Доходы и расходы, принимаемые в расчет при налогообложении прибыли

Что такое налог на прибыль?

В соответствии с положениями статьи 246 действующей редакции НК РФ в качестве плательщиков налога на прибыль организаций выделяют:

• отечественные хозяйствующие единицы и экономические субъекты;
• зарубежные компании, реализующие деятельность на территории РФ через постоянные представительства и получающие доходы от российских источников.

Для расчета величины налога на прибыль в первую очередь необходимо определить величину налоговой базы, в качестве которой согласно статьи 274 НК РФ признается прибыль налогоплательщика, выраженная в стоимостном выражении.

Налоговая база по налогу на прибыль может быть рассчитана следующим образом:

Налоговая база = Доходы от реализации+ Внереализационные доходы –Расходы, которые напрямую связаны с получение реализационных и внереализационных доходов – Полученные убытки в прошлых налоговых периодах

Особенности исчисления налоговой базы налога на прибыль

Согласно положений 238 статьи действующей редакции НК РФ налог на прибыль зависит от двух групп доходов, а именно:

• реализационных доходы;
• доходы, не связанные с осуществлением основной деятельности.

Не все полученные доходы и понесенные расходы в соответствии с законодательством признаются доходами и расходами в налоговом учете. Так, существуют поступления, которые никак не учитываются при расчете налоговой базы налога на прибыль. Аналогичная ситуация сложилась и в отношении некоторых расходов, которые перечислены в статье 270 действующей редакции НК РФ, а некоторые расходы могут быть приняты к налоговому учету исключительно лишь в некоторых пределах.

К доходам от реализации товаров и услуг, которые необходимо учитывать при расчете налога на прибыль можно отнести выручки от реализации:

• товаров, которые были изготовлены экономическим субъектом, услуг, выполненных организацией;
• ранее закупленных товаров, которые приобретались для дальнейшей перепродажи.
• имущественных прав.

В качестве внереализационных расходов понимают поступления, полученные не от реализации основной деятельности организацией, например:

• доходы, полученные от участия в капитале прочих хозяйствующих единиц;
• доходы, полученные от реализации сделок купли-продажи валютных ценностей;
• полученные на безвозмездной основе имущество, имущественные права и товары. однако, в данном случае существуют исключения, отраженные в статье 251 НК РФ;
• взимаемые с поставщиков и покупателей пени и штрафы за нарушение условий подписанного договора;
• доходы, которые получены организацией по договору простого товарищества;
• доходы, полученные в прошлых отчетных периодах, но выявленные в текущем периоде;
• положительные курсовые разницы;
• величина корректировки прибыли организаций, которая возникла после роста договорных цен из-за их несоответствия рыночной стоимости;
• прибыль, полученная контролируемой хозяйствующей единицей.

Все расходы хозяйствующей единицы, которые учитываются при расчете налога на прибыль, можно разделить на две группы:

• расходы, которые связаны с производством, реализацией товаров и оказанием услуг;
• расходы, несвязанные с осуществлением основной деятельности организацией – так называемые внереализационные расходы.

К расходам, которые связаны с производством, реализацией товаров и оказанием услуг, в соответствии с действующим законодательством относят:

• расходы, напрямую связанные с производством, хранением, транспортировкой товаров, оказанием услуг:
• расходы, которые связанных с покупной и дальнейшей продажи товаров, предназначенных для перепродажи;
• расходы, которые были направлены на содержание, ремонт и ТО, основных средств, непосредственно участвующих в производственном процессе;
• расходы, связанные с разработкой месторождений и освоением организацией природных ресурсов;
• расходы, связанные с осуществлением организаций научно-исследовательской деятельности;
• расходы на ОМС и ДМС;
• расходы на обязательное и добровольное страхование;
• прочие расходы.

Среди внереализационных расходов хозяйствующей единицы можно выделить следующие:

• начисленные по привлеченным кредитам и займам проценты;
• расходы, связанные с содержанием, ремонтом и ТО имущества, которое было принято организацией на условиях аренды;
• отрицательные курсовые разницы;
• расходы, связанные с ликвидацией внеоборотных активов хозяйствующей единицы;
• расходы, связанные с судебными разбирательствами и арбитражными спорами;
• выплачиваемые поставщикам и покупателям пени и штрафы за нарушение условий подписанного договора;
• расходы, направляемые на создание объектов социальной инфраструктуры, которые в дальнейшем на безвозмездной основе должны быть переданы в государственную или муниципальную собственность. Стоит отметить, что расходы, которые связаны с созданием прочих видов инфраструктур не признаются в налоговом учете.

Согласно действующему законодательству в качестве внереализационных расходов также на сегодняшний день принимают некоторые виды убытков. Так, например, налоговую базу снижают:

• убытки прошлых отчетных периодов, которые были выявлены лишь в текущем периоде;
• суммы безнадежной дебиторской задолженности в случае, если хозяйствующая единица формирует резерв по сомнительным долгам, и финансовые ресурсы резерва не покрывать задолженность;
• выявленные недостачи ТМЦ (только при не установлении виновных лиц) и т.д.