Сущность понятия «банковская гарантия»
Банковская гарантия (БГ) - это обязательство банковской структуры-гаранта, которое выдается в письменной форме и предполагает выплату некоторой суммы денежных средств бенефициару, при наступлении событий, отражённых в соответствующем договоре.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ банковская гарантия подразумевает под собой один из методов обеспечения исполнения тех или иных обязательств. Среди особенностей банковской гарантии можно выделить ее условную независимость от основного обязательства, даже в случае, если ссылка на такое обязательство отражена в договоре.
В рамках банковской гарантии можно выделить следующих ее участников и ее элементы:
Статья: Особенности организации и учета в коммерческих банках кредитования в форме предоставления банковской гарантии
- Бенефициар — субъект, в пользу которого банковской структурой осуществляет выдача банковской гарантии;
- Гарант — кредитное учреждение, чаще всего банковская структура, которая выдает банковскую гарантию;
- Договор, который заключает банковская структура с принципалом, и на основании которого предоставляются финансовые ресурсы.
- Покрытие – это финансовые или материальные ресурсы, которые предоставляет банковской структуре принципал в качестве обеспечения согласно подписанного банком договором о предоставлении БГ.
- Принципал — лицо, для обеспечения обязательств которого банковской структурой может быть выдана БГ.
Учет выдачи гарантии
Обязательства банковской структуры по выданному обеспечению в форме БГ в бухгалтерском финансовом учете отражается следующей проводкой:
Дебет 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» Кредит 91315 «Выданные гарантии и поручительства».
Стоит отметить, что БГ должна быть отражена на расчетных счетах в день, когда она вступает в законную в силу. Если заключенным договором или соглашением предусмотрено, что БГ вступает в юридическую силу в момент выдачи, то в таком случае, её необходимо отразить в бухгалтерском финансовом учете непосредственно в день, когда БГ была передача принципалу.
Особенности проводки выплат комиссии по БГ
Согласно заключенному договору и действующим нормативным и правовым актам, регламентирующим вопросы БГ, выплата комиссионных осуществляется принципалом в соответствии с тарифами, действующими в банковской структуре в день, когда БГ вступила в юридическую силу, или же в последний день календарного месяца.
Уплаченная комиссии по БГ отражается в бухгалтерском финансовом учете отражается следующей проводкой:
Дебет 47423 «Расчеты по начисленным комиссиям за выдачу банковских гарантий» Кредит 70601 (12301) «Комиссия, полученная за выдачу гарантии».
Выплата комиссионного вознаграждения банковской структуры за предоставление банковской гарантии может осуществляться непосредственно в день, когда финансовые ресурсы поступили на банковский счёт, либо в день, когда сумма покрытия была списана со счета принципала.
Данная операция отражается в бухгалтерском финансовом учете следующей проводкой:
Дебет корреспондентский счет, расчетный счет, текущий счет Кредит 47423 «Расчеты по начисленным комиссиям за выдачу банковских гарантий».
Выданная гарантия: проводки в бухгалтерском финансовом учете по выплатам
В случае, когда выплачиваются денежные средства бенефициару по БГ, в бухгалтерском финансовом учете формируется следующая проводка:
Дебет 60315 «Суммы, выплаченные банком по предоставленным гарантиям» Кредит корреспондентский счет, расчетный счет, текущий счет.
Одновременно с данной проводкой в обязательном порядке должна быть сформирована следующая проводка:
Дебет 91315 «Выданные гарантии и поручительства» Кредит 99998 «Счета для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».
Стоит отметить, что списание обязательства по банковской гарантии должно быть оформлено эквивалентно величине гарантии или некоторой доли произведенных оплат.
В соответствии с ГК РФ обязательства по выданной БГ перед бенефициаром могут быть прекращены при следующих обстоятельствах:
- после уплаты бенефициару суммы, на которую была выдана БГ, в полном объеме;
- в момент окончания срока действия договора;
- в случае, если непосредственно бенефициар по собственной воле официально отказывается от прав БГ и возвращает ее величину банковской структуре, которой она ранее была выдана;
- при оформлении бенефициаром соответствующего письменного заявления, в котором он просит освободить гаранта от исполнения его обязательств.
Списание обеспечения банковской гарантии
В соответствии с нормативной документацией в случае, если за принципалом не числится неисполненных обязательств по договору, то в момент, когда БГ была непосредственно снята с учета, производится снятие с учета обеспечения по ней.
Списание обеспечения в бухгалтерском финансовом учете отражается следующим образом:
Обеспечение, представленное в форме активов (объектов), производится в сумме остатка конечного сальдо счета 91312:
Дебет 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам» Дебет 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
Обеспечение, представленное в форме залога ценных бумаг, обращаемых на фондовых рынка, производится в сумме остатка конечного сальдо счета 91311:
Дебет 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам» Кредит 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».
Обеспечение, представленное в форме гарантии или поручительства, производится в сумме конечного сальдо счета 91414:
Дебет 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» Кредит 91414 «Полученные гарантии и поручительства».
Стоит отметить, что как только банковской структурой в полной мере реализовано право по соответствующему договору , то списание обеспечения по выданной гарантией банком должно быть отражено в бухгалтерском финансовом учете в день получения исполнения обязательств по соответствующему договору.
