Понятие об условных фактах хозяйственной деятельности
Порядок определения условных фактов деятельности предприятия, а также их последствий в бухгалтерской отчетности устанавливает ПБУ8/01. Положение имеют право не применять субъекты малого бизнеса, за исключением эмитентов ценных бумаг размещаемых публично.
Условный факт – это факт, который имеет место по состоянию на отчетную дату, но последствия его могут возникнуть или же не возникнуть только в будущем, они могут зависеть от того произойдут ли неопределенные события.
К условным фактам деятельности организаций относятся:
- незавершенные на дату отчета разбирательства в суде;
- не разрешенные на дату отчета разногласия с налоговыми органами по уплате налогов;
- выданные третьим лицам до даты формирования отчетности гарантии, поручительства и иные обеспечения обязательств, с не наступившим сроком исполнения;
- учтенные до отчетной даты векселя, с не наступившим сроком погашения;
- осуществленные до даты отчета действия сторонних организаций, по результатам предприятие должна получить компенсацию;
- выданные предприятием гарантийные обязательства в отношении проданной в отчетном периоде продукции;
- обязательства, связанные с охраной окружающей среды;
- продажа, прекращение направления работы предприятия, закрытие подразделений и другие аналогичные факты.
К условным фактам деятельности организации не относятся:
- снижение и увеличение на дату отчета стоимости МПЗ и финансовых вложений;
- расходы компании, признаваемые в бухгалтерском учете на момент получения от поставщиков платежных документов.
Признание фактов в качестве условных определяется уверенностью в наступлении последствий от их осуществления и количественной оценкой вероятности, что они произойдут.
В ПБУ содержится таблица перевода количественных характеристик оценки вероятности в процентном выражении в качественные, выраженные в определенной степени вероятности.
Принятие решения о вероятности условного факта возможно на информации, доступной компании до отчетной даты. В качестве источников такой информации используется существующая практика в отношении подобных фактов хозяйственной деятельности, заключения от независимых экспертов и другие.
Если вероятность изменения экономических выгод компании от свершения условного факта составляет меньше 50%, то нормы ПБУ8/01 к нему не применяются.
Если же вероятность изменения экономических выгод достаточно высока и составляет от 95% до100% или высока и находится в диапазоне от $50\%$ до $95\%$, то такие факты признаются условными обязательствами или условными активами.
Существенные последствия условных фактов деятельности организации требуют отражения в бухгалтерской отчетности независимо от степени их благоприятности. В этом выражается соблюдение принципа нейтральности при формировании отчетности.
Последствия считаются существенными, если без информации о них пользователи бухгалтерской отчетности не смогут достоверно оценить финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности предприятия на отчетную дату.
По общим правилам существенной является сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет от $5\%$. Данный критерий существенности не обязателен. Определение существенности часто является профессиональным суждением бухгалтера.
Условное обязательство
Условным обязательством считается последствие условного факта, способное в будущем привести к снижению экономических выгод предприятия с очень высокой или высокой степенью вероятности.
К условным обязательствам относятся:
- обязательство организации, существующее на отчетную дату, величина или период исполнения которого не определены;
- возможное обязательство компании, существование которого на дату отчета подтверждается исключительно наступлением или не наступлением будущего события, не подконтрольного организации.
Для отражения в бухгалтерской отчетности все условные обязательства делятся на две группы:
- существующие на дату отчета обязательства, в связи с которыми создаются резервы,
- возможные обязательства, которые раскрываются в пояснительной записке.
Обязательства являются существующими при одновременном соблюдении двух условий:
- существует высокая, очень высокая вероятность, что будущие события могут привести к снижению экономических выгод предприятия;
- размер обязательств может быть обоснованно оценен.
При невыполнении хотя бы одного из приведенных условий резерв не создается и информация о данном условном обязательстве представляется в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
Условные активы
Условный актив - это последствие условного факта, способное привести в будущем с очень высокой, высокой степенью вероятности к росту экономических выгод предприятия.
Условные активы не оцениваются в денежном выражении. Условные активы не отражаются в бухгалтерском балансе и в учете не производятся никакие записи. Информация об условных активах представляется только в пояснительной записке в случае высокой, очень высокой вероятности того, что компания их получит. Если раскрытие такой информации в полном объеме может нанести ущерб предприятию в процессе урегулирования определенного условного факта, то раскрытие информации о них возможно путем указания общего характера условного факта и причины, не раскрытия более подробной информации.
Тем самым соблюдается осмотрительность в отражении будущих доходов.
Например, если компания хочет взыскать штраф с поставщика, на основании имеющихся прецедентов вынесения судом решений в пользу истцов по сходным делам. Согласно расчету юридического отдела, сумма санкций существенна для предприятия. В данном случае, сумма не отражается ни в отчетности, ни в бухучете, информация об условном активе представляется только в пояснительной записке к отчетности. При этом степень вероятности и величина оценки условного актива не указывается.
В момент фактического получения актива, ранее признаваемого условным, в бухгалтерском учете в периоде фактического получения актива, в общем порядке делается запись, которая отражает получение данного актива.
Следует отметить, что НК РФ не предусматривает учет резервов, созданных под условные обязательства, за исключением сумм на гарантийное обслуживание.
В связи с этим бухгалтера-практики часто не выполняют требования ПБУ признавать и раскрывать условные факты хозяйственной деятельности. Это обусловлено отсутствием налоговых последствий.
