Забалансовый учет банковских гарантий

Понятие и назначение банковской гарантии

Банковская гарантия представляет собой разновидность независимой гарантии, подразумевающей уплату обязательства по просьбе одного лица другому лицу в соответствии с условиями, предусмотренными гарантией.

С позиции отражения в банковском учете банковские гарантии выступают в качестве условных кредитных обязательств, предусматривающих наступление банковской отчетности только в том случае, если наступают условия, предусмотренные гарантией.

В договоре банковской гарантии имеют место три стороны сделки:

• гарант – кредитная организация, которая принимает на себя по просьбе одного лица обязанность при наступлении определенных условий уплатить другому лицу предусмотренную гарантией сумму;
• принципал – лицо, которое просит банк о предоставлении банковской гарантии;
• бенефициар – лицо, выступающее в качестве кредитора принципала.

Обязательными реквизитами банковской гарантии являются: дата выдачи гарантии; лицо, выступающее в качестве принципала; лицо, выступающее в качестве бенефициара; кредитная организация, выступающая в качестве гаранта; основное обязательство, обеспечиваемое гарантией; размер денежной суммы, подлежащей выплате (порядок определения этой суммы); срок действия; обстоятельства, при наступлении которых выплачивается сумма гарантии.

Выдача банковской гарантии осуществляется операционным отделом на основании распоряжения кредитного отдела.

Порядок учета банковской гарантии

Заключение договора о банковской гарантии является основанием для ее отражения во внебалансовом учете посредством следующей записи:

Дт 99998 Кт 91315 – выдана банковская гарантия.

Учет обязательств банка по предоставленным гарантиям ведется на внебалансовом счете 91315 «Выданные гарантии и поручительства».

Лицевые счета к данному счету открываются на каждую выданную гарантию. Основанием для записей по учету банковских гарантий является договор о банковской гарантии, содержащий сведения о дате вступления гарантии в силу. Кроме того, кредитная организация регистрирует предоставленные гарантии в специальной банковской книге (с проставлением отметки об исполнении).

Договор банковской гарантии также подлежит внебалансовому учету в качестве юридического документа:

Дт 91202 Кт 99999 – отражен во внебалансовом учете договор банковской гарантии.

За предоставление банковской гарантии кредитная организация взимает банковскую комиссию, которая включается в состав доходов банка проводкой:

Дт 30102 Кт 70601 – отражена комиссия по банковской гарантии.

Для снижения кредитных рисков банки формируют резервы на возможные потери при предоставлении банковских гарантий, что отражается проводкой:

Дт 70606 Кт 47425 – отражено формирование резерва на случай невозврата средств принципалом по банковской гарантии.

Гарантия прекращает действие и снимается с учета в определенных слуячаях, к числу которых относятся:

1. Выплата суммы гарантии кредитору. В этом случае в учете делается проводка:

   Дт 60315 Кт корреспондентского счета кредитной организации. Счет 60315 (активный) предназначен для ведения учета сумм, выплаченных по банковским гарантиям за третьих лиц. Ведение аналитического учета по нему осуществляется в разрезе каждой гарантии.

   Указанная запись дополняется следующими проводками:

   Дт 99999 Кт 91202 – снята с внебалансового учета банковская гарантия, по которой произведены выплаты;

   Дт 47425 Кт 70601 – восстановлен резерв на возможные потери по банковской гарантии;

   Дт 70606 Кт 60324 – сформирован резерв в размере выплаченной по гарантии суммы, не взысканной с принципала.

   Возврат денежной суммы принципалом по гарантии отражается по кредиту счета 60315 и сопровождается восстановлением суммы резерва на возможные потери:

   Дт 60324 Кт 70601 – восстановлена сумма резерва.

2. Окончание срока гарантии. В этом случае производится списание суммы гарантии бухгалтерской записью:

   Дт 91315 Кт 99998 – списана сумма банковской гарантии в связи с окончанием ее срока.

   С учета также снимается договор банковской гарантии проводкой:

   Дт 99999 Кт 91202 – снят с учета договор банковской гарантии.

   Резерв на возможные потери подлежит восстановлению проводкой:

   Дт 47425 Кт 70601 – восстановлена сумма резерва.

3. Отказ кредитора от прав по гарантии. В этом случае делаются аналогичные записи записям при окончании срока банковской гарантии.

Основные бухгалтерские записи по выдаче банковской гарантии

Все бухгалтерские записи по учету банковской гарантии можно разделить на две основных группы: выдача банковской гарантии и ее прекращение.

Выдача банковской гарантии:

Дт 99998 Кт 91315 – заключен договор о выдаче банковской гарантии с бенефициаром;

Дт 91202 Кт 99999 – отражено принятие к учету договора банковской гарантии;

Дт 30102 Кт 70601 – комиссионное вознаграждение по предоставлению банковской гарантии включено в состав доходов банка;

Дт 70606 Кт 47425 – сформирован резерв на возможные потери на случай невозврата принципалом средств, уплаченных по банковской гарантии бенефициару;

Прекращение банковской гарантии путем выплаты средств по ней:

Дт 60315 Кт 30102 – отражена выплата денежных средств по банковской гарантии;

Дт 99999 Кт 91202 – снят с внебалансового учета договор банковской гарантии;

Дт 47425 Кт 70601 – восстановлен резерв на возможные потери по банковской гарантии;

Дт 70606 Кт 60324 – сформирован резерв под выплаченные по гарантии суммы, невозмещенные принципалом;

Прекращение банковской гарантии путем прекращения ее действия или отказа кредитора от прав по гарантии:

Дт 91315 Кт 99998 – списана банковская гарантия с учета по окончании срока ее действия;

Дт 99999 Кт 91202 – снят с учета договор банковской гарантии;

Дт 47425 Кт 70601 – восстановлен резерв на возможные потери по банковской гарантии.