Понятие методов аудита
Методы аудита – это варианты осуществления аудиторских проверок, согласно регламенту общепринятых внутрифирменных стандартов аудита.
Исходя из трактовки закона «Об аудиторской деятельности» индивидуальные аудиторы и аудиторские компании могут сами определять какие методы использовать при проведении аудиторских проверок.
В широком смысле, все методы аудита можно разделить на две основные группы.
- Методы организации аудиторских проверок.
- Методы сбора аудиторских доказательств.
Применение методов для организации аудита
Группа методов для организации аудита содержит следующие их виды:
- метод сплошной проверки;
- метод выборочной проверки;
- документальный аудит;
- аналитический аудит;
- фактическая проверка;
- комбинированная проверка.
Метод сплошной проверки означает, что аудитор проверяет все без исключения элементы проверки объекта аудита. Например, если это аудит товаров, то аудитор проверяет все документы по движению товаров в организации и все операции по отражению учетной информации на счетах и в регистрах бухгалтерского учета. Данный метод, как правило, применяют при проверках небольших периодов и с небольшими оборотами по аудируемому объекту.
Метод выборочной проверки означает, что аудитор применяет некоторую систему отбора элементов при аудите одного объекта. Методы аудиторской выборки, аудитор выбирает самостоятельно, опираясь на собственный опыт и профессиональное суждение. Как правило, выборочная проверка имеет место при больших периодах проверки, или при больших объемах изучаемой информации по объекту.
Метод документальной проверки означает, что аудит направлен только на изучение документов по проверяемому объекту: их наличие, правильность оформления, полнота содержания и т.д.
Аналитический аудит предполагает анализ полученных в ходе аудиторской проверки доказательств.
Фактическая проверка предполагает изучение всех фактически, совершенных операций по проверяемому объекту.
Комбинированный аудит предполагает применение двух и более методов.
Применение методов для сбора аудиторских доказательств
В процессе аудиторской проверки, аудитор собирает аудиторские доказательства одним из 2 методов.
- Комплекс тестов.
- Проверки по существу.
Тесты, как правило, аудитор использует для того чтобы оценить систему внутреннего контроля объекта аудита. Тесты могут быть разнообразными и составляются аудитором самостоятельно, исходя из характера объекта аудита и особенностей его учета на аудируемом предприятии.
Чаще всего, аудиторы используют:
- детальные тесты, с помощью которых можно оценить сопоставимость показателей в различных регистрах (например, на счетах учета и в бухгалтерской отчетности);
- аналитические процедуры, с помощью которых, аудитор анализирует, где могла быть допущена ошибка, которая привела к искажениям в учете и отчетности.
В большинстве случаев, для сбора доказательств обязательны только проверки по существу, так как только результат фактической проверки правильности и достоверности отражения операций с объектом аудита – может служить железным доказательством.
Для сбора доказательств, аудитор оценивает следующие элементы:
- организацию (построение) системы бухгалтерского учета на аудируемом предприятии;
- фактическое наличие тех объектов аудита, которые отражаются в системе счетов или в бухгалтерской отчетности.
- юридическое право собственности на объект аудита (или обязанность при аудите обязательств);
- факт возникновения объекта аудита в проверяемом периоде;
- полнота наличия объекта аудита;
- стоимостное выражение объекта аудита;
- измерение объекта аудита;
- представление и точное определение объекта аудита.
Все указанные методы аудита, должны быть определены во внутрифирменных стандартах аудиторской компании. Также локальными документами может быть регламентировано - в каких случаях применяются те или иные методы аудита.
