Понятие кредиторской задолженности
Кредиторская задолженность – это общий показатель долгов предприятия различным субъектам хозяйствования, бюджету и физическим лицам, которые сформировались на определенную дату.
Кредиторская задолженность предприятия – важный показатель, который демонстрирует не только сумму обязательств организации, но и в совокупности с другими показателями отчетности – отражает финансовую устойчивость и платежеспособность предприятия.
Кредиторская задолженность предприятия состоит из нескольких ее видов:
- поставщикам за полученные товары;
- покупателям за полученные авансовые перечисления денежных средств;
- работникам организации по начисленной заработной плате;
- учредителям организации по не выплаченным дивидендам;
- бюджету и внебюджетным фондам по не перечисленным налогам и сборам;
- прочая задолженность организации.
Кредиторская задолженность в системе налогообложения
Для предприятий всех форм собственности, кредиторская задолженность может стать объектом налогообложения в случае, если по ней истекает срок исковой давности.
Согласно статье 196 Гражданского кодекса РФ, срок давности кредиторской задолженности составляет три года.
Однако статья 197 регламентирует отдельные случаи, когда сроки задолженности предприятия могут быть сокращены или продлены.
Сроки также могут быть продлены из-за различных событий, например при частичной оплате такой задолженности, но в сумме – срок исковой давности не может превышать более десяти лет.
Налоговый кодекс РФ обязывает предприятия списывать в налоговом учете просроченную кредиторскую задолженность в состав внереализационных доходов на следующий день после наступления таких сроков. В бухгалтерском учете предприятия просроченная кредиторская задолженность отражается в составе прочих доходов.
Документальным основанием списания просроченной кредиторской задолженности, является приказ руководителя. На его основании, бухгалтер организации формирует бухгалтерскую справку-расчет.
В синтетическом учете, просроченная кредиторская задолженность находится в составе всей задолженности и отражается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками». При списании, ее часть списывается с дебета данного счета в кредит субсчета 91.01 «Прочие доходы».
Например, приказом руководителя было выдано распоряжение о списании части кредиторской задолженности по договору № 687. Бухгалтер формирует справку-расчет, где отражается сумма такой кредиторской задолженности - 58500 руб., и формирует проводку:
Д-т 60 К-т 91.01 58500 руб.
Так, кредиторская задолженность в организации уменьшается на сумму 58500 руб., а прочие (внереализационные) доходы увеличиваются на эту же сумму.
В том периоде, когда имело место операция по списанию просроченной кредиторской задолженности, формируется база для налогообложения и данная сумма включается в состав доход предприятия. Соответственно, у предприятия вырастает сумма налогового обязательства по налогу на прибыль. При общей ставке в 20 процентов, такая сумма составит:
58500 × 20% = 11700 руб.
Данная сумма должна быть обязательно отражена в налоговом и бухгалтерском учете и налоговой отчетности.
Если предприятие является плательщиком упрощенного налога по методу определения налогооблагаемой базы «доход минус расход», то к сумме списанной кредиторской задолженности применяется ставка упрощенного налога, которая может быть в пределах от 5 до 15 процентов. Например, если ставка составляет 10 процентов, то сумма налога составит:
58500 × 10% = 5850 руб.
Если предприятие является плательщиком упрощенного налога по методу определения налогооблагаемой базы «доход», то к сумме списанной кредиторской задолженности применяется ставка упрощенного налога в размере 6 процентов. Сумма налога, в данном случае составит:
58500 × 6% = 3510 руб.
Важно своевременно выявлять просроченную кредиторскую задолженность для того, чтобы избежать финансовых санкций со стороны контролирующих органов.
