Учет банковских расходов

Общие положения по учету банковских расходов

Содержание и количество статей расходов определяется кредитной организацией самостоятельно с учетом экономического содержания. При наличии возможности формируются однородные статьи доходов и расходов, что позволяет финансовый результат по операциям отдельных видов.

Расходы на привлечение межбанковских депозитов и кредитов практически не различаются в экономическом смысле, однако учитываются на соответствующих счетах.

Ряд статей расходов подлежит нормированию в целях налогообложения (представительские, командировочные и так далее), учет таких расходов ведется раздельно в пределах и сверх норм. Такое разделение проводится либо по каждому отдельному документу, либо в конце месяца по всем документам, что позволяет получать информацию о расходах в пределах норм в конце месяца.

В бухгалтерском учете дебетуются счета учета расходов в пределах и сверх норм по соответствующим статьям и кредитуются счета получателей средств или корреспондентские счета кредитных организаций, а также кассы при условии осуществления расходов в наличной форме.

Аналитический учет расходов банков ведется по видам расходов на отдельных лицевых счетах, например, по расходам по ценным бумагам в разрезе отдельных видов ценных бумаг, по уплаченным комиссиям – в разрезе отдельных видов комиссий, по недостачам наличных денег или иных ценностей – в разрезе каждого кассира, материально ответственного лица, по расходам, связанным с арендой – в разрезе каждого отдельного сдаваемого в аренду или арендуемого объекта, по процентам по депозитам – в разрезе сроков и так далее.

Счета учета расходов банков подлежат ежемесячному закрытию с целью сопоставления с доходами и определения финансового результата банковской деятельности.

Бухгалтерские записи по учету расходов по банковским операциям и иным сделкам

Расходы банка по основной деятельности отражаются специальными записями

1. Начисление процентов по привлеченным средствам зависит от принятого порядка их отражения:

   • Дт 70606 Кт 47426, 47411 – отражено начисление процентов по привлеченным средствам (при отсутствии авансовой системы платежей);
   • Дт 70606 Кт 61401 – отражено начисление процентов по привлеченным средствам (при наличии авансовой системы платежей).

2. Уплата процентов по привлеченным средствам отражается записями:

   • Дт 47426 Кт 30102, 30110, 405-408 – перечислены проценты по привлеченным средствам юридическим лицам (при отсутствии авансовой системы платежей);
   • Дт 61401 Кт 30102, 30110, 405-408 – перечислены проценты по привлеченным средствам юридическим лицам (при наличии авансовой системы платежей);
   • Дт 47411 Кт 423, 426, 20202 – выплачены проценты физическим лицам по депозитным счетам.

3. Начисление процентных платежей по долговым обязательствам, выпущенным банком, отражается в зависимости от формы расхода:

   • Дт 70606 Кт 52501 – отражено начисление расходов по выплате процентов по долговым обязательствам;
   • Дт 70606 Кт 52503 – отражено начисление дисконта по долговым обязательствам.

4. Начисление расходов по операциям купли-продажи иностранной валюты отражаются записью:

   • Дт 70606 Кт 47405 – отражены расходы по операциям купли-продажи иностранной валюты.

Также расходы банка оформляются следующими записями:

• Дт 70606 Кт 61212 – отражены расходы, связанные с погашением и реализации приобретенных прав требований;
• Дт 70606 Кт 30102 – отражены расходы, связанные с доверительным управлением имуществом;
• Дт 70606 Кт 61213 – отражены расходы, связанные операциями по купле-продаже драгоценных камней и металлов.

Порядок учета операционных расходов банка

Бухгалтерское оформление операционных расходов кредитных организаций определяется содержанием их отдельных статей.

Так, расходы по операциям с ценными бумагами отражаются следующими записями: Дт 70606 Кт 61210 – отражены расходы, связанные с выбытием ценных бумаг;

Дт 70606 Кт 50905 – отражены расходы банка как профессионального участника финансового рынка по приобретению ценных бумаг, оценка которых дана по справедливой стоимости;

Дт 70606 Кт 521 – отражены расходы банка по выпуску ценных бумаг.

Отрицательные результаты переоценки ценностей отражаются следующими записями:

Дт 70607 Кт 50120, 50220, 50620, 50720 – отражены расходы банка по отрицательной переоценке ценных бумаг;

Дт 70608 Кт счетов учета иностранной валюты, подлежащей переоценке – отражены расходы банка по отрицательной переоценке иностранной валюты;

Дт 70609 Кт счетов учета драгоценных металлов, подлежащих переоценке – отражены расходы банка по отрицательной переоценке драгоценных металлов.

Учет уплаченных банком комиссионных вознаграждений осуществляется следующим образом:

Дт 70606 Кт 47422 – отражены расходы банка по уплате комиссионного вознаграждения за операции с валютными ценностями;

Дт 47422 Кт 30109 – отражена уплата комиссионного вознаграждения за операции с валютными ценностями.

Дт 70606 Кт 47422 – отражены расходы по расчетно-кассовому обслуживанию банка;

Дт 70606 Кт 47422 – отражены расходы на перевод денежных средств;

Дт 70606 Кт 47422 – отражены расходы по полученным гарантиям и поручительствам;

Дт 70606 Кт 30602 – отражены расходы за оказанные брокерские и аналогичные им услуги.

Иные операционные расходы банка отражаются в учете следующим образом:

Дт 70606 Кт 47901 – отражены расходы по передаче имущества в доверительное управление;

Дт 70606 Кт 50219 – начислен резерв под обесценение ценных бумаг;

Дт 70606 Кт 50319 – начислен резерв по удерживаемым до погашения долговым обязательствам;

Дт 70606 Кт 50507 – начислен резерв по непогашенным в срок долговым обязательствам и так далее.