Налогообложение – это система принудительного взимания органами государственной власти различных уровней обязательных безвозмездных платежей с организаций и физических лиц с целью финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Российское налоговое законодательство предусматривает ряд послаблений для государственных и муниципальных организаций в сфере налогообложения в связи с особыми условиями их деятельности.
Общие положения о налогообложении государственных и муниципальных организаций
Государственным и муниципальным организациям, также как коммерческим, необходимо осуществлять обязательные платежи в бюджетную систему страны.
Порядок исчисления и уплаты налогов государственными и муниципальными организациями регламентируется Налоговым кодексом России.
Статья: Налогообложение государственных и муниципальных организаций
Этот нормативный документ устанавливает ряд особенностей исчисления налогов и сборов государственными и муниципальными организациями в отношении следующих налогов:
- налога на прибыль, уплачиваемого организациями;
- налога на добавленную стоимость;
- госпошлины.
Начисление и уплата налогов на общих основаниях государственными и муниципальными организациями осуществляется в отношении следующих налогов:
- во-первых, налога на доходы физических лиц, в отношении которого государственные и муниципальные организации выступают как налоговые агенты, удерживающие этот налог при выплате доходов своим работникам;
- во-вторых, взносов на социальное, пенсионное, медицинское страхование и страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;
- в-третьих, транспортного налога, уплачиваемого государственными и муниципальными организациями при наличии у них на балансе транспортных средств;
- в-четвертых, земельного налога, уплачиваемого государственными и муниципальными организациями при наличии у них на балансе земельных участков различного назначения.
Особый порядок исчисления налогов государственными и муниципальными организациями устанавливается в отношении казенных учреждений, бюджетных учреждений, автономных учреждений.
Особенности налогообложение казенных учреждений
Налоговое законодательство запрещает казенным учреждениям применять упрощенную систему налогообложения, по отношению к единому налогу на вмененный доход запрета не установлено, но данная система нерациональна для казенных учреждений, поскольку освобождает их от уплаты налога на прибыль, который они и так не уплачивают в соответствии с законодательством практически полностью. Налог на прибыль не применяется по отношению к доходам от всех работ и услуг, оказываемых казенными учреждениями, и действует только по отношению к полученным внереализационным доходам, в том числе:
- во-первых, от продажи объектов, признаваемых основными средствами;
- во-вторых, доходов, полученных от предоставления имущества под оперативным управлением во временное пользование другим лицам (при наличии согласия собственника);
- в-третьих, излишков товарно-материальных ценностей, которые выявлены в ходе инвентаризации;
- в-четвертых, в виде добровольных пожертвований.
Также казенные учреждения освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость, за исключением изготовленной продукции.
Налог на прибыль уплачивается казенным учреждением в срок до 28 числа месяца, который следуют за отчетным кварталом, налог на добавленную стоимость – до 25 числа месяца, который следует за отчетным кварталом.
Юридически значимые действия казенных учреждений также освобождаются от уплаты государственной пошлины.
Особенности налогообложения бюджетных учреждений
Бюджетным учреждением запрещено применение упрощенной системы налогообложения. Для применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход требуется соблюдение определенных условий:
- во-первых, ведение видов деятельности, включенных в перечень видов деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход;
- во-вторых, показатель средней численности работников за предыдущий год при переходе на единый налог на вмененный доход менее 100 человек.
При применении основной системы налогообложения бюджетные учреждения имеют право на следующие льготы:
- во-первых, освобождение от уплаты налога на прибыль субсидий, которые получаются в связи с выполнением государственных заданий;
- во-вторых, исключение из состава объектов налогообложения по налогу на добавленную стоимость работ и услуг, которые выполняются бюджетными учреждениями в рамках муниципального и государственного заказа.
При осуществлении деятельности, приносящей бюджетным учреждениям доход, уплата налогов на добавленную стоимость и на прибыль осуществляется только по отношению к платным услугам.
Особенности налогообложения автономных учреждений
Автономные учреждения имеют право применения упрощенной системы налогообложения, если их доход за 9 месяцев года, которые предшествуют переходу, не превысил 112,5 миллионов рублей.
Автономное учреждение не может перейти на упрощенную систему налогообложения при наличии филиалов и обособленных подразделений, среднесписочной численности персонала, превышающей 100 человек, остаточной стоимости основных фондов, превышающей 150 миллионов рублей.
При переходе на упрощенную систему налогообложения автономные организации не уплачивают налоги на прибыль, на имущество и на добавленную стоимость.
При применении основной системы налогообложения по отношению к автономным учреждением действуют те же правила, что и по отношению к бюджетным учреждениям. При осуществлении автономными организациями медицинской или образовательной деятельности Налоговый Кодекс допускает возможность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при выполнении ряда условий (лицензирование, уровень дохода, количество работников в штате, профессиональная подготовка работников).
При незначительных доходах от внебюджетной деятельности автономные учреждения могут получить освобождение от налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса России.
