Осуществляя свою хозяйственную деятельность экономические субъекты используют наличную и безналичную форму расчетов. Бухгалтерский учет денежных средств призван отражать движение денежных потоков организации.
Денежные потоки фирм представляют собой суммы платежей и поступлений денежных средств,а также денежных эквивалентов.
Бухгалтерская отчетность, применяемая при проведении анализа денежных средств субъекта хозяйствования представлена формой 4 «Отчет о движении денежных средств». Отличительной особенностью учета денежных средств представляется необходимость ведения раздельного учета и контроля наличных и безналичных движений денежных потоков.
Задача учета денежных средств может быть сформулирована как анализ хозяйственных операций, которые связаны с движением денежных средств в любой их форме для целей налогообложения.
Денежные средства в общем виде представляют собой высоколиквидные активы. Можно выделить следующие виды денежных средств:
- Средства предприятия на банковских счетах (расчетный, валютный и проч.);
- Денежная наличность в кассе;
- Денежные средства, выданные подотчет;
- прочие высоколиквидные активы.
Учет денежных средств производится на предприятии с использованием следующих синтетических счетов: 50,51, 52, 55, 57.
Учет денежных средств в наличной и безналичной формах
Оборот денег в форме наличности строго регламентирован. Согласно действующего законодательства все операции (приходные или расходные) должны отражаться в унифицированных документах (кассовая книга, кассовые ордера). Необходимо также утвердить приказом по предприятию лимит остатков наличных денег.
Учет движения и наличия денег организации в наличной форме производится с помощью счета 50 «Касса». К нему могут быть открыты субсчета:
- 50.1 - все денежные средства кассы предприятия в национальной валюте. Для учета иностранной наличности нужно открывать дополнительные субсчета;
- 50.2 - используется в дополнительных пунктах приема наличных денег (операционные кассы);
- 50.3 - открывается при хранении в кассе предприятия денежных документов (билеты, марки, оплаченные авиабилеты и прочие).
Бухгалтерский учет операций в безналичной форме осуществляется с применением счета 51 «Расчетные счета». Поступления на счета отражаются по дебету, списание - по кредиту.
Для отражения учета денег в иностранной валюте применяют счет 52 «Валютные счета». Движение денежных потоков по данному счету подчиняется системе валютного регулирования государства. Остатки в валюте пересчитываются по курсу на российские рубли по факту совершения операций. Как результат этого образуются курсовые разницы. Важно отметить, что указанные разницы курсов могут быть как положительными величинами, так и отрицательными. Это зависит от курса на дату совершения операции.
Учет прочих денежных средств
Помимо кассы, валютных и расчетных счетов, субъекты хозяйствования могут хранить денежные средства на специальных счетах в банке (депозиты, аккредитивы, чековые книжки). Учет в таком случае осуществляется с использованием счета 55 «Специальные счета в банках».
Указанные банковские счета применяются для совершения особых операций. К примеру чековые документы представляют собой распоряжение для выдачи денежных средств предъявителю, а депозиты используют для хранения денег под проценты.
В случаях, если возникают временные разницы при перемещении денег, применяется счет 57 «Переводы в пути».
