Учет резервов на возможные потери по ссудам

Основные сведения о резервах на возможные потери по ссудам

Одна из главных обязанностей коммерческих банков заключается в создании резервов, которые обеспечивают денежную компенсацию реализации возможных рисков их деятельности. Одним из главных рисков является вероятность невозврата выданных кредитов. Поэтому Центральный банк устанавливает в отношении кредитных организаций обязательные нормативы по формированию резервов на возможные потери по ссудам.

В Российской Федерации данный вопрос регламентируется принятым 28 июня 2017 года Положением Центрального банка РФ № 590-П. Согласно ему, резервный фонд формируется в результате регулярных отчислений, учитываемых как часть общих затрат.

Резервирование средств является обязанностью всех коммерческих банков, которые занимаются предоставлением в той или иной форме кредитов. Создание резерва проводится в целях нивелирования негативного влияния ситуаций с обесцениванием выданных ссудных средств, вызванным невозвратом денег должником, и может быть связано как с каждой отдельной ссудой, так и с целым комплексом однородных кредитных обязательств.

В резерв закладывается та сумма потенциальных потерь, которая определяется величиной возможного обесценивания кредитных ресурсов. Она, в свою очередь, равна разности между показателями балансовой и справедливой оценочной стоимости кредита.

Особенности формирования резервов на возможные потери по ссудам

Для того, чтобы рассчитать общий объём резервных средств, коммерческие банки принимают во внимание то, к какой категории относится та или иная ссуда. Центральный банк РФ, устанавливая нормативы качества, выделяет следующие категории кредитов:

• первая категория – это высококачественные стандартные займы, поэтому резервные отчисления равны 0% размера ссудной операции;
• вторая категория – это нестандартные кредитные обязательства, поэтому резервные отчисления равны от 0% до 20% размера ссудной операции;
• третья категория – это сомнительные задолженности, поэтому резервные отчисления равны от 20% до 50% размера ссудной операции;
• четвёртая категория – это проблемные кредиты, поэтому резервные отчисления равны от 50% до 100% размера ссудной операции;
• пятая категория – это безнадёжные долги, поэтому резервные отчисления равны сумме кредитных средств.

Эта группировка ссуд базируется на таких критериях как категория клиентов, наличие обеспечения, степень дисциплинированности должников и т.д. Кроме того, анализируются большой объём документации клиентов (бухгалтерская, налоговая, статистическая и т.д.). Таким образом, существует прямая зависимость между величиной резервов и качеством займов.

Резервные фонды формируются в национальной валюте (то есть в российских рублях). Порядок их формирования должен быть прописан во внутренних документах коммерческого банка. В частности, в них должны быть регламентированы такие вопросы, как применение методик и аналитических процедур в части оценки платежеспособности клиентов и качества обслуживания ссуды.

Аспекты бухгалтерского и налогового учёта резервов на возможные потери по ссудам

Информация о резервах на возможные потери по ссудам должна регулярно фиксироваться, систематизироваться и обобщаться, поскольку они относятся к числу объектов бухгалтерского учёта. Для этого Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях предусмотрено несколько субсчетов, на которых будут отображаться данные о резервных средствах. Речь идёт про выполнение операций по начислению, увеличению, восстановлению резервов.

Данные по резервам возможных ссудных потерь систематизируются на пассивных счетах. Кредитовое движение показывает увеличение резервного фонда, а дебетовое, соответственно, уменьшение (происходит в виду списания безнадежных долгов или переоценки качества кредитов). Аналитический учёт операций, связанных с формированием резервов, создает информационную базу, детализированную по клиентам, договорам и портфелям однородных обязательств.

Наиболее часто при учёте резервов коммерческого банка на возможные потери по ссудным операциям используются следующие бухгалтерские проводки:

• Д70606 – К32015 – резерв по кредитам, которые предоставлены другим кредитным организациям;
• Д70606 – К44115 – резерв по кредитам, которые предоставлены внебюджетным фондам и органам государственной власти и местного самоуправления;
• Д70606 – К45215 – резерв по кредитам, которые предоставлены другим категориям юридических лиц;
• Д70606 – К45415 – резерв по кредитам, которые предоставлены индивидуальным предпринимателям;
• Д70606 – К45515 – резерв по кредитам, которые предоставлены физическим лицам.

Особого внимания заслуживают вопросы налогового учёта резервов на возможные потери по ссудам. Согласно Налоговому кодексу РФ, отчисления, производимые в резервные фонды, признаются как часть внереализационных издержек и относятся к расходам организации. В случае неполного использования коммерческим банком величины зарезервированных средств остаток переносится на следующий налоговый период.