Что такое налог на прибыль?
Налог на прибыль организаций — это один из видов прямых налогов, который взимается в пользу федерального и регионального бюджетов с полученной прибыли хозяйствующих единиц, экономических субъектов и т.д.
В соответствии с положениями статьи 246 действующей редакции НК РФ в качестве плательщиков налога на прибыль организаций выделяют:
- отечественные хозяйствующие единицы и экономические субъекты;
- зарубежные компании, реализующие деятельность на территории РФ через постоянные представительства и получающие доходы от российских источников.
Для расчета величины налога на прибыль в первую очередь необходимо определить величину налоговой базы, в качестве которой согласно статьи 274 НК РФ признается прибыль налогоплательщика, выраженная в стоимостном выражении.
Налоговая база по налогу на прибыль может быть рассчитана следующим образом:
Налоговая база = Доходы от реализации+ Внереализационные доходы –Расходы, которые напрямую связаны с получение реализационных и внереализационных доходов – Полученные убытки в прошлых налоговых периодах
Особенности исчисления налоговой базы налога на прибыль
Согласно положений 238 статьи действующей редакции НК РФ налог на прибыль зависит от двух групп доходов, а именно:
- реализационных доходы;
- доходы, не связанные с осуществлением основной деятельности.
Не все полученные доходы и понесенные расходы в соответствии с законодательством признаются доходами и расходами в налоговом учете. Так, существуют поступления, которые никак не учитываются при расчете налоговой базы налога на прибыль. Аналогичная ситуация сложилась и в отношении некоторых расходов, которые перечислены в статье 270 действующей редакции НК РФ, а некоторые расходы могут быть приняты к налоговому учету исключительно лишь в некоторых пределах.
Стоит отметить, что все расходы в обязательном порядке должны быть обоснованы с экономической точки зрения, документально подтверждены и понесены для получения некоторого дохода.
К доходам от реализации товаров и услуг, которые необходимо учитывать при расчете налога на прибыль можно отнести выручки от реализации:
- товаров, которые были изготовлены экономическим субъектом, услуг, выполненных организацией;
- ранее закупленных товаров, которые приобретались для дальнейшей перепродажи.
- имущественных прав.
В качестве внереализационных расходов понимают поступления, полученные не от реализации основной деятельности организацией, например:
- доходы, полученные от участия в капитале прочих хозяйствующих единиц;
- доходы, полученные от реализации сделок купли-продажи валютных ценностей;
- полученные на безвозмездной основе имущество, имущественные права и товары. однако, в данном случае существуют исключения, отраженные в статье 251 НК РФ;
- взимаемые с поставщиков и покупателей пени и штрафы за нарушение условий подписанного договора;
- доходы, которые получены организацией по договору простого товарищества;
- доходы, полученные в прошлых отчетных периодах, но выявленные в текущем периоде;
- положительные курсовые разницы;
- величина корректировки прибыли организаций, которая возникла после роста договорных цен из-за их несоответствия рыночной стоимости;
- прибыль, полученная контролируемой хозяйствующей единицей.
Исчерпывающий список доходов, которые относятся к группе внереализационных, приведен в статье 250 действующей редакции НК РФ.
Все расходы хозяйствующей единицы, которые учитываются при расчете налога на прибыль, можно разделить на две группы:
- расходы, которые связаны с производством, реализацией товаров и оказанием услуг;
- расходы, несвязанные с осуществлением основной деятельности организацией – так называемые внереализационные расходы.
К расходам, которые связаны с производством, реализацией товаров и оказанием услуг, в соответствии с действующим законодательством относят:
- расходы, напрямую связанные с производством, хранением, транспортировкой товаров, оказанием услуг:
- расходы, которые связанных с покупной и дальнейшей продажи товаров, предназначенных для перепродажи;
- расходы, которые были направлены на содержание, ремонт и ТО, основных средств, непосредственно участвующих в производственном процессе;
- расходы, связанные с разработкой месторождений и освоением организацией природных ресурсов;
- расходы, связанные с осуществлением организаций научно-исследовательской деятельности;
- расходы на ОМС и ДМС;
- расходы на обязательное и добровольное страхование;
- прочие расходы.
Среди внереализационных расходов хозяйствующей единицы можно выделить следующие:
- начисленные по привлеченным кредитам и займам проценты;
- расходы, связанные с содержанием, ремонтом и ТО имущества, которое было принято организацией на условиях аренды;
- отрицательные курсовые разницы;
- расходы, связанные с ликвидацией внеоборотных активов хозяйствующей единицы;
- расходы, связанные с судебными разбирательствами и арбитражными спорами;
- выплачиваемые поставщикам и покупателям пени и штрафы за нарушение условий подписанного договора;
- расходы, направляемые на создание объектов социальной инфраструктуры, которые в дальнейшем на безвозмездной основе должны быть переданы в государственную или муниципальную собственность. Стоит отметить, что расходы, которые связаны с созданием прочих видов инфраструктур не признаются в налоговом учете.
Согласно действующему законодательству в качестве внереализационных расходов также на сегодняшний день принимают некоторые виды убытков. Так, например, налоговую базу снижают:
- убытки прошлых отчетных периодов, которые были выявлены лишь в текущем периоде;
- суммы безнадежной дебиторской задолженности в случае, если хозяйствующая единица формирует резерв по сомнительным долгам, и финансовые ресурсы резерва не покрывать задолженность;
- выявленные недостачи ТМЦ (только при не установлении виновных лиц) и т.д.
