Понятие аудита операций в иностранной валюте
Аудиторская проверка операций в иностранной валюте (ОИВ) – это проверка группой аудиторов точности, полноты и корректности финансовой отчетности относительно операций в иностранной валюте с последующим формированием аудиторского мнения.
Операции в иностранной валюте (ОИВ) представляют собой один из видов сделок, которые могут быть выражены в валютах других государств (иностранных валютах) или же предполагают в расчеты в таких валютах.
Регулирование аудиторской проверки ОИВ на законодательном уровне
Аудиторская проверка ОИВ проводится в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности и ФЗ №119 «Об аудиторской деятельности». При выполнении такой проверки аудиторы изучают учет ОИВ на предмет соответствия их нормативным и законодательным актам, которые регламентируют порядок учета ОИВ, таких как:
- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета;
- ФЗ № 173 «О валютном регулировании и валютной контроле»;
- Инструкция ЦБ «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации»;
- Инструкция ЦБ «О порядке резервирования и возврата суммы резервирования при осуществлении валютных операций»;
- Положение о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов;
- Прочие акты, регламентирующие порядок осуществления операций с валютой резидентами и нерезидентами РФ.
Основные процедуры аудиторской проверки ОИВ
Для реализации аудиторской проверки ОИВ проводят следующие аудиторские процедуры:
- Изучение учетной политики предприятия относительно учета операций в иностранной валюте, ознакомление с рабочим планом счетов предприятия;
- Проверка наличия договоров с иностранными контрагентами и прочими нерезидентами РФ;
- Проверка прочей первичной документации, связанной с операциями на валютных счетах;
- Анализ корректности сумм поступления выручки на счета банковских организаций;
- Арифметическая верность пересчетов активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в валюту РФ;
- Проверка арифметической правильности расчета курсовых разниц, возникающих в результате осуществления валютных операций, и их отражения на счетах бухгалтерского учета;
- Проведение инвентаризации средств на валютных счетах организации;
- Достоверность и корректность бухгалтерских записей относительно 52 счета, соответствие остатков по счету на конец предыдущего периода и начала текущего;
- Проверка корректности дат осуществления операций в валюте (для каждого вида операций механизм определения такой даты различен).
Первоисточниками информации при выполнении такой аудиторской проверки являются: оборотно-сальдовые ведомости по счетам (в т. ч. 52 счета) / регистры бухгалтерского учета и расчеты, выполненные сотрудниками бухгалтерских службам, первичные документы таких операций, расчету по курсовым разницам, договора с иностранными контрагентами и прочими нерезидентами Российской Федерации, таможенные декларации.
Наиболее частые ошибки, выявляемые при аудите ОИВ предприятия
Как правило, в ходе аудита ОИВ выявляются следующие недочеты:
- Несвоевременные сроки совершения операций, выраженным в иностранной валюте;
- Ошибки в суммах зачислений валютной выручки на счета банковских организаций;
- Осуществление наличных расчетов с иностранными контрагентами;
- Некорректное/несвоевременное отражение в учете курсовых разниц, возникающих в результате осуществления валютных операций.
