Что такое уровень существенности?
Уровень существенности в аудите – это предельное значение ошибки в финансовой отчетности экономического субъекта, при превышении которой члены аудиторской группы не могут сформировать положительное мнение в отношении достоверности такой отчетности экономического субъекта-заказчика.
Существенными обстоятельствами называются обстоятельства, которые влияют на достоверность финансовой отчетности экономического субъекта-заказчика.
Стоит отметить, что уровень существенности должен быть определен в несколько этапов, а именно:
- На этапе планирования аудиторской проверки члены аудиторской группы обязаны определить так называемый предварительный уровень существенности;
- На заключительном этапе при формировании аудиторского заключения по результатам проведенной аудиторской проверки членами аудиторской группой корректируется величина предварительного уровня существенности с учетом выявленных искажений финансовой отчётности экономического субъекта-заказчика.
Вопросы определения уровня существенности при проведении аудита экономического субъекта-заказчика регламентируются в соответствии с международным стандартом аудита 320 «Существенность при планировании и проведении аудита"», а также с ФЗ № 307 «Об аудиторской деятельности».
Принципы определения уровня существенности при реализации аудиторской проверки экономического субъекта-заказчика
Членами аудиторской группы самостоятельно разрабатывается методика установления уровня существенности, как правило, на основании их практического опыта, т.е. законодательными и правовыми актами вопросы регулирования методики определения уровня существенности не регламентируются. Однако, любая разработанная методика определения уровня существенности должны базироваться на следующих принципах:
- Принцип относительности. Согласно данному принципу показатель существенности не может принимать абсолютные значения, т.к., например, уровень существенности в 1 000 000 рублей неприемлем для всех экономических субъектов. Поэтому уровень существенности должен быть сформирован в процентном выражении.
- Принцип базового показателя. Согласно данному принципу членам аудиторской группы необходимо определить те показатели (базовые), которые будут использованы как основа для расчета уровня существенности. Такие базовые показатели члены аудиторской группы определяются самостоятельно в зависимости от масштаба и характера деятельности экономического субъекта-заказчика, особенностей организации и ведения учета на предприятии и т.д. Как правило, в качестве базовых показателей выбирают прибыль до налогообложения (4%), выручка от реализации (1,5%), среднегодовая величина активов экономического субъекта (1,5%).
Для определения уровня существенности определяют базовые показатели и находят их среднее значение их величины. Далее необходимо произвести округление величины уровня существенности до некоторого показателя и рассчитать отклонение в процентном соотношении округленного значения от исходного среднего. Величина данного показателя и является величиной уровня существенности.
При этом величина базовых показателей не должна отличаться от рассчитанного среднего значения более чем на 20%. В случае превышения порога 20% необходимо произвести выбор других базовых показателей и произвести расчет заново.
