Сущность финансово-экономической экспертизы и основания для ее проведения
Финансово-экономическая экспертиза — это урегулированная нормами процессуального права деятельность эксперта, направленная на проведение экспертного исследования в экономической сфере и дачу заключения по поставленным вопросам, касающимся специальных познаний в бухгалтерском и ином финансовом учете, по конкретному уголовному делу.
Главным образом, финансово-экономическая экспертиза проводится:
- когда у следователя возникают сомнения в части определения специалистом или бухгалтером нанесенного материального ущерба в рамках преступного посягательства;
- если специалисты и иные эксперты по уголовному делу, не связанные с финансово-экономической деятельностью, говорят о необходимости проведения финансово-экономической экспертизы на основании имеющихся данных, а также заключений по иным видам криминалистических и судебных экспертиз;
- в случае, если по уголовному делу усматриваются противоречия между выводами первичной и повторной документальной ревизии, а также материалами уголовного дела;
- когда возникают вопросы, разрешить которые может лишь эксперт-бухгалтер;
- когда поступило заявление о назначении экспертизы от самого подозреваемого или обвиняемого по уголовному делу.
Важно также отметить, что к примеру немотивированное несогласие лица, проверяемого на предмет совершения им преступления в экономической сфере, с теми выводами, которые отражены в ревизии, осуществленной правоохранительными органами, не может считаться правомерным процессуальным основанием для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы.
Содержание финансово-экономической экспертизы
Зачастую финансово-экономическая экспертиза, а если быть точнее сам процесс ее проведения, осложняется тем, что экспертиза назначается до поступления всей финансовой и иной юридической документации, которая необходима для вынесения мотивированного заключения в установленные сроки и в полном качественном объеме для последующего расследования уголовного дела.
Именно поэтому следователю рекомендуется заблаговременно до назначения финансово-экономической экспертизы, сформировать весь перечень материалов и детализировать важные аспекты проведения экспертизы, уточнить у самого эксперта-бухгалтера перечень документов, которые следует предоставить эксперту для наиболее эффективной криминалистической деятельности.
Так, в рамках проведения финансово-экономической экспертизы следователи представляют эксперту для исследования следующие материалы:
- документы оперативного руководства и контроля;
- документы учета, отчетности, налогообложения;
- документы, составленные в ходе дознания, следствия;
- заключения специалистов других областей знаний, позволяющие эксперту-бухгалтеру правильно обосновать свои выводы.
В основном финансово-экономическая экспертиза, проводимая по уголовному делу, реализуется в три стадии. На первой стадии происходит формирование процессуальных материалов по уголовному делу, а также ознакомление с ними. В данном случае эксперт изучает не только бухгалтерскую отчетность, гражданско-правовые и финансовые договоры, налоговые акты, акты сверок и иные финансово-экономические документы, но и уголовно-процессуальные акты, изданные правоохранительными органами по данному уголовному делу.
На второй стадии финансово-экономической экспертизы происходит непосредственное исследование совокупности предоставленных для исследования документов, а также иных материалов дела и разрешение поставленных дознавателем или следователем вопросов. Экспертом при этом могут привлекаться и собственные ресурсы открытого и закрытого доступа для осуществления экспертной деятельности. Речь идет о налоговых базах данных, о едином реестре налоговых отчислений, а также о базах данных, предоставляемых эксперту для получения юридически и финансово важной информации по уголовному делу.
В рамках финансово-экономической экспертизы эксперт в заключении должен отметить основные идентификационные налоговые и юридические данные организации или физического лица, фигурирующего по уголовному делу, а также отметить данные о его расчетном счете. Как правило, при финансово-экономической экспертизе осуществляется не только единичное изучение финансово-учетного документа, но и проводится дуалистическая сверка бухгалтерских документов по идентичным и (или) взаимосвязанным финансовым операциям.
Необходимо установить состав субъектов, отвечающих с юридической точки зрения за осуществление финансово-экономической деятельности по исследуемым операциям. То есть, установить должности, фамилии и инициалы распорядителей финансами хозяйствующего субъекта (руководитель, главный бухгалтер), способы, периоды и характер злоупотреблений с использованием документов со ссылкой на нормативные акты, подтверждающие (опровергающие) установленные факты, а также фамилии должностных, материально ответственных лиц, виновных в образовании недостачи (излишка, растраты) ценностей, и размер материального ущерба, причиненного каждым из них.
По окончанию проведения финансово-экономической экспертизы, эксперт обязан сформировать в своем заключении основные выводы, а также ответить на поставленные при назначении экспертизы вопросы. Также при возможности и целесообразности в рамках заключения эксперта могут быть сформированы аналитические данные о проведенной проверке бухгалтерской и иной финансовой информации, что в конечном счете отражается в таблицах, диаграммах, графиках и иных наглядных материалах с прямой ссылкой на документы или материалы уголовного дела.
Важно учитывать особую профессиональную сложность выводов, которые формируются в заключении эксперта-бухгалтера, а потому, для большей ясности и легкости восприятия экспертного материала следователем, эксперт в заключении может дать разъяснения по наиболее сложным частям проведенного исследования, что исключит последующую необходимость его привлечения для дачи пояснений.
