Особенности финансового аудита
Аудит, являясь научной дисциплиной, имеет большое прикладное значение. Поэтому исследователи современности при изучении и разработке методологи финансового аудита делают упор на ее практическое применение. Прежде всего, рассмотрим значение понятия «метод». В общенаучном смысле данный термин рассматривается как «способ теоретического исследования или практического осуществления чего-нибудь».
Специфика финансового аудита такова, что в процессе осуществления аудиторской деятельности индивидуальным аудитором (или аудиторской организацией) должен применяться довольно широкий инструментарий. Прежде всего, это связано с тем, что аудиторское исследование опирается на профессиональное суждение специалиста.
Статья: Методы финансового аудита
Поэтому необходимо, чтобы методика финансового аудита была способна обеспечить достаточную степень уверенности при выражении мнения о достоверности отчетности хозяйствующего субъекта. Таким образом, исследование методов осуществления финансового аудита представляется важнейшей составляющей в процессе научного изыскания, а их выбор имеет практическую значимость на всех этапах проведения аудиторской проверки.
Методология финансового аудита
На рисунке 1 представлена взаимосвязь методологической базы финансового аудита с аудиторскими процедурами, документированием доказательств, полученных в ходе проверки, выражением мнения о достоверности отчетности аудируемого лица и формированием аудиторского заключения.
Эта схема дает наглядное представление о том, что методология финансового аудита является его основой, причем как на стадии организации процесса аудиторской деятельности индивидуального аудитора (аудиторской организации), так и на каждом из этапов ее осуществления в рамках конкретного субъекта хозяйствования.
Рассмотрим более подробно элементы схемы, представленной на рисунке.
Методы в процессе организации и планирования аудиторской проверки
Данные методы классифицируются по следующим признакам:
-
По степени охвата рассмотрения данных в ходе проверки:
- сплошная – проверка всех без исключения объектов (документов, регистров, статей отчетности);
- выборочная – проверка части объектов, которая позволяет сделать выводы о достоверности отчетности в целом;
- комбинированная – сочетание приемов сплошной и выборочной проверки.
-
По способу проведения:
- документальная – проверка документов, регистров и отчетности без осуществления опросов должностных лиц, инвентаризаций, осмотров фактического наличия имущества аудируемого лица, как правило, не предполагает выезд индивидуального аудитора (специалистов аудиторской организации) на объект;
- фактическая - проводится на территории аудируемого лица с использованием процедур исследования объектов путем осмотра, пересчета, контрольного измерения, инвентаризации имущества, а также устных опросов сотрудников и руководителей аудируемого лица.
Методы в ходе проведения аудиторской проверки
Данные методы можно подразделить на следующие:
-
Общенаучные методы и принципы:
- законы и способы диалектики и логики (анализ, синтез, индукция, дедукция, абстрагирование, аналогия, моделирование, эксперимент);
- принципы существенности, объективности, системности, комплексности, исторической последовательности;
- методы эмпирического познания (контрольные обмеры, осмотр, наблюдение, арифметическая проверка, способ обратного счета, группировка и сопоставление фактов);
- теория вероятности;
- эконометрика;
- математического моделирования;
- экономическая статистика;
- нормативно-правовые.
-
Методы смежных наук, таких как:
- бухгалтерский учет (инвентаризация, счета и двойная запись, калькуляция, оценка и др.);
- экономический анализ (вертикальный горизонтальный, трендовый, индексный , коэффициентный, корреляционный и т.д. анализ);
- ревизия (встречная проверка, сличение и др.).
-
Собственные методы аудита как науки процедуры получения доказательств в ходе аудита регламентируются аудиторскими стандартами и подразумевают использование:
- тестов средств контроля;
-
методов проверки по существу:
- аналитические процедуры;
- наблюдение;
- инспектирование;
- запрос;
- повторное проведение;
- пересчет;
- подтверждение.
Российские стандарты аудиторской деятельности предоставляют право специалистам и компаниям самостоятельно выбирать методы, которые они будут использовать в ходе проведения финансового аудита. Очевидно, что квалификация аудитора и владение различными методиками позволяет ему оперировать широким спектром исследовательских инструментов. Также стоит принимать во внимание обоснованность применения того или иного метода с точки зрения его эффективности для решения конкретной задачи. Необходимо опираться на принцип разумности, оценивая трудозатраты и его конечную полезность для поиска доказательств и выражения мнения.
