Понятие лизинга, его основные правовые аспекты
Деятельность, которая предусматривает покупку дорогостоящего имущества у продавца с последующей передачей на правах владения и (или) пользования третьему лицу называется лизингом или финансовой арендой.
Имущество, которое может быть предметом лизинга, ограничено положениями законодательства РФ. Это активы, которые в процессе их эксплуатации не потребляются и не теряют свое назначение и свойства, а именно:
- недвижимое имущество кроме земельных участков и объектов природопользования;
- транспортные средства за исключением военной техники;
- технологическое оборудование;
- прочие аналогичные ценности.
Договор лизинга предполагает взаимодействие трех сторон, которые наглядно представлены на рисунке 1.
Сторонами лизингового договора могут быть как физические, так и юридические лица. В том числе и те, которые не являются резидентами России.
Законодательством предусмотрено, что на территории РФ могут действовать экономические субъекты (юридические лица), основной деятельностью которых является осуществление лизинговых операций. Данные компании привлекают средства других лиц с целью приобретения имущества и предоставления его в финансовую аренду и получения от этой деятельности экономических выгод.
Отражение лизинга в бухгалтерском учете
Для корректного отражения операций по финансовой аренде в учетной системе необходимо обратиться к условиям договора:
- какое имущество является предметом лизингового договора;
- кто учитывает данное имущество на балансе (лизингодатель либо лизингополучатель);
- предполагает ли договор перечисление лизингополучателем аванса лизингодателю;
- подлежит ли имущество выкупу, назначается ли в качестве выкупной цены дополнительная сумма или зачитываются перечисленные лизинговые платежи;
- сроки перечисления платежей лизингополучателем лизингодателю во исполнение условий договора.
Самым существенным условием договора лизинга в целях отражения в системе бухгалтерского учета является условие, которое устанавливает право учитывать имущество на своем балансе.
Предмет договора финансовой аренды на балансе у лизингодателя
В данном случае лизингополучатель должен сделать запись за балансом по дебету счета 001. Это означает, что получено имущество по договору лизинга во временное владение и пользование. Сумма указывается в соответствие с условиями договора. По истечении срока договора данное имущество может перейти в собственность лизингополучателя. В данном случае необходимо принять его на баланс. Если же договором не предусмотрен переход права собственности на имущество, то необходимо списать предмет лизингового договора с забалансового учета путем записи по кредиту счета 001. Основные бухгалтерские записи у лизингополучателя при данных условиях договора наглядно представлены на рисунке 2.
Лизингодатель в своем учете отражает:
- Переданное в лизинг имущество на счете 03. Аналитика к данному счету должна предусматривать раздельный учет готового к передаче имущества и фактически переданного в лизинг.
- Расходы, связанные с лизингом – амортизация данного объекта, а также прочие расходы на управление деятельностью экономического субъекта в целом;
- Полученные платежи по договору финансовой аренды в качестве основного дохода за минусом НДС.
По окончании срока договора возвращенное имущество переводится на аналитический субсчет готового к аренде имущества либо переводится в основные средства.
Переход лизингового имущества к лизингодателю отражается по выкупной стоимости. Результат от данной операции выводится на счете прочих доходов (выкупная стоимость) и расходов (накопленная амортизация). Основные бухгалтерские записи для учета переданного в лизинг имущества на балансе лизингодателя отражены на рисунке 3.
Предмет договора финансовой аренды на балансе у лизингополучателя
Лизингополучатель ведет учет такого имущества в общем порядке, но обособленно от других основных средств. Одновременно с этим учитываются лизинговые платежи на аналитических субсчетах по счету 76. При выкупе имущества по данному договору выкупная стоимость сначала отражается по счету 08, а затем относится на его балансовую стоимость. Также делается перевод такого имущество в собственные основные средства. Финансовый результат от операции по возврату имущества, полученного по договору лизинга, определяется на счете 91. Основные бухгалтерские записи в учете лизингополучателя отражены на рисунке 4.
Лизингодатель, переданное по договору имущество которого учитывается на балансе лизингополучателя, делает записи по счетам:
- 97 – перевод имущества, готового к передаче в качестве предстоящих расходов;
- 98 – сумма по договору лизинга по кредиту и признание ежемесячных лизинговых платежей по дебету;
- 011 – имущество, переданное в лизинг.
Выкупная стоимость отражается на счете 91, без учета суммы НДС. А также производится списание выкупленного имущества с забалансового учета.
Отражение возврата имущества, находящегося в лизинге, производится либо с помощью 91 счета при окончании срока договора или путем обратных проводок при его досрочном расторжении. Одновременно с этим происходит списание данного имущества с забаласа. Основные бухгалтерские записи представлены на рисунке 5.
