Учет расчетов по посредническим операциям

Посреднический договор

Согласно посредническому договору, посредник действует исключительно в интересах заказчика и за его счет. Таким образом, право собственности на товары, результаты работ или оказанные услуги к посреднику не переходит. Расходы, которые несет посредник, исполняя договор, должны быть ему возмещены.

Условия посреднического договора могут быть различными:

• посредник имеет право принимать участие или не принимать в расчетах, при этом в первом случае оплата от покупателей поступает посреднику, а во втором уже непосредственно заказчику;
• посредник имеет право действовать как от своего имени, так и от имени заказчика, при этом в первом случае при реализации покупателю все документы составляются от имени посредника, а во втором случае оформление документов происходит от имени заказчика, даже если оформлением занимается посредник. У посредника должна быть доверенность, выданная заказчиком;
• покупателю материальные ценности могут быть отгружены как со склада посредника, так и со склада заказчика.

Посреднику за исполнение поручения положено вознаграждение. Выплата вознаграждения по агентскому и комиссионному договорам обязательна. Вознаграждение по договору поручения может не выплачиваться, если на это прямо указано в договоре.

В случае если посредником совершается сделка на условиях более выгодных, чем указанные заказчиком, то формируется дополнительная выгода. Дополнительная выгода распределяется между заказчиком и посредником в равных долях, если иное не предусмотрено посредническим договором. Важным моментом в сделках по посредническим договорам является оформление документов. Если отгрузка осуществляется со склада посредника, то заказчику необходимо предварительно передать посреднику ценности для реализации. Передача товаров сопровождается составлением накладной (форма ТОРГ-12). В ней указывается, что товары по посредническому договору передаются на реализацию. В ситуации, когда товар отгружается непосредственно со склада заказчика, все сопроводительные документы должен оформить заказчик. Функции посредника в этом случае заключаются только в поиске покупателей.

Особенности учета расчетов по посредническим операциям

Передача имущества по посредническим договорам не признается реализацией согласно пункту $12$ ПБУ9/99. До перехода права собственности на товары к покупателю заказчик отражает их себестоимость на $45$ счете «Товары отгруженные». На дату передачи посреднику товаров делается проводка:

• Дебет $45$ «Товары отгруженные»
• Кредит $41$ «Товары».

Расчеты с посредником в бухгалтерском учете отражаются на $76$ счете «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому необходимо открыть следующие субсчета:

• субсчет 1 - «Расчеты с посредником за реализованные товары (работы и услуги)»;
• субсчет 2 - «Расчеты с посредником по вознаграждению»;
• субсчет - «Расчеты с посредником по возмещению расходов».

Сумма вознаграждения посреднику включается на дату утверждения отчета посредника в состав расходов.

В случаях, когда посредник участвует в расчетах, в бухгалтерском учете заказчика все операции, связанные с исполнением договора, отражаются проводками (без операций по НДС):

1. после передачи товаров на дату их реализации посредником:

   • отражение выручки от реализации:
     • Дебет $62$
     • Кредит $90.1$
   • списание себестоимости реализованных товаров:
     • Дебет $90.2$
     • Кредит $45$ ($20,23,25….$)
   • отражение задолженности посредника по перечислению оплаты за реализованные товары:
     • Дебет $76$ «Расчеты с посредником за реализованные товары»
     • Кредит $62$
2. на дату утверждения отчета посредника:
   • отражение сумма расходов, подлежащих возмещению посреднику:
     • Дебет $44$
     • Кредит $76$«Расчеты с посредником по вознаграждению»
   • отражение суммы расходов, подлежащих возмещению посреднику:
     • Дебет $44$
     • Кредит $76$ «Расчеты с посредником по возмещению расходов»
3. на дату поступления оплаты от посредника:
   • получение от посредника денежных средств за реализованные товары:
     • Дебет $50$ ($51$)
     • Кредит $76$«Расчеты с посредником за реализованные товары»
   • зачет суммы посреднического вознаграждения в счет оплаты за реализованные товары:
     • Дебет $76$«Расчеты с посредником по вознаграждению»
     • Кредит $76$«Расчеты с посредником за реализованные товары»
   • зачет суммы возмещаемых расходов в счет оплаты за реализованные товары:
     • Дебет $76$ «Расчеты с посредником по возмещению расходов»
     • Кредит $76$«Расчеты с посредником за реализованные товары»

При реализации товаров, работ или услуг через посредника заказчик:

1. получает доход от реализации в виде выручки;
2. несет расходы в размере покупной стоимости товаров, затрат на производство готовой продукции, посреднического вознаграждения, возмещения расходов посредника.

Налоговая база по НДС определяется заказчиком так же, как и организациями, которые реализуют товары без услуг посредников. Особенности заключаются в порядоке оформления счетов-фактур, книг продаж и покупок.