Понятие аудита ценных бумаг
В некоторых организациях, располагающих свободными денежными средствами, приобретают различные виды ценных бумаг. Цель такого приобретения состоит в получении дополнительной прибыли для организации.
Как правило, финансовые вложения в ценные бумаги осуществляют крупные предприятия, поэтому аудит ценных бумаг чаще всего проводят именно на таких предприятиях.
Операции с ценными бумагами являются довольно специфическими, поэтому аудитор должен быть хорошо осведомлен о тонкостях их учета и определения стоимости таких ценных бумаг.
Методика аудита ценных бумаг
Аудит ценных бумаг осуществляется в несколько этапов.
Для начала, аудитор должен ознакомиться с первоначальными характеристиками учета данного объекта аудита. Для этого, аудитор использует информацию:
- Из учетной политики предприятия о параметрах признания актива ценной бумагой, о правилах их классификации и соответствующего синтетического учета.
- Из должностных инструкций о перечне лиц, ответственных за учет данного участка.
- Из графика документооборота о порядке и сроках движения документов, связанных с приобретением/продажей ценных бумаг.
Изучив, основную информацию, аудитор составляет программу и план аудиторской проверки, где последовательно изложены порядок и сроки проведения отдельных процедур аудита.
На следующем, основном этапе, аудитор проводит процедуры проверки.
Изначально, аудитор проверяет действительность наличия принятых на баланс ценных бумаг.
Ценные бумаги могут быть как в документарной форме, так и в бездокументарной.
Если форма ценных документарная, то информация о таких бумагах и их владельце, устанавливается аудитором при проверке сертификатов ценных бумаг.
Если форма ценных бездокументарная, то информация о таких бумагах и их владельце, устанавливается аудитором при проверке записей в системе ведения реестров ценных бумаг. Право собственности на такие бумаги подтверждается в выписке или реестре акционеров или в выписке по счету депо.
На следующем этапе, аудитор проверяет, насколько правильно соблюдается классификация ценных бумаг в организации. Все, учитываемые на балансе ценные бумаги, аудитор классифицирует на:
- краткосрочные, срок обращения которых, составляет менее одного года;
- олгосрочные, срок обращения которых, составляет более одного года.
Полученные данные, аудитор сверяет с учетными данными в организации.
Далее аудитор проверяет порядок учета ценных бумаг при их поступлении в организацию. Ценные бумаги являются капитальными вложениями и для этого, изначально они учитываются на субсчете открытому к счету 08. Их первоначальная стоимость состоит из фактических затрат, которые организация понесла при их приобретении.
Если организация приобрела государственные ценные бумаги, то она может списывать разницу между номинальной стоимостью и фактическими затратами равномерно на финансовые результаты в течение всего срока обращения ценных бумаг. Данный факт должен быть обязательно зафиксирован в учетной политике, что также проверяет аудитор.
При проверке порядка отражения поступления ценных бумаг, аудитор проверяет не только их синтетический учет, но и аналитический. Например, такие ценные бумаги как акции, облигации, депозиты и предоставленные займы должны учитываться раздельно.
Аналогично проверяется и порядок учета при выбытии ценных бумаг.
В заключении, аудитор сопоставляет данные на счетах учета ценных бумаг с данными в бухгалтерской отчетности.
По окончании процедур аудита, аудитор готовит аудиторское заключение, где обосновывается его профессиональное суждение о состоянии учета ценных бумаг.
