Общая характеристика российской налоговой системы
Налоговая система РФ - это совокупность обязательных платежей, включая налоги, пошлины и сборы, взимаемых с плательщиков в установленном законом порядке на территории России.
Важными элементами российской налоговой системы являются:
- налоги,
- сборы.
Под налогом понимают обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, который взимается в принудительном порядке органами государственной власти с налогоплательщиков (физических и юридических лиц) для обеспечения финансовыми ресурсами деятельности государства, а также муниципальных образований.
Под сбором понимается обязательный взнос, который взимается с юридических и физических лиц. Оплата сбора представляет собой одно из условий совершения государственными органами, органами местного самоуправления или иными уполномоченными на то органами либо должностными лицами в адрес плательщика сборов юридически значимого действия, например, выдачи разрешений и лицензий, предоставления прав.
Таможенные пошлины не входят в состав налоговой системы: они относятся к сфере таможенного регулирования.
По объекту различают две категории налогов:
- прямые налоги, взимаемые непосредственно с юридических и физических лиц. Примерами могут служить налог на имущество, налог на прибыль и подоходный налог,
- косвенные налоги. Ими облагаются виды деятельности, ресурсы, товары и услуги. Основными косвенными налогами являются налог на добавленную стоимость и акцизы.
По субъекту различают местные и центральные налоги.
Российская система налогообложения имеет три уровня:
- федеральные налоги, устанавливаемые федеральным правительством и зачисляемые в федеральный бюджет,
- региональные налоги,
- местные налоги.
По характеру налогообложения налоги бывают:
- пропорциональные, ставка которых не меняется при изменении налоговой базы,
- прогрессивные, доля которых растет с ростом налоговой базы,
- регрессивные, ставка которых снижается при росте налоговой базы.
В России предусмотрено несколько специальных налоговых режимов, задающих особый порядок установления элементов налогообложения. Особый порядок налогообложения при определённых условиях может предусматривать освобождение от обязательства уплачивать ряд налогов.
Налог на добавленную стоимость
Наибольший удельный вес в налоговых поступлениях в федеральном бюджете имеет налог на добавленную стоимость. Специалисты признают, что НДС является самым сложным для расчёта, понимания и уплаты налогом. Это косвенный налог, переносящийся на конечного потребителя.
Каждый покупатель в обычном чеке из магазина может увидеть детализацию - общую сумму покупки и выделенную сумму НДС.
Плательщиками НДС являются:
- предприниматели,
- организации, включая некоммерческие.
Индивидуальные предприниматели и организации, применяющие специальные налоговые режимы, не уплачивают НДС в рамках деятельности, по которой этот режим применяется.
По НДС предусмотрено несколько налоговых ставок:
- 0%,
- 10%,
- 20%.
В Налоговом кодексе прописаны виды деятельности, по которым применяются сниженные ставки. Большая часть товаров работ и услуг облагается по ставке 20%.
Расчёт НДС к уплате предполагает, что из исчисленного при реализации НДС вычитается входной НДС и прибавляется восстановленный НДС. Чтобы применить вычет, организация должна иметь:
- первичные документы, которые подтверждают принятие к учету товаров, работ и услуг,
- счета-фактуры или иные документы, которые подтверждают уплату налогов.
Декларация по налогу на добавленную стоимость сдаётся по итогам каждого квартала. Посчитанную за отчетный квартал сумму НДС делят на три равные части, вносимые не позднее 25 числа каждого из трёх месяцев следующего квартала.
Акцизы
Акцизом называется косвенный налог, включаемый в стоимость подакцизного товара.
По каждому виду подакцизных товаров устанавливается своя ставка акциза. Уплату акцизов выполняют производители, переработчики и импортеры. Перекупщики не должны платить акциз.
Если организация совершает операции, облагаемой акцизами, она не имеет права перейти на специальные налоговые режимы, например, упрощённую систему налогообложения.
Ставки акцизов бывают трех видов:
- специфические, или твёрдые. Они выражаются как фиксированная денежная сумма за единицу измерения. Например, для алкогольной продукции акцизы устанавливаются в пересчете на литры,
- адвалорные ставки закрепляются в виде процентов от стоимости подакцизного товара. В России такой вид ставок не используется,
- смешанные, или комбинированные ставки включают два компонента: специфический и адвалорный. Такой акциз применяется, к примеру, для сигарет. Установлен акциз за 1000 штук, к которому добавляется процент от расчетной стоимости, но не менее нижнего предела.
Акцизные ставки пересчитываются на ежегодной основе.
Налог на прибыль организаций
Налог на прибыль организаций - это прямой налог, который взимается с прибыли организаций.
По общему правилу прибыль для исчисления данного налога определяется как полученный от деятельности доход, уменьшенный на сумму установленных вычетов и скидок.
Основными вычетами являются:
- производственные, коммерческие и иные издержки подобного рода,
- проценты, уплачиваемые по кредитам,
- представительские и рекламные расходы, на объем которых действуют ограничения,
- расходы на научно-исследовательскую работу,
- расходы на профессиональную подготовку, переподготовку и обучение работников в российских образовательных учреждениях, имеющих лицензию и государственную аккредитацию.
Чтобы расход принимался во внимание при расчете налога на прибыль, должны выполняться следующие условия:
- наличие документального подтверждения суммы расхода,
- экономическая обоснованность расхода,
- реальность понесенного расхода,
- расход не должен быть включён в перечень исключений, не принимаемых к учету в соответствии с Налоговым кодексом,
- по нормируемым расходам сумма не должна превышать установленные лимиты,
- соответствие отдельным правилам учета, если они предусмотрены для данного вида расходов.
