Понятие аудиторской проверки кредитных операций
Аудиторская проверка кредитных операций (КО) – это изучение и оценка аудиторской группой точности, полноты и достоверности БФО в отношении кредитных операций экономического-субъекта для формирования заключения аудитора.
Кредитные операции представляют собой некоторые отношения между двумя субъектами, один из которых является кредитором (представляющий займы или кредиты), а второй – заемщиком или дебитором (получающий займы или кредиты), возникающие в связи с предоставлением дебитору определенной суммы денежных средств на конкретных условиях, прописанных в договоре или соглашении.
Регулирование аудиторской проверки КО на уровне законодательства
Аудиторская проверка КО реализуется согласно федеральных стандартов аудиторской деятельности и ФЗ №307 «Об аудиторской деятельности». При осуществлении аудит ответственные сотрудники исследуют учет КО в отношении их соответствия правовым и законодательным актам, регулирующие порядок учета КО, таких как:
- Положение ЦБ РФ «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)»;
- Положение ЦБ РФ «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета»;
- Гражданский Кодекс Российской Федерации;
- ФЗ № 67 «О формах бухгалтерской отчетности»;
- ПБУ15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам».
Каким образом реализуется проверка?
Для осуществления аудиторской проверки КО ответственные члены аудиторской группы реализуют некоторые аудиторские процедуры, а именно:
- Исследование учетной политики организации в отношении учета кредитных операций, изучение рабочего плана счетов;
- Проверка наличия договоров о займах, дополнительных кредитных соглашений относительно изменения условий кредитования или предоставления займов, в т.ч. поверка корректности их заполнения;
- Анализ соответствия использования сумм льготных кредитов их целевому назначению;
- Анализ документации и порядка проведения инвентаризации КО экономического субъекта;
- Корректность уплаты и начислений процентов по кредитам и займам, а также своевременность таких выплат;
- Наличие просроченной задолженность, а также ее оценка влияния на финансовый результат деятельности;
- Проверка бухгалтерской отчетности на предмет наличия в ней информации о кредитах и займах;
- Правильность записей бухгалтерских регистров относительно 66,67,91 счета.
Для реализации аудита кредитных операций хозяйствующей единицы используют следующие источники: кредитные соглашения и договора со всеми кредиторами и заемщиками, акты сверки и инвентаризации расчетов между субъектами, выписки с расчетных банковских счетов, участвующих в процессе погашения кредитов и займов, а также процентов по ним, анализ, карточки или оборотно-сальдовые ведомости по счетам 66,67,91.
Какие искажения наиболее часто выявляются при аудите кредитных операций?
Специалисты отмечают, что в ходе аудита кредитных операций выявляются такие искажения как:
- Отсутствие договоров о займах, дополнительных кредитных соглашений относительно изменения условий кредитования или предоставления займов;
- Некорректное отражения сумм процентов по займам и кредитам на счетах бухгалтерского учета;
- Наличие просроченной задолженности экономического субъекта перед кредиторами.
- Включение сумм процентов по займам и кредитам в расходы для целей налогового учета.
