Переоценка основных средств - это изменение первоначальной стоимости. Цель переоценки – получение полной стоимости восстановления.
В бухгалтерском учете основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Определение первоначальной стоимости зависит от того как основное средство поступало на предприятие.
Основные способы поступления основных средств
- приобретение за плату;
- получение от учредителей в качестве уставного капитала;
- безвозмездное поступление;
- создание собственными силами;
- строительство (самостоятельно или подрядным способом);
- выявление при инвентаризации (неучтенных средств).
Первоначальная стоимость основных средств – это сумма фактических затрат предприятия на приобретение, сооружение, изготовление основного средства за минусов возвратных налогов, например НДС.
Состав фактических затрат
- суммы, уплаченные по договору поставки, за доставку, приведение в пригодное для использования состояние;
- суммы за работы по договору строительного подряда и прочим договорам;
- оплата информационных и консультационных услуг по приобретению объекта;
- таможенные сборы и пошлины;
- невозмещаемые налоги, гос. пошлины;
- вознаграждение посредникам за приобретение основных средств;
- прочие затраты по приобретению, сооружению, изготовлению основного средства.
Первоначальная стоимость средств, внесенных как вклад в уставный капитал, оценивается по согласованию учредителей, если для такой оценки законодательно не предусмотрено иное.
Первоначальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно (по договору дарения) – текущая рыночная стоимость, определяется на дату принятия к учету. Первоначальная стоимость по средствам, полученным в рамках договоров с оплатой неденежными средствами, считается стоимость переданных ценностей (подлежащих передаче).
Согласно ПБУ $6/01$: изменение первоначальной стоимости, в которой средства принимались к учету возможно если производилась достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, ликвидация или переоценка основных средств. Переоценивать основные средства предприятие может не чаще одного раза в год (на начало года) по текущей стоимости. Проведение переоценки осуществляется добровольно. Производится переоценка – путем пересчета первоначальной стоимости и стоимости амортизации, начисленной за время эксплуатации объекта.
Решение о проведении переоценки закрепляется приказом об учетной политике. В приказе должно быть указано:
- какие объекты переоцениваются (все, отдельные группы);
- методику отражения на счетах учета;
- ответственных за переоценку лиц.
Приняв решение переоценки товара однажды, это влечет за собой и дальнейшую ее переоценку.
Согласно регламентным документам, проведение переоценки возможно двумя методами:
- метод индексации восстановительной стоимости
- метод прямого пересчета стоимости, документально подтвержденным рыночным ценам.
Организация выбирает, сама она проводит переоценку или привлекает для этого стороннюю организацию.
При принятии решения о переоценки самостоятельно или с привлечением независимых оценщиков, важно помнить что для определения стоимости восстановления необходимо наличие подтверждающих документов (прайс-листы на оборудование от изготовителей, данные статистики, экспертные заключения, оценки БТИ, публикации в СМИ). Обеспечить такой уровень получения информации профессионалам-оценщикам значительно проще. Результатом переоценки становиться – уценка (уменьшение остаточной стоимости), дооценка (увеличение остаточной стоимости). После переоценки, за первоначальную стоимость будет приниматься – восстановительная стоимость. Итог переоценки учитывается при формировании данных баланса на начало отчетного года, в отчетность предыдущего года не включается.
Методика проведения переоценки предусматривает два варианта:
- единовременное включение расходов в состав текущих расходов, если это не дорогой ремонт, которые не окажет значительно влияния на финансовый результат предприятия.
- равномерное отнесение затрат на себестоимость (создавая резерв на ремонт или используя счет расходы будущих периодов).
Счета для учета результатов переоценки основных средств
Для отражения результатов переоценки применяются счета: $83$ «Добавочный капитал» и $91$ «Прочие доходы и расходы».
При увеличении стоимости: Дт $01$ – Кт $83$.
При уменьшении основных средств: Дт $91-2$ – К $01$.
Также необходимо пересчитать амортизацию.
При дооценке: Дт $83$ - Кт $02$
При уценке: Дт $02$ – Кт $91-1$
Случаи, когда проводить переоценку целесообразно
- Для повышения инвестиционной привлекательности предприятия и дополнительных средств.
- При необходимости увеличения уставного капитала (выпуск ценных бумаг, для привлечения инвестиций).
- При проведении комплексной переоценки активов для исключения влияния инфляции, для получения информации о реальном финансовом состоянии предприятия.
- Для повышения величины чистых активов, и не падение их ниже размера уставного капитала (условие для ликвидации общества).
- Необходимость в представлении отчетности по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).
- Для корректировки себестоимости товаров, формирования конкурентной цены.
- Для определения стоимости страховой базы имущества при заключении договора страхования.
- При получении кредита, если основные фонды выступают в качестве залога или гарантии (в данном случае необходима рыночная стоимость).
Налоговые последствия
В налоговом учете при исчислении налога на прибыль можно учесть только амортизацию, начисленную исходя из первоначальной стоимости основных средств, без учета переоценки. Переоценку основных фондов используют как инструмент уменьшения налогооблагаемой базы за счет снижения налога на имущество компании.
