Аудит кредитных операций

Понятие аудиторской проверки кредитных операций

Кредитные операции представляют собой некоторые отношения между двумя субъектами, один из которых является кредитором (представляющий займы или кредиты), а второй – заемщиком или дебитором (получающий займы или кредиты), возникающие в связи с предоставлением дебитору определенной суммы денежных средств на конкретных условиях, прописанных в договоре или соглашении.

Регулирование аудиторской проверки КО на уровне законодательства

Аудиторская проверка КО реализуется согласно федеральных стандартов аудиторской деятельности и ФЗ №307 «Об аудиторской деятельности». При осуществлении аудит ответственные сотрудники исследуют учет КО в отношении их соответствия правовым и законодательным актам, регулирующие порядок учета КО, таких как:

• Положение ЦБ РФ «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)»;
• Положение ЦБ РФ «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета»;
• Гражданский Кодекс Российской Федерации;
• ФЗ № 67 «О формах бухгалтерской отчетности»;
• ПБУ15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам».

Каким образом реализуется проверка?

Для осуществления аудиторской проверки КО ответственные члены аудиторской группы реализуют некоторые аудиторские процедуры, а именно:

• Исследование учетной политики организации в отношении учета кредитных операций, изучение рабочего плана счетов;
• Проверка наличия договоров о займах, дополнительных кредитных соглашений относительно изменения условий кредитования или предоставления займов, в т.ч. поверка корректности их заполнения;
• Анализ соответствия использования сумм льготных кредитов их целевому назначению;
• Анализ документации и порядка проведения инвентаризации КО экономического субъекта;
• Корректность уплаты и начислений процентов по кредитам и займам, а также своевременность таких выплат;
• Наличие просроченной задолженность, а также ее оценка влияния на финансовый результат деятельности;
• Проверка бухгалтерской отчетности на предмет наличия в ней информации о кредитах и займах;
• Правильность записей бухгалтерских регистров относительно 66,67,91 счета.

Для реализации аудита кредитных операций хозяйствующей единицы используют следующие источники: кредитные соглашения и договора со всеми кредиторами и заемщиками, акты сверки и инвентаризации расчетов между субъектами, выписки с расчетных банковских счетов, участвующих в процессе погашения кредитов и займов, а также процентов по ним, анализ, карточки или оборотно-сальдовые ведомости по счетам 66,67,91.

Какие искажения наиболее часто выявляются при аудите кредитных операций?

Специалисты отмечают, что в ходе аудита кредитных операций выявляются такие искажения как:

• Отсутствие договоров о займах, дополнительных кредитных соглашений относительно изменения условий кредитования или предоставления займов;
• Некорректное отражения сумм процентов по займам и кредитам на счетах бухгалтерского учета;
• Наличие просроченной задолженности экономического субъекта перед кредиторами.
• Включение сумм процентов по займам и кредитам в расходы для целей налогового учета.