Учет собственных акций (долей), выкупленных обществом

Теоретические основы учета собственных акций

Отражение в бухгалтерском учете и отчетности операций с собственными акциями, выкупленными у акционеров, может вызывать несколько вопросов:

• в качестве актива, обязательства или капитала учитывать собственные акции (доли);
• отражение в бухгалтерской отчетности операций с собственными акциями (долями), выкупленными у акционеров;
• порядок учета операций с собственными акциями;
• порядок налогового учета операций с собственными акциями, выкупленными у акционеров.

Очень важно для организаций, в которых уставный капитал разделен на вклады (доли) уставным капиталом, вести правильно учет на всех стадиях функционирования:

• в момент создания - для учета расчетов с учредителями и в определении доли каждого;
• в период хозяйственной деятельности - для корректного распределения доходов в виде дивидендов;
• в период реорганизации или ликвидации - для расчета доли выбывающих участников (учредителей) и для определения финансовой ответственности при получении убытка, при банкротстве.

Операции с собственными акциями (долями) осуществляются в соответствии:

• с первой частью Гражданского Кодекса РФ,
• Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»,
• Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»,
• Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
• Положениями о бухгалтерском учете ПБУ 4/99, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99.

Акционерное общество может уменьшить размер заявленного в учредительных документах уставного капитала согласно закону Российской Федерации. Основываясь на Законе N 208-ФЗ, уставный капитал акционерного общества уменьшается следующими способами:

• путем снижения номинальной стоимости акций,
• путем сокращения общего количества акций, в частности путем приобретения акций и их дальнейшего погашения.

При уменьшении величины уставного капитала, его величина не должна влиять на стоимость чистых активов общества. Следует отметить, что уменьшение уставного капитала до суммы чистых активов акционерного общества может осуществляться только за счет уменьшения номинальной стоимости акций. Уменьшение суммы уставного капитала погашением ранее приобретенных акций не возможно, так как само по себе обеспечивает дальнейшее снижение стоимости чистых активов.

Требования и ограничения к операциям по выкупу и приобретению акционерным обществом собственных акций установлены Федеральным Законом № 208. В соответствии с ним акции, которые приобретены на основании принятого общим собранием акционеров решения об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения акций в целях сокращения их общего количества, погашаются при их приобретении. В других ситуациях приобретенные обществом по решению совета директоров акции не предоставляют права голоса и не учитываются при подсчете голосов, так же по ним не начисляются дивиденды. Данные акции реализуются не позднее одного года после их приобретения. Если этого не происходит, то общее собрание акционеров принимает решение об уменьшении уставного капитала за счет погашения данных акций. Возможен второй вариант - увеличение номинальной стоимости остальных акций посредством погашения приобретенных акций с сохранением размера уставного капитала. Привилегированные акции приобретаются по цене, обозначенной в уставе акционерного общества или по их рыночной стоимости. Акции, которое выкупило общество поступают в его распоряжение.

Акционерное общество может выкупать собственные акции у акционеров по требованию самих акционеров. Выкуп осуществляется по рыночной стоимости.

Отражение на счетах бухгалтерского учета

Проблема определения показателя «Собственные акции (доли)» в российском учете связана с неопределенным его отражением в бухгалтерской отчетности. До 2003 года собственные акции отражались в активе бухгалтерского баланса и входили в состав краткосрочных финансовых вложений. После 2003 года в соответствии с Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и на основании ПБУ 19/02 «Собственные акции (доли)» были перенесены в раздел «Капитал и резервы». При этом метод отражения на счетах бухгалтерского учета при перепродаже собственных акций не изменился.

При выкупе собственных акций производятся следующие бухгалтерские записи:

• Дебет 81«Собственные акции (доли)»

• Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» (на сумму начисленных затрат связанных с выкупом собственных акций у акционера при неполной оплате учредителем своих акций);

• Дебет 81«Собственные акции (доли)»

• Кредит 75-3 «Расчеты с учредителями по выходу участника из общества» (на сумму начисленных затрат связанных с выкупом акционерным обществом собственных акций у акционера);

• Дебет 75-1 или 75-3

• Кредит 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет» (на сумму денежных средств выплаченных акционеру при выходе из состава учредителей).

При продаже собственных акций акционерной компании другому акционеру его задолженность за купленные у компании акции принято отражать проводкой:

• Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
• Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Учетная стоимость проданных собственных акций при этом списывается проводкой:

• Кредит 81 «Собственные акции (доли)»
• Дебет 91-2 «Прочие расходы».

Но существует и другой подход, при котором бухгалтерский учет вторичного размещения собственных акций осуществляется без использования счета 91. Результат данной сделки предлагается отражать на счете 83-22 «Разница между фактической и учетной стоимостью акций при их вторичном размещении».

Бухгалтерский учет операций с собственными акциями, выкупленными у акционеров должен учитывать:

• экономический смысл операций по выкупу собственных акций;
• величина уставного капитала, отраженная в бухгалтерском учете, должна отражать реальность;
• требования российского бухгалтерского законодательства и принципов МСФО при определении объекта учета.