Синтетический учет материальных запасов ведется на синтетических счетах:
- $10$ «Материалы»;
- $11$ «Животные на выращивании и откорме»;
- $14$ «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
- $15$ «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
- $16$ «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
На синтетических счетах учет ведется по учетным ценам или по фактической себестоимости.
В дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.
Поступление материалов производится по дебету счета $10$ и кредитуют:
- счет $60$ - на сумму поступивших материалов в ценах поставщиков со всеми расходами;
- счет $76$ - на сумму стоимости услуг, оплачиваемых транспортным предприятиям;
- счет $71$ - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;
- счет $20$ - на стоимость возвратных отходов;
- другие счета.
Материалы, полученные от разборки списанных основных средств, излишки, выявленные при инвентаризации, учитывают по рыночной стоимости:
- Дт $10$ – Кт $91$.
- Дт $10$ – Кт $98$ – на товары полученные безвозмездно.
По мере списания таких товаров:
- Дт $20$, $23$, $25$, $26$, $97$ и др. – Кт $10$
- Дт $97$ – Кт $91$ – (одновременно с предыдущей).
Сельскохозяйственные предприятия отражают продукцию собственного производства произведенную в текущем году на счете $10$. После составления отчетной калькуляции плановую до фактической способом «красное сторно» или при помощи дополнительных проводок.
При приемке материалов могут быть выявлены излишки или недостача материалов по сравнению с документами. Излишки приходуются на основании акта и расцениваются по учетным. Отдел снабжения сообщает поставщику.
Аналитический учет зависит от выбора учетной цены. Если применяют средние покупные цены, то материалы отражают по средним ценам. Наценку учитывают на аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».
Если учетная цена – это плановая себестоимость материалов, то материалы будут отражаться по плановой себестоимости, разница между фактической и плановой себестоимостью показывается по аналитическому счету «Отклонения фактической себестоимости от плановой».
Отпущенные в производство и прочие нужды материалы списываются с составлением следующих бухгалтерских проводок:
- Дт $20$, $23$, $25$, $26$ – Кт $10$.
Проданные материалы:
- Дт $91$ – Кт $10$.
На счете $91$ отражают расходы, связанные с продажей материалов, суммы НДС. Если при продаже материалов не исполнены условия признания выручки, то отпущенные материалы списываются:
- Дт $45$ – Кт $10$.
При недостаче:
- Дт $91$ – Кт $10$.
В зависимости от причин списания материалы относят на счета $73$ (материальный ущерб) или $91$ (финансовых результатов).
Стоимость материалов распределяется между счетами издержек производства, на основании ведомости распределения, которая составляется из данных первичных документов.
Ежемесячно определяется разница фактической себестоимости и стоимости по учетным ценам. Разница списывается на счета на которые были списаны материалы: $20$, $23$, $25$, $26$ и др.
Отклонения фактической себестоимости распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов в учетных ценах. Для этого определяют процентное отношение отклонения, найденное отношение умножается на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по учетным ценам.
Для синтетического учета материалов используются счета:
- счет $15$ «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
- счет $16$ «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Счет $15$ используется для учета заготовления и приобретения материалов, относящихся к средствам в обороте.
По дебету счета $15$ показывают- покупную стоимость материалов (с кредита счетов $60$, $23$, $71$ и др. в зависимости от поступления материалов).
Материалы поступившие в организацию, списывают:
- Дт $10$, $41$ – Кт $15$.
Разницу в стоимости материалов и фактической себестоимости списывают:
- Дт $16$ – Кт $15$.
Остаток счета $15$ показывает наличие Материалов в пути.
Израсходованные или проданные МПЗ списывают на счета издержек производства (обращения) и продажи с кредита материальных счетов по учетным ценам.
Счет $16$ используется для учета разницы в стоимости приобретенных материалов и фактической себестоимостью. Счет используют если на счетах $10$, $11$, $41$ синтетический учет ведется по учетным ценам.
Накопленная на счете $16$ разница списывается с кредита счета $16$ в дебет счетов издержек.
