Организационные аспекты банковского бухгалтерского учета
Под банковским бухгалтерским учетом понимается поток информации о наличии, состоянии, движении имущества, денежных и кредитных средств, фондов и ценных бумаг, резервов, доходов и расходов, результатах финансово-хозяйственной деятельности банков, сформированный в целях управления, анализа, планирования и контроля деятельности коммерческого банка.
Банковский учет направлен на обеспечение единого понимания сведений об имеющихся в наличии банка ресурсах и их использовании (размещении).
Общие правила ведения банковского учета
Ведение банковского учета кредитной организации должно осуществляться непрерывно с даты ее государственной регистрации и до момента реорганизации либо ликвидации в установленном законодательством порядке. Кредитная организация при ведении банковского учета должна применять одни и тех правила, за исключением существенного изменения деятельности или законодательства. Если же это правила по тем или иным причинам нарушено, то в пояснениях к банковской отчетности необходимо предоставить обеспечение сопоставимости учетных данных.
В общем виде банковский учет не отличается от ведения учета в других субъектах хозяйственной деятельности. Имущество, банковские и иные хозяйственные операции учитываются на счетах бухгалтерского учета посредством применения метода двойной записи. Основное отличие заключается в том, что для ведения учета применяется план счетов, разработанный специально для кредитных организаций. Кредитные организации также формируют рабочий план счетов на основе законодательно утвержденного плана.
Запись в регистры банковского учета осуществляется на основании первичных учетных документов, фиксирующих факт совершения или факт разрешения на совершение хозяйственных операций. Первичные банковские документы составляются в момент совершения или сразу после совершения хозяйственной операции.
Все записи в первичных банковских документах и учетных регистрах осуществляются на русском языке. Если какой-либо банковский документ составлен на иностранном языке, он подлежит обязательному переводу на русский язык.
Учетная политика кредитной организации
В соответствии с законодательством Российской Федерации кредитные организация обязаны разрабатывать и утверждать учетную политику, включающую в себя:
- рабочий план счетов, разработанный в соответствии с типовым Планом счетов;
- формы первичной учетной документации, по которым не предусмотрено обязательных к применению типовых форм;
- порядки урегулирования внутрибанковских расчетов между подразделениями банка, проведения учетных операций;
- методологию оценки имущества и обязательств кредитной организации;
- выбранные способы ведения учета активов, обязательств и хозяйственных операций;
- принципы организации документооборота и технологии обработки информации;
- особенности проведения инвентаризации;
- иные решения, требующие утверждения в учетной политике кредитной организации.
Учетную политику кредитной организации целесообразно представить в разрезе следующих разделов: общих положений; формирования учетной политики, организационно-технических основ ведения учета; методологических основ ведения учета, а также налогового аспекта учета.
Учетная политика подлежит утверждению руководителем кредитной организации.
План счетов бухгалтерского учета
Законодательством Российской Федерации утвержден отдельный План счетов для кредитных организации. В настоящее время действует План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения, утвержденный положением Центрального банка 27.02.2017 № 579-П.
План счетов банковского учета имеет структуру в порядке разделения на главы, разделы и подразделы, счета первого и второго порядка.
Планом счетов допускается возможность введения дополнительных лицевых счетов в установленном законодательством порядке.
Указанный План счетов предоставляет информацию в трех частях:
- Общая часть, устанавливающая единые обязательные для исполнения методологические основы организации и ведения учета в кредитных организациях. В этой части документа определены задачи банковского учета; порядок и требования к формированию учетной политики кредитной организации; принципы осуществления банковского учета;
- Характеристика счетов, предусматривающая описание счетов банковского учета с указанием особенностей ведения учета по счетам как первого, так и второго порядка. В данной части характеристика счетов представлена в разрезе балансовых счетов, счетов доверительного управления, внебалансовых счетов, счетов по учету требований и обязательств по производным фининструментам и прочим договорам (сделкам), расчеты и поставка по которым осуществляются не ранее дня, следующего после дня заключения договора;
- Порядок применения Плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций при организации работы по ведению бухгалтерского учета, определяющий организационные аспекты банковского учета и документооборота, порядок ведения аналитического и синтетического учета, организацию внутреннего контроля и хранения документации, а также порядок формирования бухгалтерской финансовой отчетности.
Бухгалтерские записи в банковском учете
Порядок отражения операций на счетах банковского учета аналогичен ведению учета у других хозяйствующих субъектов: он осуществляется методом двойной записи в системе взаимосвязанных счетов. Каждая операция отражается в дебете одного счета и кредите другого счета.
Примерами бухгалтерских записей в банковском учете являются:
Дт 320 Кт 30102 – отражено предоставление кредита банку-заемщику;
Дт 30102 Кт 320 – отражено погашение межбанковского кредита;
Дт 32003 Кт 32002 – отражено продление банковского кредита.
