 года с даты, вытекающей из условий соответствующего договора (по каждому обязательству индивидуально). Этот срок может неоднократно прерываться (например, при частичной оплате долга, на основании письменной просьбы об отсрочке платежа и т. п.), но не должен превышать 10 лет1. Согласно ПБУ 4/99 группа статей бухгалтерского баланса «Кредиторская задолженность» включает в себя статьи2: – поставщики и подрядчики; – векселя к уплате; – задолженность перед дочерними и зависимыми обществами; – задолженность перед персоналом организации; – задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами; – задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; – авансы полученные; – прочие кредиторы. Гражданский кодекс РФ (часть первая). Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 : приказ Минфина России. 1 2 5 7.2. Основные направления анализа дебиторской и кредиторской задолженности Анализ состава, структуры и динамики дебиторской и кредиторской задолженности Прежде, чем перейти собственно к анализу состава, структуры и динамики дебиторской задолженности, необходимо определить какую долю занимает дебиторская задолженность в величине оборотных активов организации и общей величине активов организации (валюте баланса), а также то, как изменялась эта доля в анализируемом периоде (табл. 7.1) Таблица 7.1 Анализ доли дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов и имущества организации (за период) Абс. изменение (+/-), % По состоянию на Наименование показателя 31.12.ХХХ1 г. 31.12.ХХХ2 г. 31.12.ХХХ3 г. ХХХ2 г. к ХХХ1 г. ХХХ3 г. к ХХХ2 г. Доля дебиторской задолженности в общей стоимости оборотных активов, % Доля дебиторской задолженности в общей величине активов, % Нормальный уровень дебиторской задолженности не должен превышать 15 % от совокупной величины оборотных средств. При нормальной работе предприятия срок кредитования дебиторов «товарными ссудами», как правило, не превышает 1–2 месяца. Наличие высокой доли дебиторской задолженности в составе оборотных средств предприятия может свидетельствовать о том, что в составе дебиторской задолженности есть просроченные, а может быть и безнадежные долги. Величину просроченной дебиторской задолженности можно установить по данным формы по ОКУД № 0710005 (раздел 5). Рост дебиторской задолженности в динамике, с одной стороны, свидетельствует об увеличении объемов продаж, а с другой (если высокие темпы роста) – о несвоевременной оплате счетов дебиторами, что приводит к иммобилизации средств из оборота организации, к возникновению дефицита денежной наличности, к недополучению дохо6 дов и утрате платежеспособности организацией на неопределенный срок. Незначительный рост дебиторской задолженности допустим при расширении организацией объемов производства и реализации продукции1. Далее проводят анализ состава и динамики дебиторской задолженности (табл. 7.2). Таблица 7.2 Анализ состава и динамики дебиторской задолженности (за период) Значение показателя по состоянию на 31 декабря XXXX г., тыс. р. Изменение показателя Абс. изменение (+/-), тыс. р. Показатель ХХХ1 г. ХХХ2 г. ХХХ3 г. ХХХ2 г. к ХХХ1 г. ХХХ3 г. к ХХХ2 г. Темп роста (прироста), % ХХХ2 г. к ХХХ1 г. ХХХ3 г. к ХХХ2 г. Долгосрочная дебиторская задолженность, всего в том числе: - (вид) - (вид) … Краткосрочная дебиторская задолженность, всего в том числе: - (вид) - (вид) … Дебиторская задолженность, итого из нее просроченная, всего в том числе: - (вид) - (вид) … Файдушенко В. А. Финансовый анализ: теория и практика: учеб. пособие. Хабаровск, 2013. 193 с. 1 7 При проведении анализа состава и динамики дебиторской задолженности организации за период определяются абсолютные изменения величин в разрезе видов задолженности и темпы роста или темпы прироста показателей. Выявленные в процессе анализа изменения следует интерпретировать. Анализ структуры дебиторской задолженности проводится в аналитической таблице (табл. 7.3), в подлежащем которой приводится состав дебиторской задолженности организации, а в сказуемом – удельные веса отдельных видов дебиторской задолженности и структурные сдвиги. Таблица 7.3 Анализ структуры дебиторской задолженности (за период) Удельный вес показателя по состоянию на 31 декабря XXXX г., % Показатель ХХХ1 г. ХХХ2 г. ХХХ3 г. Структурные сдвиги (+/-), % ХХХ2 г. к ХХХ1 г. ХХХ3 г. к ХХХ2 г. Долгосрочная дебиторская задолженность, всего в том числе: - (вид) - (вид) … Краткосрочная дебиторская задолженность, всего в том числе: - (вид) - (вид) … Дебиторская задолженность, итого из нее просроченная, всего в том числе: - (вид) - (вид) … Если в структуре дебиторской задолженность наибольший удельный вес занимает краткосрочная задолженность, то это характеризует обеспеченность организации ликвидными активами. Если наблюдается увеличе8 ние удельного веса долгосрочной задолженности, то нужно выяснить что повлияло на изменение показателя и насколько рост показателя оправдан. Также следует обратить внимание на изменение доли просроченной задолженности в разрезе видов задолженности. Затем переходят к анализу состава, структуры и динамики кредиторской задолженности. Прежде всего определяется доля кредиторской задолженности в величине краткосрочных обязательств организации и общей величине пассивов организации (валюте баланса), а также изменение этой доли в анализируемом периоде (табл. 7.4). Таблица 7.4 Анализ доли кредиторской задолженности в общей величине краткосрочных обязательств и источников формирования имущества организации (за период) Абс. изменение (+/-), % По состоянию на Наименование показателя 31.12.ХХХ1 г. 31.12.ХХХ2 г. 31.12.ХХХ3 г. ХХХ2 г. к ХХХ1 г. ХХХ3 г. к ХХХ2 г. Доля кредиторской задолженности в общей стоимости краткосрочных обязательств, % Доля кредиторской задолженности в общей величине пассивов, % Доля кредиторской задолженности не должна превышать 15 % от стоимости валюты баланса1. Далее проводят анализ состава и динамики кредиторской задолженности (табл. 7.5). Величину кредиторской задолженности (в т. ч. просроченной) в разрезе её видов для целей проведения анализа можно установить по данным формы по ОКУД № 0710005 (раздел 5). На финансовую стабильность организации может повлиять увеличение задолженности организации перед работниками, так как это отразится на трудовой дисциплине, текучести кадров и непосредственно на производственном процессе. Увеличение задолженности перед поставщиками и подрядчиками необходимо оценивать в комплексе с оценкой изменений дебиторской задолженности. Кроме того, если суммы, а также сроки погашения дебиторской 1 Файдушенко В. А. Финансовый анализ: теория и практика. 9 и кредиторской задолженности приблизительно совпадают, то это оценивается положительно. Таблица 7.5 Анализ состава и динамики кредиторской задолженности (за период) Значение показателя по состоянию на 31 декабря XXXX г., тыс. р. Изменение показателя Абс. изменение (+/-), тыс. р. Показатель ХХХ1 г. ХХХ2 г. ХХХ3 г. ХХХ2 г. к ХХХ1 г. ХХХ3 г. к ХХХ2 г. Темп роста (прироста), % ХХХ2 г. к ХХХ1 г. ХХХ3 г. к ХХХ2 г. Долгосрочная кредиторская задолженность, всего в том числе: - (вид) - (вид) … Краткосрочная кредиторская задолженность, всего в том числе: - (вид) - (вид) … Кредиторская задолженность, итого из нее просроченная, всего в том числе: - (вид) - (вид) … При проведении анализа состава и динамики кредиторской задолженности организации за период определяются абсолютные изменения вели- 10 чин в разрезе видов задолженности и темпы роста или темпы прироста показателей. Выявленные в процессе анализа изменения интерпретируются. Анализ структуры кредиторской задолженности проводится в аналитической таблице (табл. 7.6), в подлежащем которой приводится состав кредиторской задолженности организации, а в сказуемом – удельные веса отдельных видов кредиторской задолженности и структурные сдвиги. Таблица 7.6 Анализ структуры кредиторской задолженности (за период) Удельный вес показателя по состоянию на 31 декабря XXXX г., % Показатель ХХХ1 г. ХХХ2 г. ХХХ3 г. Структурные сдвиги (+/-), % ХХХ2 г. к ХХХ1 г. ХХХ3 г. к ХХХ2 г. Долгосрочная кредиторская задолженность, всего в том числе: - (вид) - (вид) … Краткосрочная кредиторская задолженность, всего в том числе: - (вид) - (вид) … Кредиторская задолженность, итого из нее просроченная, всего в том числе: - (вид) - (вид) … Следует обратить особое внимание на рост доли просроченной задолженности и провести (при необходимости) углублённый анализ. 11 Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности основан на расчете коэффициента соотношения дебиторской и кредиторской задолженности: ДЗ , К соот ДЗ / КЗ  КЗ где ДЗ – стоимость дебиторской задолженности организации; КЗ – стоимость кредиторской задолженности организации. Допустимым считается значение коэффициента равное 1 (либо с отклонением ±0,1). Если значение коэффициента превышает 1, то можно сделать вывод о том, что долги дебиторов превышают задолженность организации. В этой ситуации необходима разработка комплекса мер, направленных на возврат долгов. Если значение коэффициента ниже 1, то можно заключить, что долги организации превышают задолженность дебиторов. Возможно у организации не хватает средств на возврат своих долгов. Анализ соотношения и отклонения дебиторской и кредиторской задолженности проводится в аналитической таблице (табл. 7.7). Таблица 7.7 Анализ соотношения и отклонения дебиторской и кредиторской задолженности организации (за период) Значение показателя по состоянию на 31 декабря XXXX г. Показатели ХХХ1 г. ХХХ2 г. ХХХ3 г. Абс. изменение (+/-) ХХХ2 г. к ХХХ1 г. ХХХ3 г. к ХХХ2 г. Дебиторская задолженность, тыс. р. Кредиторская задолженность, тыс. р. Разница между дебиторской и кредиторской задолженностью, тыс. р. Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности Полученные результаты и их изменения в динамике интерпретируются. 12 Анализ движения дебиторской и кредиторской задолженности Анализ движения дебиторской (ДЗ) и кредиторской (КЗ) задолженности связан с осуществлением операций по поступлению и выбытию задолженности за период. Для определения величины дебиторской задолженности на конец периода используют балансовый метод: ДЗкп = ДЗнп + ДЗпост – ДЗвыб, где ДЗкп – стоимость дебиторской задолженности на конец периода; ДЗнп – стоимость дебиторской задолженности на начало периода; ДЗпост – стоимость дебиторской задолженности, образовавшейся за период; ДЗвыб – стоимость погашенной за период дебиторской задолженности. Анализ движения дебиторской задолженности на основе представленной выше балансовой модели можно провести в аналитической таблице (табл. 7.8). Таблица 7.8 Анализ движения дебиторской задолженности На начало периода Показатель Сумма, тыс. р. Уд. вес, % Поступило, тыс. р. Выбыло, тыс. р. На конец периода Сумма, тыс. р. Уд. вес, % Темп роста, % Долгосрочная дебиторская задолженность, всего в том числе: - (вид) - (вид) … Краткосрочная дебиторская задолженность, всего в том числе: - (вид) - (вид) … Дебиторская задолженность, итого При интерпретации полученных результатов делают вывод о том, по каким видам дебиторской задолженности выявлено погашение или образо13 вание задолженности в анализируемом периоде, чем это было обусловлено и как отразилось на показателях на конец периода. По аналогии для определения величины кредиторской задолженности на конец периода используют балансовую модель: КЗкп = КЗнп + КЗпост – КЗвыб, где КЗкп – стоимость кредиторской задолженности на конец периода; КЗнп – стоимость кредиторской задолженности на начало периода; КЗпост – стоимость кредиторской задолженности, образовавшейся за период (возникшие обязательства); КЗвыб – стоимость погашенной за период кредиторской задолженности (погашенные обязательства). Анализ движения кредиторской задолженности проводят в аналитической таблице (табл. 7.9). Таблица 7.9 Анализ движения кредиторской задолженности Показатель На начало периода Уд. Сумма, вес, тыс. р. % На конец периода Поступило, Выбыло, Уд. тыс. р. тыс. р. Сумма, вес, тыс. р. % Темп роста, % Долгосрочная кредиторская задолженность, всего в том числе: - (вид) - (вид) … Краткосрочная кредиторская задолженность, всего в том числе: - (вид) - (вид) … Кредиторская задолженность, итого В выводах по итогам анализа необходимо указать, по каким видам кредиторской задолженности в анализируемом периоде имело место возникновение и погашение обязательств и чем это было обусловлено. 14 После анализа движения дебиторской и кредиторской задолженности переходят к анализу дебиторской и кредиторской задолженности, который проводится по данным бухгалтерского учета. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе дебиторов и кредиторов В процессе анализа отслеживается состояние платежной дисциплины на конкретную дату, а также общая сумма задолженности в разрезе дебиторов и кредиторов. Как правило основная доля дебиторской задолженности приходится на расчеты с покупателями и заказчиками, а кредиторской – на расчеты с поставщиками и подрядчиками. Соответственно, для анализа состава и динамики задолженности покупателей и заказчиков за период может быть построена аналитическая таблица (табл. 7.10). Таблица 7.10 Анализ состава и динамики задолженности покупателей и заказчиков (за период) Значение показателя по состоянию на 31 декабря XXXX г., тыс. р. Изменение показателя Абс. изменение (+/-), тыс. р. Показатель ХХХ1 г. ХХХ2 г. ХХХ3 г. ХХХ2 г. к ХХХ1 г. ХХХ3 г. к ХХХ2 г. Темп роста (прироста), % ХХХ2 г. к ХХХ1 г. ХХХ3 г. к ХХХ2 г. Расчеты с покупателями и заказчиками, всего в том числе: - дебитор А - дебитор Б - дебитор В … - прочие покупатели и заказчики Выявленные в процессе анализа изменения интерпретируются. Анализ структуры задолженности покупателей и заказчиков проводится в аналитической таблице (табл. 7.11), в подлежащем которой приводится со15 став задолженности покупателей и заказчиков, а в сказуемом – удельные веса задолженности в разрезе покупателей и заказчиков, структурные сдвиги. Таблица 7.11 Анализ структуры задолженности покупателей и заказчиков (за период) Удельный вес показателя по состоянию на 31 декабря XXXX г., % Показатель ХХХ1 г. ХХХ2 г. ХХХ3 г. Структурные сдвиги (+/-), % ХХХ2 г. ХХХ3 г. к к ХХХ1 г. ХХХ2 г. Расчеты с покупателями и заказчиками, всего в том числе: - дебитор А - дебитор Б - дебитор В … - прочие покупатели и заказчики После интерпретации полученных результатов можно перейти к следующему шагу – анализу задолженности покупателей и заказчиков по срокам образования (табл. 7.12). Таблица 7.12 Анализ задолженности покупателей и заказчиков по срокам образования (за период) Показатель По состоянию на 31.12.ХХХХ г. От 0 Сумма, Уд. вес, до 30 тыс. р. % дней По срокам образования, тыс. р. От 30 до 60 дней Расчеты с покупателями и заказчиками, всего в том числе: - дебитор А - дебитор Б - дебитор В … - прочие покупатели и заказчики 16 От 60 до 90 дней От 90 до 120 дней От 120 до 150 дней … Свыше 720 дней Далее по аналогии проводят анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками. Состав и динамика задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками изучается при помощи показателей, систематизированных в аналитической таблице (табл. 7.13). Таблица 7.13 Анализ состава и динамики задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками (за период) Значение показателя по состоянию на 31 декабря XXXX г., тыс. р. Изменение показателя Абс. изменение (+/-), тыс. р. Показатель ХХХ1 г. ХХХ2 г. ХХХ3 г. ХХХ2 г. к ХХХ1 г. ХХХ3 г. к ХХХ2 г. Темп роста (прироста), % ХХХ2 г. ХХХ3 г. к к ХХХ1 г. ХХХ2 г. Расчеты с поставщиками и подрядчиками, всего в том числе: - кредитор А - кредитор Б - кредитор В … Выявленные в процессе анализа изменения следует интерпретировать и перейти к анализу структуры задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками (табл. 7.14). Таблица 7.14 Анализ структуры задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками (за период) Удельный вес показателя по состоянию на 31 декабря XXXX г., % Показатель ХХХ1 г. ХХХ2 г. Расчеты с поставщиками и подрядчиками, всего в том числе: - кредитор А - кредитор Б - кредитор В … 17 ХХХ3 г. Структурные сдвиги (+/-), % ХХХ2 г. к ХХХ1 г. ХХХ3 г. к ХХХ2 г. Затем проводится анализ задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по срокам образования (табл. 7.15). Таблица 7.15 Анализ задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по срокам образования (за период) По состоянию на 31.12.ХХХХ г. Показатель Сумма, тыс. р. От 0 Уд. вес, до 30 % дней По срокам образования, тыс. р. От 30 до 60 дней От 60 до 90 дней От 90 до 120 дней От 120 до 150 дней … Свыше 720 дней Расчеты с поставщиками и подрядчиками, всего в том числе: - кредитор А - кредитор Б - кредитор В … По итогам проведенного анализа делают вывод о состоянии расчетов (платежной дисциплины) с конкретными поставщиками и подрядчиками, наличии / отсутствии финансовых затруднений у организации, разрабатывают мероприятия, направленные на повышение эффективности работы с поставщиками и подрядчиками, платежеспособности организации. Далее в рамках данного направления анализа проводится анализ расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами для оценки своевременности и полноты погашения обязательств организации по налогам и иным обязательным платежам в бюджет, а также по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды. При этом оценивают состав и динамику налоговых обязательств организации (табл. 7.16). При необходимости налоговый анализ может быть расширен коэффициентным анализом1. 1 Экономический анализ. 18 Таблица 7.16 Анализ состава и динамики налоговых обязательств (за период) Значение показателя по состоянию на 31 декабря XXXX г., тыс. р Изменение показателя Абс. изменение (+/-), тыс. р Показатель ХХХ1 г. ХХХ2 г. ХХХ3 г. ХХХ2 г. к ХХХ1 г. ХХХ3 г. к ХХХ2 г. Темп роста (прироста), % ХХХ2 г. к ХХХ1 г. ХХХ3 г. к ХХХ2 г. Налоговые обязательства, всего в том числе: - налог 1 - налог 2 - налог 3 … После интерпретации полученных результатов переходят к анализу структуры налоговых обязательств организации и оценке структурных сдвигов, имевших место в анализируемом периоде (табл. 7.17). Таблица 7.17 Анализ структуры налоговых обязательств (за период) Удельный вес показателя по состоянию на 31 декабря XXXX г., % Показатель ХХХ1 г. Налоговые ства, всего в том числе: - налог 1 - налог 2 - налог 3 ХХХ2 г. ХХХ3 г. Структурные сдвиги (+/-), % ХХХ2 г. к ХХХ1 г. ХХХ3 г. к ХХХ2 г. обязатель- … Оценив структурные сдвиги, можно перейти к анализу изменения задолженности по налогам и сборам с целью контроля соблюдения платежной дисциплины (табл. 7.18). 19 Таблица 7.18 Оценка изменения задолженности по налогам и сборам (за период) На начало периода Показатель Дебиторская задолженность На конец периода Кредиторская задолженность Сумма, Уд. вес, Сумма, Уд. вес, тыс. р. % тыс. р. % Дебиторская задолженность Сумма, тыс. р. Уд. вес, % Кредиторская задолженность Сумма, тыс. р. Уд. вес, % Налоговые обязательства, всего в том числе: - налог 1 - налог 2 - налог 3 … После интерпретации полученных результатов переходят к анализу исполнения обязательств по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды (пенсионный фонд (ПФР), фонд социального страхования (ФСС), фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС)). Начинают анализ с изучения состава и динамики обязательств перед государственными внебюджетными фондами (табл. 7.19) Таблица 7.19 Анализ состава и динамики обязательств перед государственными внебюджетными фондами (за период) Значение показателя по состоянию на 31 декабря XXXX г., тыс. р. Изменение показателя Абс. изменение (+/-), тыс. р. Показатель ХХХ1 г. ХХХ2 г. ХХХ3 г. Страховые взносы, всего в том числе: - в ПФР - в ФСС - в ФОМС 20 ХХХ2 г. к ХХХ1 г. ХХХ3 г. к ХХХ2 г. Темп роста (прироста), % ХХХ2 г. к ХХХ1 г. ХХХ3 г. к ХХХ2 г. После изучения динамики показателей переходят к анализу структуры обязательств перед государственными внебюджетными фондами и оценке структурных сдвигов (табл. 7.20). Таблица 7.20 Анализ структуры обязательств перед государственными внебюджетными фондами (за период) Удельный вес показателя по состоянию на 31 декабря XXXX г., % Показатель ХХХ1 г. ХХХ2 г. ХХХ3 г. Структурные сдвиги (+/-), % ХХХ2 г. к ХХХ1 г. ХХХ3 г. к ХХХ2 г. Страховые взносы, всего в том числе: - в ПФР - в ФСС - в ФОМС После анализа структурных сдвигов оценивают изменение задолженности по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды (табл. 7.21). Таблица 7.21 Анализ изменения задолженности по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды (за период) На начало периода Показатель Дебиторская задолженность На конец периода Кредиторская задолженность Сумма, Уд. вес, Сумма, Уд. вес, тыс. р. % тыс. р. % Дебиторская задолженность Сумма, тыс. р. Уд. вес, % Кредиторская задолженность Сумма, тыс. р. Уд. вес, % Страховые взносы, всего в том числе: - в ПФР - в ФСС - в ФОМС На основании данных, систематизированных в вышеприведенной таблице, делают вывод. А по результатам проведенного анализа дается общее заключение о состоянии расчетов с отдельными дебиторами и кредитора21 ми, а также с бюджетом и государственными внебюджетными фондами. Кроме того, может быть оценена срочность погашения платежей по налогам, сборам, пошлинам, а также уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности Об эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностью (эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами) можно судить на основе анализа показателей их оборачиваемости, которые представлены в табл. 7.22. Это коэффициенты оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, характеризующие число оборотов, совершаемых задолженностью за анализируемый период, а также период оборачиваемости дебиторской (кредиторской) задолженности (в днях). Таблица 7.22 Показатели, характеризующие оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности Показатель Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (Коб. дз) Коэффициент оборачиваемости долгосрочной дебиторской задолженности (Коб. ддз) Коэффициент оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженности (Коб. кдз) Формула для расчета К ОБ. ДЗ  К ОБ. ДДЗ  К ОБ. КДЗ  Выручка Среднегодовой остаток дебиторской задолженности Выручка Среднегодовой остаток долгосрочной дебиторской задолженности Выручка Среднегодовой остаток краткосрочной дебиторской задолженности 22 Характеристика Характеризует число оборотов, совершаемых дебиторской задолженностью за период; увеличение коэффициента в динамике позволяет сделать вывод об увеличении скорости оборота денег между организацией и ее дебиторами; снижение коэффициента в динамике свидетельствует об ухудшении платежной дисциплины дебиторов, о снижении их платежеспособности; анализировать следует в рамках отрасли и масштабов деятельности, в сравнении с лидером в отрасли Продолжение табл. 7.22 Показатель Коэффициент оборачиваемости кредиторкой задолженности (Коб. кз) Коэффициент оборачиваемости долгосрочной кредиторской задолженности (Коб. дкз) Коэффициент оборачиваемости краткосрочной кредиторской задолженности (Коб. ккз) Период оборота дебиторской задолженности (Поб. дз), дн. Период оборота долгосрочной дебиторской задолженности (Поб. ддз), дн. Период оборота краткосрочной дебиторской задолженности (Поб. кдз), дн. Формула для расчета Характеристика Характеризует число оборотов, совершаемых Выручка кредиторской задолК ОБ. КЗ  Среднегодовой женностью за расчетостаток кредиторской ный период, т. е. скозадолженности рость погашения организацией своей заложенности; увеличение в динамике Выручка позволяет сделать выК ОБ. ДКЗ  Среднегодовой вод о повышении фиостаток долгосрочной нансовой устойчивости кредиторской задолженности и платежеспособности организации; снижение в динамике может указывать либо на проблемы с платежеспособноВыручка стью, либо на более К ОБ. ККЗ  эффективную работу с Среднегодовой кредиторами; остаток краткосрочной рамках кредиторской задолженности анализируют отрасли и в динамике, а также в сравнении с лидером в отрасли Характеризует продолжительность (в днях) одного оборота средств, Количество дней в периоде ПОБ. ДЗ  среднюю продолжиКОБ. ДЗ тельность отсрочки платежа, предлагаемую организацией дебиторам; чем меньше значение Количество дней в периоде данного показателя, тем ПОБ. ДДЗ  эффективнее работает КОБ. ДДЗ капитал организации, тем быстрее высвобождаются средства, которые могут быть направлены в новые вложения; в зависимости от Количество дней в периоде ПОБ . КДЗ  периода количество КОБ. КДЗ дней в числителе формулы принимается равным 30, 90, 180, 360. 23 Окончание табл. 7.22 Показатель Период оборота кредиторской задолженности (Поб. кз), дн. Период оборота долгосрочной кредиторской задолженности (Поб. дкз), дн. Период оборота краткосрочной кредиторской задолженности (Поб. ккз), дн. Формула для расчета Характеристика ПОБ . КЗ  Количество дней в периоде ПОБ. ДКЗ  Количество дней в периоде ПОБ. ККЗ  Количество дней в периоде КОБ.КЗ КОБ. ДКЗ КОБ. ККЗ Характеризует продолжительность (в днях) одного оборота кредиторской задолженности; увеличение периода оборота кредиторской задолженности свидетельствует о проблемах с платежеспособностью организации; в зависимости от продолжительности периода количество дней в числителе формулы принимается равным 30, 90, 180 или 360. Следует заметить, что при расчете коэффициентов оборачиваемости может быть использована другая формула, где в числителе формулы приводится не выручка, а себестоимость продаж. Рассчитанные показатели оборачиваемости заносятся в аналитическую таблицу (табл. 7.23), результаты расчетов интерпретируются. Таблица 7.23 Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности (за период) Абс. изменение (+/-) Показатели ХХХ1 г. ХХХ2 г. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (Коб. дз) … Период оборота краткосрочной кредиторской задолженности (Поб. ккз), дн. 24 ХХХ3 г. ХХХ2 г. к ХХХ1 г. ХХХ3 г. к ХХХ2 г. Контрольные вопросы 1. Укажите цель, задачи и информационное обеспечение анализа дебиторской и кредиторской задолженности. 2. Дайте определение и приведите классификацию дебиторской задолженности. 3. Дайте определение и приведите классификацию кредиторской задолженности. 4. Каковы особенности проведения анализа состава и динамики дебиторской задолженности? 5. Каковы особенности проведения анализа состава и динамики кредиторской задолженности? 6. Каковы особенности проведения анализа структуры дебиторской задолженности? 7. Каковы особенности проведения анализа структуры кредиторской задолженности? 8. Каковы особенности проведения анализа соотношения дебиторской и кредиторской задолженности? 9. Каковы особенности проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе дебиторов и кредиторов? 10. Каковы особенности проведения анализа оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности? 25