Аудиторские процедуры, выполняемые на основе оценки рисков

Аудиторские процедуры, выполняемые на основе оцененных рисков

Методы и способы, процедуры аудита определяются аудиторской группой самостоятельно на основании проведенного анализа и оценки существующих рисков для их последующего снижения в ходе проведения аудиторской проверки. Некорректно выбранные или неподходящие в рамках выявленных аудиторских рисков методы проведения проверки могут существенным образом повлиять на ее результаты, исказить аудиторское заключение в целом.

Регулирование выбора и проведения аудиторских процедур, выполняемых на основе оцененных рисков, на законодательном уровне.

Выбор и проведение аудиторских процедур, выполняемых на основе оцененных рисков, регламентируется в соответствии с международным стандартом аудита 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски», а также закона ФЗ- 307 «Об аудиторской деятельности».

Планирование действий и аудиторских процедур на основании оцененных аудиторских рисков

Согласно законодательным актам и стандартам выделяют следующие действия, которые могут быть спланированы после полного анализа и оценки существующих рисков:

Наиболее важные действия (основные процедуры), выполняемых на основе выявленных рисков существенного искажения бухгалтерской финансовой отчетности (БФО), а именно:

• Концентрация внимания участников аудиторской группы на необходимости применения принципа недоверия и сомнения при сборе, консолидации и анализе полученных аудиторских доказательств;
• Привлечение в аудиторскую группы наиболее опытных и квалифицированных специалистов в области, в которой были выявлены наиболее существенные риски;
• Усиление контроля руководителя аудиторской группы за ее участниками при выполнении аудита;
• Прогнозирование аудиторских процедур и формирование плана и программы аудита с учетом возможности существования особенностей деятельности, формирования отчетности экономического субъекта-заказчика.

Аудиторские процедуры, реализуемые после анализа рисков на уровне предпосылок подготовки БФО, а именно:

• Осуществление тестирования средств контроля, применяемых в работе экономического субъекта-заказчика, позволяющее аудиторской группе получить доказательства того, что существующие средства контроля эффективно функционирует и применялись на протяжении всего проверяемого отчетного периода;
• Разработка и реализация аудиторских процедур по существу (сроки выполнения, объем которых должны быть в определены в строгом соответствии оцененными рисками), т.е. согласование и проверка соответствия БФО первичной документации, проверка наиболее значимых корректировок записей бухгалтерских регистров.

При выборе аудиторских процедур аудиторская группа в обязательном порядке принимает к учету все выявленные особенности, замечания в части ведения отчетности. В обязательном порядке анализируется каждая группа однотипных операций, относительно которых были выявлены риски.

При выборе методов проведения аудиторской проверки и аудиторских процедур очень важно принимать во внимание следующие моменты:

• Контрольная среда;
• Срок, в который аудитор проверял документацию (особенно в электронном виде);
• Характер выявленного аудиторского риска;
• Период, к которому возможно отнесение аудиторских доказательств.