Понятие финасового результата
Финансовый результат – это основной показатель финансово-хозяйственной деятельности предприятия, представляющий прирост или уменьшении стоимости собственного капитала компании за определенный период.
Финансовый результат в бухгалтерском учете формируется на 99 счете «Прибыли и убытки», который является активно-пассивным. Данный счет имеет сальдо либо по кредиту, либо по дебету. Нарастающим итогом в течение года по дебету 99 счета «Прибыли и убытки» ведется учет убытков и потерь, а по кредиту, соответственно, прибыли и доходов. Сопоставлением оборотов по дебету и кредиту счета 99 определяется итоговый финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период. Сальдо по кредиту 99 счета «Прибыли и убытки» - это прибыль, а дебетовое сальдо — это убыток.
Итоговый финансовый результат, то есть чистая прибыль или убыток складывается в течение года на 99 счете «Прибыли и убытки» из следующих составляющих:
- прибыли или убытков от обычной деятельности;
- прочих расходов и доходов;
- потерь, доходов и расходов, обусловленных чрезвычайными обстоятельствами деятельности;
- сумм условного расхода начисленного по налогу на прибыль, постоянных обязательств, платежей по перерасчетам по налогу на прибыль из фактической прибыли, суммы налоговых санкций.
Большую часть прибыли или убытка предприятие получает от реализации готовой продукции, товаров, услуг и работ. Финансовый результат от реализации определяется как разница между выручкой от реализации без учета налога на добавленную стоимость, акцизов, пошлин и прочих вычетов, и затратами на производство и продажу. Затраты, обусловленные производством и реализацией продукции, влияют на себестоимость и их список регламентирован.
Торговые, сбытовые, снабженческие компании рассчитывают результат от реализации товаров вычитанием из продажной стоимости покупной стоимости и расходов на реализацию, которые относятся к проданным товарам за отчетный период.
Особенности учета финансовых результатов
Стоимость продаж отражают на активно-пассивном 90 счете «Продажи». В дебет данного счета относят фактическую себестоимость реализованной продукции, покупную стоимость товара, расходы, НДС и прочие расходы. По кредиту указанного счета фиксируется выручка от реализации продукции, товаров, услуг, работ. В результате сравнения оборотов по дебету и кредиту 90 счета «Продажи» определяется результат, ежемесячно списываемый с 90 счета «Продажи» на 99 счет «Прибыли и убытки».
Если получена прибыль, то делается бухгалтерская запись:
- Дебет 90 «Продажи»
- Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Если получен убыток, то данный результат отражается записью:
- Дебет 99 «Прибыли и убытки»
- Кредит 90 «Продажи».
Счет 90 «Продажи» закрывается и не имеет сальдо.
Все операционные и внереализационные доходы, а также расходы отражаются на 91 счете «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по 91 счету ведется по видам внереализационных и операционных доходов и расходов.
Операционные расходы и доходы, учет которых ведется на 91 счете «Прочие доходы и расходы» в соответствии с ПБУ9/99 и ПБУ10/99 представляют собой:
- результаты от реализации основных средств, материальных ценностей, нематериальных активов, иностранной валюты;
- поступления, обусловленные участием в уставных капиталах сторонних организаций;
- доходы и расходы от сдачи в аренду имущества;
- прибыль, полученная в результате совместной деятельности.
Результат продажи или иного выбытия основных средств в качестве прибыли или убытка отражается на 91 счете «Прочие доходы и расходы». При этом по дебету 91 счета субсчета «Прочие расходы» указывается остаточная стоимость основных средств, которые выбыли и расходы, связанные с выбытием, сумма НДС, полученная в составе выручки при реализации основных средств. По кредиту 91 счета субсчета «Прочие доходы» указывается сама выручка от реализации основных средств. Результат переносится на 99 счет «Прибыли и убытки». Если получена прибыль, то делается запись:
- Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
- Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Полученный убыток в учете отражается проводкой:
- Дебет 99 «Прибыли и убытки»
- Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».
Следует отметить, что убыток, образованный в результате выбытия основных средств налогооблагаемую прибыль не уменьшает.
В бухгалтерском учете аналогично отражаются результаты, полученные от продажи иного имущества предприятия. Доходы от участия в других компаниях возникают при получении предприятием части прибыли других компаний и дивидендов по акциям, которые принадлежат организации-акционеру.
На сегодняшний день возможно использование двух варианов отражения доходов от участия в других компаниях:
- по фактическому поступлению денежных средств;
- по предварительному начислению на счетах доходов.
В момент поступления денежных средств осуществляются бухгалтерские проводки:
- Дебетт 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета»
- Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
В конце месяца делается запись:
- Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
- Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Сумма доходов к получению от вкладов в уставный капитал предприятий, и дивиденды отражаются проводкой:
- Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
В конце месяца осуществляется проводка:
- Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
- Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Платежи по доходам отражаются проводкой:
- Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
- Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
К операционным расходам относятся суммы к уплате по налогам и сборам. Начисление налогов и сборов отражается бухгалтерской проводкой:
- Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
- Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по субсчетам).
Доходы, которые получены в виде штрафов, пеней, неустойки отражаются записью:
- Дебет 51 «Расчетный счет»
- Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
Начисленные предприятию суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров отражаются записью:
- Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
- Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Следует отметить, что суммы санкций не включаются в состав внереализационных расходов, уменьшают прибыль предприятия, и отражаются бухгалтерской проводкой:
- Дебет 99 «Использование прибыли»
- Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Положительные или отрицательные курсовые валютные разницы возникают в результате пересчета по действующему курсу ЦБ РФ валюты в банке на счетах предприятия и расчетов, которые осуществляются в конвертируемой валюте.
К чрезвычайным доходам и расходам относятся поступления или расходы, которые возникают вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности предприятия. Они учитываются на 99 счете «Прибыли и убытки».
В конце отчетного года итоговыми записями декабря являются перенос суммы чистой прибыли или убытка на 84 счет «Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток». Счет «Прибыли и убытки» по состоянию на 1 январ, следующего за отчетным годом, сальдо не имеет.
Сумма чистой прибыли отчетного года оформляется проводкой:
- Дебет 99 «Прибыли и убытки»
- Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумма чистого убытка отчетного года оформляется проводкой:
- Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
- Кредит 99 «Прибыли и убытки».
В следующем за отчетным году чистая прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров или участников. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, на возмещение убытков предыдущих лет и на иные цели.
