Учет расходов на НИОКР

НК под расходами на исследования и разработки признаются:

• на создание новой продукции;
• усовершенствование производимой продукции;
• изобретательство;
• формирование Российского фонда технологического развития.

В бухучете стоимость НИОКР отражается:

• как составная часть нематериальных активов по правилам ПБУ $14/2007$;
• как часть основных средств;
• по счету $04$ по правилам ПБУ $17/02$;
• в составе прочих расходов;
• в составе расходов по обычным видам деятельности.

Включение расходов на исследования в состав НМА

Расходы на исследования входят в состав нематериальных активов при соблюдении нескольких условий:

• результат исследования не имеет материальной формы (патент)
• работы закончены;
• результаты исследования достигли положительный результат;
• -существование объекта и права на него подтверждены документально;
• результаты используются в производстве продукции, для управленческих нужд, или получения доходов
• продажа объекта не планируется в течение $12$ месяцев (ПБУ $14/2007$ и ПБУ $17/02$) .

Организация может выполнять исследования:

• собственными силами;
• силами сторонних исполнителей, подрядчиков.

При отражении расходов на исследования проведенные собственными силами к счету $08$ нужно открыть отдельный субсчет, (Затраты на проведение НИОКР).

• Дт $08$ – Кт $70$ ($69$, $68$, $10$, $23$ ...) – отражаются расходы, при выполненные собственными силами.

Если организация является заказчиком, а исследования выполняет подрядчик, расходы отражаются проводкой:

• Дт $08-5$ – Кт $60$ ($76$) - отражены расходы выполненные подрядным способом.

При выполнении условий для признания расходов на исследования в составе НМА их стоимость переносится на счет $04$.

• Дт $04$ - Кт $08-5$ – включение в состав НМА расходы на исследования.

Стоимость НМА погашается через амортизацию (ПБУ $14/2007$).

Стоимость исследований в составе основных средств

Результатом исследования может стать промышленный образец. Если планируется его использование более $12$ месяцев, то он будет включаться в состав основных средств (ПБУ $6/01$). Основное средство признается результатом исследования, если оно не подлежит правовой охране. Если не планируется получение патента. Если патент получается то результат признается нематериальным активом.

В состав расходов на НИОКР не включаются:

• работы, по освоению природных ресурсов;
• пусковые работы – такие расходы не являются научными достижениями;
• работы по подготовке выпуска продукции, не предназначенной для серийного производства;
• работы по совершенствованию технологии, улучшение качества, дизайна, свойств продукции, ходе производственного процесса (ПБУ $17/02$).

До получения результата расходы отражаются на счете $08$ (ПБУ $17/02$). Дт $08$ – Кт $23$ – отражаются затраты, выполненные силами научной лаборатории:

• Дт $08$ – Кт $70$ ($10$, $02$, $68$...) – отражаются затраты при отсутствии специального подразделения
• Дт $08$ – Кт $60$ ($76$) – отражаются расходы проведенные силами подрядчика.

Списание расходов регулируется ПБУ $17/02$. Стоимость можно списать на расходы:

• линейным способом (аналогично амортизации);
• способом списания расходов пропорционально объему продукции (ПБУ $17/02$).

Выбранный метод закрепляется в учетной политике (ПБУ $17/02$). При применении линейного метода стоимость списывается каждый месяц в течение срока полезного использования равномерно (ПБУ $17/02$). Срок списания определяется самостоятельно, зависит от ожидаемого срока использования, когда предприятие сможет получать доход (есть несколько ограничений). Установленный срок фиксируется в учетной политике (ПБУ $17/02$).

При использовании линейного метода, часть стоимости списывается в текущем месяце, расчет идет по формуле:

$Затраты \ на \ исследования, \ списываемые \ в \ текущем \ месяце= (\frac{Стоимость \ НИОКР,руб.(без \ НДС)}{Срок \ использования \ (лет)})/12$

При списании пропорционально объему продукции, используется формула:

$Затраты \ подлежащие \ списанию \ в \ отчетном \ году= \frac{Плановые \ показатели \ выпуска \ продукции \ в \ отчетном \ году (в натуральном измерении) \cdot Стоимость \ (без \ НДС)}{Плановые \ показатели \ продукции \ за \ весь \ срок \ использования \ (в \ количественном \ измерении)}$