Оценка допустимой ошибки (уровня существенности)

Понятие уровня существенности

Как известно, аудиторский риск связан с существенными искажения бухгалтерской финансовой отчетности. Поэтому крайне важно понимать, что подразумевается под существенностью или так называемой допустимостью ошибки.

Существенность – это некоторое свойство информации, которое формирует ее способность влиять на принятие решений.

Существенность в большей степени зависит от суммы ошибки, значимости статьи, в которой допущена ошибка и прочих субъективных факторов.

Порядок оценки степени существенности регулируется МСА 320 «Существенность в аудите». При этом данный стандарт необходимо рассматривать в комплексе с МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита».

Методы и результаты оценки существенности ошибки

Как и во многих вопросах аудита, существуют как количественные, так и качественные способы оценки существенности. Количественные базируются на значении конкретных показателей, качественные в свою очередь на суждениях, экспертном мнении и опыте аудитора. Качественная оценка всегда характеризуется некоторой субъективностью. В связи с этом стоит отметить, что применяемые методы должны отвечать следующим требованиям:

• непротиворечивости и взаимосвязанности;
• простоты и удобства применения;
• эффективности.

Оценка может быть определена как в абсолютном выражении, так и в относительном. Относительная величина рассчитывается процентное отношение суммы ошибки к определенной базовой величине, которая определяется аудитором самостоятельно (выручка, сумма оборотных активов, чистая прибыль, валюта баланса, себестоимость продаж и т.д.).

Рисунок 1. Критерии (относительные) оценки существенности ошибки в бухгалтерской отчетности. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

Также применяют весовой метод оценки существенности, который заключается в присвоении рангов в зависимости от значимости элементов отчетности. Затем на основе такого ранжирования для каждого элемента считается его весовое значение. По результатам определяют уровень существенности путем расчета, средневзвешенного значения промежуточных параметров величин существенности с учетом присвоенного ранга.

В результате оценки ошибке могут быть присвоены следующие уровни:

• Первый уровень. Сумма ошибка является относительно небольшой, как и значимость статьи в которой она допущена. Такая ошибка неспособна оказать влияние на аудиторское заключение.
• Второй уровень. Ошибка второго уровня уже признается существенной, оказывающая влияние на итоговое аудиторское заключение. Однако, несмотря на свою степень влияния, отражает реальную действительность финансовых показателей организации. В этом случае составляется условно-положительное аудиторское заключение.
• Третий уровень. Данный вид ошибка является наиболее существенным. В этом случае всю отчетность можно считать несоответствующий необходимому уровню достоверности. При использовании такой недостоверной информации возможна ситуация принятия совершенно неверного решения. Если в результате оценки существенности выявлены ошибки третьего уровня, то составляется негативное аудиторское мнение о содержании всей финансовой отчетности данной организации и отказ в выдаче аудиторского заключения.