Методы признания доходов
С точки зрения налогового законодательства и порядка налогообложения субъектов хозяйственной деятельности, существуют два метода признания доходов организации.
- Метод начисления.
- Кассовый метод.
При методе начисления признание доходов осуществляется по факту реализации товара, готовой продукции, работ или услуг вне зависимости от того, получена ли от покупателей или заказчиков оплата.
Так при реализации товара на сумму 28000 руб., в бухгалтерском учете формируется следующая проводка:
Д-т 62 К-т 90.1 28000 руб.
То есть, данная проводка содержит информацию о выручке предприятия в размере 28 000 руб. и о задолженности покупателя на сумму 28000 руб.
Одновременно формируется следующая проводка:
Д-т 90.2 К-т 41 22000 руб.
То есть, данная проводка содержит информацию о себестоимости реализованных товаров на сумму 22000 руб. и о стоимости списанных со склада реализованных товаров на эту же сумму.
Для налогообложения предприятия налогом на прибыль базой является разница между выручкой и себестоимостью реализации: 28000-22000=6000 руб.
К сумме 6000 руб. применяется ставка налога на прибыль (20%), которая составляет:
$6000\cdot 20\%= 1200$ руб.
Разумеется, база налогообложения включает в себя и прочие доходы и расходы. Это могут быть коммерческие или управленческие расходы, проценты к получению или проценты к уплате и т.д.
Данный метод признания доходов применяется к организациям, которые находятся на общей системе налогообложения.
Кассовый метод признания доходов, предполагает признание доходов по факту получения оплаты от покупателей и заказчиков вне зависимости от того, был ли им отгружен товар или выполнены работы.
Например, в течение отчетного периода, на расчетный счет покупателя поступило 254120 руб., а в кассу поступило 48320 руб. В данном случае доходы а, следовательно, и база налогообложения составит:
254120+48320 = 302440 руб.
Данный метод признания доходов применяют организации, избравшие упрощенную систему налогообложения.
Порядок признания доходов
Законодательная база РФ содержит нормативный документы, в которых обозначены порядок признания доходов. Это Налоговый кодекс РФ и ПБУ 9/99 «Доходы организации».
В частности ПБУ 9/99 определяет классификацию доходов как:
- доходы от обычных видов деятельности;
- прочие доходы.
Также данный нормативный документ регламентирует порядок признания доходов. В частности, доходы признаются, если организация имеет право на их получение (договора с покупателями). Также сумма выручки предприятия должна быть четко определена. У организации есть полная уверенность, что получение дохода приведет к увеличению экономических выгод. К покупателю перешло право собственности на реализованную продукцию или товар. При реализации и получении дохода, могут быть подтверждены расходы по данной операции.
Все доходы организации должны быть подтверждены соответствующими первичными документами. Такие документы должны содержать полную информацию о совершенной операции и все необходимые реквизиты. Доходы организации признаются в том периоде, в котором они были фактически получены. При методе начисления по факту отгрузки товаров, выполнения услуг или работ. А при кассовом методе – по факту поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации.
Также данный нормативный документ классифицирует прочие доходы предприятия, которые могут иметь место в его хозяйственной деятельности. Кроме того, ПБУ 9/99 регламентирует правила раскрытия информации о доходах в бухгалтерской отчетности предприятия.
