Общие положения по учету банковских расходов
Для учета расходов банка применяются активные счета с кодами от 70606 до 70610.
Содержание и количество статей расходов определяется кредитной организацией самостоятельно с учетом экономического содержания. При наличии возможности формируются однородные статьи доходов и расходов, что позволяет финансовый результат по операциям отдельных видов.
Расходы на привлечение межбанковских депозитов и кредитов практически не различаются в экономическом смысле, однако учитываются на соответствующих счетах.
Ряд статей расходов подлежит нормированию в целях налогообложения (представительские, командировочные и так далее), учет таких расходов ведется раздельно в пределах и сверх норм. Такое разделение проводится либо по каждому отдельному документу, либо в конце месяца по всем документам, что позволяет получать информацию о расходах в пределах норм в конце месяца.
В бухгалтерском учете дебетуются счета учета расходов в пределах и сверх норм по соответствующим статьям и кредитуются счета получателей средств или корреспондентские счета кредитных организаций, а также кассы при условии осуществления расходов в наличной форме.
При проведении корректировки раз в месяц, суммы нормируемых расходов, отнесенные на счета их учета сверх норм, списываются единой суммой на счета учета сверхнормативных расходов.
Аналитический учет расходов банков ведется по видам расходов на отдельных лицевых счетах, например, по расходам по ценным бумагам в разрезе отдельных видов ценных бумаг, по уплаченным комиссиям – в разрезе отдельных видов комиссий, по недостачам наличных денег или иных ценностей – в разрезе каждого кассира, материально ответственного лица, по расходам, связанным с арендой – в разрезе каждого отдельного сдаваемого в аренду или арендуемого объекта, по процентам по депозитам – в разрезе сроков и так далее.
Счета учета расходов банков подлежат ежемесячному закрытию с целью сопоставления с доходами и определения финансового результата банковской деятельности.
Суммы расходов, не подлежащих типовой классификации, относятся банками в состав прочих расходов.
Бухгалтерские записи по учету расходов по банковским операциям и иным сделкам
Расходы банка по основной деятельности отражаются специальными записями
Начисление процентов по привлеченным средствам зависит от принятого порядка их отражения:
- Дт 70606 Кт 47426, 47411 – отражено начисление процентов по привлеченным средствам (при отсутствии авансовой системы платежей);
- Дт 70606 Кт 61401 – отражено начисление процентов по привлеченным средствам (при наличии авансовой системы платежей).
Уплата процентов по привлеченным средствам отражается записями:
- Дт 47426 Кт 30102, 30110, 405-408 – перечислены проценты по привлеченным средствам юридическим лицам (при отсутствии авансовой системы платежей);
- Дт 61401 Кт 30102, 30110, 405-408 – перечислены проценты по привлеченным средствам юридическим лицам (при наличии авансовой системы платежей);
- Дт 47411 Кт 423, 426, 20202 – выплачены проценты физическим лицам по депозитным счетам.
Начисление процентных платежей по долговым обязательствам, выпущенным банком, отражается в зависимости от формы расхода:
- Дт 70606 Кт 52501 – отражено начисление расходов по выплате процентов по долговым обязательствам;
- Дт 70606 Кт 52503 – отражено начисление дисконта по долговым обязательствам.
Начисление расходов по операциям купли-продажи иностранной валюты отражаются записью:
- Дт 70606 Кт 47405 – отражены расходы по операциям купли-продажи иностранной валюты.
Также расходы банка оформляются следующими записями:
- Дт 70606 Кт 61212 – отражены расходы, связанные с погашением и реализации приобретенных прав требований;
- Дт 70606 Кт 30102 – отражены расходы, связанные с доверительным управлением имуществом;
- Дт 70606 Кт 61213 – отражены расходы, связанные операциями по купле-продаже драгоценных камней и металлов.
Порядок учета операционных расходов банка
Бухгалтерское оформление операционных расходов кредитных организаций определяется содержанием их отдельных статей.
Так, расходы по операциям с ценными бумагами отражаются следующими записями: Дт 70606 Кт 61210 – отражены расходы, связанные с выбытием ценных бумаг;
Дт 70606 Кт 50905 – отражены расходы банка как профессионального участника финансового рынка по приобретению ценных бумаг, оценка которых дана по справедливой стоимости;
Дт 70606 Кт 521 – отражены расходы банка по выпуску ценных бумаг.
Отрицательные результаты переоценки ценностей отражаются следующими записями:
Дт 70607 Кт 50120, 50220, 50620, 50720 – отражены расходы банка по отрицательной переоценке ценных бумаг;
Дт 70608 Кт счетов учета иностранной валюты, подлежащей переоценке – отражены расходы банка по отрицательной переоценке иностранной валюты;
Дт 70609 Кт счетов учета драгоценных металлов, подлежащих переоценке – отражены расходы банка по отрицательной переоценке драгоценных металлов.
Учет уплаченных банком комиссионных вознаграждений осуществляется следующим образом:
Дт 70606 Кт 47422 – отражены расходы банка по уплате комиссионного вознаграждения за операции с валютными ценностями;
Дт 47422 Кт 30109 – отражена уплата комиссионного вознаграждения за операции с валютными ценностями.
Дт 70606 Кт 47422 – отражены расходы по расчетно-кассовому обслуживанию банка;
Дт 70606 Кт 47422 – отражены расходы на перевод денежных средств;
Дт 70606 Кт 47422 – отражены расходы по полученным гарантиям и поручительствам;
Дт 70606 Кт 30602 – отражены расходы за оказанные брокерские и аналогичные им услуги.
Иные операционные расходы банка отражаются в учете следующим образом:
Дт 70606 Кт 47901 – отражены расходы по передаче имущества в доверительное управление;
Дт 70606 Кт 50219 – начислен резерв под обесценение ценных бумаг;
Дт 70606 Кт 50319 – начислен резерв по удерживаемым до погашения долговым обязательствам;
Дт 70606 Кт 50507 – начислен резерв по непогашенным в срок долговым обязательствам и так далее.
