Основные модели и методы калькулирования себестоимости продукции

Понятия себестоимости и ее калькулирования

Предприятию в ходе ведения хозяйственной деятельности приходится оперировать множеством значимых стоимостных показателей. Одним из таких показателей является себестоимость продукции. Она представляет собой стоимостную оценку ресурсов (материальных, финансовых, трудовых и др.), которые были использованы в процессе производства и реализации продукции.

Деятельность, направленная на получение этой оценки, называется калькулированием. А документ, в котором отображаются совершенные и подсчитанные затраты, называется калькуляцией себестоимости.

Калькулирование себестоимости осуществляться посредством реализации теоретических моделей. На данный момент на практике в большей степени среди предприятий распространены две модели:

• Модель полного распределения затрат (absortion costing);
• Модель частичного распределения затрат (direct costing).

В рамках каждой из указанных моделей применяются особые методы калькулирования себестоимости.

Характеристика модели полного распределения затрат

Модель полного распределения затрат (заграницей она больше известна под названием «absortion costing») является традиционной для предприятий отечественной экономики. Она заключается в том, что себестоимость продукции формируется в результате разделения затрат предприятия на прямые и косвенные.

Основная разница между прямыми затратами и косвенными заключается в следующем. Прямые затраты непосредственно относятся на себестоимость единицы изготовленной продукции. Косвенные затраты, в свою очередь, распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе.

Для распределения косвенных затрат в качестве базы хозяйствующие субъекты могут выбрать любой параметр (например, прямые затраты, материальные затраты, заработная плата, время работы, объем произведенной продукции). К выбору базы необходимо подходить ответственно, поскольку от этого зависит итоговая величина себестоимости продукции, а следовательно – и рентабельность производства.

В случае использования модели полного распределения затрат на предприятиях могут использоваться такие методы калькулирования себестоимости продукции, как:

• Метод прямого счета – заключается в том, что себестоимость единицы продукции определяется в результате деления общей суммы затрат, понесенных предприятием, на количество выработанной им продукции (как правило, этот метод используется теми предприятиями, которые занимаются производством однородной продукции, например, добыча калийных солей, угля, руды и т.д.);
• Расчетно-аналитический метод – предполагает определение величины прямых затрат на единицу готовой продукции на основе принятых ранее норм расхода, а величина косвенных затрат определяется пропорционально признаку, который установлен в отраслевых методических рекомендациях;
• Нормативный метод – представляет собой учет отдельных видов производственных затрат по текущим нормам, а также обособленный учет отклонений фактических затрат от текущих норм, которые включаются в себестоимость готовой продукции (как правило, этот метод используются теми предприятиями, которые организуют крупносерийное и массовое производство, например, в сфере металлообработки, в машиностроительной, мебельной, шинной, швейной и других отраслях промышленности);
• Комбинированный метод – предполагает сочетание приемов и способов, которые используются в ранее описанных методах.

Характеристика модели частичного распределения затрат

Модель частичного распределения затрат (заграницей она больше известна под названием «direct costing») фактически представляет собой калькуляцию покрытия. Использование этой модели позволяет:

• Установить между затратами и объемами производства существующие связи и пропорции;
• Получить сведения о коммерческой эффективности производства (т.е. его прибыльности или убыточности), которая во многом определяется фактическим объемом производства;
• Составлять прогнозы поведения себестоимости в условиях изменения объема производства или производственных мощностей.

Суть модели частичного распределения затрат состоит в том, что учет и планирование себестоимости продукции осуществляется только в части переменных затрат. Это значит, что постоянные затраты производства только списываются с полученной прибыли.

Использование предприятиями модели частичного распределения затрат обусловлено теми преимуществами, которые можно получить в результате его применения. Так, появляется возможность проведения эффективной ценовой политики, в которой учтены требования как производства, так и рынка. Эта модель предоставляет информацию, на основе которой можно провести анализ безубыточности. Кроме того, выявляются наиболее рентабельные изделия предприятия, в соответствии с чем может быть скорректирована его ассортиментная политика.

В то же время нужно указать на то, что применение для калькулирования себестоимости модели частичного распределения затрат не позволяет получить информацию о полной себестоимости единицы продукции. Т.е. затраты предприятия учитываются только по производственной себестоимости, что, помимо прочего, не соответствует нормам отечественного законодательства, регулирующего вопросы в части формирования себестоимости продукции.

Таким образом, в процессе калькулирования себестоимости произведенной продукции разные предприятия могут применять различные модели (полного или частичного распределения затрат) и методы (прямого счета, расчетно-аналитический, нормативный, комбинированный).